3. มาตรฐานการบัญชีไทยในปัจจุบัน
• TAS 8(2006) นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการ
ทางบัญชีและข้อผิดพลาด
• TAS 10(2005)เหตุการณ์ภายหลังวันที่ในงบดุล
• TAS 11(2006) สัญญาก่อสร้าง
• TAS 14(2005) การเสนอข้อมูลทางการเงินจาแนกตามส่วนงาน
• TAS 16 (2005) ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์
• TAS 17(2006) สัญญาเช่า
• TAS 18(2005) รายได้
• TAS 21(2005) ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตรา
แลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ
4. มาตรฐานการบัญชีไทยในปัจจุบัน
• TAS 23(2006) ต้นทุนการกู้ยืม
• TAS 24 (2005)การเปิดเผลข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่
เกี่ยวข้องกัน
• TAS 27(2006) งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ
• TAS 28(2006) เงินลงทุนในบริษัทร่วม
• TAS 31(2006) ส่วนได้เสียในการร่วมค้า
• TAS 32(2005) การแสดงรายการสาหรับเครื่องมือทางการเงิน
• TAS 33(2005) กาไรต่อหุ้น
• TAS 34(2006) งบการเงินระหว่างกาล
5. มาตรฐานการบัญชีไทยในปัจจุบัน
• TAS 36(2006) การด้อยค่าของสินทรัพย์
• TAS 37(2005) ประมาณการหนี้สิน หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น สินทรัพย์
ที่อาจเกิดขึ้น
• TAS 38(2006)สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• TFRS 3(2006) การรวมธุรกิจ
• TFRS 5(2006) สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการ
ดาเนินงานที่ยกเลิก
• TAS 103 การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและสถาบัน
การเงินที่คล้ายคลึงกัน(IFRS ที่ยกเลิกแล้ว)
6. มาตรฐานการบัญชีไทยในปัจจุบัน
• TAS 102 การรับรู้รายได้สาหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์
• TAS 104 การบัญชีสาหรับการปรับโครงสร้างหนี้ที่มีปัญหา
• TAS 105 การบัญชีสาหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสาร
ทุน
• TAS 106 การบัญชีสาหรับกิจการที่ดาเนินธุรกิจเฉพาะด้านการ
ลงทุน
• TAS 101 หนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญ(Local GAAP)
Us GAAP
7. ยกเว้น TAS สาหรับกิจการที่ไม่ใช่บริษัทมหาชน
จานวน 8 ฉบับ
– TAS 24 (14)การเสนอข้อมูลทางการเงินจาแนกตามส่วนงาน
– TAS 25 (7)งบกระแสเงินสด
– TAS 36 การด้อยค่าของทรัพย์สิน
– TAS 44 (27)งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ
– TAS 45 (28)เงินลงทุนในบริษัทร่วม
– TAS 46(31) ส่วนได้เสียในการร่วมค้า
– TAS 47 (24)การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้อง
– TAS 48 การแสดงรายการสาหรับตราสารการเงิน
8. IFRS
• IFRS เป็นมาตรฐานใหม่ที่ เป็นที่ ยอมรับทั่วโลกมากกว่า 120
ประเทศ ซี่งออกมาเพื่อทดแทน Generally Accepted
Accounting Principles หรือ GAAP ซึ่งเป็นหลักการบัญชีที่
ยอมรับทั่วโลกมาเป็นเวลายาวนาน และใช้เป็นหลักการที่ สร้าง
มาตรฐานทางการบัญชี เพื่อเป็นหลักประกันว่าการปฏิบัติทางการบัญชี
จะเป็นหลักการที่ สร้างความเที่ยงตรงของการทาบัญชีของบริษัทต่างๆ
ให้เป็นมาตรฐานเดียวกันตลอดทั้งอุตสาหกรรม ซึ่งเป็นหลักการที่นัก
บัญชี ของไทยทั้งหมดก็ใช้เป็นมาตรฐานการปฏิบัติมายาวนานเช่นกัน
8
9. • IFRS นี้จะส่งผลกระทบต่อมาตรฐานขั้นต่าที่ บริษัทจะต้องใช้ในการ
รับรู้ การชี้วัด financial statements ของบริษัท การนา IFRS
มาทดแทน GAAP นั้นเท่ากับว่าบริษัททุกๆบริษัท จะต้องปรับแก้ การ
รายงานงบการเงินของบริษัทต่อผู้ใช้งบการเงินใหม่ จึงจาเป็นที่ต้องทา
ให้เป็นที่ ยอมรับของสาธารณะ ได้แก่ตลาดหลักทรัพย์ ประชาชนทั่วไป
รวมไปถึงภาครัฐด้วยเช่นกัน
9
10. กำเนิด IFRS
จากการที่สหรัฐอเมริกาใช้ระบบมาตรฐานการบัญชีที่พัฒนาขึ้นมา ที่เรียกว่า GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles) ในขณะที่ทางยุโรปใช้
มาตรฐานการบัญชีที่เรียกว่า IAS (International Accounting Standard)
สาหรับประเทศไทยเริ่มต้นการจัดทาบัญชีจากระบบมาตรฐานการบัญชีที่สอดคล้องกับ
GAAP และได้มีการพัฒนาอย่างต่อเนื่องมาโดยตลอดเพื่อให้สอดคล้องกับ IAS
• เพื่อให้มาตรฐานทุกอย่างรวมกันเป็นมาตรฐานเดียวทั่วโลก ดังนั้น IASB (International
Accounting Standard Board) หรือคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีสากล จึงได้มี
ความพยายามที่จะกาหนดมาตรฐานการบัญชีให้เป็นรูปแบบเดียวกันเพื่อใช้เป็นหลักสากลทั่ว
โลก (International Financial Reporting Standards: IFRS) โดยพัฒนา
และออกกฎระเบียบการลงบันทึกบัญชีใหม่เพื่อให้โลกมีภาษาบัญชีเดียวกันทั่วโลก สาหรับ
ประเทศที่ได้ประกาศตัวพร้อมที่จะรับ IFRS มาใช้ในการลงบัญชี ได้แก่ สหภาพยุโรป ซึ่ง
กาหนดว่าทุกบริษัทต้องทางบการเงินให้เป็นไปตาม IFRS ส่วนประเทศออสเตรเลียและ
นิวซีแลนด์นั้น ได้กาหนดให้บริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์และบริษัทที่จาหน่าย
หลักทรัพย์ในตลาดเงินตลาดทุน ต้องทาบัญชีงบการเงิน ให้เป็นไปตามมาตรฐาน IFRS ทุก
ฉบับ
10
11. ทั่วโลกให้ ควำมสำคัญต่อ IFRS อย่ำงไร
ทั่วโลกให้ ความสาคัญต่อมาตรฐานใหม่นี้โดยจะเห็นได้ ว่า US
Securities and Exchange Commission (SEC) ได้
ประกาศเมื่อ วันที่ 25 สิงหาคม 2008 นี้ว่าจะนา IFRS มาใช้แทน
GAAP และจะดาเนินไปสู่การใช้IFRS เต็มรูปแบบภายในปี 2016
ส่วน Canada คาดว่าจะเป็น completely IFRS-
compliant ภายในปี 2011 นี้รวมทั้ง ประเทศต่างๆ ทั้งยุโรปและ
เอเชียมากกว่า 120 ประเทศ ก็ขานรับที่ จะนา IFRS มาใช้ แทน
GAAP
11
13. ฉบับที่ มาตรฐานการบัญชี บริษัทมหาชน บริษัทที่ไม่ใช่มหาชน
แม่บทการบัญชี X X
1 การนาเสนองบการเงิน X X
2 สินค้าคงเหลือ X X
7 งบกระแสเงินสด X
8 นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
และข้อผิดพลาด X X
10 เหตุการณ์ภายหลังรอบระยะเวลารายงาน X X
11 สัญญาก่อสร้าง X X
16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ X X
17 สัญญาเช่า X X
18 รายได้ X X
19 ผลประโยชน์ของพนักงาน X
23 ต้นทุนการกู้ยืม X X
24 การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน X
26 การบัญชีและการรายงานโครงการผลประโยชน์หลังเกษียณอายุ X
27 งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ X
28 เงินลงทุนในบริษัทร่วม X
•
13
14. ฉบับที่ มำตรฐำนกำรบัญชี บริษัทมหำชน บริษัทที่ไม่ใช่มหำชน
29 การรายงานในภาวะเศรษฐกิจเงินเฟ้ อรุนแรง X X
31 ส่วนได้เสียในการร่วมค้า X
33 กาไรต่อหุ้น X X
34 งบการเงินระหว่างกาล X X
36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ X
37 ประมาณการหนี้สิน หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น
และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น X X
38 สินทรัพย์ไม่มีตัวตน X X
40 อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน X X
ฉบับที่ มาตรฐานการรายงานทางการเงิน บริษัทมหาชน บริษัทที่ไม่ใช่มหาชน
2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ X
3 การรวมธุรกิจ X X
5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนถือไว้เพื่อขายและการดาเนินงานที่ยกเลิก X X
6 การสารวจและประเมินค่าแหล่งทรัพยากรแร่ X X
14
16. ความแตกต่างของมาตรฐานฉบับเดิมกับฉบับปรับปรุงใหม่
มาตรฐานฉบับปรับปรุงใหม่ โดยหลักการไม่แตกต่างจาก
มาตรฐานฉบับที่ 1 ฉบับเดิม ยกเว้นเปลี่ยนแปลง ดังนี้
1. งบดุล เปลี่ยนเป็ น “งบแสดงฐานะการเงิน”
2. กาหนดให้กิจการต้องนาเสนอการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของ โดยให้แสดง
การเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของที่ไม่ได้เกิดจากรายการกับผู้เป็ นเจ้าของ เช่น
กาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ เป็ นรายการในงบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จเพียงงบเดียว หรือ
นาเสนอเป็ นสองงบ (งบเฉพาะกาไรขาดทุน และ งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ) โดยไม่
อนุญาตให้แสดงส่วนประกอบของกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จในงบแสดงการ
เปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของ
3. กาหนดให้กิจการต้องนาเสนองบแสดงฐานะการเงิน ณ วันต้นงวดของงวดที่
เปรียบเทียบล่าสุดในงบการเงินที่สมบูรณ์ เมื่อกิจการได้นานโยบายการบัญชีมา
ปรับปรุงย้อนหลังหรือแก้ไขงบการเงินย้อนหลังตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 8
(ปรับปรุง 2552) เรื่อง นโยบายบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและ
ข้อผิดพลาด หรือเมื่อกิจการมีการจัดประเภทรายการในงบการเงินใหม่
4. กิจการต้องเปิดเผยการปรับปรุงการจัดประเภทรายการใหม่และภาษีเงินได้ที่
เกี่ยวกับส่วนประกอบแต่ละส่วนของกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น โดยการปรับปรุงการ
จัดประเภทรายการใหม่ คือ จานวนที่เคยรับรู้ในกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ถูกจัด
ประเภทไปเป็ นกาไรหรือขาดทุนในงวดปัจจุบันนั้น
17. ความแตกต่างของมาตรฐานฉบับเดิมกับฉบับปรับปรุงใหม่
มาตรฐานฉบับปรับปรุงใหม่ โดยหลักการไม่แตกต่างจาก
มาตรฐานฉบับที่ 1 ฉบับเดิม ยกเว้นเปลี่ยนแปลง ดังนี้
5. กาหนดให้กิจการต้องนาเสนอเงินปันผลที่รับรู้จากการจ่ายให้แก่ผู้เป็ นเจ้าของและ
จานวนที่เกี่ยวข้องต่อหุ้นในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของหรือในหมาย
เหตุประกอบงบการเงิน เงินปันผล คือส่วนที่จ่ายให้แก่ผู้เป็ นเจ้าของจาก
ความสามารถในการเป็ นเจ้าของ และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของ
จะต้องนาเสนอการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของทั้งหมด
ข้อกาหนดเดิม
1. กาหนดให้เปิดเผยแหล่งข้อมูลเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของประมาณการ
2. ยกเลิกการแสดงรายได้และค่าใช้จ่ายเป็ นรายการพิเศษ
3. ยกเลิกการแสดงกาไรหรือขาดทุนจากกิจกรรมตามปกติ
4. ยกเลิกการแสดง จานวนพนักงาน
5. ยกเลิกหัวข้อนโยบายการบัญชี และข้อกาหนดเกี่ยวกับการเลือกใช้นโยบายการ
บัญชี
6. เพิ่มคานิยาม ความมีสาระสาคัญ
7. เพิ่มคานิยาม มาตรฐานการบัญชี
21. คานิยาม
3. คาศัพท์ที่ใช้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับนี้มีความหมายโดยเฉพาะดังนี้
สินค้าคงเหลือ หมายถึง สินทรัพย์ซึ่ง มีลักษณะใดลักษณะหนึ่งดังต่อไปนี้
1. ถือไว้เพื่อขายตามลักษณะการประกอบธุรกิจตามปกติ
ของกิจการ
2. อยู่ในระหว่างกระบวนการผลิตเพื่อให้เป็นสินค้า
สาเร็จรูปเพื่อขาย
3. อยู่ในรูปของวัตถุดิบ หรือวัสดุที่มีไว้เพื่อใช้ใน
กระบวนการผลิตสินค้าหรือให้บริการ
มูลค่าสุทธิที่จะได้รับ หมายถึง ราคาโดยประมาณที่คาดว่าจะขายได้ตามปกติของ
ธุรกิจ หักด้วยประมาณการต้นทุนในการผลิตสินค้านั้นให้
เสร็จและต้นทุนที่จาเป็นต้องจ่ายไปเพื่อให้ขายสินค้านั้นได้
32. 1. การรับรู้รายการและการวัดมูลค่า
Corporate Accounting, PTT
กระแสเงินสดที่เป็นเงินตราต่างประเทศ
ย่อหน้า 26 ระบุว่า “กระแสเงินสดจากรายการที่เป็น
เงินตราต่างประเทศควรบันทึกเป็นสกุลเงินตราของ
กิจการที่เสนองบการเงินโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ
วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด”
ย่อหน้า 27 ระบุว่า “กระแสเงินสดของบริษัทย่อยใน
ต่างประเทศควรแปลงค่าเงินตราตามอัตรา
แลกเปลี่ยน ณ วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด”
กิจการส่วนใหญ่ได้แสดงค่ากระแสเงินสดที่เป็นเงินตราต่างประเทศและกระแสเงินสดของบริษัทย่อยในต่างประเทศ
โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ระหว่างสกุลเงินหลักที่ใช้ในการดาเนินงานและสกุลเงินตราต่างประเทศ ณ วันที่เกิดรายการ
นั้น (อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันตรวจรับงาน)
เพิ่มความชัดเจนโดยการเปลี่ยนถ้อยคาและขยายความ โดย
ย่อหน้า 25 ระบุว่า “กระแสเงินสดจากรายการที่เป็น
เงินตราต่างประเทศต้องบันทึกโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน
ระหว่างสกุลเงินหลักที่ใช้ในการดาเนินงานและสกุลเงินตรา
ต่างประเทศ ณ วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด”
ย่อหน้า 26 ระบุว่า “กระแสเงินสดของบริษัทย่อยใน
ต่างประเทศต้องแปลงค่าเงินตราตามอัตราแลกเปลี่ยน
ระหว่างสกุลเงินหลักที่ใช้ในการดาเนินงานและสกุลเงิน
ตราต่างประเทศ ณ วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด”
33. 2. การแสดงรายการและการเปิ ดเผยข้อมูล
- การแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรม
ดาเนินงาน
ย่อหน้า 19 ระบุว่า “กิจการควรแสดง
กระแสเงินสดจากกิจกรรมดาเนินงาน โดย
1. วิธีทางตรง หรือ
2. วิธีทางอ้อม
กิจการส่วนใหญ่ได้แสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมดาเนินงานโดยวิธีทางอ้อม
เพิ่มความชัดเจนโดยการเปลี่ยนถ้อยคาเป็น “ต้อง”
- การแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมดาเนินงาน
ย่อหน้า 18 ระบุว่า “กิจการต้องแสดง กระแส
เงินสดจากกิจกรรมดาเนินงาน โดย
1. วิธีทางตรง หรือ
2. วิธีทางอ้อม
34. Corporate Accounting, PTT
- การแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุน
และกิจกรรมจัดหาเงิน
ย่อหน้า 22 ระบุว่า “กิจการควรแสดง เงิน
สดรับและเงินสดจ่ายแยกตามลักษณะ
รายการที่สาคัญต่างๆที่เกิดจากกิจกรรม
ลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน”
กิจการส่วนใหญ่ได้แสดงเงินสดรับและเงินสดจ่ายแยกตามลักษณะรายการที่สาคัญต่างๆที่เกิด
จากกิจกรรมลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงินแล้ว
เพิ่มความชัดเจนโดยการเปลี่ยนถ้อยคาเป็น “ต้อง”
- การแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุนและ
กิจกรรมจัดหาเงิน
ย่อหน้า 21 ระบุว่า “กิจการ ต้อง แสดงเงินสดรับ
และเงินสดจ่ายแยกตามลักษณะรายการที่สาคัญ
ต่างๆที่เกิดจากกิจกรรมลงทุนและกิจกรรมจัดหา
เงิน”
35. - รายการพิเศษ
ย่อหน้า 30 ระบุว่า “กระแสเงินสดที่
เกี่ยวกับรายการพิเศษ ควรจัดเข้าเป็น
รายการที่เกิดจากกิจกรรมดาเนินงานหรือ
กิจกรรมลงทุนหรือกิจกรรมจัดหาเงิน ตาม
ความเหมาะสมและเปิดเผยเป็นรายการ
แยกต่างหาก”
กิจการได้แสดงรายการพิเศษ โดยจัดเข้าเป็นรายการที่เกิดจากกิจกรรมดาเนินงานหรือกิจกรรม
ลงทุนหรือกิจกรรมจัดหาเงินตามความเหมาะสม
ยกเลิกรายการพิเศษ
โดยยกเลิก
การแสดงกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับรายการพิเศษ
36. - ดอกเบี้ยและเงินปันผล
ย่อหน้า 32 ระบุว่า “ควรเปิดเผยแยก
ต่างหากสาหรับรายการกระแสเงินสดจาก
ดอกเบี้ยและเงินปันผลรับและจ่ายและควร
จัดประเภทแต่ละรายการเข้าเป็นกิจกรรม
ดาเนินงาน กิจกรรมลงทุนหรือกิจกรรม
จัดหาเงินในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีโดย
สม่าเสมอ”
กิจการส่วนใหญ่ได้จัดประเภทดอกเบี้ยรับ แยกเป็นรายการต่างหากไว้ในกิจกรรมดาเนินงานแล้ว
ย่อหน้า 31 ระบุว่า “กิจการ ต้อง เปิดเผยกระแสเงินสด
รับและกระแสเงินสดจ่ายสาหรับดอกเบี้ยและเงินปัน
ผล แยกเป็นรายการต่างหากและควรจัดประเภทแต่
ละรายการเข้าเป็นกิจกรรมดาเนินงาน กิจกรรมลงทุน
หรือกิจกรรมจัดหาเงินในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี
โดยสม่าเสมอ”
37. - ภาษีเงินได้
ย่อหน้า 36 ระบุว่า “ควรเปิดเผยกระแส
เงินสดจากภาษีเงินได้ไว้แยกต่างหาก และ
ควรจัดไว้เป็นกระแสเงินสดจากกิจกรรม
ดาเนินงาน ยกเว้นในกรณีที่ระบุโดย
เจาะจงได้ว่าเป็นของกิจกรรมจัดหาเงิน
และกิจกรรมลงทุน”
กิจการส่วนใหญ่ได้จัดประเภทภาษีเงินได้ เป็นรายการแยกต่างหากไว้ในกิจกรรมดาเนินงานแล้ว
ย่อหน้า 35 ระบุว่า “กิจการ ต้อง เปิดเผยกระแสเงิน
สดจากภาษีเงินได้เป็นรายการแยกต่างหาก และ
ต้องจัดประเภทไว้เป็นกระแสเงินสดจากกิจกรรม
ดาเนินงาน ยกเว้นในกรณีที่ระบุโดยเจาะจงได้ว่า
เป็นของกิจกรรมจัดหาเงินและกิจกรรมลงทุน”
38. - รายการที่ไม่ใช่เงินสด
ย่อหน้า 44 ระบุว่า “รายการลงทุนและ
จัดหาเงินที่มิได้มีการใช้เงินสดหรือรายการ
เทียบเท่าเงินสด ไม่ควรนามารวมในงบ
กระแสเงินสด รายการดังกล่าวควรเปิดเผย
ให้ทราบเพื่อเป็นการให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง
ทั้งหมด โดยแสดงต่อท้ายงบกระแสเงินสด
หรือแสดงไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
ก็ได้”
•กิจการส่วนใหญ่ได้ดาเนินการแยกรายการที่ไม่ใช่เงินสดออกจากงบกระแสเงินสดแล้ว
•กิจการส่วนใหญ่ยังไม่ได้เปิดเผยรายการที่มิใช่เงินสดไว้ในส่วนอื่นของงบการเงินเพื่อที่จะให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง
ทั้งหมดที่เกี่ยวกับกิจกรรมลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน
ย่อหน้า 43 ระบุว่า “รายการลงทุนและจัดหาเงินที่มิได้มี
การใช้เงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด ต้องไม่
นามารวมในงบกระแสเงินสด รายการดังกล่าวต้อง
เปิดเผยให้ทราบไว้ในส่วนอื่นของงบการเงินเพื่อเป็น
การให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมดที่เกี่ยวกับกิจกรรม
ลงทุน และกิจกรรมจัดหาเงิน”
39. - องค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่า
เงินสด
ย่อหน้า 45 ระบุว่า “กิจการควรแสดง
องค์ประกอบของเงินสดและรายการ
เทียบเท่าเงินสด และแสดงการกระทบยอด
ของจานวนเงินสดและรายการเทียบเท่า
เงินสดที่แสดงในงบกระแสเงินสด กับ
รายการที่เทียบเท่าตามที่แสดงในงบดุล”
กิจการได้แสดงองค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด และได้แสดงการกระทบยอดของเงินสด
และรายการเทียบเท่าเงินสด กับรายการในงบดุลแล้ว
ย่อหน้า 45 ระบุว่า “กิจการต้องแสดงองค์ประกอบของเงิน
สดและรายการเทียบเท่าเงินสด และแสดงการกระทบ
ยอดของจานวนเงินสดและรายการเทียบเท่า เงินสดที่
แสดงในงบกระแสเงินสด กับรายการที่เทียบเท่าตามที่
แสดงในงบดุล”
40. - การเปิดเผยอื่นๆ
ย่อหน้า 48 ระบุว่า “กิจการควรเปิดเผย
จานวนเงิน ของเงินสดและรายการเทียบเท่า
เงินสดที่มีนัยสาคัญที่ถืออยู่ในมือของกิจการ
แต่ไม่อาจจะนาไปใช้โดยบริษัทในกลุ่ม และ
ให้มีคาชี้แจงของฝ่ายบริหารประกอบด้วย”
หากกิจการมีเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่มีนัยสาคัญที่ถืออยู่ในมือของกิจการ แต่ไม่อาจใช้ได้โดยบริษัท
ในกลุ่ม กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวด้วย
ย่อหน้า 48 ระบุว่า “กิจการต้องเปิดเผยจานวนเงิน
ของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่มี
นัยสาคัญที่กิจการถือไว้แต่ไม่อาจจะนาไปใช้โดย
บริษัทในกลุ่ม และให้มีคาชี้แจงของฝ่ายบริหาร
ประกอบด้วย”
42. ถือปฏิบัติกับที่ดินอาคารอุปกรณ์โดยทั่วไป ยกเว ้น :
1. ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ที่จัดประเภทเป็นถือไว ้เพื่อขาย (IFRS 5)
2. สินทรัพย์ทางชีวภาพที่เกี่ยวข ้องกับกิจกรรมทางการเกษตร (IAS41)
3. การรับรู้รายการและการวัดมูลค่าของการสารวจและประเมินสินทรัพย์
(IFRS6)
4. สัมปทานเหมืองแร่และสินแร่ เช่น น้ามัน ก๊าซธรรมชาติ และ
ทรัพยากรธรรมชาติอื่นซึ่งไม่สามารถสร้างขึ้นทดแทนได ้ หรือสินทรัพย์อื่น
ที่มีมาตรฐานโดยเฉพาะ
อย่างไรก็ตามยังคงถือปฏิบัติกับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ที่ใช ้ในการพัฒนาหรือบารุงรักษา
สภาพของกิจกรรมหรือสินทรัพย์ตามข ้อ 2-4
ขอบเขต
43. สินทรัพย์ที่มีตัวตนซึ่งเข ้าเงื่อนไขทุกข ้อ ดังต่อไปนี้
• กิจการมีไว ้เพื่อใช ้ประโยชน์ในการผลิต เพื่อใช ้ในการ
จาหน่ายสินค ้าหรือบริการ เพื่อให ้เช่าหรือเพื่อใช ้ในการ
บริหารงาน
• กิจการคาดว่าจะใช ้ประโยชน์ > 1 รอบปีบัญชี
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์
หมายถึง :
คานิยาม
44. การรับรู้รายการ (Recognition)
ความเป็นไปได ้ ค่อนข ้างแน่ ที่รายการนั้นจะให ้ประโยชน์เชิง
เศรษฐกิจ ต่อกิจการในอนาคต
รายการที่เป็นที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ต ้องรับรู้เป็นสินทรัพย์
เมื่อเป็นไปตามเงื่อนไข ทั้ง 2ข ้อ
กิจการสามารถ วัดมูลค่าต ้นทุน ของรายการนั้นได ้อย่าง
น่าเชื่อถือ
+ ใช ้พิจารณาทั้งการวัดมูลค่าเริ่มแรก และภายหลังการได ้มาซึ่งสินทรัพย์
45. ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์บางรายการ ไม่ได ้เพิ่มประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต
โดยตรง ต่อกิจการ แต่เป็นสินทรัพย์ที่จาเป็นเพื่อให ้กิจการสามารถได ้ประโยชน์เชิง
เศรษฐกิจในอนาคตจากสินทรัพย์หลัก ดังนั้น กิจการต ้องรับรู้ รายการดังกล่าวเป็ น
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ เช่น อุปกรณ์รักษาความปลอดภัย ,อุปกรณ์รักษาสิ่งแวดล ้อม
เป็นต ้น
การรับรู้รายการ (ต่อ)
ต้นทุนเริ่มแรก
47. การวัดมูลค่าเริ่มแรก (Initial Measurement)
1. ราคาซื้อ+ ภาษีนาเข ้า + ภาษีซื้อที่ขอคืนไม่ได ้- ส่วนลดการค ้า
2. ต ้นทุนทางตรงอื่นๆ ในการจัดหาสินทรัพย์เพื่อให ้อยู่ในสถานที่และสภาพที่
พร้อมจะใช ้งาน ตามวัตถุประสงค์ของฝ่ ายบริหาร เช่น ต ้นทุนผลประโยชน์ตอบ
แทนพนักงาน(IAS19), ต ้นทุนการเตรียมสถานที่ ,การขนส่งเริ่มแรก ,การติดตั้ง ,การTest
Run (หัก รายได ้จากการขายของที่ผลิตได ้ในช่วงTest Run) ,ค่าธรรมเนียมวิชาชีพ
3. ประมาณการค่ารื้อ ขนย ้าย และการบูรณะสถานที่ ภายหลังการเลิกใช ้
สินทรัพย์ (ถือเป็นภาระผูกพันของกิจการที่เกิดขึ้นจากการติดตั้งสินทรัพย์)
รับรู้รายการโดยใช้ ราคาทุน
ส่วนประกอบของต้นทุน
การรับรู้เป็นต ้นทุนของที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ จะสิ้นสุด เมื่อสินทรัพย์นั้น อยู่ใน
สถานที่และสภาพที่พร ้อมจะใช ้งานได ้
48. การวัดมูลค่าเริ่มแรก (ต่อ)
การวัดมูลค่าของต้นทุน
• ต ้นทุนของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ วัดด ้วย ราคาที่เทียบเท่ากับการซื้อด ้วย
เงินสด (Cash Price Equivalent) ณ วันที่รับรู้รายการ
หากระยะเวลาในการชาระราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ นานกว่า Credit Term ปกติที่
ได ้รับ กิจการต ้องบันทึกผลต่างระหว่าง จานวนเงินที่ต ้องชาระจริง กับ ราคาที่เทียบเท่า
กับการซื้อด ้วยเงินสด เข ้าเป็น ดอกเบี้ยจ่าย เว ้นแต่จะเข ้าเงื่อนไขการรับรู้เรื่องต ้นทุน
การกู้ยืม (TAS33)
การแลกเปลี่ยนที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ต ้องวัดด ้วยมูลค่ายุติธรรม (Fair
Value) เว ้นแต่
1.รายการแลกเปลี่ยนนั้นขาดเนื้อหาเชิงพาณิชย์ (Commercial Substance) หรือ
2.ไม่สามารถวัดมูลค่ายุติธรรมได ้อย่างน่าเชื่อถือ จึงจะใช ้ราคาตามบัญชี (Carrying
Amount)
Commercial Substance ให ้พิจารณาขอบเขตของ Cash Flow ในอนาคตทื่คาดว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงซึ่งเป็นผลจากการแลกเปลี่ยน ต ้องเข ้า
เงื่อนไข
1.ลักษณะ (ความเสียง,จังหวะ,จานวน)ของ CF ของPPEที่ได ้รับแตกต่างจากของที่นาไปแลกเปลี่ยน หรือ
2. รายการแลกเปลี่ยน ทาให ้เกิดการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าเฉพาะต่อกิจการในส่วนของการดาเนินงานที่ถูกกระทบจากการแลกเปลี่ยน
* ความแตกต่างต ้องมีนัยสาคัญเมื่อเทียบกับ FV ของPPE ที่แลกเปลี่ยน
49. การวัดมูลค่าภายหลังการรับรู้มูลค่าเริ่มแรก
1. วิธีราคาทุน (Cost Model)
2. วิธีราคาที่ตีใหม่ (Revaluation Model)
* FV = ราคาตลาดของสินทรัพย์
หากกิจการไม่สามารถหาราคาตลาดของสินทรัพย์ได ้ เนื่องจากมีลักษณะเฉพาะ
ให ้ใช ้วิธีต ้นทุนเปลี่ยนแทน - ค่าเสื่อมราคาสะสม
กิจการสามารถเลือกปฏิบัติได ้ 2 วิธี คือ
ราคาตามบัญชี = ราคาทุน – หักเสื่อมราคาสะสม - ค่าเผื่อการด ้อย
ค่า
ราคาตามบัญชี = FV ณ วันที่ตีราคาใหม่ * – ค่าเสื่อมราคาสะสม
(ที่คานวณจากFV) - ค่าเผื่อการด ้อยค่า
50. วิธีราคาที่ตีใหม่ (Revaluation Model)
• อนุญาตให ้กิจการแสดงรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ทุกรายการที่จัดอยู่ใน
ประเภทเดียวกันด ้วยราคาที่ตีใหม่ ก็ต่อเมื่อ สามารถวัดFV ได ้อย่างน่าเชื่อถือ
• ตีราคาอย่างสม่าเสมอ โดยความถี่ของการตีราคาใหม่ขึ้นอยู่กับความ
เคลื่อนไหวของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ (ถ ้าเปลี่ยนแปลงอย่างมี
นัยสาคัญบ่อยครั้ง ต ้องตีราคาสินทรัพย์ใหม่ทุกปี)
การตีราคาใหม่
ค่าเสื่อมราคาสะสม ของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ณ วันที่ตี
ราคาใหม่ ปฏิบัติตามข ้อใดข ้อหนึ่ง ดังนี้
• ปรับค่าเสื่อมราคาสะสมตามสัดส่วนการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าตามบัญชี (ก่อน
หักค่าเสื่อมราคาสะสม) มักใช ้เมื่อสินทรัพย์ถูกตีราคาโดยนาดัชนีมาปรับกับต ้นทุน
เปลี่ยนแทนที่มีการคิดค่าเสื่อมราคาสะสมแล ้ว
• นาค่าเสื่อมราคาสะสมหักจากราคาตามบัญชี (ก่อนหักค่าเสื่อมราคาสะสม)
และปรับเป็นราคาที่ตีใหม่ มักใช ้กับการตีราคาอาคาร
51. วิธีราคาที่ตีใหม่ (Revaluation Model)
ตีราคาสินทรัพย์เพิ่มขึ้น ตีราคาสินทรัพย์ลดลง
ส่วนเกินทุน
จากการตีราคาสินทรัพย์
อยู่ในกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นใน
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
ค่าใช ้จ่าย
งบกาไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ
ยกเว ้น : เคยตีราคา
ลดลงและบันทึกเป็น
ค่าใช ้จ่ายในงวดก่อน
ให ้รับรู้เป็นรายได ้ไม่
เกินจานวนที่ลดลง
ยกเว ้น : เคยตีราคา
เพิ่มขึ้น และมียอดคงค ้าง
ในส่วนเกินทุน ให ้หัก
ออกจากส่วนเกินทุนฯ ไม่
เกินจานวนที่เคยตีราคา
เพิ่มขึ้น
* หากมีการจาหน่ายหรือเลิกใช ้สินทรัพย์ ต ้องโอน ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรัพย์ ไปยัง กาไร
สะสม โดยตรง
53. มูลค่าเสื่อมสภาพ และระยะเวลาในการคิดค่าเสื่อมราคา
• ปันส่วนมูลค่าเสื่อมสภาพอย่างมีระบบตลอดอายุการใช ้งาน
• ทบทวนมูลค่าคงเหลือ (Residual value) และอายุการใช ้งาน (Useful life)
อย่างน้อยทุกสิ้นรอบปีบัญชี
ทางปฏิบัติ : มูลค่าคงเหลือจานวนไม่มีนัยสาคัญ จึงไม่นามาคิดค่าเสื่อมราคา
กรณีแตกต่างไปจากที่ประมาณไว ้ถือว่าเป็น การเปลี่ยนแปลงประมาณการทาง
บัญชีให ้ปฏิบัติตาม TAS 8 *
กรณีมูลค่าคงเหลือเพิ่มขึ้น
มูลค่าคงเหลือ > ราคาตามบัญชี หยุดรับรู้ค่าเสื่อมราคา
* TAS 8 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข ้อผิดพลาด
ค่าเสื่อมราคา
54. ค่าเสื่อมราคา
การรับรู้ค่าเสื่อมราคา
มูลค่ายุติธรรม > ราคาตามบัญชี รับรู้ค่าเสื่อมราคา
มูลค่าคงเหลือ > ราคาตามบัญชี หยุดรับรู้ค่าเสื่อมราคา
• เริ่มคิดค่าเสื่อมราคา เมื่อสินทรัพย์พร้อมใช ้งานตามวัตถุประสงค์ของ
ผู้บริหาร
• สิ้นสุดการคิดค่าเสื่อมราคา เมื่อ
1. ตัดรายการสินทรัพย์นั้น หรือ
2. จัดประเภทเป็นสินทรัพย์ที่ถือไว ้เพื่อขาย (TFRS 5*)
• คิดค่าเสื่อมราคา ต ้นทุนในการรื้อถอน การขนย ้าย และการบูรณะสถานที่
หากรวมเป็นส่วนหนึ่งของต ้นทุนสินทรัพย์
*TFRS 5 Assets Held for Sale and Discontinued Operation
55. ค่าเสื่อมราคา
• อายุการใช ้งาน (Useful life)
• ประมาณจากประสบการณ์การใช ้สินทรัพย์ที่คล ้ายคลึงกัน
• ปัจจัยในการกาหนด
1. ประโยชน์ที่คาดว่าจะได ้รับ
2. การชารุดเสียหายที่คาดว่าจะเกิดจากการใช ้งาน
3. ความล ้าสมัยทางด ้านเทคนิค หรือทางพาณิชย์
4. ข ้อจากัดหรือข ้อกาหนดตามกฎหมาย
• อาจไม่เท่ากับอายุเชิงเศรษฐกิจ หากมีการขายสินทรัพย์ก่อนหมดอายุ
การใช ้งาน
56. ค่าเสื่อมราคา
การเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่สะท ้อน รูปแบบของประโยชน์
เชิงเศรษฐกิจที่คาดว่าจะได ้รับจากการใช ้สินทรัพย์
ทบทวนวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาอย่างน้อยที่สุดทุกสิ้นรอบปีบัญชี
กรณีรูปแบบของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดว่าจะได ้รับ
เปลี่ยนแปลงไปอย่างมีนัยสาคัญ ต ้องเปลี่ยนวิธีการคิดค่า
เสื่อม ราคา
การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีให ้ปฏิบัติตาม TAS 8
57. • วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาที่เป็นระบบมีหลายวิธี เช่น
• วิธีเส ้นตรง (ราคาทุน – RV*) x 1 .
(Straight Line Method) จานวนอายุการใช ้งาน
• วิธีผลรวมจานวนปี ราคาทุน x ปีที่คิดค่าเสื่อมราคา .
(Sum of the year digit) ผลรวมจานวนปี
• วิธียอดลดลงทวีคูณ
(Double-Declining Balance) ราคาทุน x 2 .
จานวนอายุการ
ใช ้งาน
• วิธีจานวนผลผลิต (ราคาทุน – RV) x จานวนหน่วยที่ผลิตในปี
นั้นๆ
(Unit of Production: UOP) จานวนหน่วยที่ผลิตสินค ้า
ได ้
ค่าเสื่อมราคา
*Residual Value : มูลค่าคงเหลือ
58. การตัดรายการ
• ตัดมูลค่าตามบัญชีออกจากรายการในงบดุล เมื่อ
1. จาหน่าย หรือเลิกใช ้อย่างถาวร
2. คาดว่าจะไม่ได ้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต
รับรู้กาไรหรือขาดทุนในงบกาไรขาดทุน
กาไรหรือขาดทุน = ผลตอบแทนสุทธิที่ได ้รับ – มูลค่าตามบัญชี
กรณีกาไรไม่จัดประเภทเป็นรายได ้หลัก
ยกเว ้น กรณีขายแล ้วเช่ากลับคืน ให ้ปฏิบัติตาม TAS 17*
*TAS 17 เรื่อง สัญญาเช่า
59. การเปิดเผยข ้อมูล
เปิดเผยรายการต่อไปนี้ทุกข ้อในงบการเงินตามประเภทของที่ดิน อาคาร
และอุปกรณ์
• เกณฑ์การวัดมูลค่าที่ใช ้กาหนดมูลค่าตามบัญชีก่อนหักค่าเสื่อมราคาสะสม
• วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา
• อายุการใช ้งานหรืออัตราค่าเสื่อมราคา
• มูลค่าตามบัญชีก่อนหักค่าเสื่อมราคาสะสม
• ค่าเสื่อมราคาสะสม
• ค่าเผื่อการด ้อยค่าของสินทรัพย์ ณ วันต ้นงวด และสิ้นงวด
• จานวนรายจ่ายทั้งสิ้นที่เกิดขึ้นในการสร้างที่ดิน อาคารและอุปกรณ์
• จานวนภาระผูกพันที่ตกลงกันไว ้เพื่อให ้ได ้มาซึ่งสินทรัพย์
• จานวนค่าชดเชยที่ได ้รับจากบุคคลภายนอก
60. การเปิดเผยข ้อมูล
• มูลค่าของสินทรัพย์ที่เพิ่มขึ้น
• สินทรัพย์ที่ถือไว ้เพื่อขาย
• มูลค่าของสินทรัพย์ที่ได ้มาจากการรวมกิจการ
• การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของสินทรัพย์ซึ่ง
เป็นผลมาจากการตีราคาใหม่
• ผลขาดทุนจากการด ้อยค่าของสินทรัพย์
• ผลขาดทุนจากการด ้อยค่าที่กลับรายการ
• ค่าเสื่อมราคา
• ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสุทธิจากการแปลง ค่างบการเงิน
• การเปลี่ยนแปลงอื่น
รายการกระทบยอดของราคาตามบัญชีระหว่างวันต ้นงวดถึงวัน
สิ้นงวด
จานวนและข ้อจากัดในกรรมสิทธ์ของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่ใช ้เป็น
หลักประกัน
ลักษณะ และผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีที่มี
ผลกระทบอย่างมีนัยสาคัญ เช่น ราคาซาก อายุการใช ้งาน วิธีการคิด
ค่าเสื่อมราคา และอื่นๆ
61. หากที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แสดงด ้วยราคาที่ตีใหม่ให ้เปิดเผย
• วันที่มีการตีราคาสินทรัพย์ใหม่
• การตีราคาใหม่ทาโดยผู้ประเมินราคาอิสระหรือไม่
• วิธีการและข ้อสมมติที่มีนัยสาคัญที่ถูกนามาใช ้ประมาณ
มูลค่ายุติธรรม
• มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์
• มูลค่าตามบัญชีที่จะรับรู้หากใช ้วิธีราคาทุน
• ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรัพย์
การเปิดเผยข ้อมูล
