TRATTAMENTO FISCALE E CONTRIBUTIVO DEI LAVORATORI ITALIANI ALL'ESTERO E STRANIERI IN ITALIA Residenza e regime fiscale

1. 16 dicembre 2014
Corso Europa, 11
- Milano -
Scuola di specializzazione in diritto
tributario internazionale
TRATTAMENTO FISCALE E
CONTRIBUTIVO DEI LAVORATORI
ITALIANI ALL'ESTERO E
STRANIERI IN ITALIA
Residenza e regime
fiscale
Dott. Giorgio Tedeschi

2. 2
Lavoratori italiani all’estero
1. Residenza e regime fiscale
2. Applicazione delle convenzioni

3. 3
La residenza fiscale: normativa domestica
Art. 2, comma 2 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR): si
considerano residenti le persone che per la maggior parte
del periodo d’imposta sono:
• iscritte nelle anagrafi della popolazione residente;
• hanno il domicilio nel territorio dello Stato;
• hanno la residenza nel territorio dello Stato.

4. 4
La residenza fiscale: normativa domestica
- Spunti interpretativi -
•Iscrizione anagrafica: presunzione assoluta di residenza
La mera iscrizione all’AIRE e cancellazione dall’Anagrafe non è condizione
sufficiente ad essere considerati non-residenti ai fini fiscali.
•Domicilio: “sede principale di affari ed interessi”
a) Affari economici: attività lavorativa in Italia, detenzione di partecipazioni in
Italia, etc.;
b) Interessi vitali: famiglia ed affetti in Italia.
•Residenza: “dimora abituale”
a) Requisito soggettivo: intenzione e volontà di abitare in determinato luogo;
b) Requisito oggettivo: abituale permanenza in un luogo.

5. 5
La residenza fiscale: normativa domestica
- Prassi -
Circ. 304/E del 2 dicembre 1997:
Criteri alternativi e non concorrenti
Desunti con ogni mezzo di prova
- Posizione storico-anagrafica
- Sistema informativo anagrafe tributaria
- Donazioni, compravendite, costituzione, conferimenti
- Movimentazione di somme, assegni
- Legami familiari
- Intenzione di abitare in Italia anche in futuro desumibile da
fatti e atti concludenti o pubbliche dichiarazioni

6. 6
Il trasferimento della residenza: Paesi a
fiscalità privilegiata
• Art. 2, nuovo comma 2-bis del D.P.R. n. 917/1986
(TUIR): “si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i
cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione
residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli
individuati con decreto del Ministro dell’economia e delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale”
•Si dovrà pertanto verificare che lo Stato in questione sia
compreso nell’elenco dei Paesi c.d. “white list”.
•Previgente “black list”: DM 4 maggio 1999 e Circ. 140/1999.
•Domicilio fiscale nel comune di ultima residenza.

7. 7
La residenza fiscale: profili transnazionali
Articolo 4, Modello OCSE
Paragrafo 1: residente chi è tassato per domicilio/residenza (non
per fonte)
Paragrafo 2: tie-breaker rules per dirimere i casi di doppia
residenza:
– abitazione permanente;
– centro degli interessi vitali (economici e personali);
– dimora abituale;
– cittadinanza;
– accordo fra gli Stati.

8. 8
La residenza fiscale: profili transnazionali
Articolo 7, comma 1, par. 2, direttiva 83/182/CEE:
Prevalenza dei legami personali su quelli professionali

9. 9
Residenza fiscale parziale
•Frazionamento del periodo di imposta
•Paragrafo 10 Commentario
•Osservazione Spagna (paragrafo 26)
•Ris. 471/E del 3 dicembre 2008 (residenza parziale)
• Proposta Assonime

10. 10
Regime fiscale: base imponibile
Articolo 3, TUIR: Base imponibile
“L'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto,
formato per i residenti da tutti i redditi posseduti al netto
degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10 e per i non
residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello
Stato.”
Articolo 23, TUIR: Applicazione dell’imposta ai non residenti
“ Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non
residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato:
c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello
Stato…”

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Regime fiscale: schema di sintesi
Dipendente italiano che lavora all’estero:
1. Residente in Italia => doppia tassazione (in Italia su retribuzione
effettiva o convenzionale, all’estero presumibilmente su effettiva), e
recupero del credito di imposta
2. Residente all’estero => tassazione solo all’estero (luogo di
svolgimento dell’attività)
Dipendente straniero che lavora in Italia:
1. Residente in Italia => tassazione in Italia su retribuzione effettiva
(convenzionale pre-, post-assignment); all’estero esenzione o
recupero del credito di imposta; su altri redditi tassazione worldwide
in Italia
2. Residente all’estero => tassazione in Italia solo su redditi di fonte
italiana (luogo di svolgimento dell’attività)