Какие существуют виды операций без НДС? Что такое раздельный учет входящего НДС? Какие существуют правила заполнения 7 налоговой декларации по НДС? Все это на вебинаре эксперта Контур.Бухгалетрии Кирилла Станиславовича на странице http://www.b-kontur.ru/webinars/1045.

1. 24 октября 2014

2. b-kontur.ru
Группы операций, на которые
не начисляется НДС
• Операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст.
146 НК РФ)
• Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) (ст. 149 НК РФ)
• Операции по реализации, местом которой не признается
территория РФ (ст. 147, п. 1.1 148 НК РФ)
• Авансовые платежи для выполнения работ с производственным
циклом свыше 6 месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ,
Постановление Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)

3. b-kontur.ru
Выставление счетов-фактур по необлагаемым
операциям
• По необлагаемым НДС операциям с/ф не составляются (пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ).
• При смешанной реализации с/ф составляется только по облагаемой
части.
• Если выставлен с/ф с выделенным НДС, то НДС должен быть уплачен в
бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ). С/ф заносится в раздел 12
декларации.
• Если получен аванс за необлагаемую реализацию, начислять НДС с
него не нужно (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ).
• При получении «неопределенного» или «смешанного» аванса
возможны различные нюансы (письмо Минфина РФ от 08.11.2012
№ 03-07-07/115; Шеменев С. С. Ох уж эти облагаемые и необлагаемые
авансы // НДС: проблемы и решения. 2014. № 10).

4. b-kontur.ru
Вычет НДС при необлагаемых операциях
• Суммы приобретенного НДС учитываются в стоимости товаров (работ,
услуг), если приобретение используется для необлагаемых операций
(п. 2 ст. 170 НК РФ).
• В книге покупок регистрируются с/ф только в той части, которая
относится к облагаемым операциям (следует из п. 4 ст. 170 НК РФ,
письмо ФНС от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@). При этом в гр. 15
всегда ставится полная сумма, указанная в с/ф (пп. «т» п. 6 Правил
ведения книги покупок Постановления Правительства РФ от 26.12.2011
№ 1137).
• Полученный авансовый с/ф, приобретаемый для «смешанных»
операций, регистрируется в книге покупок на полную сумму НДС (абз.
5 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок). В дальнейшем сумма
НДС, предъявленная к вычету и относящаяся к облагаемым
операциям, восстанавливается.

5. b-kontur.ru
Вычет НДС при необлагаемых операциях
• Если продавец выставил с/ф с НДС по необлагаемой операции,
получает ли он право на вычет “входного НДС”, относящегося к
данной операции?
• Мнение за. П. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №
33. Письмо Минфина РФ от 10.12.2015 № 03-07-14/72142.
• Мнение против. Только при официальном отказе от льготы.
Определение ВС РФ от 29.09.2014 № 305-КГ14-1990. Письмо ФНС
РФ от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
• Покупатель имеет право на вычет. Письмо ФНС РФ от 16.02.2015
№ ГД-4-3/2366@.

6. b-kontur.ru
Раздельный учет НДС при необлагаемых
операциях
• При осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не
подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения),
необходимо вести раздельный учет таких операций и приобретенных сумм
НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 170). При этом входящий НДС по товарам,
работам и услугам, относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой
деятельности, разделяется на принимаемый к вычету и учитываемый в
стоимости в соответствии с установленной пропорцией.
• Если в налоговом периоде сумма расходов на операции, не подлежащие
налогообложению, не превышают 5 % от общей суммы расходов,
раздельный учет можно не вести, а весь приобретенный НДС можно
предъявить к вычету (абз. 7 п. 4 ст. 170).
• Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11 утвердило
необходимость ведения раздельного учета и для прочих (не только не
подлежащих налогообложению по ст. 149) необлагаемых операций.

7. b-kontur.ru
Налоговая декларация по НДС. Раздел 7
Код операции Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг), без налога
в рублях
Стоимость
приобретенных
товаров (работ, услуг),
не облагаемых
налогом, в рублях
Сумма налога по
приобретенным товарам
(работам, услугам), не
подлежащая вычету, в
рублях
1 2 3 4
Сумма полученной предоплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
длительность производственного цикла изготовления которых
составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определенному
Правительством РФ, в рублях (код строки 010)

8. b-kontur.ru
Налоговое агентирование по НДС при
необлагаемых операциях
• Счёт-фактура не выставляется (Письмо Минфина РФ от 19
марта 2014 г. N 03-07-09/11822).
• Заполняется раздел 7 налоговой декларации по НДС (графа
3). (п. 44 Порядка заполнения, Письмо ФНС от 17 апреля
2009 г. N ШС-22-3/302@).
• Код операции при аренде земельного участка у
государственных или муниципальных органов власти
1010251.

9. b-kontur.ru
Контрольное соотношение к разделу 7
• Письмо ФНС РФ от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550@
• КС № 1.4
р. 3 (ст. 010 гр. 3 + 020 гр. 3 + ст. 030 гр. 3 + ст. 040 гр. 3) / [р. 3
(ст. 010 гр. 3 + ст. 020 гр. 3 + ст. 030 гр. 3 + ст. 040 гр. 3) + (р. 7
сумма гр. 2 – коды (1010800 – 1010821)]
=
р. 3 ст. (120 + 150 + 160) гр. 3 / [р. 3 ст. (120 + 150 + 160) гр. 3 +
р. 7 гр. 4 – коды (1010800 – 1010821)]
Данное соотношение часто может не выполняться.

10. Проект компании