Документ обсуждает методы распределения расходов на услуги стирки пиджаков и платьев, выделяя важность правильного учета затрат для анализа прибыльности. Он описывает условное распределение, а также методы ABC и TD-ABC, которые основываются на количестве стирок и времени, проведенном на каждый продукт соответственно. Автор подчеркивает недостатки в логике условного распределения и рекомендует более точные методы для отражения реальных затрат.

1. Предположим, вы продаете услуги стирки: стираете пиджаки и платья.
Но выполняете это не своими силами, а пользуетесь услугами знакомой химчистки, и за это
ежемесячно приходится ей платить.
suits
washes
dresses
CostsProduction
Предположим, ваша цена стирки пиджака для покупателя - 350 рублей;
цена стирки платья - 450 рублей.
Химчистке вы платите 10 000 рублей в месяц:
за эти деньги она готова делать для вас до 120 стирок.
За месяц вы настирали 60 пиджаков и 40 платьев.
Вы знаете выручку за тот и другой продукт и знаете общие затраты, но не знаете затраты на
каждый продукт в отдельности. Чтобы проанализировать эффективность (например, вычислить
прибыль и рентабельность) каждого из продуктов, вам нужно распределить эти расходы.
suits
60 washes
10 000 rub.
100 times
dresses
40
costs
from
total?
costs?
Revenues
450
rub
Price for each
21 000
rub
Выручка
CostsProduction
350
rub
Price for each
18 000
rub
39 000 total
revenues
Условное распределение
Бухгалтерский учет признает, что затраты нужно распределять.
Однако обычно это делается условно - пропорционально показателям, которые напрямую не
влияют на размер этих расходов.
Например:
- пропорционально основной заработной плате работников, которые выполняют разные виды
услуг;
- пропорционально площади помещений, в которых выполняются разные услуги;
- пропорционально выручке от продажи разных услуг.
Показатель, пропорционально которому распределяются расходы - называется база
распределения.
Распределяют пропорционально выручке так.
1. Определяем долю каждого вида услуг в выручке:
доля пиджаков в выручке - 21 000 рублей из 39 000 рублей = 21/39 (дробь можно не решать).
доля платьев в выручке - 18 000 рублей из 39 000 рублей = 18/39.
2. И решаем, что расходы по пиджакам и по платьям занимают в общих расходах ту же долю.
COSTS
washes
10 000 rub.
100 times
suits
60
dresses
40
5 384, 615 rub.
4 615,385 rub.
21/39
18/39
21/39 of
total
revenues
18/39 of
total
revenues
PRODUCTION
В чем минусы условного распределения
Нелогично само предположение о том, что каждая услуга занимат такую же долю в расходах, как
и долю в выручке.
Математически это выразится в том, что, если вы начнете стирать пиджаки выгоднее (например,
по 700 рублей), а цены на платья оставите теми же, то - поскольку доля пиджаков в выручке
увеличится, а доля платьев, соответственно, уменьшится - те же самые общие расходы (10 000
рублей) нужно будет распределить иначе; и на пиджаки придется больше, чем 5384 рубля, а на
платья - меньше, чем 4615 рублей.
Получается, что себестоимость стирки платьев на бумаге будет тем ниже, чем выше будет цена на
стирку пиджаков.
Хотя понятно, что в реальности между ценой на стирку пиджака и себестоимостью стирки платья
нет никакой связи.
ABC (Activity based costing)
ABC называют такой подход, когда вы хотите распределить расходы по количеству тех услуг
(ресурсов), которые поставляет вам химчистка.
Такие ресурсы, которые в ABC-методе становятся базой распределения, называются драйвером
затрат.
Если считать драйвером затрат количество стирок, мы поступаем так.
Мы смотрим, в какой пропорции распределяется количество стирок (60 из 100 используется на
пиджаки, 40 из 100 - на платья), и в такой же пропорции распределяем расходы.
suits
60
washes
10 000 rub.
100 times
dresses
40
6 000 rub.
CostsProduction
4 000 rub.
60/100
40/100
60/100
40/100
TD-ABC (Time-driven activity based costing)
Так называют вариант ABC-метода, при котором драйвером затрат мы считаем время.
Такой способ нужно использовать, если мы считаем, что стоимость услуг химчистки складывается
не из количества стирок, а из времени использования ее услуг.
(Получается, химчистка продает нам не количество стирок, а время стирки).
Предположим, пиджак стирается за 1 ч;
платье - за 1,5 ч.
Тогда мы поступаем так.
1. Мы считаем время, затраченное на каждый продукт. На пиджаки получается израсходовано 60
ч (60 пиджаков по часу), на платья - тоже 60 ч (40 платьев по 1,5 ч).
2. Пропорционально этому затраченному времени распределяем общую сумму затрат.
suits
60
washes
10 000 rub.
100 times
dresses
40
5 000 rub.
CostsProduction
5 000 rub.
60 / 120
60 / 120
120 ho
120 hours
60 hour* 1,5 hours
for each
60 hours
* 1 hour
for each
60 hours
Однако использование ABC метода в том простом виде, в котором я его показал, также может
приводить к проблемам, похожим на проблемы условного распределения.