2. факты и
содержание комментарии
Да – финансовым услугам!
факты и комментарии 3 Е.п. Борушко
малое и среднее предпринимательство С 4 по 6 декабря 2008 г. в Минске состоялась 3-я специализированная выставка финансовых услуг
практикум экономиста в строительстве: состояние, проблемы, «Банк. Страхование. Лизинг». Цель ее организации – популяризация банковских, страховых и лизинговых
пути решения 64 услуг, установление и развитие деловых контактов между компаниями, функционирующими
затраты
на финансовом рынке, и предприятиями, предпринимателями, частными лицами. В ней приняли участие
Письмо министерства архитектуры
анализ деятельности предприятия более 45 крупнейших финансовых организаций.
и строительства Республики Беларусь
от 5 ноября 2008 г. № 04-2-02/3141 4 м.п. мишкова, с.Ф. куган
Председатель организационно- • современный банковский рынок; ОАО «Белпромстройбанк», ОАО «Бел-
управление потоками на предприятиях
го комитета заместитель министра 2) перспективы развития страхо- инвестбанк» станет естественной
т.В. коковкина стройиндустрии 71 экономики Республики Беларусь вания банковских рисков; поддержкой ликвидности банковской
Порядок определения суммы неотработанного Андрей Т отметил, что банки, ли-
ур 3) лизинг в Республике Беларусь; системы, т.к. ресурсы выйдут на ры-
аванса, подлежащего индексации 6 Вопросы и отВЕты 77 зинговые и страховые компании – 4) IT-маркетинг для банков. нок. Таким образом, произойдет кре-
На Ваши вопросы отвечают: это те институты, которые должны На семинарах нашли отражение дитование экономики в целом, что
подсказать реальный путь выхода из актуальные темы, связанные с но- окажет на нее дополнительное сти-
а.Л. Жук Е.А. Данещик, Т.В. Коковкина, Г.В. Блох,
мирового финансового кризиса, ста- выми экономическими условиями. мулирующее воздействие.
Как использовать учетную политику Г.Н. Жук, И.М. Кинцак, С.Г. Василевич,
билизировать негативные процессы Наиболее обсуждаемым вопросом Т енденции развития лизинга, ме-
в целях налогового планирования 8 Л.В. Булаш и обеспечить устойчивое развитие и стал мировой финансовый кризис: тодика проведения рейтинга лизинго-
стабильное будущее. причины возникновения, послед- вых компаний, управление затратами
трудовые отношения экономика и праВо В рамках выставки прошли дело- ствия и их минимизация. лизингодателя, вопросы правового
т.н. Долинина, Г.и. кевра Е.а. артюх вые семинары по следующим темам: Как отметил заместитель Пред- регулирования рассматривались на
формирование фонда заработной платы Решение жилищной проблемы: 1) банковские услуги: седателя Правления Национального семинаре «Лизинг в Республике Бе-
в строительстве 14 • обеспечение стабильности бан- банка Республики Беларусь Николай ларусь». Специалисты охарактеризо-
советы дольщику 103
ковской системы Республики Лузгин, повышение уставных фондов вали лизинг как действенный анти-
Беларусь в условиях мирового белорусских банков ОАО «АСБ Бела- кризисный инструмент.
Л.В. Булаш экономисту о наЛоГах финансового кризиса; русбанк», ОАО «Белагропромбанк», Подготовила Елена РЕМАРЧУК.
Требования безопасности
а.Л. Жук
при эксплуатации строительных люлек 29
новые возможности налогового
планирования в 2009 году 109 Международный валютный фонд (МВФ) принял предварительное положительное решение предоставить
цены и тарифы
Беларуси кредит в объеме 2,5 млрд. долл. США
с.В. свиридова
т.В. коковкина
К вопросу о стоимости строительства 34 Миссия сотрудников МВФ и официальные власти Беларуси достигли соглашения, которое подлежит принятию
инновационный фонд в строительстве 117
руководством МВФ и Исполнительным советом, по экономической программе, поддерживаемой 15-месячной дого-
н.к. Шамко воренностью о кредите «стэнд-бай», на сумму около 2,5 млрд. долл. США. Планируется, что обсуждение программы
экономика В циФрах
лесозаготовки: формируем цены 40 Исполнительным советом состоится в январе 2009 г.
первичная отчетность Директор-распорядитель МВФ Доминик Стросс-Кан отметил: «Беларусь оказалась в сложной экономической ситуа-
о.В. Богатырева ции. В течение нескольких лет наблюдался впечатляющий экономический рост, но в последнее время появились признаки
н.к. Шамко
статистика-2009 (окончание) 120 «перегрева» экономики. Глобальный экономический кризис значительно затронул экономику Беларуси. Отрицательные
формирование отпускной цены
на импортный товар 48 изменения условий торговли, снижение спроса со стороны основных торговых партнеров и затрудненный доступ к торго-
п.а. Бык вому и другому внешнему финансированию привели к уменьшению международных резервов в стране. Белорусские офи-
статистика малого бизнеса 125 циальные органы в настоящий момент предпринимают серьезные шаги по остановке падения резервов, восстановлению
вопросы имущества
м.В. рощина экономической стабильности и подготовке почвы для возобновления экономического роста. Экономическая программа,
психоЛоГия БизнЕса поддерживаемая МВФ, будет содействовать проведению упорядоченной адаптации экономики Беларуси к внешним шо-
оценка имущества собственными силами:
когда и как? 51 т.В. пластинина кам, с которыми она сталкивается в настоящее время, и предоставит защиту для ее наиболее уязвимых мест».
о продажах, мерчендайзинге Страна обратилась за получением кредита в целях увеличения государственных золотовалютных резервов и соз-
и не только... 128 дания «подушки безопасности», необходимой для стабильной работы экономики в условиях мирового финансового
планирование
кризиса. Кроме того, достижение соглашения с МВФ является существенным фактором для развития финансовых
а.м. руденя
разВЛЕчЕниЕ с поЛьзой взаимоотношений с ведущими международными организациями, Европейским союзом и другими государствами.
Порядок составления бизнес-плана для
Согласно действующей в МВФ процедуре вопрос об окончательном утверждении финансирования Беларуси будет
проведения строительно-монтажных работ 55 Кроссворд 132
рассмотрен Исполнительным советом фонда в январе 2009 г.
2 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 3
3. практикум практикум
затраты затраты
экономиста экономиста
Письмо Сумма своевременно неотработанного подрядчиком аванса составит 65,0 млн. руб. (100,0 – (70,0 ⋅ 50%)). Эта сум-
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь ма аванса подлежит индексации в периоде его фактической отработки (полной или частичной).
При расчетах за работы, выполненные в сентябре, будет учтена сумма аванса в размере 70,0 млн. руб. К опла-
от 5 ноября 2008 г. № 04-2-02/3141 те подрядчику причитается 0 (ноль) рублей (70,0 – 70,0). Остаток незачтенного аванса составляет 30,0 млн. руб.
Организациям (100,0 – 70,0).
Об индексации авансов В октябре заказчику представлен акт приемки выполненных работ за октябрь на сумму 50,0 млн. руб. Для выпол-
В связи с многочисленными обращениями заказчиков и подрядчиков по вопросам индексации своевременно неот-
нения этого объема работ подрядчику необходимо было перечислить аванс в размере 25,0 млн. руб. (50% от стоимости
работанных авансов Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь разъясняет следующее. работ). Фактически новый аванс заказчиком не перечислялся, так как подрядчик отрабатывал аванс, не отработан-
Пунктом 43 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных по- ный в сентябре, который в октябре подлежит индексации.
становлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября 1998 г. № 1450, с изменениями и дополнениями
(далее – Правила), установлено, что в договоре подряда стороны предусматривают выплату авансов подрядчику на Сумма проиндексированного аванса составит:
выполнение строительных работ, планируемых в периоде, принятом за расчетный. При этом по объектам, финансируе-
мым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, авансы 25,0 ⋅ 1,5/1,0 = 37,5 млн. руб.,
не должны превышать 50% стоимости работ, планируемых к выполнению в расчетном периоде. По объектам, финанси- где 1,5 – индекс изменения стоимости СМР за октябрь (условно);
руемым за счет иных источников, размер выплачиваемых авансов для производства работ (текущих авансов) опреде- 1,0 – индекс изменения стоимости СМР за сентябрь (условно).
ляется по договоренности сторон и указывается в договоре строительного подряда.
Таким образом, в договоре строительного подряда должен быть указан конкретный размер выплачиваемых аван- Сумма индексации будет равна 12,5 млн. руб. (37,5 – 25,0).
сов, определенный в процентах от стоимости работ, предполагаемых к выполнению в соответствии с графиком произ-
водства работ. При расчетах за работы, выполненные в октябре, будут учтены сумма незачтенного в сентябре аванса в размере
Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выпол- 30,0 млн. руб. и сумма индексации в размере 12,5 млн. руб., произведенной в октябре.
нен в полном объеме. Неиспользованные своевременно авансы подлежат индексации с учетом изменения стоимости К оплате подрядчику за работы, выполненные в октябре, причитается 7,5 млн. руб. (50,0 – 30,0 – 12,5).
строительно-монтажных работ в связи с инфляцией. Остаток своевременно неотработанного аванса составляет 40,0 млн. руб. (65,0 – 25,0).
Для сравнения объема работ, фактически выполненного и предусмотренного к выполнению в соответствии с гра-
фиком производства работ, должны приниматься сопоставимые величины. Т есть если график производства работ
о В ноябре заказчику представлен акт приемки выполненных работ на сумму 80,0 млн. руб. Для выполнения этого
составлен в базисных ценах, то и фактически выполненный объем работ должен приниматься к сравнению в базисных объема работ подрядчику необходимо было перечислить аванс в размере 40,0 млн. руб. (50% от стоимости работ).
ценах, если график производства работ составлен с учетом налогов, уплачиваемых из выручки, то и объем работ, при- Фактически новый аванс заказчиком не перечислялся, так как подрядчик отрабатывал аванс, оставшийся неотрабо-
нимаемый для сравнения, должен быть оценен с учетом налогов, уплачиваемых из выручки, и т.д. танным в сентябре. Т есть аванс, выданный на производство работ в сентябре, полностью отработан подрядчиком
о
Сумма неотработанного аванса определяется как разница между суммой аванса, полученного под выполнение только в ноябре. Следовательно, сумма аванса в размере 40,0 млн. руб. в ноябре подлежит индексации.
работ в периоде, принятом за расчетный, и суммой отработанного аванса.
Сумма отработанного аванса определяется как произведение стоимости фактически выполненных работ на уста- Сумма проиндексированного аванса составит:
новленный договором процент авансирования.
Индексация своевременно неотработанного аванса производится в периоде его фактической отработки (полной 40,0 ⋅ 1,6/1,0 = 64,0 млн. руб.,
или частичной) с учетом изменения индексов СМР периода, в котором аванс отработан (полностью или частично), к где 1,6 – индекс изменения стоимости СМР за ноябрь (условно);
периоду, в котором аванс должен был быть отработан. 1,0 – индекс изменения стоимости СМР за сентябрь (условно).
Сумма проиндексированного аванса рассчитывается по формуле
Сумма индексации будет равна 24,0 млн. руб. (64,0 – 40,0).
iCMPa
сумма аванса, подлежащего индексации ⋅ ,
iCMPb
При расчетах за работы, выполненные в ноябре, будет учтена сумма индексации в размере 24,0 млн. руб., произ-
где iСМРа – индекс месяца, в котором аванс отработан (полностью или частично); веденная в ноябре.
iСМРb – индекс месяца, в котором аванс должен был быть отработан. К оплате подрядчику за работы, выполненные в октябре, причитается 56,0 млн. руб. (80,0 – 24,0).
Оставшаяся сумма своевременно неотработанного аванса равна нулю (40,0 – 40,0).
Сумма индексации определяется как разница между суммой проиндексированного аванса и суммой аванса, под-
лежащего индексации. В бухгалтерском учете подрядчика суммы индексации авансов отражаются по дебету счета 92 «Внереализационн-
Стоимость строительных работ, подлежащих оплате, определяется за вычетом ранее полученных подрядчиком ные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» при учете выручки по оплате и в корре-
авансов и суммы индексации ранее неотработанных авансов. спонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при учете выручки по отгрузке.
Пример. Данный порядок применяется с июля 2004 года. С выходом настоящего разъяснения отменяются все предыдущие
Договором строительного подряда предусмотрено выделение подрядчику текущих авансов в размере 50% от предпо- разъяснения, а также разъяснения, противоречащие настоящему.
лагаемой к выполнению стоимости работ в периоде, принятом за расчетный.
15 августа подрядчик получил текущий аванс в сумме 100,0 млн. руб. на выполнение работ в сентябре. По итогам Т.В. КОКОВКинА
работы за сентябрь подрядчик представил заказчику акт приемки выполненных работ на сумму 70,0 млн. руб.
4 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 5
4. практикум практикум
затраты затраты
экономиста экономиста
Изменение норм законодательства повлекло за собой соответствующее
пример.
изменение порядка определения суммы неотработанного аванса,
подлежащего индексации. В первую очередь это коснулось Правил
заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, Условие 1. 15 августа подрядчик получил теку- которую должен был получить подрядчик для вы-
утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь щий аванс в сумме 50,0 млн. руб. на выполнение полнения фактического объема работ. При этом
от 15 сентября 1998 г. № 1450, с изменениями и дополнениями работ в сентябре. Размер аванса составляет 50% от существенным является определенный договором
(далее – Правила). предполагаемой стоимости работ. По итогам рабо- размер аванса (в процентах) относительно пред-
ты за сентябрь подрядчик представил заказчику полагаемого к выполнению объема работ. Затем
акт выполненных работ на сумму 70,0 млн. руб. определяется разница между суммой фактически
полученного аванса и размером аванса, который
Условие 2. 15 августа подрядчик получил теку- должен был быть получен подрядчиком под факти-
Порядок определения суммы щий аванс в сумме 50,0 млн. руб. на выполнение чески выполненный объем работ.
неотработанного аванса, работ в сентябре. Размер аванса составляет 50% от
предполагаемой к выполнению стоимости работ. Расчет по условию 1:
По итогам работы за сентябрь подрядчик предста- 70,0 ⋅ 50% = 35,0 млн. руб. – такую сумму аванса
подлежащего индексации вил заказчику акт выполненных работ на сумму необходимо было получить подрядчику;
40,0 млн. руб. 50,0 – 35,0 = 15,0 млн. руб. – сумма неотработан-
ного аванса, подлежащая индексации.
Татьяна Валерьевна Старый порядок. Если стоимость выполненных
КОКОВКИНА
Научный Общие правила учета авансов при № 774). Сравнение редакций абзаца тре- работ была больше, чем сумма полученного аванса, Расчет по условию 2:
сотрудник НИАП расчетах за выполненные работы из- тьего п. 43 Правил до и после принятия то аванс считался полностью отработанным и ин- 40,0 ⋅ 50% = 20,0 млн. руб. – такую сумму аванса
«Стройэкономика» дексации не подлежал. необходимо было получить подрядчику;
Министерства
ложены в абзаце третьем п. 43 Правил. постановления № 774 представлено в
архитектуры Редакция данного абзаца претерпела таблице 1. 50,0 – 20,0 = 30,0 млн. руб. – сумма неотработан-
и строительства существенные изменения в связи с при- Проиллюстрируем старый и новый Расчет по условию 1: ного аванса, подлежащая индексации.
Республики Беларусь,
аудитор нятием постановления Совета Мини- порядок определения суммы неотрабо- 70,0 > 50,0 – аванс отработан полностью.
стров Республики Беларусь от 29 июня танного аванса, подлежащего индекса- Сравним полученные результаты и занесем в та-
2004 г. № 774 (далее – постановление ции, на условном примере. Если стоимость выполненных работ была мень- блицу 2.
ше, чем сумма полученного аванса, то сумма не- Очевидно, что работа в условиях нового порядка
отработанного аванса, подлежащая индексации, ставит подрядчика в более жесткие рамки хозяйство-
таблица 1. сравнение редакций абзаца третьего п. 43 Правил определялась путем вычитания из суммы аванса вания и при индексации аванса в связи с невыполне-
стоимости выполненных работ. нием графика производства работ финансовое поло-
Редакция абзаца третьего п. 43 Правил Редакция абзаца третьего п. 43 Правил жение подрядчика может значительно ухудшиться.
до принятия постановления № 774 после принятия постановления № 774
Расчет по условию 2:
Стоимость строительных работ, подлежащих Стоимость строительных работ, подлежащих
оплате, определяется за вычетом ранее оплате, определяется за вычетом ранее 50,0 – 40,0 = 10,0 – сумма неотработанного аван-
таблица 2. сравнение сумм неотработанного аванса
полученных подрядчиком авансов. полученных подрядчиком авансов. са, подлежащая индексации.
Аванс считается использованным, если объем Сумма неотработанного аванса,
работ, предусмотренный графиком производства определенная в соответствии
работ, выполнен в полном объеме. Новый порядок. Аванс считается использован- Условие
ным, если график производства работ выполнен в со старым порядком с новым порядком
Не использованные своевременно авансы Не использованные своевременно авансы
подлежат индексации подрядчиком с учетом подлежат индексации с учетом изменения полном объеме. Если график выполнен не в полном Условие 1 – 15,0
инфляции. стоимости строительно-монтажных работ Условие 2 10,0 30,0
в связи с инфляцией.
объеме, то сначала определяется сумма аванса,
Авансы, использованные не по целевому Авансы, использованные не по целевому
назначению, подлежат индексации подрядчиком назначению, подлежат индексации с учетом
с учетом инфляции и возврату заказчику по его изменения стоимости строительно-монтажных
требованию. работ в связи с инфляцией и возврату заказчику
по его требованию.
6 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 7
5. практикум практикум
затраты затраты
экономиста экономиста
Принятие приказа об учетной политике предприятия на очередной • применяемые организацией регистры осуществляемой деятельности, система расчетов.
финансовый год является обязательным для любого белорусского бухгалтерского учета; Рассмотрим, как взаимосвязаны особенности
• регламентацию движения первичных учетных экономической деятельности и методы и способы
предприятия. При составлении приказа об учетной политике предприятия,
документов и регистров бухгалтерского учета. ведения бухгалтерского учета в свете налогового
как правило, придерживаются однажды принятой методики
При формировании учетной политики организации планирования.
и не учитывают ежегодного изменения налогового законодательства
необходимо исходить из:
и макроэкономических условий деятельности. В то же время практика
• обособленности учета активов и обязательств определение момента
показывает, что грамотно составленный приказ об учетной политике организации от активов и обязательств других реализации продукции
может использоваться в качестве эффективного инструмента налогового юридических и физических лиц; Наиболее существенным положением, закре-
планирования на предприятии и позволяет существенно оптимизировать • непрерывности деятельности организации; пляемым в учетной политике предприятия, являет-
уровень налоговой нагрузки на предприятии. • последовательности применения учетной политики; ся определение момента фактической реализации
• временной определенности фактов хозяйственной продукции с подходов налогообложения. Выбор мо-
деятельности. мента реализации продукции влияет на начисление
Учетная политика организации должна налога на добавленную стоимость (НДС) и налога
соответствовать требованиям полноты, на прибыль, формирующих основу налоговой на-
КаК исПолЬЗоваТЬ осмотрительности, приоритета содержания перед
формой, непротиворечивости и рациональности.
грузки предприятия.
учЕтнуЮ поЛитику Изменения в учетной политике организации в целях
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского
ПРавоваЯ сПРавКа
Пунктом 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь
учета должны вводиться с начала отчетного года, быть от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII «О налоге
в целях налогового планирования обоснованными и оформленными соответствующим на добавленную стоимость», с изменениями
решением руководителя организации. и дополнениями (далее – Закон об НДС) определено,
Александр Изменения в учетной политике организации могут что в целях названного Закона момент фактической
Леонидович
ЖУК иметь место в случаях: реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Аудитор, • реорганизации (слияния, присоединения, определяется как приходящийся на налоговый период
консультант правовая основа нормативными правовыми актами по разделения, выделения, преобразования) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
по налоговому
планированию учетной политики бухгалтерскому учету и отчетности, организации; услуг), передачи имущественных прав.
Обязанность и требования к порядку самостоятельно формируют свою • изменения законодательства Республики Беларусь; Пунктом 1.1 ст. 10 Закона об НДС определено,
составления учетной политики органи- учетную политику исходя из их структуры, • изменения условий деятельности. что для плательщиков, у которых в соответствии
зации подробно регламентируются в отраслевых и иных особенностей Представительства иностранных организаций, с учетной политикой выручка от реализации товаров
Законе Республики Беларусь от 18 ок- хозяйственной деятельности. находящиеся на территории Республики Беларусь, (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском
тября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтер- Учетная политика организации могут формировать свою учетную политику исходя учете определяется (признается) по мере оплаты
ском учете и отчетности» (далее – За- включает в себя: из правил, установленных в стране нахождения этих отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
кон о бухучете). • описание принятых методов и организаций, если эти правила не противоречат услуг), имущественных прав, момент фактической
способов ведения бухгалтерского международным стандартам бухгалтерского учета реализации товаров (работ, услуг), имущественных
ПРавоваЯ сПРавКа учета; и отчетности, а также законодательству Республики прав определяется как приходящийся на налоговый
Статьей 6 Закона о бухучете определено • план счетов бухгалтерского учета; Беларусь. период день зачисления денежных средств от
следующее. • применяемые организацией покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае
Ведение бухгалтерского учета в самостоятельно разработанные Законом о бухучете подробно прописаны об- реализации товаров (работ, услуг), имущественных
организации осуществляется согласно и утвержденные первичные щие требования к учетной политике, порядок ее прав за наличные денежные средства – день
учетной политике организации, учетные документы при отсутствии составления и изменения. При этом само содер- поступления указанных денежных средств в кассу
сформированной в соответствии с утвержденных в соответствии с жание учетной политики должно базироваться плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
законодательством Республики Беларусь Законом о бухучете типовых форм на особенностях налогового законодательства и товаров (выполнения работ, оказания услуг),
и утвержденной решением руководителя (форм) или недостатке содержащейся экономической деятельности предприятия, к ко- передачи имущественных прав. Один из методов
организации. Организации, руководствуясь в них информации; торой относятся сезонность производства, виды определения момента фактической реализации
8 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 9
6. практикум практикум
затраты затраты
экономиста экономиста
устанавливается учетной политикой организации, пример 1. задолженность – 118 млн. руб., Следует отметить, что от выбора момента фак-
решением индивидуального предпринимателя по Дебиторская задолженность на в т.ч. нДс – 18 млн. руб. оплаченная тической реализации продукции зависит уровень
всем операциям по реализации товаров (работ, предприятии составила 118 млн. руб., выручка предприятия за месяц составила налоговой нагрузки по НДС и налогу на прибыль.
услуг), имущественных прав и изменению в течение в т.ч. нДс – 18 млн. руб., кредиторская 118 млн. руб., в т.ч. нДс – 18 млн. руб. Экономия налоговой нагрузки по данным плате-
календарного года не подлежит. задолженность – 70,8 млн. руб., Если предприятие работает по оплате, то жам в ситуации экономически обоснованного вы-
Пунктом 5 ст. 16 Закона об НДС определено, что в т.ч. нДс – 10,8 млн. руб. оплаченная налоговая нагрузка по нДс определяется бора момента реализации может составить до 5%
вычетам подлежат: выручка предприятия за месяц составила только по сумме оплаченного налога и за выручки предприятия.
• предъявленные плательщику суммы налога 118 млн. руб., в т.ч. нДс – 18 млн. руб. месяц составит: 18 / 118 · 100 = 15,25%.
при приобретении товаров (работ, услуг), Если предприятие работает по оплате, Если предприятие работает по Выбор амортизационной политики
имущественных прав независимо от периода то налоговая нагрузка по нДс отгрузке, то налоговая нагрузка по Выбор амортизационной политики является вто-
погашения задолженности за приобретаемые определяется только по сумме нДс определяется как по сумме рым важным элементом налогового планирования,
товары (работы, услуги), имущественные права оплаченного налога и за месяц составит: оплаченного налога, так и по сумме закрепляемым в учетной политике предприятия.
либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров 18 / 118 · 100 = 15,25%. налога, включенного в дебиторскую и Уровень налоговой нагрузки по налогу на недвижи-
на таможенную территорию Республики Беларусь Если предприятие работает по отгрузке, кредиторскую задолженность. За месяц мость в зависимости от отраслевой принадлежно-
после их отражения в бухгалтерском учете и книге то нагрузка по нДс определяется как налоговая нагрузка по нДс составит (18 + сти предприятия и технического состояния основ-
покупок, являющейся регистром налогового по сумме оплаченного налога, так 10,8 – 18) / 118 · 100 = 9,15%. ных средств может составлять до 1,5%. Как правило,
учета, – для плательщиков, определяющих момент и по сумме налога, включенного Значит, при выборе метода фактической высокий уровень налоговой нагрузки на предпри-
фактической реализации товаров (работ, услуг), в дебиторскую и кредиторскую реализации по отгрузке налоговая ятиях, деятельность которых связана с большим
имущественных прав по отгрузке товаров (работ, задолженность. За месяц налоговая нагрузка по нДс на 6,1 процентных количеством основных средств (трубопроводный
услуг); нагрузка по нДс составит: пункта ниже, чем в ситуации работы транспорт, химическая промышленность, машино-
• фактически уплаченные плательщиком суммы (18 + 18 – 10,8) / 118 · 100 = 21,36%. предприятия по оплате. строение и др.). Помимо названных, значительная
налога при приобретении товаров (работ, услуг), Другими словами, при выборе метода налоговая нагрузка по налогу на недвижимость ха-
имущественных прав либо при ввозе товаров на фактической реализации по оплате Ситуация превышения кредиторской задол- рактерна для предприятий, проводящих модерниза-
таможенную территорию Республики Беларусь налоговая нагрузка по нДс на 6,11 женности над дебиторской характерна для пред- цию оборудования, а также имеющих нестабильный
после отражения их в бухгалтерском учете и книге процентных пункта ниже, чем в ситуации приятий, которые приобретают сырье с отсрочкой уровень производства.
покупок, являющейся регистром налогового работы предприятия по отгрузке. платежа. К таким организациям относятся пред- Для перечисленных категорий предприятий
учета, – для плательщиков, определяющих момент приятия сельского хозяйства, а также сезонные важно провести инвентаризацию основных средств
фактической реализации товаров (работ, услуг), Ситуация превышения дебиторской задолжен- производства в период производства продукции. и закрепить в учетной политике применение нели-
имущественных прав по оплате товаров (работ, ности над кредиторской характерна для предпри- Сезонным предприятиям, для которых характерно нейного способа начисления амортизации.
услуг). ятий, которые реализуют продукцию с отсрочкой в течение года изменение соотношения дебиторской
платежа. К таким организациям относятся пред- и кредиторской задолженности, важно правильно ПРавоваЯ сПРавКа
Для предприятий выбор момента фактической приятия легкой и пищевой промышленности, пере- закрепить в учетной политике момент фактической В соответствии с п. 37 Инструкции о порядке
реализации товаров должен быть экономически дающие свою продукцию на реализацию, а также реализации продукции в целях налогообложения. начисления амортизации основных средств
обоснован и зависеть от следующих факторов: сезонные производства в период продажи своей Для этого необходимо на основании фактических и нематериальных активов, утвержденной
• порядка расчетов на предприятии; продукции. данных текущего года и данных бизнес-плана на постановлением Министерства экономики,
• сезонности производства. В случае, когда на предприятии кредиторская предстоящий год определить основную тенденцию Министерства финансов, Министерства статистики
Эти факторы влияют на основной показатель, задолженность превышает дебиторскую, пред- в соотношении дебиторской и кредиторской задол- и анализа и Министерства архитектуры и строительства
учитываемый при выборе момента фактической приятию выгоднее закрепить в учетной политике женности. Если количество месяцев превышения Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18,
реализации продукции для налогообложения, – со- момент фактической реализации товаров по от- дебиторской задолженности над кредиторской зани- с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция
отношение дебиторской и кредиторской задолжен- грузке. мает больший удельный вес в общем числе месяцев, по амортизации), амортизация основных средств
ности на предприятии. В ситуации, когда на пред- то выгоднее закрепить в учетной политике момент и нематериальных активов начисляется по объектам,
приятии дебиторская задолженность превышает пример 2. фактической реализации продукции по оплате. В об- используемым в предпринимательской деятельности,
кредиторскую, выгоднее закрепить в учетной по- Дебиторская задолженность на ратной ситуации наиболее оптимально закрепление исходя из выбранного (в пределах установленного
литике момент фактической реализации товаров по предприятии составила 70,8 млн. руб., в учетной политике метода фактической реализации Инструкцией по амортизации диапазона или
оплате. в т.ч. нДс – 10,8 млн. руб., кредиторская продукции по отгрузке. в соответствии с нормативным сроком службы) срока
10 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 ГЛАВНыЙ эКОНОМИСТ № 1 / январь / 2009 11
