Документ обсуждает изменения в законодательстве Украины, касающиеся аудиторской деятельности, в свете необходимости повышения качества аудиторских услуг и более строгих требований к аудиторам. Упоминается о перенасыщении рынка и низком качестве услуг, что негативно сказывается на доверии к аудиту. Для улучшения ситуации требуется реформирование законодательства и обязательное повышение стандартов для аудиторских фирм.

1. ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРСКИМ ФИРМАМ
В ПРОЕКТЕ ЗАКОНА УКРАИНЫ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
В РЕДАКЦИИ АПУ
тезисы выступления
Дмитрий АЛЕКСЕЕНКО,
Член АПУ, Вице-президент ФПБАУ.
Ситуация на рынке аудиторских услуг
Сегодня отечественный рынок аудиторских услуг стоит на пороге серьёзных преобразований. Принят
Закон Украины "О предотвращении и противодействии легализации доходов, полученных преступным
путём», активно ведётся работа по изменению Законов Украины «Об аудиторской деятельности», «О
бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», идёт работа над новыми концепциями налоговой политики
и системы кредитной кооперации, разрабатывается Закон «О саморегулирующих организациях» и
Налоговый Кодекс Украины.
Такая работа обусловлена не только тем, что действующее законодательство в сфере налогов, учёта и
аудита устарело и не соответствует европейским нормам, но и текущей ситуацией в этих сферах.
Ситуация на рынке аудита за весь его период характеризовалась экстенсивным развитием при низких
требованиях к допуску аудиторов и аудиторских фирм и практически отсутствующем контроле. Такой
подход был обусловлен, прежде всего, формированием новой для посттоталитарного общества профессии –
независимого аудитора.
Однако за последние годы ситуация в корне изменилась. Рынок аудита сформировался и начали
появляться первые признаки его перенасыщения – практически во всех сферах наблюдается конкурентная
борьба за клиента, демпинговая спираль привела расценки на обязательный аудит финансовой отчётности
ниже уровня, достаточного для проведения качественной работы квалифицированного специалиста.
Отсутствие действенной системы контроля качества и простота входа на рынок привели к массовому
появлению аудиторских услуг низкого качества.
В пользу того, что рынок перенасыщен, говорит и тот факт, что динамика рынка негативна – из рынка
аудита «уходят» аудиторы и аудиторские фирмы, а количество фирм, декларирующих нулевые обороты, с
каждым годом растёт. По итогам анализа отчётов аудиторских фирм и аудиторов за 2009 год, сдаваемых в
АПУ, количество специалистов, работающих на рынке, уменьшилось на 297 специалистов – с 8462 до 8165
человек.
Проверки системы контроля качества со стороны Аудиторской палаты Украины начаты всего лишь
два года назад, и они носят скорее обучающий, нежели контролирующий характер. Поэтому до недавнего
времени при отсутствующем контроле качества в Украине дополнительные конкурентные преимущества
получали украинские члены международных сетей и ассоциаций, проходящие независимый контроль
качества со стороны таких сетей (ассоциаций). Что касается международных сетей и ассоциаций аудиторов
как один из показателей формирования рынка, то большинство из них уже представлены в Украине.
1

2. Международные аудиторские сети
# Network Ukraine Russia Poland Romania
PricewaterhouseCoopers 1.PricewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers PricewaterhouseCoopers
(Kiev, Donetck, Lviv) (Ekaterinburg, Kazan, (Gdansk, Katowice, (Bucharest, Cluj-Napoca,
Moscow, St Petersburg, Kraków, Poznan, Warsaw, Constanta, Timisoara)
Togliatti, Yuzhno- Wroclaw)
PricewaterhouseCoopers
1 Sakhalinsk)
(www.pwc.com)
2.PricewaterhouseCoopers
CIS Law Offices BV
(Correspondent Law
Firm) (Moscow)
KPMG International KPMG KPMG KPMG Sp z o.o. KPMG România S.R.L.
2
(www.kpmg.com)
BDO Balance-Audit BDO BDO Numerica 1.BDO Audit SRL
(Bucharest)
2.BDO Business Advisory
BDO Inernational
3 SRL
(www.bdointernational.com)
3.BDO Business
Restructuring SPRL
4.BDO Tax SRL
Grant Thornton Grant Thornton Ukraine Grant Thornton Grant Thornton Boscolo & Partners Audit
4 International Frackowiak Sp. z o.o. Srl
(www.gti.org)
Baker Tilly Ukraine Baker Tilly Russaudit Ltd. 1. Baker Tilly Poland Baker Tilly Klitou and
Baker Tilly International
2. Baker Tilly Partners SRL
5 (www.bakertillyinternational.
Smoczynski & Partnerzy
com)
Sp zoo
1.Nexia DK. Auditors & 1. MauerGroup (Rostov- 1. PRO AUDIT CRG NEXIA (Constanta)
Consultants (Kiev) on-Don) Kancelaria Biegłych
2.Pavlenko, Statsenko & 2. Audit joint-stock Rewidentów Spółka z o.o.
Osinchuk - Head Office Company «Finances-N» (Krakov)
(Lviv) (Novosibirsk) 2.Korycka, Budziak &
3.Nexia DK. Auditors & 3.Public Corporation Audytorzy sp. z o.o.
Consultants (Lviv) «Finances-NN» (Nizhni (Warsaw)
Novgorod)
4.Audit TD LLC
(Naberezhnye Celny,
Tatarstan)
5.Global Consulting Ltd.
(Moscow)
Nexia International
6 6.ICLC (Moscow)
(www.nexia.com)
7. Nexia CIS (Moscow)
8.The «Finances» Group
(Moscow)
9.VneshEconomAudit
LLC (Chelyabinsk)
10.Centre of Tax
Expertise and Audit LLC
(Sant-Petersburg)
11.ICLC-SPb (Sant-
Petersburg)
12.Public Corporation
«Finances-Spb» (Sant-
Petersburg)
Mazars Mazars (Kiev) Mazars (Moscow) Mazars (Warsaw, Mazars (Bucharest)
7
(www.mazars.com) Cracow)
RSM APiK (Kiev) RSM Top Audit KZWS Audit SA Scot & Company
RSM Internatinal
8 (Moscow) (Warsaw, Poznan, Consulting S.R.L
(www.rsmi.com)
Wroclaw, Krakow) (Bucharest)
AF PKF "Audit-Finance" 1.FBK (Moscow) 1.PKF Tax Sp z.o.o 1.Econometrica PKF
LLC (Kiev) 2.FBK Povolzhje (Cazan) (Warsaw) (Bucharest)
3.MCD (Sant-Petersburg) 2.PKF Consult (Warsaw) 2.Consultor (Bucharest)
3.PKF Centrum 3.PKF Finconta S.R.L.
Rachunkowosci Sp. z.o.o (Bucharest)
PKF International
9 (Warsaw)
(www.pkf.com)
4.PKF Audyt Sp. z.o.o
(Warsaw)
5.PKF Grupa
Konsultingowa Sp. z o.o
(Warsaw)
2

3. # Network Ukraine Russia Poland Romania
HLB Ukraine LLC (Kiev) 1.HLB PACC Audit 1.HLB M2 Audyt Sp. HLB Freemarkonsult SRL
(Moscow) z.o.o. (Bydgoszcz) (Bucharest)
2.HLB Univers-Audit 2.HLB M2 Audyt Sp.
(Moscow) z.o.o. (Czersk)
3.HLB Vneshaudit 3.HLB M2 Audyt Sp.
(Moscow) z.o.o. (Katowice)
4.HLB Prime Advice, 4.Zespol Doradcow
HLB Inetnational
10 Audit and Consulting Podatkowych Jacek
(www.hlbi.com)
Group (Sant-Peterburg) Czernecki Sp. z o.o.
(Krakow)
5.HLB Sarnowski &
Wisniewski Sp. z o.o.
(Poznan)
6.HLB M2 Audyt Sp.
z.o.o. (Warsaw)
Horwath HTL Ukraine 1.Horwath HTL Hungary 1.Horwath HTL Sp z o.o. 1.TPA Horwath Quintus
(Kyiv) & Russia (Moscow) (Warsaw) Accountants Consult SRL
Crowe Horwath 2.JSC - Audit-Consulting 2.TPA Horwath 2.TPA Horwath Quintus
International Group "Business Systems Accounting Sp. z o.o. Audit S.R.L.
11
(www.crowehorwathinternati Development" (RBS) 3.TPA Horwath Horodko 3.TPA Horwath Quintus
onal.com) (Moscow) Audit Sp. z o.o. Consult S.R.L.
4.TPA Horwath Sztuba 4.TPA Horwath Quintus
Kaczmarek Sp. z o.o. Tax S.R.L. (Bucharest)
Rödl & Partner (Kiev, Rödl & Partner (Moscow, Rödl & Partner (Breslau, Rödl & Partner (Bucharest,
Rödl & Partner
12 Kharkiv) Sant-Peterburg) Danzig, Gleiwitz, Timişoara)
(www.roedl.com)
Krakow, Posen, Warszaw)
1.ECOVIS AMA-Audit 1.ECOVIS LEGAL 1.ECOVIS Monica Paun 1.ECOVIS Romania SRL
(Kiev) RUSSIA (Moscow) Law Office (Poznan) (Bucharest)
Ecovis International
13 2.ECOVIS Bondar & 2.ECOVIS CONSECO 2.ECOVIS System 2.ECOVIS Monica Paun
(www.ecovis.com)
Bondar Law Bureau Press (Moscow) Rewident Sp. z o.o. Law Office (Bucharest)
(Kiev) (Warszaw)
1. DEGRESSION MIKHAILOV & MISTERS AUDYTOR 3B EXPERT AUDIT SRL
Russell Bedford
GROUP LLC (Kiev) PARTNERS Consulting SP.Z O.O. (Warsaw) (Bucharest)
14 Inernational
2. DOBSON ANALYTIC Group (Moscow)
(www.RussellBedford.com)
LLC (Kiev)
Международные ассоциации
Association Ukraine Russia Poland Romania
1.Mazars 1.Mazars Mazars Mazars
Praxity AISBL
1 2.Kyiv Audit Group AF 2.Rosexpertiza LLC
(www.mazars.com)
LLC 3.Audex
1.YAKOVLEV & 1.OOO MOORE 1.MOORE STEPHENS 1. MOORE STEPHENS
PARTNERS STEPHENS MOSCOW TRZEMZALSKI, RIFF Audit, Accounting
2.MOORE STEPHENS LIMITED KRYNICKI I and Consulting
UKRAINE 2.BALANCE LTD LLC PARTNERZY 2.SC AUDIT ONE SRL
(Correspondent Firm) KANCELARIA 3.SOTER SRL
3.ZAO "TRANSSIB- BIEGLYCH (Correspondent Firm)
AUDIT" (Correspondent REWIDENTOW SP. Z
Moore Stephens Firm) O.O.
2 International 4.OOO MOORE 2.DGA AUDYT SP. Z
(www.moorestephens.com) STEPHENS ST. O.O.
PETERSBURG LIMITED 3.MOORE STEPHENS
5.NP CONSULT JOZEF KROL SP. Z O.O.
6.MOORE STEPHENS 4.MOORE STEPHENS
SAKHALIN LIMITED CENTRAL AUDIT SP. Z
7.MOORE STEPHENS O.O.
VLADIVOSTOK
LIMITED
1.Grata Consulting Group 1.Marillion Audit 1.BPG Consulting sp. BG Conta SRL
2.Guarantee Audit, LLC Company z.o.o.
Kreston International 2.The Institute for 2.BPG Polska Audyt sp.
3
(www.kreston.com) Enterprise Issues z.o.o.
3.MCFR Consulting 3.Exco A2A Polska
4.POLAUDIT Sp. Z.o.o.
Morison International EXPERT Audit and 2K Audit-Business Morison Finansista Grupa Contexpert Consulting
4 (www.morisoninternational.c Consulting Group LLC Consulting
om)
BKR International International Auditing Intercom-Audit, LLC Wessly Sp. z o.o. Euroglobal, Audit &
5
(www.bkr.com) Group Ltd. Advisory SRL
1.A.I.Audit-Service Co. Grupa Gumulka Sp. z o.o. 1.INFO AUDIT
Ltd. CONSULTING SRL
IAPA 2.ASK-Consulting LLC 2.MDM CONSULTING
6 No
(www.iapa.net) 3.Gradient-Alpha-Audit SRL
4.RTF Audit OOO
5.PRIMA Audit plc
3

4. Association Ukraine Russia Poland Romania
EuraAudit International LLC AF OLGA AUDIT GORISLAVTSEV & CO GLOBAL AUDIT
7 No Information
(www.euraaudit.org) PARTNER
GLOBAL CONSULTING INTEREXPERTIZA LTD BW CORPORATE 1.BOSTINA
CORPORATION (Москва) SERVICES Sp. z o.o. ACCOUNTING AND
(Харьков) (Warsaw) FISCAL CONSULTING
AGN International S.R.L. ( Bucharest)
8
(www.agn.org) 2.S.C. MARA
INTERNATIONAL
CONSULTS S.R.L.
(Arad)
1.DFKFemida - Audit AdAc Sp. z o.o. DFK Romania SRL
DFK International
9 No LLC
(www.dfkintl.com)
2.Marka Limited
1.Gvozdiy & Oberkovych 1.MSI FDP Aval 1.KR Audyt Serban Mares &
MSI Global Alliance
10 Law Firm 2.United Consultants FDP 2.Tomczak & Partners Associates
(www.msiglobal.org)
2.ALT Educating Business Law Office
IGAF Worldwide
11 No No Information No Information No Information
(www.igafworldwide.org)
MGI MGI Consulting Ltd MGI Audit-Premier HK Finance & Accounting
12 No
(www.mgiworld.com)
1.Auditorija Limited 1.REWIDO Kancelaria Prospect Consult SRL
Liability Company Bieglych Rewidentow
Alliott Group 2.Incor Alliance Law 2.Baltic Accountants and
13 No
(www.alliottgroup.net) Office Consultants
3.Petro-Balt-Audit, Closed
Joint Stock Company
Последние два года кризисных явлений в экономике не могли не отразиться и на рынке аудита. По
оценкам различных участников рынка, спрос на профессиональные услуги в этот период значительно упал.
При неизменности требований к ответственности аудиторам большие нарекания вызывает качество работы
отдельных аудиторов у регуляторов и пользователей результатов аудита.
Отсутствие действенной системы ответственности аудиторов и аудиторских фирм, предоставляющих
услуги обязательного аудита, привела к тому, что украинский рынок аудита в основной своей массе не
отвечает своей задаче – предоставлять уверенность пользователям финансовой отчётности о её полноте и
достоверности на основе независимого мнения.
В условиях острой нехватки кредитных ресурсов, которая характерна для финансового кризиса,
обществу необходимы дополнительные гарантии в том, что финансовая отчётность общественно значимых
компаний соответствует Национальным стандартам бухгалтерского учёта. Иными словами, обществу
сегодня необходимо расширение рынка обязательного аудита – дополнительного шанса выявить
мошенничество, коррупцию, отмывание денег и т.п., особенно в сфере государственных финансов. Однако
расширять рынок обязательного аудита без одновременного повышения требований к аудиторским фирмам
и аудиторам невозможно. Дальнейшее предоставление некачественных услуг может окончательно
подорвать доверие к украинскому аудиту. Поэтому единственный шанс расширить рынок аудита –
поднятие планки требований к субъектам аудиторского рынка.
Потребители рынка обязательного аудита
Сегодня регулирование аудиторской деятельности в Украине возложено на Аудиторскую палату
Украины. Кроме того, со стороны государства существуют основные пользователи аудиторских
заключений по результатам обязательного аудита – Национальный банк, Государственная комиссия по
ценным бумагам и фондовому рынку, Государственная комиссия по регулированию рынка финансовых
услуг. Все вышеперечисленные государственные органы, хоть и не являются регуляторами аудиторского
рынка, однако выдвигают требования к рынку в виде специфических требований к раскрытию информации
в аудиторских заключениях, ведения отдельных реестров аудиторов и аудиторских фирм, желанием
увеличить ответственность аудиторов и контролировать качество их работы.
Объект обязательного
Потребитель Регулирование Примечания
аудита
4

5. Рынок практически
закрыт. Высокие
Реестр, сертификация,
Национальный банк требования к
Банки особые требования к
Украины раскрытиям порождают
раскрытию информации.
риск потери
независимости.
Государственная
Реестр, особые «Независимые
Акционерные общества, комиссия по ценным
требования к раскрытию аудиторы» при
эмитенты ценных бумаг бумагам и фондовому
информации. регуляторе
рынку Украины
Государственная Желание назначать
комиссия по Реестр, особые аудитора регулятором,
Участники рынка
регулированию рынка требования к раскрытию желание контролировать
финансовых услуг
финансовых услуг информации. качество аудиторских
Украины услуг.
Специально
???
уполномоченный орган
18 мая 2010 года Верховная Рада Украины приняла в новой редакции закон "О предотвращении и
противодействии легализации доходов, полученных преступным путём», согласно которому аудиторы и
аудиторские фирмы являются субъектами первичного финансового мониторинга. Субъекты первичного
финансового мониторинга обязаны стать на учёт в Специально уполномоченном органе, а также подавать
этому органу соответствующую информацию в определённом Законом порядке. Это означает, что список
государственных пользователей аудиторских заключений пополнен Специально уполномоченным органом
в рамках этого Закона, следовательно, рынку стоит ожидать новых требований к раскрытию.
Отчёт Мирового банка ROSC
Кроме того, увеличение требований и ответственности аудиторов заложено и в рекомендациях
исследования, проводимым Мировым Банком (Отчёт по соблюдению стандартов и кодексов «ROSC»,
декабрь 2008г.). Я приведу цитату этого исследования, которая посвящена качеству аудиторских услуг в
Украине:
«47. Регулярно поступали неофициальные свидетельства о существовании проблемы с
восприятием качества и важности аудита; это было приписано тому факту, что текущие
требования и спрос на обязательный аудит на основе законодательных и рыночных
требований значительно превышают способность аудиторской профессии в проведении
высококачественных аудиторских проверок. Как следствие, распространяется мнение о том, что
лишь очень небольшое количество местных аудиторских фирм способны выполнять аудиторские
проверки по МСА; за пределами этих фирм качество аудита является очень низким вплотную к
тому, что качество не обеспечивается вообще. Низкая цена многих аудиторских проверок лишь
усиливает это восприятие. Значительные расхождения в технической квалификации, уровнях
опыта и ресурсообеспечении аудиторских фирм усиливают разницу в качестве аудита. Тогда как
местные члены международной сети аудиторских фирм имеют определенные преимущества
благодаря их охвату внутренними процедурами контроля качества внутри сети, многим местным
фирмам приходится полагаться исключительно на себя - на свои ограниченные ресурсы и опыт.»
Одной из ключевых рекомендаций Мирового банка по реформированию рынка аудита в Украине
является повышение требований к аудиторским фирмам, предоставляющим услуги обязательного аудита.
Такими требованиями, по рекомендациям Мирового банка, могут быть требования, которые бы:
• Устанавливали требование о регистрации аудиторов и аудиторских фирм на основе
определенных требований, включая соответствие МСА, квалификационные критерии и
согласие на прохождение мониторинга на предмет контроля качества.
5

6. • Четко определяли потенциальную финансовую ответственность аудитора на случай
неправильного применения аудиторской практики или халатности. При этом нужно четко
установить, что аудитор несет ответственность в первую очередь перед акционерами
предприятия, а потом уже перед руководством.
• Устанавливали требование заключения аудиторами договоров страхования профессиональной
ответственности с покрытием, достаточным для удовлетворения потенциальных претензий,
которые могут выдвигаться в связи с работой аудитора, в разумном объеме.
Учитывая евроинтеграционное направление изменений законодательства Украины, а также ситуацию
с качеством аудиторских услуг, можно предположить с высокой вероятностью, что данные рекомендации
будут учтены при принятии новой редакции Закона Украины «Об аудиторской деятельности».
Требования к аудиторским фирмам в проекте Закона Украины «Об аудиторской
деятельности» в редакции Аудиторской палаты Украины
Учитывая неизбежность законодательного увеличения требований к аудиторам и аудиторским
фирмам, а также повышения их ответственности перед заказчиком и государством, Аудиторская палата
Украины разработала и на своём заседании 20 мая 2010 года окончательно утвердила проект изменений к
Закону Украины «Об аудиторской деятельности». В этом проекте Аудиторская палата поддерживает
предложение Мирового Банка по выделению аудиторских фирм, предоставляющих услуги по
обязательному аудиту, в отдельный Реестр. Критерии включения в такой Реестр следующие:
• количество аудиторов, работающих по трудовому договору с аудиторской фирмой, составляет
не менее трех человек;
• наличие собственного или арендованного офисного помещения;
• пребывание в Реестре субъектов аудиторской деятельности не менее одного года;
• успешное прохождение контроля качества аудиторских услуг, подтвержденное
свидетельством Аудиторской палаты Украины;
• наличие действующего подтверждение страхования профессиональной ответственности перед
третьими лицами - заказчиками аудита, с суммой покрытия, ежегодно устанавливается
Аудиторской палатой Украины;
• наличие действенной системы хранения конфиденциальной информации и документов
относительно заказчиков аудиторских услуг в соответствии с требованиями, установленными
Аудиторской палатой Украины;
• прозрачность деятельности аудиторской фирмы для общества путем размещения на
собственном сайте в сети Интернет информации, содержание и порядок раскрытия которой
определяется Аудиторской палатой Украины.
Такие требования в проекте Закона планируется ввести с 2011 года. При этом аудиторские фирмы и
аудиторы, не включённые в такой реестр, будут иметь право предоставлять все аудиторские услуги, за
исключением услуг по обязательному аудиту, включая ведение учёта, проверки налогового учёта,
налоговое консультирование, инициативный аудит и т.д.
Повышая ответственность и требования к субъектам аудиторского рынка, можно говорить и о
расширении рынка обязательного аудита. В связи с этим Аудиторская палата Украины предлагает
расширить его, распространив обязательный аудит на общественно значимые юридические лица. В проекте
Закона Украины «Об аудиторской деятельности» в редакции Аудиторской палаты Украины предлагается
такое определение: «Юридические лица общественного значения – акционерные общества, предприятия –
эмитенты облигаций, профессиональные участники рынка ценных бумаг, финансовые учреждения, банки,
страховые и холдинговые компании, институты совместного инвестирования, доверительные предприятия
и другие финансовые посредники; субъекты хозяйствования, совокупная сумма доходов которых по
финансовой отчётности превысила сто миллионов гривень, и другие субъекты хозяйствования, отчётность
которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию».
6

7. Кроме этого, законопроектом предлагается отмена ведения отдельных реестров аудиторских фирм и
аудиторов, которые ведут Национальный банк, Государственная комиссия по ценным бумагам и
фондовому рынку, Государственная комиссия по регулированию рынка финансовых услуг. Также
предусмотрено утверждение нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность,
исключительно Аудиторской палатой Украины. По мнению разработчиков таких изменений, это снимет
необоснованные требования к раскрытию той или иной информации в аудиторских заключениях.
Обобщая вышеизложенное, можно выразить уверенность в том, что предлагаемые Мировым Банком
требования по повышению требований к аудиторам и аудиторским фирмам и их ответственности, которые
поддерживаются регулятором и государственными потребителями аудита, необходимо принимать в
комплексе с одновременным расширением аудиторского рынка. Предлагаемый Аудиторской палатой
Украины проект Закона Украины «Об аудиторской деятельности» направлен на повышение качества
предоставляемых аудиторами услуг, доверия к аудиторскому рынку и его увеличению.
7