PROGETTI DI RICERCA -UNIVERSITA'- CREDITO IMPOSTA ALLE IMPR FINANZIATRICI

1. AGEVOLAZIONI
Agevolazioni
PROGETTI di RICERCA
SVOLTI da UNIVERSITÀ ed ENTI
CREDITO d’IMPOSTA
alle IMPRESE FINANZIATRICI
di Miriam Cosmai
QUADRO NORMATIVO
L’art. 1, D.L. 13.5.2011, n. 70, conv. con modif. dalla [CFF 8463] in tema di incentivi per la ricerca.
L. 12.7.2011, n. 106, riconosce alle imprese la pos- L’Agenzia delle Entrate, con Provvedimento
sibilità di beneficiare di un credito d’imposta per 9.9.2011, ha fissato le modalità di fruizione dell’in-
gli investimenti in progetti di ricerca svolti da Uni- centivo fiscale mediante l’esclusivo utilizzo del cre-
versità ed enti pubblici. dito d’imposta in compensazione con il Mod. F24.
La norma abroga, quindi, il vantaggio fiscale già A tal fine, la R.M. 12.9.2011, n. 88/E ha istituito il
previsto dall’art. 1, co. 25, L. 13.12.2010, n. 220 nuovo codice tributo 6835.
PROGETTI di RICERCA – CREDITO d’IMPOSTA: l’art. ENTI di RICERCA DESTINATARI dei FINANZIA-
1, D.L. 13.5.2011, n. 70 (cd. decreto «sviluppo»), MENTI: il credito d’imposta è ammesso per i
conv. con modif. dalla L. 12.7.2011, n. 106, ha isti- finanziamenti devoluti a:
tuito, in via sperimentale, un credito d’imposta Università e Istituti universitari, statali e non
per gli anni 2011 e 2012, in favore delle imprese statali, legalmente riconosciuti;
che finanziano progetti di ricerca sviluppati da
enti pubblici di ricerca di cui all’art. 6 del
Università o enti pubblici di ricerca, anche in
Contratto collettivo quadro 2006-2009:
associazione o joint venture con strutture pri-
vate di ricerca di pari livello scientifico. – enti scientifici di ricerca e di sperimen-
tazione di cui al punto 6 della tabella
A tal fine, per il 2011 risultano stanziati € 55
allegata alla L. 20.3.1975, n. 70:
milioni, per il 2012 la somma stanziata è pari a
€ 180,8 milioni, per il 2013 sono disponibili € – Istituto nazionale per lo studio della con-
157,2 milioni ed, infine, per il 2014 è autorizzata giuntura (Isco);
la spesa di € 91 milioni. – Istituto di studi per la programmazione
La citata norma abroga l’art. 1, co. 25, economica (Ispe);
L. 13.12.2010, n. 220 [CFF 8463] che aveva – Istituto nazionale di geofisica;
istituito benefici fiscali a favore delle imprese – Istituto nazionale di fisica nucleare;
che affidavano attività di ricerca e sviluppo ad – Istituto elettrotecnico nazionale «Galileo
Università o enti pubblici di ricerca, per gli in- Ferraris» Torino;
vestimenti realizzati a decorrere dall’1.1.2011 e
– Istituto nazionale di studi ed esperienze
fino al 31.12.2011, in misura percentuale e per
di architettura navale (vasca navale);
determinate tipologie di interventi, da stabilirsi
con successivo decreto Mef cui era delegata, – Comitato nazionale per l’energia nucleare
altresì, l’individuazione delle modalità di frui- (Cnen);
zione del credito d’imposta. – Istituto nazionale della nutrizione;
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2. AGEVOLAZIONI
– Istituto nazionale economia agraria temente dal suo status giuridico (costituito
(Inea); secondo il diritto privato o pubblico) o fonte
– Consiglio nazionale delle ricerche (Cnr); di finanziamento, la cui finalità principale
– Istituto nazionale di ottica – Firenze; consiste nello svolgere attività di ricerca
di base, di ricerca industriale o di sviluppo
– Istituto superiore di sanità (Iss);
sperimentale e nel diffonderne i risultati,
– Istituto superiore per la prevenzione e la mediante l’insegnamento, la pubblicazione
sicurezza del lavoro (Ispesl); o il trasferimento di tecnologie; tutti gli utili
– Istituto italiano di medicina sociale sono interamente reinvestiti nelle attività di
(Iims); ricerca, nella diffusione dei loro risultati o
– Istituto nazionale di statistica (Istat); nell’insegnamento (...).
– Consiglio per la ricerca e la sperimenta-
zione in agricoltura (Cra); MISURA del CREDITO d’IMPOSTA: l’agevolazione è
– Istituto per le telecomunicazioni e l’elettro- riconosciuta in tre quote annuali ciascuna per gli
nica «Giancarlo Vallauri» (Mariteleradar) anni 2011 e 2012 per gli investimenti realizzati
di Livorno sino alla data di costituzione a partire dal periodo d’imposta successivo a
del Centro di supporto e sperimenta- quello in corso al 31.12.2010 e fino al termine
zione navale (Cssn) del Ministero della del periodo d’imposta in corso al 31.12.2012,
Difesa; nella misura del 90% dell’importo eccedente
– Consorzio per l’area di ricerca scientifica la media degli investimenti in ricerca effettuati
e tecnologica di Trieste (Area Science nel triennio 2008-2010.
Park); Viene, inoltre, confermata l’integrale deduci-
– Istituto nazionale di astrofisica (Inaf); bilità dall’imponibile dell’impresa delle somme
investite per il finanziamento dei progetti di
– Agenzia per la protezione dell’ambiente ricerca.
e per i servizi tecnici (Apat);
L’incentivo non rileva ai fini della determina-
– Ente italiano montagna (Eim); zione della quota di deducibilità degli interessi
– Istituto di studi ed analisi economica passivi e delle spese generali non inerenti ex
(Isae); artt. 61 e 109, co. 5, D.P.R. 917/1986 [CFF 5161
– Istituto nazionale di oceanografia e geo- e 5209].
fisica sperimentale (Ogs);
– Istituto nazionale di geofisica e vulcano- MODALITÀ di FRUIZIONE del CREDITO d’IMPOSTA:
logia (Ingv); l’Agenzia delle Entrate, con Provvedimento
– Centro per la formazione in economia e 9.9.2011, ha individuato le modalità di fruizione
politica dello sviluppo rurale; del vantaggio fiscale.
– Istituto nazionale di ricerca metrologica In particolare, il credito d’imposta non può
(Inrim); essere, in nessun caso, chiesto a rimborso; deve
– Museo storico della fisica e centro di studi essere indicato nel Quadro RU della dichiarazio-
e ricerche «Enrico Fermi»; ne dei redditi, non concorre alla formazione del
reddito Irpef o Ires e della base imponibile ai
– Ente per le nuove tecnologie, l’energia e
fini Irap ed è utilizzabile esclusivamente in com-
l’ambiente (Enea);
pensazione ai sensi dell’art. 17, D.Lgs. 9.7.1997
– Istituto nazionale per la valutazione del n. 241 [CFF 7418] a decorrere dal giorno suc-
sistema educativo di istruzione e forma- cessivo a quello in cui si realizza l’incremento
zione (Invalsi); rispetto agli investimenti per ricerca effettuati
– Agenzia nazionale per lo sviluppo dell’au- nel periodo 2008-2010.
tonomia scolastica istituita dall’art. 1, co. Tuttavia, non può essere utilizzato per
610, L. 27.12.2006, n. 296 compensare:
Asi (Agenzia spaziale italiana) contributi previdenziali dovuti da titolari di
istituti di ricovero e cura a carattere scien- posizione assicurativa in una delle gestioni
tifico; amministrate da enti previdenziali, comprese
organismi di ricerca, come individuati dal le quote associative;
par. 2.2, lett. d) della Comunicazione della contributi previdenziali ed assistenziali do-
Commissione Ue 2006/C 323/01 pubblicata vuti dai datori di lavoro e dai committenti
in Gazzetta Ufficiale 30.12.2006, n. C323: di prestazioni di collaborazione coordinata
«Soggetto senza scopo di lucro, quale un’uni- e continuativa di cui all’art. 49, co. 2, lett.
versità o un istituto di ricerca, indipenden- a), D.P.R. 917/1986 [CFF 5149];
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3. AGEVOLAZIONI
ESEMPIO – CALCOLO del CREDITO d’IMPOSTA SPETTANTE
e UTILIZZO in COMPENSAZIONE
Si ipotizzi che un’impresa X
abbia effettuato investimenti per la ricerca pari a € 100.000 per l’anno 2008, € 200.000 per l’anno
2009 e € 60.000 per l’anno 2010;
investa, nell’anno 2011, € 150.000 per un progetto di ricerca svolto dall’Università Y.
La media degli investimenti per il triennio 2008-2010 è pari a:
€ (100.000 + 200.000 + 60.000)/3 = € 120.000
Pertanto, per l’anno 2011 l’incremento degli investimenti per la ricerca rispetto alla media del triennio
2008-2010 è pari a:
€ (150.000 – 120.000) = € 30.000
Il credito d’imposta spettante è, quindi, pari a € 27.000 (ovvero il 90% di € 30.000).
Tenuto conto che l’impresa può fruire del credito spettante a decorrere dal giorno successivo alla
maturazione del diritto, ovvero dal giorno successivo alla realizzazione dell’investimento incrementale,
ripartendolo in tre quote annuali di pari importo, ne consegue che per l’anno 2011 ciascuna quota
utilizzabile in compensazione nel Mod. F24 (1) è pari a € 9.000.
(1) Da indicare nella sezione «Erario», colonna «Importi a credito compensati», anno di riferimento «2011».
premi per l’assicurazione contro gli infor- imprese che intendono fruire del beneficio fi-
tuni sul lavoro e le malattie professionali scale devono esporre il suddetto codice tributo
dovuti ai sensi del T.U. approvato con D.P.R. nella sezione «Erario», nella colonna «Importi a
1124/1965; credito compensati».
altre entrate individuate con decreto del Viceversa, qualora intendessero restituire il
Ministro dell’Economia e delle Finanze, credito indebitamente fruito, le imprese dovran-
di concerto con i Ministri competenti per no indicare la somma nella medesima sezione,
settore; nella colonna «Importi a debito versati».
credito d’imposta spettante agli esercenti Nella colonna relativa all’anno di riferimento
sale cinematografiche. va riportato l’anno d’imposta cui si riferisce il
L’agevolazione in esame non è soggetta al credito.
limite annuale di fruizione, pari a € 250.000, In effetti, la R.M. 88/E/2011, al terzo periodo
previsto dall’art. 1, co. 53, L. 24.12.2007, n. 244 recita: «Il successivo comma 3 (riferito all’art.
[CFF 8454]. 1, D.L. 70/2011, N.d.A.) individua alla lettera
a) i soggetti interessati all’utilizzo del credito
UTILIZZO del CREDITO d’IMPOSTA: ai fini dell’uti- d’imposta in parola (...)».
lizzo in compensazione del credito nel Mod. Si ritiene, invece, che i soggetti richiamati nel
F24, con la R.M. 12.9.2011, n. 88/E l’Agenzia citato co. 3 siano da annoverare tra i destinatari
delle Entrate ha istituito il codice tributo 6835, dei finanziamenti da parte delle imprese per la
denominato «Credito d’imposta per le imprese realizzazione dei progetti di ricerca.
che finanziano progetti di ricerca in Università Dall’esame del testo complessivo del richia-
ovvero enti pubblici di ricerca di cui all’articolo mato art. 1, si evince chiaramente che i soggetti
1, del decreto legge 13 maggio 2011, n. 70, destinatari del beneficio fiscale, interessati cioè
convertito, con modificazioni, dalla legge 12 all’utilizzo del credito, sono le imprese che finan-
luglio 2011, n. 106». ziano i progetti di ricerca sviluppati dai soggetti
In sede di compilazione del Mod. F24, le di cui al co. 3 del medesimo articolo.
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