Materiale presentato dalla dott.ssa Barbara Rizzato all'evento Dental Club S.p.A. del 15.09.2016 relativo al "Superammortamento" nel settore odontoiatrico e odontotecnico

2. Evento organizzato da – Bologna 15.09.2016
relatore: dott.ssa Barbara Rizzato
L’impatto fiscale degli investimenti in
attrezzature
per il settore odontoiatrico e
odontotecnico
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www.rizzatodainese.it
Via Altinate, 72 T. 049 876 4168
35121 Padova F. 049 877 6323
Traccia di lavoro
• La deducibilità fiscale dell’acquisto di attrezzature
• Il «superammortamento» del DDL di Stabilità 2016
• La scelta tra le varie opzioni di acquisto
• L’incidenza sugli Studi di Settore
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L’acquisto di attrezzature
La diversa deducibilità fiscale
(in funzione del soggetto investitore)
• Negli studi odontoiatrici
=> reddito di lavoro autonomo - professionale
(art. 54, secondo comma, del TUIR)
• Nelle società odontoiatriche
• Nei laboratori odontotecnici (ditte e società)
=> reddito d’impresa
(art. 102 del TUIR)
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L’acquisto di attrezzature
La diversa deducibilità fiscale
(in funzione della modalità dell’investimento)
• Acquisto
• Finanziamento
• Leasing
• Noleggio
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale)
Nello studio odontoiatrico
• Acquisto
• Ammortamento
(coefficiente del 15%)
• Irrilevanza del pagamento
• Irrilevanza della data di acquisto
(fatta eccezione per gli studi che abbiano iniziato l’attività nel corso dell’anno:
in tal caso, ragguaglio a mese)
• Irrilevanza dell’entrata in funzione del bene
(è sufficiente la consegna o la spedizione)
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L’acquisto di attrezzature (reddito d’impresa)
Nelle società e nei laboratori
Acquisto
• Ammortamento
(coefficiente del 15%)
• Irrilevanza del pagamento
• Irrilevanza della data di acquisto
(fatta eccezione per i soggetti che abbiano iniziato l’attività nel corso
dell’anno: in tal caso, ragguaglio a mese)
• Riduzione al 50% della quota relativa al primo anno
• Necessità dell’entrata in funzione del bene
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• Acquisto di beni inferiori a 516,46€
• Ammortamento integrale nell’anno di sostenimento della spesa (secondo il
criterio di cassa)
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• Finanziamento
(al pari di un acquisto in contanti)
• Ammortamento con coefficiente del 15%
• Deduzione degli interessi passivi pagati
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• Leasing
• Durata minima del contratto di leasing: pari a 1/2 del periodo ordinario di
ammortamento
• Deduzione dei canoni maturati
• Riscatto finale in ammortamento con contestuale iscrizione del bene nel
registro cespiti
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• Noleggio = locazione operativa
• Deduzione dei canoni pagati
• Nessun riscatto finale
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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• L’IVA pagata per l’acquisto del bene va ad incrementare il costo stesso per
tutti quei soggetti che fanno solo operazioni esenti
• va capitalizzata
• è deducibile con gli stessi criteri del costo stesso
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Il «superammortamento»
• Acquisti agevolati:
• investimenti in beni materiali strumentali nuovi
• effettuati da imprese e professionisti
• Misura del beneficio:
• ammortamento pari al 140% del costo di acquisizione del bene
• valevole ai fini delle imposte sui redditi
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Il «superammortamento»
Modalità di investimento:
• Acquisto (anche finanziato)
• Leasing
• Resta escluso il noleggio (o leasing operativo)
• Periodo temporale di riferimento:
• 15 ottobre 2015 – 31 dicembre 2016
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Il «superammortamento»
1° esempio Con ammortamento ordinario Con superammortamento
Costo di acquisto attrezzatura 25.000 € 25.000 €
Valore rilevante per l'ammortamento 25.000 € 35.000 €
Reddito 2016 prima dell'ammortamento 90.000 € 90.000 €
Ammortamento (quota dell'anno) 3.750 € 5.250 €
Reddito netto 2016 86.250 € 84.750 €
Risparmio IRES 2016 1.031€ (x 6,67 anni) 1.444 (x6,67 anni)
Risparmio IRPEF 2016 1.613€ (x 6,67 anni) 2.258€ (x 6,67 anni)
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Il «superammortamento»
2° esempio Con ammortamento ordinario Con superammortamento
Costo di acquisto attrezzatura 50.000 € 50.000 €
Valore rilevante per l'ammortamento 50.000 € 70.000 €
Reddito 2016 prima dell'ammortamento 90.000 € 90.000 €
Ammortamento (quota dell'anno) 7.500 € 10.500 €
Reddito netto 2016 82.500 € 79.500 €
Risparmio IRES 2016 2.063€ (x 6,67 anni) 2.888 (x6,67 anni)
Risparmio IRPEF 2016 3.225€ (x 6,67 anni) 4.515€ (x 6,67 anni)
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Le spese incrementative (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• Le spese sostenute per ampliare la funzionalità di un cespite già in uso, vanno
ad incremento del cespite stesso e ne seguono l’ammortamento ordinario
(tale regola è applicabile a tutti quei beni che non abbiano un’autonomia
funzionale propria)
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Le spese di manutenzione (reddito professionale e d’impresa)
Negli studi, nelle società, nei laboratori
• I compensi periodici di manutenzione sono interamente deducibili
nell’anno
• Per i professionisti: secondo il criterio di cassa
• Per le imprese: secondo il criterio di competenza
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L’incidenza sugli studi di settore (WK21U-WD34U)
Negli studi, nelle società e nei laboratori
• La forma in cui avviene l’investimento è ininfluente ai fini
dell’inserimento del cespite negli Studi di Settore
• Tutti i beni in uso vanno inseriti
• I beni inutilizzati (e non ammortizzati) possono essere non conteggiati
• Vanno inseriti anche i beni < 516,46€
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L’incidenza sugli studi di settore (WK21U-WD34U)
Negli studi, nelle società e nei laboratori
• Ai fini della determinazione del valore del cespite:
• I beni detenuti per una sola parte dell’anno vanno ragguagliati a giorno
• Non si tiene conto degli interessi passivi pagati in caso di finanziamento o
leasing (il valore da inserire è quello sostenuto dalla società concedente)
• L’IVA pagata va ad incremento del valore del bene se l’acquirente effettua solo
operazioni esenti
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L’incidenza sugli studi di settore – 1° ESEMPIO (WK21U)
Negli studi e nelle società
• Compensi dichiarati 241.962€
• Spese per lavoro dipendente 73.416€
• Compensi a terzi 34.652€
• Consumi 2.573€
• Altre spese 37.826€
• Ammortamenti 4.312€
• Altre componenti negative 7.999€
• Reddito professionale 81.882€
• Valore dei beni strumentali 152.788€
• Esito calcolato da Gerico: congruo, normale, coerente
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L’incidenza sugli studi di settore – 2° ESEMPIO (WK21U)
Negli studi e nelle società
• Compensi dichiarati 241.962€
• Spese per lavoro dipendente 73.416€
• Compensi a terzi 34.652€
• Consumi 2.573€
• Altre spese 37.826€
• Ammortamenti 19.312€
• Altre componenti negative 7.999€
• Reddito professionale 66.882€
• Valore dei beni strumentali 252.788€ (+100.000€)
• Esito calcolato da Gerico: congruo, normale, coerente
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