1. 实例：
某公司实行工效挂钩, 2003,2004,2005 年经有关部门批准提取并列支的工资总额分别为
100 万元,120 万元,150 万元,实现税利分别为 60 万元,80 万元,90 万元,职工人数分别为 20 人,25
人,22 人,实现销售收入分别为 1000 万元,1500 万元,1200 万元,2003 年以前没有工资结余,2004
年,2005 年实际工资发放数分别为 100 万元,160 万元。
年度 2003 2004 2005
列支的工资总额（万元） 100 120 150
实现税利（万元） 60 80 90
职工人数（人） 20 25 22
实现销售收入（万元） 1000 1500 1200
实际工资（万元） 100 160
2004 年,2005 年税前扣除工资的计算及纳税调整计算如下.
(一) 2004 年税前扣除工资限额
工资总额增幅=( 120÷100-1)×100%=20% <经济效益增幅=( 80÷60-1)×100%=33%
人 均 工 资 增 幅 = 〔 ( 120÷25)÷(100÷20)-1 〕 ×100%=-4%< 劳 动 生 产 率 增 幅
=〔( 1500÷25)÷(1000÷20)-1〕×100%=20%
该公司工资增幅低于经济效益增幅,人均工资增幅低于劳动生产率增幅,
2004 年税前扣除限额为 120 万元.实际发放工资额 100 万元,实际列支工资 120 万元,则 2004 年实
际税前扣除工资为 100 万元,纳税调整额为 20 万元,以后年度使用时可以做调减所得额处理.
(二) 2005 年税前扣除工资限额
工资总额增幅=( 150÷120-1)×100%=25%>经济效益增幅=( 90÷80-1)×100%=12.5%
人 均 工 资 增 幅 = 〔 ( 150÷22)÷(120÷25)-1 〕 ×100%=42%> 劳 动 生 产 率 增 幅
=〔( 1200÷22)÷(1500÷25)-1〕×100%=-9.09%
该公司工资增幅高于经济效益增幅,人均工资增幅高于劳动生产率增幅,不符合"两个低于"条件,
工资扣除限额应取下降幅度大者, 2005 年税前扣除限额为:
( -9.09%+1)×(120÷25)×22=96.00096(万元)
实际发放工资额 160 万元,实际列支工资 150 万元,则 2005 年实际税前扣除工资为 106.00096 万
元,纳税调增额为 53.99904 万元,动用以前年度结余 10 万元作调减所得额处理.

2. 工效挂钩企业税前扣除工资
工效挂钩企业税前扣除工资的政策规定：实行工效挂钩税前扣除工资的纳税人“应按‘ 两个低于’
和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除；企业提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未
发放的部分或者改变用途的部分不得申报扣除；
工效挂钩企业税前扣除工资限额的计算（“两个低于”有关指标）
工资总额增长幅度＝（本年度提取并实际列支的工资总额÷上年度提取并实际列支的工资总额－
1）×100%
实现税利增长幅度＝（本年度实际实现税利÷上年度实际实现税利－1）×100%
职工平均工资增长幅度＝（本年度提取并实际列支的平均工资÷上年度提取并实际列支的平均工
资－1）×100%
职工平均工资＝实际提取并列支的工资总额÷平均职工人数
劳动生产率增长幅度＝（本年度劳动生产率÷上年劳动生产率－1）×100%
实行工效挂钩企业工资税前扣除的计算
1999 年 1 月 1 日 湖南财政与会计 湖南财政与会计 1999.2(总第 244 期)
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实行工效挂钩企业工资税前扣除的计算
一、核定部门
地方企业由当地同级财政部门和劳动部门共同核定；集体企业由当地同级税务机关和劳动
部门共同核定。

3. 二、基数的核定
工效挂钩企业基数的核定包括经济效益基数的核定和工资总额基数的核定以及浮动比例的
确定。
1、经济效益基数的核定。工效挂钩的经济效益指标以实现税利为主(外贸企业实行收汇美元工
资含量与实现税利双挂钩办法)，同时，可根据企业生产经营特点不同，选择实物(工作)量、业
务量、销售收入、创汇额及劳动生产宰、工资利税率、资本利税率等综合经济效益指标作为复
合挂钩指标，对文教企业还要考虑社会效益等特殊悄况。亏损企业可实行工资总额与减亏指标
挂钩。经济效益基数原则上以上年实提新增效益(下浮)工资相应的效益完成数为基础确定。
2、工资总额基数的核定。工资总额基数，根据国家关于工资总额的构成规定，原则上以本单位
上年劳动工资年报数为基础，核减一次性补发上年工资、成建制划出职工工资以及各种不合理
的工资性支出；核增上年增人、转正定级、成建制划人职工的翘尾工资，以及国家规定的其它
增减工资的因素后确定。已实行工效挂钩的企业，其挂钩工资总额基数应以上年工效挂钩结算
的实提工资总额为基数,加上上年翘尾工资进行确定。
3、浮动比例的确定。已实行工效挂钩的企业，确定的浮动比例不得随意调整。新挂钩企业，其
浮动比例要用反映企业投入产出综合经济效益的总资产报酬串、资本收益率，社会贡献率等指
标来调节。浮动比例一般为税利增长 1%工资总额增长 0．3%至 0.8％。
三、工效挂钩执行情况的结算
新增效益工资的计算公式为：
新增效益工资=[(当年实现税金+当年实现毛利润)／当年核定的税利基数-1]×当年核定的工
资]额基数×浮动比例
毛实现利润=报表利润+(已进成本工资-核定的工资总额基数)
当年应提挂钩工资总额=当年核定的工资总额基数 +新增效益工资
工效挂钩的结算应按核定的挂钩方案计提效益工资或下浮工资。企业新增效益工资应以增
长利润为限，不得倒挂，更不得发生亏损(亏损企业应以不增加亏损为限)。
四、工效挂钩企业工资税前扣除的计算
实行工效挂钩企业工资税前扣除的计算
实行工效挂钩办法的企业，在计算工资的税前扣除时，首先应将工资总额增长幅度与经济效益
增长幅度、人均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度进行比较，符合“两低于”原则的，挂钩结
算结果为税前可扣除工资总额，否则，按税法规定进行纳税调整。具体计算方法如下：
1、经济效益增长幅度的计算

4. 经济效益增长幅度=(实现毛利润—新增效益工资 +实现的税金—上年实现的税利)／上年实
现的税利× 100％
2、工资总额增长幅度的计算
工资总额增长幅度=(全年提取的工资总额—上年提取的工资总额)／上年提取的工资总额
×100％
工资总额增长幅度高于经济效益增长幅度情况下；
当年可在税前扣除的工资总额=上年提取工资总额×(经济效益增长幅度+1)
3、劳动生产串增长幅度的计算
劳动生产率增长幅度=(本年销售收入／本年职工人数—上年销售收入／上年职工人数)/(上
年销售收人—上年职工人数)×100%
4、人均工资增长幅度的计算
人均工资增长幅度=(全年提取的工资总额／本年平均职工人数—上年提取的工资总额／上
年平均职工人数)／(上年提取的工资总额÷上年平均职工人数)×100％
人均工资增长幅度高于劳动生产率增长幅度情况下：
当年可在税前扣除的工资总额 =上年人均工资× (劳动生产率增长幅度 +1)×本年平均职工人
数
如果同时出现工资总额增长幅度和人均工资增长幅度分别高于经济蚊益增长幅度和劳动生
产率增长幅度的情况，则取两种情况下计算的可在税前扣除工资总额之较小的为符合“两低
于”原则的税前可扣除工资总额。
实行工效挂钩办法的企业，当年符合。“两低于”原则税前可扣除的工资总额，不高于实际
发放数的，可在当年企亚所得税税前扣除；高于实际发放数的，超过实际发放数的部分，不得
在当年企业所得税税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金的，在以后年度实际发放时，经
主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税税前据实扣除。 其具体计算方法如下：
1、将当年可在税前扣除的工资总额与当年实际发放的工资总额进行比较，从而确定其当年税前
实际扣除数。
2，当年可在税前扣除的工资总额高于实际发放数时，其当年税前实际扣除的工资总额为当年实
际发放工资总额加当年发放以前年度工资储备基金数(税务机关审核同意税前扣除的部分)，
五、实例参照

5. 某企业经批准实行工资总额与实现税利挂钩办法。经核定 1998 年实现税利(增值税和利润)基数
为 480 万元，工资总额基数为 165 万元，工资浮动系数为 1：0.7。 1998 年实际实现增值税 130
万元，已进成本的工资总额为 210 万元，实际发放 185 万元，报表利润 500 万元，销售收入
3200 万元，职工平均人数为 158 人。 1997 年实现税利 480 万元，工资总额为 150 万元，销售
收入 3000 万元，职工平均人数为 150 人。试计算该企业 1998 年度按税法规定税前扣除的工资
总额。
年度 1997 1998
工资总额 150 185
销售收入 3000 3200
职工平均人数 150 158
1、计算该企业 1998 年可提取的挂钩工资总额
98 年毛实现利润=500＋(210－165)=545 万元
新增效益工资=[(130+545)／480—1]×165× 0.7=46.92 万元；
该企业 1998 年可提取的挂钩工资总额为： 165+46．92=211．92 万元
2、按税法规定计算税前可扣除的工资总额
（1）)计算经济效益增长幅度
经济效益增长幅度=(545－ 46．92+130－480)／48O×l00％ =30．85%
(2)计算工资总额增长幅度
工资总额增长幅度=(211.92－150)／150×100%= 41.28%
以上计算表明，该企业工资总额增长幅度高于经济效益增长幅度 ，按税法规定应进行调
整：
当年可在税前扣除的工资总额；150×(1+30．85％) =196.28 万元
应调整并入应纳税所得额的工资=210—196．28= 13．72 万元
(3)计算劳动生产串增长幅度
劳动生产率增长幅度=(3200／158—3000／150)／ (15O÷150) ×100％=25．32％
(4)计算人均工资增长幅度

6. 人均工资增长幅度=(211．92／158—150／150)／ (150÷150) ×100％=34．13％
以上计算表明，该企业人 均 工 资 增 长 幅 度 高 于 劳 动 生 产 率 增 长 幅 度 ，按税法规定应进
行调整：
当年可在税前扣除的工资总额=150／150×(1+ 25．32％) ×158=198.01 万元
应调整并入应纳税所得额的工资=210—198．01= 11．99 万元
由于该企业工资总额增长幅度和人均工资增长幅度分别高于经济效益增长幅度和劳动生产
串增长幅度,其税前可扣除的工资总额取其两种情况下计算的税前可扣除工资总额之较小的，即
196．28 万元为税前可扣除工资总额。应调整并入应纳税所得额的工资为 13．72 万元。
3、按税法规定计算税前实际扣除的工资总额
该企业 1998 年在税前可扣除的工资总额为 196．28 万元，而实际发放的工资总额为 185 万
元，税前可扣除数高于实际发放效，则该企业 1998 年度税前实际扣除的工资总额为 185 万元。
超过实际发放数的 11．28 万元可用于建立工资储备基金，留待以后年度发放；还应调整并入当
年应纳税所得额计征所得税。
由此可得该企业 1998 年度税前实际扣除的工资总额力 185 万元，应调整并入应纳税所得额
的 工 资 为 25 万 元 (13 ． 72 万 元 +11 ． 28 万 元 ) 。