1. OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE
Sunt considerate operaţiuni în devize operaţiunile efectuate în altă
monedă decât moneda numită locală sau naţională(leul, în cazul României),
folosită de obicei pentru ţinerea contabilităţii.
Operaţiunile în devize se pot clasifica după mai multe criterii:
1. După natura operaţiunii:
• operaţiuni de schimb la vedere;
• operaţiuni de schimb la termen;
• operaţiuni cu titluri în devize;
• operaţiuni privind conturile curente, de corespondent,
de depozit;
• credite şi depozite în devize.
2. După natura participanţilor:
• operaţiuni în devize cu clientela bancară şi financiară;
• operaţiuni în devize cu clientela nebancară;
• operaţiuni cu titluri în devize;
• operaţiuni de SWAP.
3. După riscul asumat:
• operaţiuni cu risc de schimb – sunt operaţiuni ce
implică intrări sau ieşiri de devize din partimoniu;
• operaţiuni fără risc de schimb – sunt operaţiuni ce nu
implică intrări sau ieşiri de devize din patrimoniu.
Manifestarea riscului valutar duce la afectarea patrimoniului şi a
rezultatelor firmei în condiţiile variaţiei cursului valutar.Măsurarea riscului
valutar se realizează prin intermediul poziţiei de schimb.
Poziţia de schimb reprezintă soldul net al patrimoniului într-o
anumită deviză.Poziţia de schimb poate fi scurtă sau lungă.Este scurtă atunci
când pasivele într-o monedă străină sunt mai mari decât activele în aceeaşi
monedă.Dacă activele în monedă străină sunt superioare pasivelor, poziţia de
schimb este lungă.
1
2. Poziţia de schimb este surprinsă în contabilitate printr-un cont ce
poartă aceeaşi denumire.Contul „Poziţia de schimb” funcţionează în paralel
cu un al doilea cont, „Contravaloarea poziţiei de schimb”.Aceste două
conturi realizează o legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în
lei.
1.Operaţiuni de schimb la vedere
Operaţiunile de schimb la vedere, cunoscute şi sub numele de
operaţiuni spot, sunt operaţiuni de cumpărare sau vânzare de devize,
încheiate la cursul la vedere(curs spot), la care tranzacţia şi decontarea au loc
în acelaşi timp sau, de regulă, sunt despărţite de un interval de timp de
maximum 48 ore.
Evidenta contabilă a operaţiunilor de schimb la vedere se ţine cu
ajutorul contului 931 – operaţiuni de schimb la vedere, cont extrabilanţier,
pentru angajamentele de schimb, iar bilanţier utilizând contul 372 – Conturi
de ajustare.
Înregistrări privind cumpărarea de devize :
1. Înregistrarea tranzacşiei în devize, prin conturi extrabilanţiere:
___________________ ___________________
9312 = 9361
Devize cumpărate şi Poziţia de schimb
încă neprimite
___________________ ___________________
2. Înregistrarea contravalorii devizelor în lei :
___________________ ___________________
9362 = 9313
Contravaloarea poziţiei Lei vânduţi şi încă
de schimb nelivraţi
___________________ __________________
3. Înregistrarea extrabilanţieră a creşterii cursului devizelor
achiziţionate:
___________________ _________________
9362 = 9363
Contravaloarea poziţiei Conturi de ajustare
de schimb devize
__________________ _________________
2
3. 4. Înregistrarea bilanţieră a creşterii cursului devizelor achiziţionate:
____________________ _________________
3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea poziţiei
de schimb
____________________ __________________
5. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenţelor favorabile(cursul
creşte) sau nefavorabile(cursul scade):
_____________________ __________________
3722 = 7061
Contravaloarea poziţiei Venituri din operaţiuni
de schimb de schimb şi arbitraj
_____________________ __________________
2. Operaţiuni de schimb la termen
Operaţiunile de schimb la termen sunt operaşiuni de vânzare sau
cumpărare de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzacţia de
livrarea sumelor este mai mare de două zile lucrătoare.
Cursul la termen este un curs la vedere majorat cu reportul sau
micşorat cu deportul existent pentru valuta tranzacţionată.
Operaţiunile la termen se clasifică în două grupe:
• operaţiuni de schimb speculative sau la termen sec;
• operaţiuni de schimb de acoperire.
Înregistrarea livrărilor de devize se face în mod asemănător
operaţiunilor de schimb la vedere, utilizând contul 372 – Conturi de ajustare
devize în afara bilanţului, prezentat în cadrul operaţiunilr de schimb la
vedere.
Specific operaţiunilor de schimb la termen de acoperire apare
utilizarea contului 934 – Report / deport calculat anticipat.Contul 9341 –
Report / deport de primit este un cont de pasiv, se creditează cu deportul de
primit la cumpărarea devizelor sau reportul de primit la vânzarea devizelor
în corespondenţă cu contul 9362 – Contravaloarea poziţiei de schimb sau
unul dintre conturile de operaţiuni de schimb la termen(933) şi se debitează
la eşalonarea reportului sau a deportului de primit în corespondenţa cu
contul 378 – Venituri de primit.
3
4. Operaţiuni speculative – cumpărări de devize:
1. Emiterea ordinului de cumpărare(operaţiune extrabilanţieră):
___________________ __________________
9333 = 9361
Devize de primit contra Poziţia de schimb
lei de livrat
___________________ __________________
2. Înregistrarea contravalorii devizelor în lei:
___________________ __________________
9362 = 9334
Contravaloarea poziţiei Lei de livrat contra
de schimb devize de primit
___________________ __________________
3. Contravaloarea devizelor primite:
___________________ __________________
3722 = %
Contravaloarea poziţiei 111
de schimb Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize
___________________ ___________________
Operaţiuni de acoperire – vânzare de devize:
1. Emiterea ordinului de vânzare:
__________________ ____________________
9361 = 9332
Poziţia de schimb Devize de livrat contra
lei de primit
_________________ ____________________
2. Înregistrarea contravalorii devizelor vândute, în condiţiile în care
devize înregistrează un deport:
__________________ ____________________
% = 9362
9331 Contravaloarea poziţiei
Lei de primit contra de schimb
4
5. devize de livrat
9342
Report / deport de plătit
___________________ ___________________
3. Contravaloarea în lei a devizelor livrate:
__________________ ____________________
% = 3722
111 Contravaloarea poziţiei
Cont curent la BNR de schimb
377
Cheltuieli de plătit
___________________ ___________________
3. Conturi curente în devize
Conturile curente în devize ale clienţilor funcţionează în mod
asemănător cu cele în lei.Operaţiunile au loc în numele şi în contul clienţilor
şi nu implică un risc de schimb.Din punct de vedere contabil, conturile 3721
– poziţia de schimb şi 3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb apar numai
în cazul evidenţierii dobânzii în devize şi încasării unor comisioane de către
bancă.
Exemple de contabilizare :
1. Încasare în contul clienţilor:
___________________ ____________________
121 = 2511
Conturi de corespondent Cont curent client
___________________ ____________________
2. Plata din contul clientului:
___________________ ____________________
2511 = 121
Cont curent client Conturi de corespondent
____________________ ____________________
3. Comision plătit de client băncii:
___________________ _____________________
2511 = 3721
Cont curent client Poziţia de schimb
5
6. ___________________ ____________________
___________________ __________________
3722 = 7069
Contravaloarea poziţiei Comisioane
de schimb
___________________ __________________
4. Credite şi împrumuturi în devize
Operaţiunile de creditare şi împrumut în devize nu se deosebesc de
operaţiunile în lei.Ele nu provoacă un risc de schimb, atât timp cât se închid
normal, prin rambursare la scadenţă.În schimb, dobânzile aferenteacestor
operaţiuni necesită utilizarea conturilor de ajustare devize.
Angajamentele privind creditele acordate, dar nelivrate, şi
împrumuturile contractate, dar neprimite, sunt evidenţiate în conturi
extrabilanţiere: 9321 – Devize date cu împrumut şi încă nelivrate, 9322 –
Devize luate cu împrumut şi încă neprimite şi 999 – Contrapartida.Periodic,
dobânzile de plătit sau de încasat sunt înregistrate în conturi de datorii sau de
creanţe ataşate, în corespondenţă cu contul 3721 – Poziţia de
schimb.Concomitent, dobânzileîn devize sunt evidenţiate în lei prin contul
3722 – Contravaloarea poziţiei de schimb, în contrapartidă cu un cont de
cheltuieli sau venituri.
Exemple de contabilizare:
Credite
1. Angajament de acordare a creditului:
___________________ ___________________
9321 = 999
Devize date cu împrumut Contrapartida
şi încă nelivrate
____________________ ___________________
2. Acordarea unui credit la termen către o altă bancă prin contnostro:
____________________ ___________________
1412 = 121
Credite la termen Conturi de
acordate băncilor corespondenţă
____________________ ___________________
6
7. 3. Înregistrarea dobânzii de încasat de la banca debitoare:
____________________ ___________________
1417 = 3721
Creanţe ataşate Poziţia de schimb
____________________ ___________________
Împrumuturi
1. Angajament de primire a împrumutului:
____________________ ___________________
999 = 9322
Contrapartida Devize luate cu împrumut
şi încă neprimite
____________________ ____________________
2. Primirea unui împrumut de pe o zi pe alta , de la altă bancă, prin
conturi loro:
____________________ ____________________
122 = 1421
Conturi de corespondent Împrumuturi de pe o zi pe
alta primite de la alte bănci
____________________ _____________________
5. Operaţiuni de schimb manual
Schimbul manual este o operaţiune prin care o cantitate de monedă
este schimbată fizic contra unei alte monede.Aceasta este una dintre cele
mai vechi operaţiuni în devize derulate de bănci.La schimbul manual,
diferenţa dintre cursul la vânzare şi cursul la cumpărare este mai mare, în
condiţiile în care sumele tranzacţionate sunt mai mici şi manipularea mai
complicată.
Operaţiunea se desfăşoară prin intermediul conturilor „Poziţia de
schimb” şi „Contravaloarea poziţiei de schimb”.
Exemple de contabilizare:
1. Înregistrarea stocului iniţial la începutul zilei:
_____________________ ____________________
101 = 3721
Casa / devize Poziţia de schimb
7
8. _____________________ ____________________
2.Contravaloarea în lei a stocului de devize:
____________________ ___________________
3722 = 101
Contravaloarea poziţiei Casa / lei
de schimb
____________________ ___________________
3. Vânzare de devize:
____________________ ___________________
3721 = 101
Poziţia de schimb Casa / devize
____________________ ___________________
6. Cecuri de călătorie
Cecurile de călătorie sau „traveller’s cheques” sunt cecuei emise şi
comercializate la valori standard de către bănci sau agenţii care le-au primit
în consignaţie, clienţilor care călătoresc în străinătate.Aceştia pot să le
folosească la plată sau să le transforme uşor în numerar.
Cumpărarea cecurilor de călătorie se înregistrează în contul 109 –
Alte valori şi apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 – Valori de
recuperat la emitent, pentru încasare.
Vânzarea cecurilor de călătorie se poate face atât de către clienţii cu
contul deschis la banca emitentă, cât şi de către alţi clienţi şi utilizează
contul 1621 – Alte sume datorate.
Exemple de contabilizare:
1. Emitere unui cec de călătorie:
___________________ ____________________
3721 = 1621
Poziţia de schimb Alte sume datorate
___________________ ____________________
2. Contravaloarea în lei a cecului de călătorie emis:
___________________ ____________________
101 = 3722
Casa Contravaloarea poziţiei
de schimb
___________________ ____________________
8
9. 3. Remiterea cecului de călătorie spre încasare:
_____________________ _____________________
1611 = 109
Valori de recuperat Alte valori
_____________________ _____________________
7. Titluri în devize
Titlurile în devize sunt înregistrate în mod asemănător titlurilor în
lei.Cumpărarea şi vânzarea de titluri nu au un efect asupra poziţiei de
schimb.Apariţia unor dobânzi, dividende sau provizioane în devize solicită
poziţia de schimb.În paralel, contul 3722 – Contravaloarea poziţiei de
schimb se va credita sau debita în contrapartidă cu un cont de venituri sau
cheltuieli din operaţiuni de schimb, din dobânzi.
Exemple de contabilizare:
Titluri de tranzacţie
1. Titluri de tranzacţie cumpărate:
______________________ ___________________
3021 = 121
Titluri de tranzacţie Conturi de corespondent
______________________ ____________________
2. Reevaloarea titlurilor în cazul unor diferenţe favorabile:
______________________ ____________________
3021 = 3721
Titluri de tranzacţie Poziţia de schimb
______________________ ____________________
3. Titluri de tranzacţie vândute la valoarea de înregistrare:
______________________ _____________________
121 = 3021
Conturi de corespondenţă Titluri de tranzacţie
______________________ _____________________
Titluri de plasament – acţiuni
1.Achiziţia titlurilor:
9
10. ______________________ ____________________
30313 = 121
Acţiuni şi alte titluri cu Conturi de corespondent
venit variabil
______________________ ____________________
2. Încasarea dividendelor:
______________________ ____________________
121 = 3721
Conturi de corespondent Poziţia de schimb
______________________ ____________________
3. Contravaloarea în lei a dividendelor încasate:
______________________ ___________________
3722 = 70333
Contravaloarea poziţiei Dividende şi venituri
de schimb asimilate
______________________ ___________________
Titluri de plasament – obligaţiuni:
1. Obligaţiuni cumpărate în care există o dobândă scursă de plătit:
______________________ ____________________
% = 121
30312 Conturi de corespondent
Obligaţiuni şi alte titluri cu
venit variabil
3037
Creanţe ataşate
______________________ ______________________
2. Cheltuieli de achiziţie în devize:
______________________ ______________________
3721 = 121
Poziţia de schimb Conturi de corespondent
______________________ ______________________
10
11. 8. Operaţiuni de swap
Swap-ul (schimb, în limba engleză) de devize reprezintă o operaşiune
prin care se vinde şi se cumpără simultan aceeiaşi sumă în două valute
diferite, având decontări la cursuri şi date stabilite ţa încheierea tranzacţiei.
Există două tipuri de swap-uri în devize:
• swap de trezorerie (swap cambist) - reprezintă două operaţiuni de
schimb al unei sume nominale în devize, la două cursuri diferite:
cursul la vedere utilizat la încheierea tranzacţiei şi cursul la termen
utilizat la scadenţa operaţiunii.
• swap financiar (swap lung) – se deosebeşte de swap-ul de trezorerie
prin aceea că pe perioada schimbului părţile îşi plătesc reciproc
dobânzi la devizele împrumutate.
Exemple de contabilizare:
Swap de trezorerie:
1. Ordinul de cumpărare la vedere a devizelor:
____________________ ____________________
9312 = 9361
Devize cumpărate şi Poziţia de schimb
încă neprimite
____________________ ____________________
2. Contravaloarea în lei a devizelor de cumpărat:
____________________ ____________________
9362 = 9313
Contravaloarea poziţiei Lei vânduţi şi încă
de schimb nelivraţi
____________________ ____________________
Swap financiar:
1.Înregistrarea ordinului de vânzare / cumpărare a devizelor la vedere:
____________________ ____________________
9361 – deviza vândută = 9314 – deviza vândută
Poziţia de schimb Devize vândute şi încă
Nelivrate
____________________ ____________________
2. Contravaloarea în lei a ordinului la vedere:
____________________ ____________________
9362 – deviza cumpărată = 9362 – deviza vândută
11
