tva locul de impozitare

1. TVA- Locul operatiunilorimpozabile,bazade impozitare
(1) În sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile și alte reduceri de preț nu se cuprind în baza de impozitare a taxei dacă sunt
acordate de furnizor/prestator direct în beneficiul clientului la momentul
livrării/prestării și nu constituie, în fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrări.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livrează bunuri și, potrivit înțelegerii dintre părți, furnizorul
va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparații ale bunurilor livrate în
condițiile în care aceste operațiuni sunt realizate de către client. Furnizorul nu va putea
considera că sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de
preț, acestea fiind în fapt remunerarea unui serviciu prestat de către client în contul său.
Exemplul nr. 2: La data livrării unor bunuri, furnizorul acordă o reducere de preț de 10%
din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% în
valoare de 2.000 lei și bunuri supuse cotei de 9% în valoare de 5.000 lei.
Pe factură se înscrie baza impozabilă a celor două livrări, respectiv 2.000 lei plus 5.000
lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplică asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x
10/100)] x 20% = 360 lei și [5000 - ( 5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consideră că factura este corectă inclusiv dacă TVA este menționată integral înainte
de reducerea bazei și apoi se menționează cu minus TVA aferentă reducerii.
https://lege5.ro/Gratuit/ha4tomrvge/baza-de-impozitare-norma-
metodologica?dp=ha3tgmzwgq3ti
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, un impozit general pe
consum, care se stabileste asupra operatiunilor privind transferul de bunuri si prestarilor de
servicii cu plata.
Taxa pe valoarea adaugata se aplica numai in tara in care produsul se produce
si/sau se consuma.
Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre incasarile obtinute din vanzarea
bunurilor sau prestarea de servicii si platile efectuate pentru bunuri si servicii aferente
aceluiasi stadiu al circuitului economic.

2. Sistemul de functionare al taxei pe valoarea adaugata are la baza un principiu
fundamental care consta in aceea ca din taxa facturata pentru bunurile livrate si serviciile
prestate se scade taxa aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau executate in
unitati proprii destinate realizarii de operatii impozabile.
Baza legala
 &n 131i87b bsp; Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea
adaugata, aprobata si modificata prin Legea nr. 130/1992;
 &n 131i87b bsp; Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe
valoarea adaugata.
Contribuabilii
 &n 131i87b bsp; Contribuabilii inregistrati la organele fiscale competente ca platitori
de taxa pe valoare adaugata, pentru livrarile de bunuri mobile, transferul
proprietatii bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse taxei pe
valoarea adugata;
 &n 131i87b bsp; titularii operatiunilor de import de bunuri, efectuat direct, prin
comisionari in vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele
si din ordinul titularilor operatiunilor de import;
 &n 131i87b bsp; persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit
regulamentului vamal aplicabil acestora;
 &n 131i87b bsp; persoanele fizice sau juridice cu sediul sau domiciliul stabil in
Romania, pentru bunurile de imnport inchiriate, precum si pentru serviciile
efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliulin strainatate, referitoare
la : operatiuni de leasing, cesiuni si/sau concesiuniale dreptului de autor, de
brevete, de marci de fabrica si de comert sau alte drepturi similare, servicii
de publicitate, serviciile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii,
avocatilor, expertilor contabili, prelucrarea de date si furnizarea de date si
furnizarea de informatii, operatiuni bancare si financiare, punerea la
dispozitie de personal;
Sfera de aplicare
TVA se aplica asupra urmatoarelor tipuri de operatiuni :

3.  &n 131i87b bsp; livrari de bunuri mobile care constau in transferul dreptului de
proprietate prin vanzare, schimb, aport in natura la capitalul social al
societatii comerciale, predarea de catre agentii economici a unor bunuri cu
tilu gratuit;
 &n 131i87b bsp; operatiuni asimilate livrarilor : vanzarea cu plata in rate cu clauza
trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la
o anumita data stabilita prin contract; preluarea de catre contribuabili a unor
bunuri care fac parte din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in
scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de
acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in
mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii; trecerea in
domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in schimbul
unei despagubiri, in conditiile legii; transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor in urma executarii silite.
 &n 131i87b bsp; Prestarile de servicii : lucrari de constructii-montaj, transport de
persoane si/sau marfuri,servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni
radiosi de televiziune, inchirieri de bunuri mobile sau imobile, operatiuni de
leasing, locatia de gestiune, operatiuni de intermediere sau de comision,
reparatii de orice natura, cesiuni si/sau concesiuni de bunuri mobile
necorporale, operatiuni de publicitate, consulting, studii, cercetari si
expertize, operatiuni bancare, financiare si de asigurare sau reasigurare,
organizarea de licitatii, orice alta munca fizica sau intelectuala;
 &n 131i87b bsp; Transferul proprietatii bunurilor imobile : constructii imobile prin
natura lor, locuinte, vile, constructii industriale, constructii comerciale,
constructii agricole, constructii destinate altor activitati, terenuri pentru
constructii si cele situate intravilan, bunuri mobile care nu se pot detasa de
constructiile propriu-zise fara a antrena deteriorarea acestora;
 &n 131i87b bsp; Importul de bunuri si servicii
 &n 131i87b bsp; Serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul in
strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi Romaniain
conformitate cu criteriile deteritorialitate stabilite prin lege.
Scutiri

4.  &n 131i87b bsp; Unitatile sanitare, veterinare, de asistenta sociala,
 &n 131i87b bsp; unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul national
de invatamant aprobat prin Legea nr. 84/1995, cu modificarile ulterioare
 &n 131i87b bsp; unitatile care desfasoara activitati de cercetare-dezvoltare;
 &n 131i87b bsp; gospodariile agricole individuale;
 &n 131i87b bsp; cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile
publice care, potrivit legii nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA;
 &n 131i87b bsp; casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor
reciproc, cooperativele de credit, casele de schimb valutar;
 &n 131i87b bsp; societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de
valori mobiliare;
 &n 131i87b bsp; BNR pentru unele operatiuni specifice;
 &n 131i87b bsp; Societatile de asigurare/reasigurare, inclusiv intermediarii in
aceste operatiuni;
 &n 131i87b bsp; Compania Nationala Loteria Romana SA si agentii economici
autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de
noroc, pentru activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc;
 &n 131i87b bsp; Urmatoarele produse si servicii : combustibil pentru consum casnic
lem de foc, carbuni si gaze naturale, energie electrica si termica pentru
consum casnic, apa si canalizare;
 &n 131i87b bsp; Bunurile si serviciile acordate in mod gratuit conform legii.
Operatiunile de import
 &n 131i87b bsp; Bunurile din import, potrivit Tarifului vamal de import al Romaniei;
 &n 131i87b bsp; Marfurile importate si comercializate in regimul Duty Free;

5.  &n 131i87b bsp; Bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale(persoane
fizice);
 &n 131i87b bsp; Bunurile si serviciile din import similare bunurilor si serviciilor din
tara, scutite de taxa pe valoarea adaugatapotrivit legii;
 &n 131i87b bsp; Mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenind din
strainatate, care se introduc direct in zonele libere cf. Art. 3 din Legea nr
84/1992 privind regimul zonelor libere;
 &n 131i87b bsp; Licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente
la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate activitatii de
radio si televiziune.
Baza de impozitare si cotele de impunere
Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugataia nastere la data efectuarii livrarii
de bunuri mobile, transmiterii proprietatii bunurilor mobile si/sau prestarii serviciilor.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii cu plata in rate, obligatia de
plata a taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor. Cotele
aplicateoperatiunilor impozabile sunt cele in vigoare la data la care ia nastere obligatia de
plata a TVA.
Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate si serviciilor
prestate.
Baza de impozitare este determinata in functie de :
 &n 131i87b bsp; Preturile negociate intre vanzator si cumparator, cuprinzand si
accizelestabilite de lege, precum si alte cheltuieli datorate de cumparator
pentru livrari de bunuri, si care nu au fost cuprinse in pret;
 &n 131i87b bsp; Tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
 &n 131i87b bsp; Suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma
convenita intre parteneri pentru operatiunile intermediare;
 &n 131i87b bsp; Preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile de productie ale
bunurilor preluate din activele societatii de catre contribuabili pentru a fi

6. utilizate in alte scopuri care nu au legatura cu activitatea economica
desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane
fizice sau juridice in mod gratuit;
 &n 131i87b bsp; Valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga
taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile importate;
 &n 131i87b bsp; Preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente
serviciilor prestate de contribuabili in scopuri care nu au legatura cu
activitatea economica desfasuratade acestia sau pentru alte persoane fizice
sau juridice in mod gratuit;
 &n 131i87b bsp; Preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau stabilte prin
licitatie.
Elementele care nu sunt incluse in baza de impozitare :
 &n 131i87b bsp; Remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct
beneficiarului, inclusiv cele acordate dupa facturarea bunurilor sau
serviciilor. De asemenea, nu se includ in baza de impozitare bunurile
acordate de catre furnizor clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in
conditiile prevazute in contracte. Pentru a putea fi excluse de la baza de
impozitare, remizele si celelalte reduceri de pret trebuie sa indeplineasca
urmatoarele conditii :sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului,
sa nu constituie remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o
prestatie oarecare, sa fie reflectata in facturi sau in alte documente legale;
 &n 131i87b bsp; Penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contrctuale;
 &n 131i87b bsp; Dobanzile percepute pentru platile cu intarziere;
 &n 131i87b bsp; Ambalajele de circulatie;
 &n 131i87b bsp; Sumele incasatede la bugetul de stat sau de la bugetule locale de
catre contribuabilii inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata si care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii
diferentelor de pret, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala;

7.  &n 131i87b bsp; Sumele achitate de furnizori sau prestatori in contul clientului
(beneficiarului) si care ulterior se deconteaza acestuia.
Cotele de impunere
 &n 131i87b bsp; Cota de 19% pentru operatiile privind livrarile de bunuri,
transferurile imobiliare si prestarile de servicii, din tara si din strainatate, cu
exceptia celor prezentate anterior;
 &n 131i87b bsp; Cota 0% pentru :
 &n 131i87b bsp; Exportul de bunuri, efectuat de agentii economici cu sediul in
Romania, a caror contravaloare se incaseaza in valuta in conturi bancare
deschise la banci autorizate de BNR;
 &n 131i87b bsp; Transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat
prin curse regulate de agentii economici autorizati, precum si prestarile de
servicii legate direct de aceasta;
 &n 131i87b bsp; Transportul de marfa si de persoane in si din portueile si
aeroporturile din Romania, cu nave si avioane romanesti, comandate de
beneficiari cu sediul in strainatate;
 &n 131i87b bsp; Trecerea mijloacelor de transport, de marfuri si de calatori cu
mijloace de transport fluvial specializate, intre Romania si statele vecine;
 &n 131i87b bsp; Transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, aferente
marfurilor de import, efectuate pe parcurs extern si pe parcurs intern pana
la punctul de vamuire si intocmire a declaratiei vamale;
 &n 131i87b bsp; Livrari de carburanti si de alte bunuri destinate utilizarii sau
incorporarii in nave si in aeronave care presteaza transporturi internationale
de persoane si de marfuri;
 &n 131i87b bsp; Prestari de servicii efectuate in porturi si in aeroporturi,aferente
navelor de comert maritim si pe fluvii internationale, precum si aeronavelor;
 &n 131i87b bsp; Reparatii la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din
strainatate;

8.  &n 131i87b bsp; Prestari de servicii efectuate de agentii economici cu sediul in
Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, a caror contravaloare
se incaseaza in valuta in conturi bancare deschise la banci autorizate de
BNR;
 &n 131i87b bsp; Materialele, accesoriile si alte bunuri care sunt introduse din
teritoriul vamal al Romaniei in zonele libere, cu indeplinirea formalitatilor de
export;
 &n 131i87b bsp; Bunurile si serviciile in favoarea directa a misiunilor diplomatice, a
oficiilor consulare si a reprezentantelor internationale interguvernamentale
acreditate in Romania, precum si a personalului acestora , pe baza de
reciprocitate;
 &n 131i87b bsp; Bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania, precum
si din reteaua comerciala, expediate sau transportate in strainatate de catre
cumparatorul care nu are sediul sau domiciliul in Romania;
 &n 131i87b bsp; Bunurile sau serviciile finantate direct din ajutoare sau imprumuturi
nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si
de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din
donatii ale persoanelor fizice;
 &n 131i87b bsp; Constructia de locuinte, eztinderea, consolidarea si reabilitarea
locuintelor existente;
 &n 131i87b bsp; Constructia de lacasuri de cult religios.
Rambursarea TVA
Rambursarea diferentei de taxa pe valoarea adaugata se efectueza in termen de
30 zile de la data depunerii cererii de rambursare, pe baza documentatiei stabilite de
reglementarile legale in vigoare. Rambursarea se face pentru contribuabilii din ale caror
deconturi lunare depuse la organul fiscal teritorial rezulta TVA de rambursat timp de trei luni
consecutive.
TVA de dedus
Contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente
bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii de :

9.  &n 131i87b bsp; Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA;
 &n 131i87b bsp; Bunuri si servicii scutite de taxa pentru care prin lege se prevede
in mod expres exercitarea dreptului de deducere;
 &n 131i87b bsp; Actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si alte
actiuni prevazute de legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor
prevazute de acestea.
 &n 131i87b bsp; Pentru efectuarea dreptului de deducere a TVA aferenta
intrarilor contribuabilii sunt obligati :
 &n 131i87b bsp; Sa justifice suma taxei prin documente intocmite conform legii de
catre contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA;
 &n 131i87b bsp; Sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile
firmei si sunt proprietatea acestora:
Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizarea operatiunilor cu drept de
deducere se determina pe baza de pro rata, rezultata ca raport intre contravaloarea
operatiunilor realizate, indiferent de sursa de finantare. Suma inscrisa la numitor va
cuprinde suma inscrisa la numarator si contravaloarea operatiunilor realizate care nu
genereaza drept de deducere.
La finele anului se efectueaza regularizarea TVA de dedus, determinata pe baza
de pro rata efectiv realizata, iar diferenta se inscrie in decontul de TVA intocmit pe luna
decembrie.
Termenul de plata a TVA
Contribuabilii au obligatia sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal,
pana la data de 25 a lunii urmatoare decontul de TVA.
Au deasemenea obligatia de a furniza organelor fiscale toate reperele necesare in
vederea stabilirii operatiunilor impozabile executate atat la sediul principal cat si la
subunitati.
Diferentele in minus constatate de organele fiscale la verificarea TVA se platesc in
termen de 15 zile de la data incheierii actuluide control, impreuna cu majorarile de intarziere
aferente.

10. Pentru neplata integrala sau abaterea de la termenul stabilit, contribuabilii
datoreaza majorari se intarziere.
Exemplu de calcul
Vanzari in tara = 100.000.000 TVAc = 19.000.000
Vanzari la export = 20.000.000 TVAc = 0
Vanzari scutite = 50.000.000 TVAc = --
Cumparari 50.000.000 TVAd = 9.500.000
Prorata(r) = operatiuni cu drept de deducere / total operatiuni = (100.000.000 +
20.000.000) / 170.000.000 = 0,7%
TVAdd (cu drept de deducere) = TVAd * r = 9.500.000 * 0,7% = 6.650.000
TVAp (de plata) = TVAc-TVAdd = 19.000.000-6.650.000 = 12.350.000
Diferenta dintre TVAd si TVAdd = 9.500.000-6.650.000 = 2.850.000 se trece pe
cheltuieli
http://www.scritub.com/economie/business/Studiu-de-caz-la-SC-Mecanica-s53188.php
https://infotva.manager.ro/articole/studii-de-caz/studiu-de-caz-baza-tva-aferenta-serviciilor-de-
manipulare-in-zona-libera-4681.html

11. TVA este un impozit indirect, calculat pe valoarea adaugată realizată de entităţile economice şi
suportat de consumatori. Valoarea adaugată reprezintă o diferenţă dintre vânzările şi cumpărările
aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic.
Se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată activităţile economice privind
livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate contra plată sau operaţiunile asimilate
acestora.
TVA este mai întai un impozit indirect, adică un impozit general de consum, care se stabileşte
asupra operaţiunilor privind transferul bunurilor şi prestărilor de servicii cu plată asimilat
acestuia.
În România sunt în vigoare 3 categorii de TVA:
*cota standard: 24%;
*cote reduse: 9% şi 5%.
Cota redusă de 5% se aplică bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii
sociale, inclusive a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care eate construită locuinţa
include şi amprenta la sol a locuinţei.
Lucrarea “TVA- Locul operatiunilor impozabile, baza de impozitare ” cuprinde 4 capitole.
Primul capitol cuprinde noţiuni generale despre operatiunile impozabile, in al doilea capitol am
vorbit despre operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adagata iar in capitolul
trei si patru am vorbit pe larg despre tema lucrarii.