מצגות

1. ‫השתלמות‬:‫וצוואות‬ ‫ירושות‬
‫בצוואה‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬‫עורך‬:‫עו‬"‫שחם‬ ‫עידו‬ ‫ד‬(‫מקרקעין‬ ‫שמאי‬)6.3.2017
‫נייד‬058-4760007,‫פיסבוק‬ ‫בלוג‬Ask the Taxman
mail – Taxman.Shacham@gmail.com

2. ‫נדל‬ ‫לנכסי‬ ‫בצוואה‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬"‫ן‬-‫הכיצד‬???

3. ‫החמה‬ ‫היד‬
‫מתנות‬‫ללא‬‫תמורה‬‫בחיים‬‫מוסדרות‬‫בס‬'62‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬(‫שבח‬‫ורכישה‬),
‫תשכ‬"‫ג‬–1963(‫להלן‬:"‫החוק‬)"‫וכן‬‫תקנה‬20‫לתקנות‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬(‫שבח‬
‫ורכישה‬()‫מס‬‫רכישה‬),‫תשל‬"‫ה‬–1974(‫להלן‬:"‫תקנות‬)".
‫לפעמים‬‫הינן‬‫הורשה‬‫קונסטרוקטיבית‬.(‫זהירות‬‫בעקבות‬‫חיקוק‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬)
1.‫חזקה‬‫שמי‬‫שנהנה‬‫מהפירות‬‫הוא‬‫בעל‬‫העץ‬,‫לטעמי‬‫אם‬‫נותנים‬‫אזי‬‫גם‬‫את‬‫הפירות‬
2.‫פעולות‬‫שהמוריש‬‫עשה‬‫בחייו‬‫אינם‬‫ניתנות‬‫לשינוי‬‫על‬‫ידי‬‫היורשים‬‫בנקל‬.

4. ‫צוואה‬ ‫כתב‬–‫קרה‬ ‫יד‬
•‫ציווי‬ ‫לשון‬ ‫לנקיטת‬ ‫נדרש‬ ‫ככלל‬.‫פקודה‬ ‫של‬ ‫בלשון‬ ‫צוואה‬ ‫לנסח‬ ‫יש‬,‫בקשה‬ ‫לא‬
‫אחרת‬ ‫פנייה‬ ‫כל‬ ‫ולא‬ ‫משאלה‬ ‫או‬,‫צוואה‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫אחרת‬.‫לרשום‬ ‫יש‬" :‫או‬ ‫מורה‬ ‫אני‬
‫מצווה‬",‫ולא‬"‫ש‬ ‫מבקש‬ ‫אני‬."
•‫לדוגמא‬,‫ל‬ ‫אב‬-10‫לבן‬ ‫הרכוש‬ ‫את‬ ‫מוריש‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫רשם‬ ‫בה‬ ‫צוואה‬ ‫הניח‬ ‫ילדים‬
‫הבכור‬,‫ואחיותיו‬ ‫אחיו‬ ‫בין‬ ‫בצדק‬ ‫לחלקו‬ ‫ידע‬ ‫שהוא‬ ‫מאמין‬ ‫הוא‬ ‫כי‬.‫הבכור‬ ‫הבן‬
‫לעצמו‬ ‫הכול‬ ‫נטל‬.‫אותו‬ ‫תבעו‬ ‫האחים‬-‫והפסידו‬.‫ביהמ‬"‫שהאב‬ ‫כיון‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫ש‬
‫ציווי‬ ‫בלשון‬ ‫כתב‬ ‫לא‬" :‫אחיך‬ ‫בין‬ ‫בשווה‬ ‫לחלק‬ ‫עליך‬ ‫מצווה‬ ‫אני‬",‫הזה‬ ‫החלק‬
‫צוואה‬ ‫הוראת‬ ‫אינו‬,‫הכול‬ ‫קיבל‬ ‫והבכור‬.
•‫קרה‬ ‫יד‬-
•‫בצוואה‬ ‫מסוימת‬ ‫לחלוקה‬ ‫דברים‬ ‫קבע‬ ‫שהמוריש‬ ‫למרות‬,‫המס‬ ‫דיני‬ ‫פי‬ ‫על‬
‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫לשינוי‬ ‫ניתן‬ ‫הדבר‬,‫בהמשך‬ ‫שיבהר‬ ‫כפי‬...

5. ‫ס‬ ‫הוקנתה‬ ‫שממנו‬ ‫מי‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫פעולה‬ ‫או‬ ‫מכירה‬ ‫אינה‬ ‫הורשה‬'4
•‫הורשה‬‫מס‬ ‫ארוע‬ ‫אינה‬‫עיזבון‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫של‬ ‫ביטולו‬ ‫מיום‬ ‫הישראל‬ ‫בדין‬
1.4.1981.
•‫לאחרונה‬,‫ריבוי‬ ‫מס‬ ‫חקיקת‬ ‫בעקבות‬ ‫לעיל‬ ‫באמור‬ ‫מסוים‬ ‫כרסום‬ ‫חל‬
‫דירות‬.
•‫קיים‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬‫הנפילה‬ ‫עקרון‬‫המיידת‬.
•‫כידם‬ ‫העזבון‬ ‫מנהל‬ ‫את‬ ‫ורואים‬ ‫ליורשיו‬ ‫ישירות‬ ‫נופל‬ ‫הנכס‬ ‫האדם‬ ‫במות‬
‫היורשים‬ ‫של‬ ‫הארוכה‬.
•‫העקרון‬‫בסעיפים‬ ‫מוסדר‬3,4,‫ו‬-5‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬.‫עם‬ ‫משתלב‬ ‫אשר‬
‫המס‬ ‫רציפות‬ ‫עקרון‬.

6. ‫יורשים‬ ‫בין‬ ‫העזבון‬ ‫נכסי‬ ‫של‬ ‫ראשונה‬ ‫חלוקה‬
.1‫סעיף‬5(‫ג‬()4)‫קובע‬‫שהחלוקה‬‫הראשונה‬‫אינה‬‫ארוע‬‫מס‬,‫כל‬‫עוד‬‫החלוקה‬
‫הינה‬‫רק‬‫לנכסים‬‫אשר‬‫מצויים‬‫בעזבון‬.
.2‫מה‬‫לעניין‬‫הרישום‬?‫אין‬‫רלוונטיות‬‫יותר‬.
.3‫עזבון‬‫של‬‫שני‬‫מורישים‬‫קרובים‬‫מדרגה‬‫ראשונה‬(‫הורה‬‫ילד‬,‫בני‬‫זוג‬)‫יראו‬
‫כעזבון‬‫אחד‬‫ככול‬‫ולא‬‫הסתיימה‬‫החלוקה‬‫הראשונה‬.

7. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
‫יורשים‬ ‫בין‬ ‫עיזבון‬ ‫נכסי‬ ‫חלוקת‬–‫סעיף‬5(‫ג‬()4)‫לחוק‬
.1‫הוראת‬‫הביצוע‬‫עונה‬‫על‬‫השאלות‬‫הבאות‬:
.2‫מה‬‫נחשב‬‫ל‬"‫חלוקה‬‫ראשונה‬"
.3‫מהו‬‫המועד‬‫שבו‬‫חלוקה‬‫זו‬‫הסתיימה‬?
.4‫מהו‬‫היקף‬‫נכסי‬‫העזבון‬?
.5‫זהות‬‫המוריש‬‫ועוד‬..
.6‫דרך‬‫מקרים‬‫והחלטות‬‫שניתנו‬‫במוסד‬‫להחלטות‬‫מקדמיות‬‫של‬‫הרשות‬.

8. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
1.‫במקרה‬‫בו‬‫חלוקת‬‫פירות‬‫הנכסים‬‫הינה‬‫באופן‬‫שונה‬(‫לטובת‬‫אחד‬‫ההורים‬),
‫מזה‬‫שנקבע‬‫בצו‬‫הירושה‬‫בדבר‬‫חלוקת‬‫הנכסים‬,‫אין‬‫התנהגות‬‫היורשים‬‫מהווה‬
‫חלוקה‬‫ואין‬‫בכך‬‫בכדי‬‫להצביע‬‫על‬‫ויתור‬‫זכויותיהם‬.
2.‫על‬‫מי‬‫הנטל‬‫בחלוקה‬‫בעין‬‫של‬‫הנכסים‬‫ליורשים‬,‫השונה‬‫מחלקם‬‫היחסי‬‫של‬
‫היורשים‬‫לפי‬‫צו‬‫הירושה‬?‫נקבעו‬‫פערי‬‫שווי‬‫מהותיים‬‫וללא‬‫הסבר‬,‫נטל‬‫ההוכחה‬
‫הינו‬‫על‬‫היורשים‬,‫בפער‬‫של‬1:3,‫ולא‬‫פער‬‫שווי‬‫רגיל‬‫בחוק‬30%.

9. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
3.‫האם‬‫מדובר‬‫בחלוקת‬‫עיזבון‬‫לראשונה‬,‫באופן‬‫שונה‬‫מהירושה‬,‫לאחר‬‫שנים‬‫רבות‬
‫ולאחר‬‫שבוצעו‬‫פעולות‬‫בנכסים‬?
‫הועברו‬‫במושע‬2‫בניינים‬‫לילדי‬‫המורשים‬‫ואף‬‫לנכדים‬–‫ההכנסות‬‫נכנסו‬‫לחשבון‬‫אחד‬
"(‫פול‬)",‫כל‬‫יורש‬‫דיווח‬‫במס‬‫הכנסה‬,‫בוצעו‬‫גם‬‫עסקאות‬‫בנכסים‬,‫לאחר‬40‫שנה‬‫ביקשו‬
‫לייחד‬‫נכסים‬‫בהתאם‬‫לחלוקה‬‫הראשונה‬–‫נקבע‬‫שלא‬‫מדובר‬‫בחלוקה‬‫ראשונה‬.
4.‫שני‬‫עזבונות‬‫של‬‫הורים‬‫לא‬‫יראו‬‫אותם‬"‫כעזבון‬‫אחד‬"‫הואיל‬‫ובאחד‬‫מהם‬‫הסתיימה‬
‫החלוקה‬.2‫בנות‬‫ואם‬‫ירשו‬‫עזבון‬‫שכלל‬10‫דירות‬.‫נקבע‬‫שהבנות‬‫יקבלו‬‫דמ‬"‫ש‬‫מ‬-3
‫דירות‬‫האם‬‫תגור‬‫באחת‬‫הדירות‬.‫כאשר‬‫האם‬‫נפטרה‬‫רצו‬‫לחלק‬‫מחדש‬‫את‬‫כל‬‫ה‬-10.
‫נקבע‬‫שלא‬‫ניתן‬‫לבצע‬‫חלוקה‬‫מחדש‬.

10. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
5.‫כאשר‬‫אחד‬‫היורשים‬‫הוא‬‫בן‬‫חסוי‬,‫האם‬‫השימוש‬‫של‬‫החסוי‬,‫ובן‬‫נוסף‬‫שהיה‬‫לפני‬‫הירושה‬‫וממשיך‬
‫לאחר‬‫הירושה‬,‫מהווה‬‫חלוקה‬‫ראשונה‬‫של‬‫אחד‬‫העזבונות‬?‫לגבי‬‫ההורים‬‫והחסוי‬‫נקבע‬‫שלא‬‫היתה‬
‫חלוקה‬.
6.‫כאשר‬‫ישנה‬"‫שרשרת‬"‫של‬‫הורשות‬,‫שאלת‬‫זיהוי‬‫המוריש‬‫רלוונטית‬‫לצורך‬‫חיבור‬‫שני‬‫עזבונות‬
‫כ‬"‫עזבון‬‫אחד‬".‫כך‬‫נדון‬‫מקרה‬‫בו‬‫נפטר‬‫אבי‬‫המשפחה‬‫והותיר‬‫אם‬‫ובנות‬.‫לאחר‬‫שנים‬‫דודה‬‫נפטרה‬
‫והורישה‬‫את‬‫העזבון‬‫לאב‬‫המנוח‬.‫הוחלט‬‫שלא‬‫ניתן‬‫לראות‬‫את‬‫נכסי‬‫עיזבון‬‫האב‬‫והדודה‬‫כעזבון‬‫אחד‬.
‫א‬.‫במקרה‬‫בו‬‫נפטר‬‫יורש‬‫על‬‫פי‬‫צוואה‬‫בטרם‬‫מות‬‫המצווה‬,‫יראו‬‫את‬‫יורשיו‬(‫של‬‫היורש‬‫שנפטר‬)‫כיורש‬
‫המצווה‬
‫ב‬.‫אין‬‫בניהם‬‫יחסי‬‫אב‬‫בת‬‫ו‬/‫או‬‫בני‬‫זוג‬.

11. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
.17.‫שינוי‬‫הסכם‬‫חלוקה‬‫וביצוע‬‫חלוקה‬‫בשלבים‬?
.2‫האם‬‫כאשר‬‫ההסכם‬‫המקורי‬‫לא‬‫השתרש‬‫בקרקע‬‫המציאות‬‫יכול‬‫הסכם‬‫החלוקה‬
‫להשתנות‬‫ולא‬‫יראו‬‫בשינוי‬‫חלוקה‬‫נוספת‬?
.3‫מדובר‬‫בעזבון‬‫שחולק‬‫ל‬-3‫קבוצות‬:‫א‬.‫נכסים‬‫שיוחדו‬‫ספציפית‬‫ליורשים‬
.4‫ב‬.‫נכסים‬‫שנשארו‬‫בבעלות‬‫משותפת‬‫ג‬.‫נכסים‬‫שימכרו‬‫ויבוצע‬‫איזון‬‫מכספי‬‫התמורה‬.
.5‫לאחר‬6‫שנים‬‫בקשו‬‫מרשות‬‫המסים‬‫לחלק‬‫את‬‫קב‬'‫ג‬‫בעין‬‫שווה‬‫בשווה‬,‫וקב‬'‫ב‬‫תשמש‬
‫למכירה‬‫ואיזון‬.‫נקבע‬‫שכן‬‫ניתן‬‫לבצע‬‫זאת‬,‫עקב‬‫שטרם‬‫הסתימה‬‫החלוקה‬‫והנכסים‬‫נותרו‬
‫בבעלות‬‫משותפת‬.

12. ‫במספר‬‫מקרים‬‫עלתה‬‫השאלה‬‫האם‬‫יורשים‬‫שירשו‬‫מניות‬‫באיגוד‬‫מקרקעין‬‫יכולים‬
‫לפרק‬‫את‬‫האיגוד‬,‫ואז‬‫לאחר‬‫קבלת‬‫נכסי‬‫החברה‬(‫במושע‬)‫עקב‬‫הפירוק‬,‫לבצע‬‫חלוקה‬
‫בינהם‬‫אשר‬‫תחסה‬‫תחת‬‫הוראות‬‫ס‬'5(‫ג‬()4)?
‫בדגש‬‫האם‬‫אין‬‫לראות‬‫באירוע‬‫הפירוק‬‫כשלעצמו‬‫חלוקה‬‫ראשונה‬?
‫בניתוח‬‫סעיף‬109(‫ב‬)‫לחוק‬‫הירושה‬,‫התשכ‬"‫ה‬1965‫נמצא‬‫כי‬:
"‫שבח‬‫הנכסים‬‫פירותיהם‬,‫וכל‬‫מה‬‫שבא‬‫במקום‬‫הנכסים‬‫ממות‬‫המוריש‬‫עד‬‫לחלוקת‬
‫העיזבון‬-‫של‬‫העיזבון‬‫הם‬,‫והוא‬‫הדין‬‫לגבי‬‫פחת‬‫הנכסים‬‫ולגבי‬‫תשלומים‬‫המוטלים‬
‫עליהם‬"
‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
‫בירושה‬ ‫התקבלו‬ ‫שמניותה‬ ‫חברה‬ ‫פירוק‬ ‫אגב‬ ‫שהתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫חלוקת‬.

13. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010
‫בירושה‬ ‫התקבלו‬ ‫שמניותה‬ ‫חברה‬ ‫פירוק‬ ‫אגב‬ ‫שהתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫חלוקת‬.
.1‫לאור‬‫זאת‬‫נקבע‬‫כי‬‫אם‬‫הליך‬‫הפירוק‬‫הוא‬‫חלק‬‫מהליך‬‫כולל‬‫של‬‫הסכם‬‫בין‬
‫יורשים‬‫לחלוקת‬‫עיזבון‬,‫יש‬‫לראות‬‫בנכסי‬‫החברה‬‫שהתקבלו‬‫אגב‬‫הפירוק‬
‫כנכסי‬‫העזבון‬‫חלף‬‫המניות‬.
.2‫משמע‬‫שחלוקת‬‫נכסי‬‫החברה‬‫שהתקבלו‬‫אגב‬‫פירוק‬,‫יחולו‬‫עליהם‬‫הוראות‬‫ס‬'
5(‫ג‬()4).‫אך‬‫אם‬‫היורשים‬‫התנהלו‬‫תקופה‬‫ממושכת‬‫כבעלי‬‫מניות‬‫בחברה‬,
‫פעלו‬‫וניהלו‬‫אותה‬‫ולא‬‫פירקו‬‫אותה‬,‫אזי‬‫זוהי‬‫החלוקה‬‫הראשונה‬,‫ארועי‬‫פרוק‬
‫לאחר‬‫מכן‬‫הינם‬‫חייבים‬‫במס‬‫אלא‬‫אם‬‫כן‬‫חל‬‫הפטור‬‫בסעיף‬71‫לחוק‬.

14. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010-‫שמניותה‬ ‫חברה‬ ‫פירוק‬ ‫אגב‬ ‫שהתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫חלוקת‬
‫בירושה‬ ‫התקבלו‬,‫דוגמאות‬:
‫אדם‬‫ירש‬‫מהוריו‬‫מניות‬‫באיגוד‬‫מקרקעין‬‫אשר‬‫החזיק‬‫בדירת‬‫מגורים‬‫מיום‬
‫הקמתו‬.‫הדירה‬‫הייתה‬‫הנכס‬‫היחיד‬‫של‬‫האיגוד‬‫ומיום‬‫הקמתו‬‫ועד‬‫למועד‬‫הפירוק‬
‫לא‬‫היו‬‫בו‬‫באיגוד‬‫כל‬‫פעילות‬‫או‬‫נכסים‬‫זולת‬‫הדירה‬,‫אשר‬‫שימשה‬‫למגורי‬‫ההוריו‬
‫של‬‫היורש‬.‫ערב‬‫פטירתם‬‫לא‬‫החזיקו‬‫ההורים‬‫במישרין‬‫ובעקפין‬‫דירות‬‫נוספות‬.
‫היורש‬‫ביקש‬‫לקבל‬‫לידיו‬‫את‬‫הדירה‬‫ולמכורה‬‫בפטור‬49(‫ב‬()5).
‫בהתאם‬‫לסעיף‬72‫ב‬‫לחוק‬‫ניתן‬‫פטור‬49(‫ב‬()5)
‫למה‬?

15. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬7/2010‫שמניותה‬ ‫חברה‬ ‫פירוק‬ ‫אגב‬ ‫שהתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫חלוקת‬
‫בירושה‬ ‫התקבלו‬.
‫ירשו‬‫מספר‬‫מניות‬‫באיגוד‬‫מקרקעין‬‫אשר‬‫בבעלותם‬‫היו‬‫מספר‬‫נכסי‬‫מקרקעין‬
‫שלא‬‫היו‬‫סמוכים‬‫זה‬‫לזה‬.‫הנכסים‬‫היו‬‫הנכסים‬‫היחידים‬‫של‬‫האיגוד‬‫ומיום‬
‫הקמת‬‫האיגוד‬‫ועד‬‫למועד‬‫הפירוק‬‫לא‬‫היתה‬‫באיגוד‬‫כל‬‫פעילות‬‫עסקית‬.‫היורשים‬
‫בקשו‬‫ליחד‬‫לכל‬‫אחד‬‫מהם‬‫נכסים‬‫מסוימים‬.
‫יש‬‫לציין‬‫שאילו‬‫היו‬‫מפרקים‬‫לפי‬‫סעיף‬71‫לא‬‫ניתן‬‫היה‬‫לבצע‬‫איחוד‬‫וחלוקה‬.
‫פטור‬‫על‬‫פי‬‫ס‬'67‫עקב‬‫שהנכסים‬‫אינם‬‫גובלים‬.
‫הוחלט‬‫שניתן‬‫לבצע‬‫פירוק‬‫וייחוד‬‫נכסים‬‫במסגרת‬‫ס‬'5(‫ג‬()4).

16. ‫היורש‬ ‫של‬ ‫במכירה‬-‫הרכישה‬ ‫ושווי‬ ‫יום‬ ‫מהו‬?
‫ס‬'26(‫א‬()1)‫מסביר‬‫שככול‬‫שנפטר‬‫המוריש‬‫לפני‬1.4.1981=‫שוויה‬‫לפי‬‫יום‬‫הפטירה‬
‫ואם‬‫נקבע‬‫שוויה‬‫לצורך‬‫מס‬‫עזבון‬–‫השווי‬‫שנקבע‬‫כאמור‬.
‫משמע‬,‫לפני‬1.4.1981‫שווי‬‫שוק‬‫והחריג‬‫הינו‬‫שומת‬‫מס‬‫עיזבון‬.
(2)‫נפטר‬‫המוריש‬‫ביום‬1.4.1981‫ולאחר‬‫מכן‬=‫השווי‬‫שהיה‬‫נקבע‬‫לפי‬‫חוק‬‫זה‬‫אילו‬‫נמכרה‬‫בידי‬
‫המוריש‬,‫בהתאם‬‫לעקרון‬‫רציפות‬‫המס‬.
(‫ב‬)‫קבע‬‫המנהל‬‫שווי‬‫שונה‬‫משנקבע‬‫לצורך‬‫מס‬‫עזבון‬,‫ומס‬‫עזבון‬‫שולם‬‫בעבר‬‫בשל‬‫הזכות‬
‫במקרקעין‬.‫במידה‬‫ו‬‫גבוה‬‫מס‬‫העזבון‬‫שהיה‬‫מתחייב‬‫בו‬‫החייב‬‫במס‬,‫אילו‬‫שווי‬‫הזכות‬‫לצורך‬‫מס‬
‫עזבון‬‫היה‬‫שווי‬‫הרכישה‬‫שקבע‬‫המנהל‬,‫יזוכה‬‫המוכר‬‫בסכום‬‫השווה‬‫להפרש‬‫שבין‬‫המס‬‫ששולם‬
‫לבין‬‫מס‬‫העזבון‬‫שהיה‬‫מתחייב‬‫בו‬‫כאמור‬,‫בתוספת‬‫הפרשי‬‫הצמדה‬.(‫דוגמא‬:‫באר‬‫שבע‬)

17. ‫הרכישה‬ ‫ושווי‬ ‫יום‬ ‫מהו‬ ‫היורש‬ ‫של‬ ‫במכירה‬?
‫ה‬"‫ב‬81/37‫מיום‬1.11.81
‫מיום‬ ‫מקצועית‬ ‫הוראה‬1.8.1970
‫עמ‬"‫ש‬107/98‫ו‬ ‫בוכהלטר‬ ‫לאה‬ ‫רות‬-5‫אח‬'‫נ‬'‫ת‬ ‫שבח‬ ‫מס‬ ‫מנהל‬"‫א‬.
‫ע‬"‫א‬355/01‫נ‬ ‫בוכהלטר‬ ‫רות‬'‫ת‬ ‫שבח‬ ‫מס‬ ‫מנהל‬"‫א‬
‫ו‬"‫ע‬8042/07‫נ‬ ‫שנער‬ ‫גדעון‬'‫חדרה‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לשכת‬ ‫מנהל‬.
‫ו‬"‫ע‬12982-01-09‫נ‬ ‫זוגלובק‬ ‫חנן‬ ‫משכית‬ ‫ראובן‬'‫חיפה‬ ‫שבח‬ ‫מס‬ ‫מנהל‬.
‫עמ‬ ‫רונן‬ ‫חבק‬'234-236.3

18. ‫חשובה‬ ‫הרכישה‬ ‫יום‬ ‫קבעת‬ ‫מדוע‬?
‫יום‬‫הרכישה‬‫הינו‬‫הפרמטר‬‫שקובע‬‫את‬‫שיעור‬‫המס‬.
‫חלוקת‬‫המועדים‬‫בחישוב‬‫לינארי‬‫רגיל‬
‫עד‬1.4.1961‫שיעורי‬‫מס‬‫הסטורים‬
‫מ‬-1.4.1961‫עד‬7.11.2001‫שיעור‬‫מס‬‫שולי‬(‫כ‬-48%‫ליחיד‬)
‫מ‬-7.11.2001‫עד‬1.1.2012‫שיעור‬‫מס‬‫של‬20%
‫ומ‬-1.1.2012‫עד‬‫היום‬25%
‫על‬‫פי‬‫הדין‬‫השבח‬‫נצמח‬‫לינארית‬-‫כל‬‫יום‬‫עלה‬‫הערך‬‫באופן‬‫אחיד‬.

19. ‫השיתוף‬ ‫הלכת‬ ‫או‬ ‫השיתוף‬ ‫חזקת‬?
‫כאשר‬‫בני‬‫הזוג‬‫מנהלים‬‫אורך‬‫חיים‬‫תקין‬‫ומקימים‬‫משק‬‫בית‬‫משותף‬‫קיימת‬‫חזקה‬,
‫כי‬‫הרכוש‬‫שנצבר‬‫במהלך‬‫חייהם‬‫המשותפים‬‫מצוי‬‫בבעלות‬‫משותפת‬,‫אף‬‫אם‬‫הוא‬
‫רשום‬‫על‬‫שם‬‫של‬‫אחד‬‫מהם‬.
‫זכותו‬‫של‬‫בן‬‫זוג‬‫למחצית‬‫וכן‬‫מכוח‬‫הלכת‬‫השיתוף‬‫הורחבה‬‫אף‬‫ליורשים‬,‫בעקבות‬
‫פס‬"‫ד‬‫יהלום‬‫וסירוטה‬.
‫אך‬‫אם‬‫היתה‬‫לבן‬‫הזוג‬‫בחייו‬"‫הזדמנות‬‫סבירה‬"‫לטעון‬‫לשיתוף‬‫ולא‬‫עשה‬‫כן‬,‫לא‬
‫יוכלו‬‫יורשיו‬‫לטעון‬‫טענה‬‫בשמו‬.

20. ‫הפעלה‬ ‫הוראות‬ ‫שיתוף‬ ‫חזקת‬?
1.‫מדובר‬‫בבני‬‫זוג‬‫שנישאו‬‫לפני‬1.1.1974‫לאחר‬‫שחל‬‫חוק‬‫יחסי‬‫ממון‬.
2.‫אם‬‫היה‬‫לבן‬‫הזוג‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬‫לטעון‬‫לחזקה‬‫ולא‬‫טען‬,‫ניתן‬‫להסיק‬‫כי‬‫ויתר‬‫על‬‫זכותו‬.
(‫כיצד‬‫נרשם‬‫צו‬‫ירושה‬‫למשל‬)
3.‫אם‬‫נמכרו‬‫נכסים‬‫אחרים‬‫על‬‫ידי‬‫בן‬‫הזוג‬‫שנותר‬‫בחיים‬‫או‬‫היורשים‬‫והאם‬‫הועלתה‬‫טענה‬‫לשיתוף‬
‫שם‬.
4.‫לפני‬‫מכירת‬‫נכסים‬‫ניתן‬‫לקבל‬‫פס‬"‫ד‬‫הצהרתי‬‫בשאלת‬‫השיתוף‬.
5.‫לאחר‬‫מכירת‬‫נכסים‬‫תבחן‬‫הטענה‬‫על‬‫ידי‬‫המנהל‬

21. ‫סעיף‬ ‫ירושה‬ ‫דירת‬ ‫פטור‬49‫ב‬5
•
•‫המוריש‬ ‫של‬ ‫זוגו‬ ‫בן‬ ‫הוא‬ ‫המוכר‬,‫המוריש‬ ‫של‬ ‫צאצא‬ ‫או‬,‫של‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫או‬
‫המוריש‬ ‫של‬ ‫צאצא‬.
•‫בלבד‬ ‫אחת‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫פטירתו‬ ‫לפני‬.
•‫המגורים‬ ‫דירת‬ ‫את‬ ‫ומוכר‬ ‫בחיים‬ ‫עדיין‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫אילו‬,‫לפטור‬ ‫היה‬
‫המכירה‬ ‫בשל‬ ‫ממס‬.

22. ‫פטור‬49‫ב‬(5)‫בירושה‬ ‫שנתקבלה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬
‫חיוביות‬ ‫התשובות‬ ‫שתי‬‫יותר‬ ‫או‬ ‫אחת‬
‫מהתשובות‬
‫שלילית‬
‫זוג‬ ‫בן‬,‫צאצא‬,‫צאצא‬ ‫של‬ ‫זוג‬ ‫בן‬
‫אחר‬
‫של‬ ‫בעליה‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫פטירתו‬ ‫לפני‬ ‫האם‬
‫אחת‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬?
‫דירת‬ ‫את‬ ‫ומוכר‬ ‫בחיים‬ ‫המוריש‬ ‫היה‬ ‫אילו‬
‫המכירה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫היה‬ ‫האם‬ ‫המגורים‬?
‫המוכר‬ ‫מיהו‬?
‫ממס‬ ‫פטור‬
‫ממס‬ ‫פטור‬ ‫אין‬

23. ‫הפטור‬ ‫לצורך‬ ‫במניין‬ ‫באות‬ ‫אינן‬ ‫הבאות‬ ‫הדירות‬ ‫ירושת‬49‫ב‬(2)
‫סעיף‬49‫ג‬,49‫ד‬'
1.‫בעלות‬‫חלקית‬‫בדירה‬‫נוספת‬‫עד‬1/3‫או‬‫בדירה‬‫שנתקבלה‬‫בירושה‬‫עד‬½.
2.‫דירת‬‫ירושה‬‫מבן‬‫משפחה‬(‫בן‬‫זוג‬,‫צאצא‬,‫בן‬‫זוג‬‫של‬‫צאצא‬)‫והמוריש‬‫היה‬‫בעלים‬‫של‬‫דירה‬
‫יחידה‬‫לפני‬‫פטירתו‬.
3.‫דירה‬‫בבעלות‬‫איגוד‬‫שאינה‬‫מהוה‬‫מלאי‬,‫ויש‬‫למוכר‬‫זכות‬‫באיגוד‬‫פחות‬‫מ‬–1/3‫וזכות‬
‫שהתקבל‬‫בירושה‬½.
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬!

24. ‫השתלמות‬:‫וצוואות‬ ‫ירושות‬
‫בצוואה‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬–‫רבה‬ ‫תודה‬
‫עורך‬:‫עו‬"‫שחם‬ ‫עידו‬ ‫ד‬(‫מקרקעין‬ ‫שמאי‬)6.3.2017
‫נייד‬058-4760007,‫פיסבוק‬ ‫בלוג‬Ask the Taxman
mail – Taxman.Shacham@gmail.com