Ifrs1

IFRS 1
Eerste toepassing van IFRS
History of IFRS 1
FIRST-TIME ADOPTION OF INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
September 2001 Project added to IASB agenda
July 2002 Exposure Draft ED 1 First-time Application of IFRSs issued. Comment deadline 31 October 2002.
June 2003 IFRS 1 First-time Adoption of IFRSs issued. It is summarised below.
1 January 2004 Effective date of IFRS 1 is for the first IFRS financial statements for a period beginning on or after 1 Jan ‘04
30 June 2005 Small Amendment of IFRS 1 relating to IFRS 6
RELATED INTERPRETATIONS
•IFRS 1 supersedes SIC 8, First-time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting
AMENDMENTS UNDER CONSIDERATION
•Cost of a Subsidiary in the Separate Financial Statements of a Parent on First-time Adoption of IFRSs
IFRS 1
1

Doel
• Ervoor zorgen dat de eerste IFRS-
jaarrekening kwalitatief hoogwaardige
informatie bevat die:
– Transparant en vergelijkbaar is
– Uitgangspunt voor verslaggeving volgens
IFRS
– Opstellen tegen kosten < nut (IFRS1.1)
Toepassingsgebied
• IFRS 1 dient men toe te passen op (2):
– Eerste IFRS-jaarrekening
– Eventuele tussentijdse financiële verslagen (IAS
34)
• IFRS toepassen door (3)
– expliciet en
– onvoorwaardelijk
– verklaring van overeenstemming met IFRS op te
nemen
IFRS 1
2

Toepassingsgebied
• De eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit
is
– de eerste jaarrekening waarin de entiteit de IFRSs
toepast,
– door middel van de opname in deze jaarrekening
van een expliciete en onvoorwaardelijke
overeenstemmingsverklaring met IFRSs.
Toepassingsgebied
• Een volgens de IFRSs opgestelde jaarrekening is de eerste IFRS-jaarrekening
van een entiteit indien de entiteit bijvoorbeeld (3)
– a) de meest recente eraan voorafgaande jaarrekening:
• i) overeenkomstig nationale vereisten heeft gepresenteerd die niet in alle opzichten aan de
IFRSs voldoen;
• ii) in alle opzichten in overeenstemming met de IFRSs heeft gepresenteerd, behalve dat de
jaarrekening niet een expliciete en onvoorwaardelijke verklaring bevatte dat deze in
overeenstemming met de IFRSs was opgesteld;
• iii) heeft gepresenteerd met daarin een expliciete overeenstemmingsverklaring met sommige,
maar niet alle, IFRSs;
• iv) overeenkomstig nationale vereisten heeft gepresenteerd die niet in overeenstemming zijn
met de IFRSs, waarbij een aantal individuele IFRSs wordt gebruikt om posten te verantwoorden
waarvoor geen nationale vereisten bestonden; of
• v) volgens nationale vereisten heeft opgesteld met een aansluiting tussen een aantal bedragen
en de bedragen volgens de IFRSs;
– b) uitsluitend voor intern gebruik een jaarrekening volgens de IFRSs heeft opgesteld,
zonder deze beschikbaar te stellen aan de eigenaren van de entiteit of aan andere
externe gebruikers;
– c) voor consolidatiedoeleinden een rapportageset volgens de IFRSs heeft opgesteld
zonder een volledige jaarrekening, zoals gedefinieerd in IAS 1 op te stellen; of
– d) geen jaarrekening over vorige perioden heeft gepresenteerd.
IFRS 1
3

Toepassingsgebied
• IFRS 1 geldt
– voor situaties waarin een entiteit voor het eerst de IFRSs toepast (4)
• IFRS 1 geldt niet wanneer een entiteit bijvoorbeeld (4) :
– a) de presentatie van de jaarrekening volgens nationale vereisten beëindigt,
• waarbij naast deze jaarrekening voorheen een andere jaarrekening werd
gepresenteerd
• die een expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring met IFRSs
bevatte;
– b) in het vorige jaar een jaarrekening volgens nationale vereisten
presenteerde
• en deze jaarrekening een expliciete en onvoorwaardelijke
overeenstemmingsverklaring met IFRSs bevatte, of
– c) in het vorige jaar een jaarrekening presenteerde
• die een expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring met IFRSs
bevatte,
• zelfs als de accountant bij deze jaarrekening een accountantsverklaring met
beperking heeft afgegeven.
Toepassingsgebied
• IFRS 1 geldt niet (5) :
– voor wijzigingen in de grondslagen voor financiële
verslaggeving die een entiteit die reeds de IFRSs
toepast, aanbrengt.
– Dergelijke veranderingen worden behandeld in :
• a) de vereisten inzake wijzigingen in de grondslagen
voor financiële verslaggeving (IAS 8)
• b) specifieke overgangsbepalingen in andere IFRSs.
IFRS 1
4

Opname en waardering
• IFRS-openingsbalans (6)
– Een entiteit dient een „IFRS-
openingsbalans op te stellen op de
overgangsdatum naar IFRSs”.
– Het uitgangspunt voor de verslaggeving
volgens de IFRSs.
– Hoeft niet in haar eerste IFRS-jaarrekening
op genomen te worden.
• Grondslagen voor financiële verslaggeving
(7)
– Een entiteit dient in
• haar IFRS-openingsbalans en
• voor alle perioden waarover in haar eerste IFRS-
jaarrekening wordt gerapporteerd
• => dezelfde grondslagen voor financiële
verslaggeving te gebruiken
– Dienen in overeenstemming te zijn met iedere
IFRS die op de verslagdatum voor de eerste
IFRS-jaarrekening van kracht is,
• met uitzondering van de in de alinea's 13 tot en met
34 vermelde vrijstellingen
IFRS 1
5

• Een entiteit dient geen afwijkende
versies van IFRSs toe te passen die op
een eerder tijdstip van kracht waren (8).
• Een entiteit mag een nieuwe IFRS
toepassen die nog niet verplicht is,
indien deze eerdere toepassing
toestaat (8).
• Voorbeeld:
Consistente toepassing van de meest recente versie van
IFRSs
• ACHTERGROND
• De verslagdatum voor de eerste IFRS-jaarrekening van entiteit
A is 31 december 2005.
– Entiteit A besluit in deze jaarrekening voor slechts één jaar
vergelijkende informatie te presenteren (zie alinea 36).
– De overgangsdatum naar IFRSs komt derhalve overeen met
• de aanvang van de bedrijfsactiviteiten op 1 januari 2004
• (oftewel het einde van de bedrijfsactiviteiten op 31 december 2003).
• Entiteit A heeft elk jaar tot en met 31 december 2004 een
jaarrekening gepresenteerd overeenkomstig de voorheen
toegepaste GAAP.
IFRS 1
6

• Voorbeeld:
Consistente toepassing van de meest recente versie van IFRSs
• TOEPASSING VAN VEREISTEN
• Entiteit A is verplicht om de IFRSs toe te passen die van kracht zijn
voor perioden eindigend op 31 december 2005, bij:
– a) het opstellen van de IFRS-openingsbalans op 1 januari 2004, en
– b) het opstellen en presenteren van
• de balans op 31 december 2005 (met inbegrip van vergelijkende bedragen voor
2004),
• de winst-en-verliesrekening,
• het mutatieoverzicht van het eigen vermogen en
• het kasstroomoverzicht over het jaar tot en met 31 december 2005 (met inbegrip
van vergelijkende bedragen over 2004) en
• toelichtingen (met inbegrip van vergelijkende informatie over 2004).
– Indien een nieuwe IFRS nog niet verplicht is, maar deze eerdere toepassing
toestaat, mag entiteit A in haar eerste IFRS-jaarrekening die IFRS
toepassen, maar zij is hiertoe niet verplicht.
• De overgangsbepalingen in andere IFRSs
– gelden voor wijzigingen in de grondslagen voor
financiële verslaggeving die worden aangebracht
door een entiteit die reeds IFRSs toepast;
– zij gelden niet voor de eerste toepassing van de
IFRSs door een eerste toepasser,
• met uitzondering van het vermelde in de alinea's 27 tot
en met 30 (9)
IFRS 1
7

• Behoudens hetgeen bepaald is in de alinea's 13 tot en met 34
dient een entiteit in haar IFRS-openingsbalans (10) :
– a) alle activa en passiva op te nemen waarvan opname volgens de
IFRSs is vereist;
– b) opname van activa en passiva achterwege te laten indien
opname volgens de IFRSs niet is toegestaan;
– c) posten te herclassificeren die volgens de voorheen toegepaste
GAAP tot
• een bepaalde categorie activa of passiva of tot
• een eigenvermogenscomponent behoorden,
• maar volgens de IFRSs tot
– een andere categorie activa of passiva of tot
– een andere eigenvermogenscomponent behoren, en
– d) de IFRSs toe te passen bij de waardering van alle in de balans
opgenomen activa en passiva.
• De grondslagen voor financiële verslaggeving die
een entiteit in haar IFRS-openingsbalans gebruikt,
kunnen afwijken van de grondslagen die zij op
dezelfde datum gebruikte toen zij de voorheen
toegepaste GAAP hanteerde.
• De resulterende aanpassingen vloeien voort uit
gebeurtenissen en transacties vóór de
overgangsdatum naar IFRSs.
• Een entiteit dient derhalve deze aanpassingen direct
in
– de post ingehouden winsten
– (of, indien van toepassing, een andere categorie van het
gestort kapitaal)
– op de overgangsdatum naar IFRSs te verwerken (11).
IFRS 1
8

• In IFRS 1 worden twee categorieën
uitzonderingen gegeven op het principe dat
de IFRS-openingsbalans van een entiteit
geheel in overeenstemming dient te zijn met
iedere IFRS:
– a) in de alinea's 13 tot en met 25F worden
vrijstellingen gegeven ten aanzien van een aantal
in andere IFRSs opgenomen vereisten;
– b) op grond van de alinea's 26 tot en met 34B is
retroactieve toepassing van enkele aspecten van
andere IFRSs niet toegestaan (12).
Vrijstellingen van andere IFRS
• Een entiteit kan een beroep doen op een of meer van de volgende vrijstellingen:
– a) bedrijfscombinaties (alinea 15);
– b) „reële waarde” of „geherwaardeerde waarde” als veronderstelde kostprijs
(alinea's 16 tot en met 19);
– c) personeelsbeloningen (alinea 20);
– d) cumulatieve omrekeningsverschillen (alinea's 21 en 22);
– e) samengestelde financiële instrumenten (alinea's 23), en
– f) activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde
deelnemingen en joint ventures (alinea's 24 en 25).
– g)aanwijzing van voorheen opgenomen financiële instrumenten (alinea
25A);
– h)op aandelen gebaseerde betalingstransacties (alinea's 25B en 25C);
– i)verzekeringscontracten (alinea 25 D); en
– j)ontmantelingsverplichtingen opgenomen in de kostprijs van materiële
vaste activa (alinea 25E);
– k)lease-overeenkomsten (alinea 25F), en
– l)waardering tegen reële waarde van financiële activa of financiële
verplichtingen bij eerste opname (alinea 25G).
• Een entiteit dient deze vrijstellingen niet naar analogie op andere posten toe te
passen (13).
IFRS 1
9

Vrijstellingen van andere IFRS
• In sommige hieronder vermelde vrijstellingen wordt
naar de reële waarde verwezen.
• In IAS 22 „Bedrijfscombinaties” wordt uiteengezet
hoe de reële waarde van in het kader ve
bedrijfscombinatie verkregen identificeerbare activa
en passiva wordt bepaald.
– Een entiteit dient deze bepalingen toe te passen bij de
bepaling van de reële waarden op basis van IFRS 1,
– tenzij een andere IFRS een meer specifieke leidraad voor
de bepaling van de reële waarde van de desbetreffende
actief- of passiefpost bevat.
– Deze reële waarden dienen de situatie te weerspiegelen op
de datum waarop de reële waarden werden bepaald (14).
Bedrijfscombinaties
• Een entiteit dient de vereisten in bijlage
B toe te passen op bedrijfscombinaties
die de entiteit vóór de overgangsdatum
naar IFRSs heeft verwerkt (15).
IFRS 1
10

Reële waarde of herwaardering
als veronderstelde kostprijs
• Een entiteit mag ervoor kiezen een
materieel vast actief op de
overgangsdatum naar IFRSs
– tegen reële waarde te waarderen en
– deze reële waarde als veronderstelde
kostprijs op dat moment te hanteren (16).
• Een eerste toepasser mag ervoor kiezen om voor
een materieel vast actief gebruik te maken van
– een geherwaardeerde waarde
– overeenkomstig een voorheen toegepaste GAAP,
– die op of voor de overgangsdatum naar IFRSs is bepaald,
– indien de geherwaardeerde waarde op het moment van de
herwaardering,
– globaal vergelijkbaar was met:
• a) de reële waarde, of
• b) de kostprijs
– (minus cumulatieve afschrijvingen) volgens de IFRSs,
– aangepast in verband met bijvoorbeeld veranderingen in een
algemene of specifieke prijsindex (17).
IFRS 1
11

• De in de alinea's 16 en 17 vermelde
keuzemogelijkheden bestaan ook voor:
– a) vastgoedbeleggingen, indien een entiteit ervoor kiest het
kostprijsmodel in IAS 40 „Vastgoedbeleggingen” te
gebruiken, en
– b) immateriële activa waarbij wordt voldaan aan:
• i) de opnamecriteria in IAS 38 „Immateriële activa” (met
inbegrip van de betrouwbare bepaling van de oorspronkelijke
kostprijs), en
• ii) de criteria in IAS 38 voor herwaardering (met inbegrip van
het bestaan van een actieve markt).
• Een entiteit dient deze keuzemogelijkheden niet voor
andere activa of passiva te gebruiken (18).
• Een eerste toepasser kan voor (een deel van) zijn
activa en passiva op basis van een voorheen
toegepaste GAAP een veronderstelde kostprijs
hebben vastgesteld
– die is gebaseerd op een waardering tegen reële waarde op
één bepaalde datum,
– vanwege een gebeurtenis zoals een privatisering of een
beursintroductie.
• De entiteit mag dergelijke gebeurtenisafhankelijke
waarderingen tegen reële waarde hanteren als
– veronderstelde kostprijs voor IFRSs
– op de datum van deze waardering (19).
IFRS 1
12

Personeelsbeloningen
• Een entiteit mag ingevolge IAS 19 „Personeelsbeloningen” een
„bandbreedte”-benadering hanteren waarbij sommige
actuariële winsten en verliezen niet worden verwerkt.
• Voor de retroactieve toepassing van deze benadering dient een entiteit
– de cumulatieve actuariële winsten en verliezen
– sinds de aanvang van de regeling tot de overgangsdatum naar IFRSs
– te splitsen in
• een verwerkt deel en
• een niet-verwerkt deel.
– Een eerste toepasser mag er echter voor kiezen om alle cumulatieve
actuariële winsten en verliezen
• op de overgangsdatum naar IFRSs te verwerken,
• zelfs indien hij voor latere actuariële winsten en verliezen de
bandbreedtebenadering hanteert.
• Indien een eerste toepasser hiervoor kiest, dient hij deze benadering voor alle
regelingen toe te passen (20).
• Een entiteit mag de door alinea 120A, onder p), vereiste bedragen
vermelden aangezien de bedragen voor iedere verslagperiode
prospectief worden bepaald vanaf de overgangsdatum. (20A)
IFRS 1
13

Cumulatieve
omrekeningsverschillen
• IAS 21 „De gevolgen van wisselkoerswijzigingen”
schrijft voor dat een entiteit:
– a) sommige omrekeningsverschillen rubriceert als een
afzonderlijke component van het gestort kapitaal, en
– b) bij afstoting van een buitenlandse activiteit de
cumulatieve omrekeningsverschillen voor deze buitenlandse
activiteit (indien van toepassing inclusief winsten en
verliezen op hiermee samenhangende
afdekkingstransacties) als onderdeel van de winst of het
verlies bij afstoting naar de winst-en-verliesrekening worden
overgebracht (21).
Cumulatieve
omrekeningsverschillen
• Een eerste toepasser hoeft echter ten aanzien van cumulatieve
omrekeningsverschillen die op de overgangsdatum naar IFRSs
bestonden, niet aan deze vereisten te voldoen.
• Indien een eerste toepasser gebruikmaakt van deze vrijstelling:
– a) worden de cumulatieve omrekeningsverschillen voor alle
buitenlandse activiteiten op de overgangsdatum naar IFRSs geacht
nihil te zijn, en
– b) omvat de winst of het verlies bij afstoting van een buitenlandse
activiteit
• geen omrekeningsverschillen die vóór de overgangsdatum naar IFRSs
zijn ontstaan,
• maar wel de omrekeningsverschillen die na de overgangsdatum zijn
ontstaan (22).
IFRS 1
14

Samengestelde financiële
instrumenten
• IAS 32 „Financiële instrumenten: informatieverschaffing en presentatie”
schrijft voor dat
– een entiteit een samengesteld instrument bij uitgifte splitst in
• een afzonderlijke vreemdvermogenscomponent en
• een eigenvermogenscomponent.
• Als de vreemdvermogenscomponent niet meer uitstaat,
– houdt retroactieve toepassing van IAS 32 in dat
– twee separate posten in het eigen vermogen worden onderscheiden.
– De eerste post wordt opgenomen in ingehouden winsten en
• heeft betrekking op de cumulatieve opgelopen rente op de
vreemdvermogenscomponent.
– Het tweede deel betreft de oorspronkelijke eigenvermogenscomponent.
• Op grond van IFRS 1 is een eerste toepasser niet verplicht deze beide
delen te onderscheiden indien de vreemdvermogenscomponent op de
overgangsdatum naar IFRSs niet meer uitstaat (23).
Activa en verplichtingen van
dochterondernemingen,geassocieerde deelnemingen
en joint ventures
• Als een dochteronderneming voor het eerst de IFRSs toepast
op een latere datum dan de moedermaatschappij dient de
dochteronderneming in de enkelvoudige jaarrekening haar
activa en passiva te waarderen op: (24)
– a) de boekwaarden die op basis van de overgangsdatum naar
IFRSs van de moedermaatschappij in de geconsolideerde
jaarrekening van de moedermaatschappij zouden worden verwerkt,
• indien er geen aanpassingen zouden worden aangebracht in verband
met consolidatieprocedures en
• de gevolgen van de bedrijfscombinatie waarin de moedermaatschappij
de dochteronderneming heeft verworven, of
IFRS 1
15

dochterondernemingen,geassocieerde deelnemingen
en joint ventures
– b) de boekwaarden die door de overige bepalingen van IFRS 1
worden voorgeschreven, op basis van de overgangsdatum naar
IFRSs van de dochteronderneming. Deze boekwaarden zouden
kunnen afwijken van de bij onder a) beschreven waarde:
• i) indien de vrijstellingen in IFRS 1 leiden tot een waardering die
afhankelijk is van de overgangsdatum naar IFRSs.
• ii) indien de door de dochteronderneming in de eigen jaarrekening
gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving afwijken van
de grondslagen die in de geconsolideerde jaarrekening worden
toegepast.
– De dochteronderneming kan bijvoorbeeld de gebruikelijke verwerkingswijze
in IAS 16 „Materiële vaste activa” hanteren,
– terwijl de groep de toegestane alternatieve verwerkingswijze hanteert.
Een soortgelijke keuze is mogelijk voor een geassocieerde deelneming
of joint venture waarbij de eerste toepassing van de IFRSs later
plaatsvindt dan bij een entiteit die invloed van betekenis daarin,
respectievelijk gezamenlijke zeggenschap daarover, heeft. (24)
dochterondernemingen,geassocieerde
deelnemingen en joint ventures
• Indien de eerste toepassing van de IFRSs door een entiteit later
plaatsvindt dan door haar dochteronderneming (of geassocieerde
deelneming of joint venture),
– dan dient de entiteit in haar geconsolideerde jaarrekening de activa en
passiva van de dochteronderneming (of geassocieerde deelneming of joint
venture) op dezelfde boekwaarde te waarderen als in de enkelvoudige
jaarrekening van de dochteronderneming (of geassocieerde deelneming of
joint venture),
– na
• verwerking van aanpassingen uit hoofde van de consolidatie,
• de toepassing van de vermogensmutatiemethode en
• de gevolgen van de bedrijfscombinatie waarin de entiteit de dochteronderneming
heeft verworven.
• Evenzo geldt dat als de eerste toepassing van de IFRSs door een
moedermaatschappij voor haar vennootschappelijke jaarrekening
eerder of later geschiedt dan voor de geconsolideerde jaarrekening,
– de moedermaatschappij de activa en passiva in beide jaarrekeningen voor
dezelfde bedragen dient op te nemen, waarbij rekening wordt gehouden
met consolidatieaanpassingen (25).
IFRS 1
16

• IAS 39 Financiële instrumenten: opname en waardering staat toe dat
– een financieel actief bij eerste opname wordt aangewezen als beschikbaar voor
verkoop of dat
– een financieel instrument (op voorwaarde dat het aan bepaalde criteria voldoet) wordt
aangewezen als een financieel actief of een financiële verplichting
– gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de
winsten verliesrekening.
– Ondanks deze vereiste gelden uitzonderingen in de volgende omstandigheden: (25A)
• (a)
– een entiteit mag overgaan tot een aanwijzing als beschikbaar voor verkoop op de
overgangsdatum naar IFRSs;
• b)
– een entiteit die haar eerste IFRS-jaarrekening presenteert voor een jaarperiode die op
of na 1 september 2006 aanvangt – een dergelijke entiteit mag een financieel actief of
een financiële verplichting aanwijzen, op de overgangsdatum naar IFRSs, als
gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de
winsten verliesrekening op voorwaarde dat het actief of de verplichting op dat moment
voldoet aan de criteria in alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A van IAS 39;
• c)
– een entiteit die haar eerste IFRS-jaarrekening
• presenteert voor een jaarperiode die op of na 1 januari 2006 en
• vóór 1 september 2006 aanvangt
• – een dergelijke entiteit mag een financieel actief of een financiële verplichting
aanwijzen,
• op de overgansdatum naar IFRSs,
• als gewaardeerd tegen reële waarde
– met verwerking van waardeveranderingen in de winsten verliesrekening
– op voorwaarde dat het actief of de verplichting op die datum voldoet aan de criteria in
alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A van IAS 39.
– Wanneer de overgangsdatum naar IFRSs vóór 1 september 2005 ligt,
• hoeven dergelijke aanwijzingen niet te worden voltooid tot 1 september 2005
• en mogen ze ook financiële activa en financiële verplichtingen omvatten
• die werden opgenomen tussen de overgangsdatum naar IFRSs en 1 september
2005;
IFRS 1
17

• d)
– een entiteit die haar eerste IFRS-jaarrekening presenteert
• voor een jaarperiode die vóór 1 januari 2006 aanvangt en
• die de alinea's 11A, 48A alinea 9, 12 en 13 van IAS 39 toepast
• – een dergelijke entiteit mag aan het begin van haar eerste IFRS-verslagperiode
overgaan tot
– de aanwijzing als gewaardeerd tegen reële waarde
– met verwerking van waardeveranderingen in de winsten verliesrekening van een financieel
actief dat of een financiële verplichting
– die op die datum voor dergelijke aanwijzing in aanmerking komt in overeenstemming met
deze nieuwe en gewijzigde alinea's.
– Wanneer de eerste IFRS-verslagperiode van de entiteit aanvangt vóór
1 september 2005,
• hoeven dergelijke aanwijzingen niet te worden voltooid tot 1 september 2005
• en mogen ze ook financiële activa en financiële verplichtingen bevatten
• die werden opgenomen tussen het begin van die periode en 1 september 2005.
– Als de entiteit vergelijkende informatie aanpast om te voldoen aan IAS 39,
dient zij
• die informatie aan te passen voor
– de financiële activa,
– financiële verplichtingen
– of groep van financiële activa, financiële verplichtingen of beide,
– die werden aangewezen aan het begin van haar eerste IFRS-verslagperiode.
– Een dergelijke aanpassing van vergelijkende informatie mag alleen worden
uitgevoerd als
• de aangewezen posten of groepen zouden hebben voldaan aan de criteria voor
dergelijke aanwijzing in alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A van IAS 39 op de
overgangsdatum naar IFRSs of,
• indien verworven na de overgangsdatum naar IFRSs, zouden hebben voldaan aan
de criteria in alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A op de datum van eerste opname;
– Als de entiteit vergelijkende informatie aanpast om te voldoen aan IAS 39,
dient zij
• die informatie aan te passen voor
– de financiële activa,
– financiële verplichtingen
– of groep van financiële activa, financiële verplichtingen of beide,
– die werden aangewezen aan het begin van haar eerste IFRS-verslagperiode.
– Een dergelijke aanpassing van vergelijkende informatie mag alleen worden
uitgevoerd als
• de aangewezen posten of groepen zouden hebben voldaan aan
• de criteria voor dergelijke aanwijzing in alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A van IAS 39
• op de overgangsdatum naar IFRSs of,
• indien verworven na de overgangsdatum naar IFRSs,
• zouden hebben voldaan aan de criteria in alinea 9b)i), 9b)ii) of 11A
• op de datum van eerste opname;
IFRS 1
18

• e)
– voor een entiteit die haar eerste IFRS-jaarrekening presenteert voor een
jaarperiode die aanvangt vóór 1 september 2006
• — niettegenstaande alinea 91 van IAS 39
• moet voor financiële activa en financiële verplichtingen
– die door een dergelijke entiteit werden aangewezen als gewaardeerd
– tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de winsten
verliesrekening
– in overeenstemming met subalinea c) of d) hierboven en
– die voorheen werden aangewezen als de afgedekte positie in het kader van een reële-
waardeafdekkingstransactie,
– deze aanwijzing als afdekkingsrelatie ongedaan worden gemaakt op hetzelfde moment
dat ze worden aangewezen
– als gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van waardeveranderingen in de
winsten verliesrekening.
• Een eerste toepasser wordt aangemoedigd, maar is niet verplicht,
– om IFRS 2 Op aandelen gebaseerde betalingen toe te passen op eigen-
vermogensinstrumenten
– die op of vóór 7 november 2002 zijn toegekend.
• Een eerste toepasser wordt tevens aangemoedigd, maar is niet
verplicht,
– om IFRS 2 toe te passen op eigen-vermogensinstrumenten
– die na 7 november 2002 zijn toegekend en
– die vóór
• (a) de overgangsdatum naar IFRSs of, indien dit later in de tijd is,
• (b) 1 januari 2005 onvoorwaardelijk zijn geworden.
• Indien een eerste toepasser er echter voor kiest om IFRS 2 op
dergelijke eigen-vermogensinstrumenten toe te passen,
– dan is dit alleen toegestaan indien
– de entiteit de reële waarde van die eigen-vermogensinstrumenten per de
waarderingdatum,
– overeenkomstig de definitie in IFRS 2,
– openbaar heeft gemaakt. (25B)
IFRS 1
19

• Voor alle toekenningen van eigen-vermogeninstrumenten
waarop IFRS 2 niet is toegepast
– (bijvoorbeeld eigen-vermogensinstrumenten die op of vóór 7
november 2002 zijn toegekend)
– dient een eerste toepasser niettemin de informatie te verstrekken
– die op grond van alinea 44 en 45 van IFRS 2 is voorgeschreven.
• Indien een eerste toepasser de voorwaarden van een
toekenning van eigen-vermogensinstrumenten waarop IFRS
niet is toegepast,
– aanpast,
– dan is de entiteit niet verplicht om alinea 26 tot en met 29 van
IFRS 2 toe te passen
– indien de aanpassing vóór (a) de overgangsdatum naar IFRSs of,
indien dit later in de tijd is, (b) 1 januari 2005 plaatsvond. (25B)
• Een eerste toepasser wordt aangemoedigd, maar is niet
verplicht,
– om IFRS 2 toe te passen op verplichtingen die voortvloeien uit op
aandelen gebaseerde betalingstransacties
– die vóór de overgangsdatum naar IFRSs zijn afgewikkeld.
• Een eerste toepasser wordt tevens aangemoedigd, maar is niet
verplicht,
– om IFRS 2 toe te passen op verplichtingen die vóór 1 januari 2005
zijn afgewikkeld.
• Met betrekking tot verplichtingen waarop IFRS 2 wordt
toegepast, is een eerste toepasser niet verplicht vergelijkende
informatie te herzien
– voorzover de informatie betrekking heeft op een periode die, of
tijdstip dat, vóór 7 november 2002 ligt. (25C)
IFRS 1
20

Verzekeringscontracten
• Eerste toepassers mogen gebruikmaken
van de overgangsbepalingen in IFRS 4
Verzekeringscontracten.
• IFRS 4 beperkt de wijzigingen in de
grondslagen voor financiële
verslaggeving van
verzekeringscontracten, met inbegrip
van de wijzigingen door een eerste
toepasser. (25D)
Wijzigingen in bestaande verplichtingen voor
ontmanteling, herstel en soortgelijke verplichtingen
opgenomen in de kostprijs van materiële vaste activa
• Wijzigingen in bestaande verplichtingen voor ontmanteling,
herstel en soortgelijke verplichtingen vereist dat
– bepaalde wijzigingen in een bestaande verplichting voor
ontmanteling, herstel of een soortgelijke verplichting
– toegevoegd of afgetrokken worden
– van de kostprijs van het actiefwaarop de wijziging betrekking heeft;
– het aangepaste af te schrijven bedrag van het actief wordt dan op
prospectieve wijze afgeschreven over zijn resterende gebruiksduur.
• Een eerste toepasser hoeft niet aan deze vereisten te voldoen
voor wijzigingen in dergelijke verplichtingen die zich vóór de
overgangsdatum naar IFRSs hebben voorgedaan. (25E)
IFRS 1
21

Wijzigingen in bestaande verplichtingen voor
ontmanteling, herstel en soortgelijke verplichtingen
opgenomen in de kostprijs van materiële vaste activa
Indien een eerste toepasser gebruik maakt van deze vrijstelling, dient zij:
(25E)
• (a)
– de verplichting te waarderen op de overgangsdatum naar IFRSs,
overeenkomstig IAS 37;
• (b)
– het bedrag te schatten dat zou zijn opgenomen in de kostprijs van het
desbetreffende actief, op het tijdstip waarop de verplichting is ontstaan,
door de verplichting contant te maken naar die datum gebruikmakend van
haar beste schatting van de historische, voor risico aangepaste
disconteringsvoeten die op die verplichting van toepassing zou zijn geweest
tijdens de tussenperiode, voor zover de verplichting binnen het
toepassingsgebied van de IFRIC 1 valt; en
• (c)
– op de overgangsdatum naar IFRSs, de geaccumuleerde afschrijvingen op
dat bedrag te berekenen, op basis van de actuele schatting van de
gebruiksduur van het actief, door de afschrijvingsmethode toe te passen
waarvoor de entiteit in overeenstemming met de IFRSs heeft gekozen.
Leaseovereenkomsten
• IFRIC 4 Vaststelling of een overeenkomst een
leaseovereenkomst bevat
– Een eerste toepasser mag de overgangsbepalingen
in IFRIC 4 Vaststelling of een overeenkomst een
leaseovereenkomst bevat, toepassen.
– Een eerste toepasser mag bijgevolg bepalen
• of een overeenkomst die bestaat op de datum van de
overgang naar IFRS's een leaseovereenkomst bevat op
basis van feiten en omstandigheden die op die datum
bestaan. (25F)
IFRS 1
22

Uitzonderingen op de retroactieve
toepassing van andere IFRSs
• IFRS 1 verbiedt retroactieve toepassing van
een aantal bepalingen van andere IFRSs met
betrekking tot (26)
• a) het niet langer in de balans opnemen van financiële
activa en financiële verplichtingen (IFRS1.27);
• b) de administratieve verwerking van
afdekkingstransacties (IFRS 1.28-30),
• c) schattingen (IFRS 1.31-34), en
• d) activa die zijn geclassificeerd als aangehouden voor
verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten.
Niet langer in de balans opnemen van
financiële activa en financiële verplichtingen
• Behoudens hetgeen volgens alinea 27A wordt toegestaan,
– dient een eerste toepasser de in IAS 39 opgenomen vereisten voor
het niet langer in de balans opnemen van financiële activa en
passiva
– prospectief toe te passen bij transacties op of na 1 januari 2004.
– Met andere woorden, als een eerste toepasser
• niet-afgeleide financiële activa of
• niet-afgeleide financiële verplichtingen
• overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP
• niet langer in de balans opnam
• als gevolg van een transactie die vóór 1 januari 2001 plaatsvond,
• dient de entiteit deze activa en verplichtingen
• volgens de IFRSs niet in de balans op te nemen
• (tenzij deze als gevolg van een latere transactie of gebeurtenis voor
opname in aanmerking komen). (27)
IFRS 1
23

Niet langer in de balans opnemen van
financiële activa en financiële verplichtingen
• Niettegenstaande alinea 27 mag een entiteit
– de vereisten met betrekking tot het niet langer opnemen in
de balans in IAS 39 retroactief toepassen,
– vanaf een door de entiteit te kiezen datum,
– op voorwaarde dat de informatie die benodigd is
– om IAS 39 toe te passen op
– financiële activa en financiële verplichtingen
– die als gevolg van transacties in het verleden niet langer
worden opgenomen,
– werd verworven op het moment van de eerste
administratieve verwerking van die transacties. (27A)
Hedge accounting
• Overeenkomstig IAS 39 „Financiële
instrumenten: opname en waardering” dient
een entiteit op de overgangsdatum naar
IFRSs:
– a) alle derivaten tegen reële waarde te waarderen,
en
– b) alle uitgestelde winsten en verliezen op
derivaten
• die overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP
werden gerapporteerd alsof zij activa of
verplichtingen waren,
• te elimineren (28).
IFRS 1
24

Hedge accounting
• Een entiteit dient in haar IFRS-openingsbalans geen hedge
accounting toe te passen op
– afdekkingsrelaties die niet aan de voorwaarden voor verwerking op
basis van hedge accounting volgens IAS 39 voldoen
– bijvoorbeeld
• veel afdekkingsrelaties waarbij het afdekkingsinstrument een
kasinstrument of een geschreven optie is;
• of waarbij de afgedekte positie een nettopositie is;
• of waarbij de afdekking het renterisico inzake een tot einde looptijd
aangehouden belegging dekt.
– Indien echter een entiteit een nettopositie overeenkomstig de
voorheen toegepaste GAAP als een afgedekte positie heeft
aangemerkt,
• mag zij een individuele positie binnen deze nettopositie als een
afgedekte positie volgens de IFRSs aanmerken,
• mits zij dit niet later doet dan de overgangsdatum naar IFRSs (29).
Hedge accounting
• Indien een entiteit vóór de overgangsdatum naar
IFRSs
– een transactie als een afdekkingstransactie had aangemerkt,
– maar de afdekking niet voldoet aan de voorwaarden voor
hedge accounting in IAS 39,
– dient de entiteit alinea 91 en 101 van IAS 39 toe te passen
om te beëindigen.
• Transacties die vóór de overgangsdatum naar IFRSs
zijn afgesloten,
– dienen niet retroactief als afdekkingstransactie te worden
aangemerkt. (30)
IFRS 1
25

Schattingen
• De schattingen die op de overgangsdatum
naar IFRSs overeenkomstig de IFRSs zijn
gemaakt,
– dienen in overeenstemming te zijn met de
schattingen die op dezelfde datum zijn gemaakt
op basis van de voorheen toegepaste GAAP
– waarbij rekening wordt gehouden met
aanpassingen in verband met eventuele
verschillen in de grondslagen voor financiële
verslaggeving,
– tenzij er objectieve aanwijzingen zijn dat deze
schattingen onjuist waren (31).
Schattingen
• Een entiteit kan na de overgangsdatum naar IFRSs informatie
over schattingen ontvangen die zij overeenkomstig de voorheen
toegepaste GAAP had gemaakt.
• Ingevolge alinea 31 dient een entiteit de ontvangst van deze
informatie op dezelfde wijze te behandelen als
– gebeurtenissen na balansdatum
– die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op
balansdatum
– overeenkomstig IAS 10 „Gebeurtenissen na balansdatum”.
IFRS 1
26

Schattingen
• Ter illustratie
– een situatie waarin een entiteit als overgangsdatum naar IFRSs 1
januari 2004 hanteert en
– waarbij naar aanleiding van nieuwe informatie op 15 juli 2004 een
schatting moet worden herzien die overeenkomstig de voorheen
toegepaste GAAP op 31 december 2003 is gemaakt.
– De entiteit dient deze nieuwe informatie niet in haar IFRS-
openingsbalans te verwerken
• tenzij
– de schattingen in verband met eventuele verschillen in de grondslagen voor
financiële verslaggeving moeten worden aangepast, of
– tenzij er objectieve aanwijzingen zijn dat de schattingen onjuist waren
– De entiteit verwerkt in plaats daarvan deze nieuwe informatie in de
winst-en-verliesrekening (of, indien van toepassing, in het eigen
vermogen) over het verslagjaar 2004 (32).
Schattingen
• Het kan noodzakelijk zijn dat een entiteit
– op de overgangsdatum naar IFRSs
– schattingen volgens de IFRSs maakt
– die op basis van de voorheen toegepaste GAAP op dat moment
niet noodzakelijk waren.
• In overeenstemming met IAS 10 wordt bij de schattingen
ingevolge de IFRSs uitgegaan van de omstandigheden die zich
op de overgangsdatum naar IFRSs voordeden.
– Met name bij schattingen die op de overgangsdatum naar IFRSs
worden gemaakt ten aanzien van marktprijzen, rentetarieven of
wisselkoersen wordt uitgegaan van de op deze datum aanwezige
marktomstandigheden (33).
IFRS 1
27

Schattingen
• De alinea's 31 tot en met 33 hebben
betrekking op de IFRS-openingsbalans.
– Zij gelden tevens voor de vergelijkende
periode die in de eerste IFRS-jaarrekening
van een eenheid wordt gepresenteerd.
• In dit geval dienen de verwijzingen naar de
overgangsdatum naar IFRSs te worden
vervangen door verwijzingen naar het einde
van deze vergelijkende periode (34)
Activa die zijn geclassificeerd als aangehouden
voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten
• De IFRS 5 vereist dat
– deze op prospectieve wijze dient te worden toegepast
– op vaste activa (of groepen activa die worden afgestoten)
– die voldoen aan de criteria om te worden geclassificeerd als aangehouden voor
verkoop en bedrijfsactiviteiten
– die voldaan aan de criteria om te worden geclassificeerd als beëindigde
bedrijfsactiviteiten,
– na de ingangsdatum van de IFRS.
• IFRS 5 geeft een entiteit toestemming om
– de vereisten van de IFRS toe te passen op
– alle vaste activa (of groepen activa die worden afgestoten)
– die voldoen aan de criteria om te worden geclassificeerd als aangehouden voor
verkoop en
– op bedrijfsactiviteiten die voldoen aan de criteria om te worden geclassificeerd als
beëindigde bedrijfsactiviteiten,
– op elke datum die anterieur is aan de ingangsdatum van de IFRS,
– op voorwaarde dat de waarderingen en andere informatie
– die nodig is om de IFRS toe te passen beschikbaar waren op het tijdstip waaraan voor
het eerst aan die criteria werd voldaan. (34A)
IFRS 1
28

Activa die zijn geclassificeerd als aangehouden
voor verkoop en beëindigde bedrijfsactiviteiten
• Een entiteit waarvan de overgangsdatum naar de International
Financial Reporting Standards anterieur is aan 1 januari 2005,
– dient de overgangsbepalingen van International Financial Reporting
Standard 5 toe te passen.
• Een entiteit met een overgangsdatum naar de International
Financial Reporting Standards die op of na 1 januari 2005 valt,
– dient de International Financial Reporting Standard 5 op
retrospectieve wijze toe te passen.(34B)
PRESENTATIE EN
INFORMATIEVERSCHAFFING
• IFRS 1 bevat geen vrijstellingen voor
– de in andere IFRSs opgenomen vereisten
inzake
• presentatie en
• informatieverschaffing (35).
IFRS 1
29

Vergelijkende informatie
• Om te voldoen aan IAS 1 „Presentatie
van de jaarrekening” dient
– de eerste IFRS-jaarrekening van een
entiteit
– ten minste vergelijkende informatie volgens
IFRSs over één jaar te bevatten (36)
Vrijstelling van het vereiste tot aanpassing van
vergelijkende gegevens voor IAS 39 en IFRS 4
Een entiteit die de IFRSs vóór 1 januari 2006 toepast, presenteert
voor ten minste één jaar vergelijkende informatie in de eerste IFRS-
jaarrekening, maar deze informatie hoeft niet in overeenstemming
te zijn met IAS 32, IAS 39 en IFRS 4 . Een entiteit die ervoor kiest
om in het overgangsjaar vergelijkende informatie te presenteren die
niet in overeenstemming is met IAS 32, IAS 39 en IFRS 4 dient:
• (a) voor de vergelijkende informatie de voorheen toegepaste GAAP
toe te passen op financiële instrumenten die binnen het
toepassingsgebied van IAS 32 en IAS 39 vallen en op
verzekeringscontracten die binnen het toepassingsgebied van IFRS
4 vallen;
• (b) dit feit te vermelden, samen met de grondslag volgens welke
deze informatie wordt opgesteld; en
IFRS 1
30

Vrijstelling van het vereiste tot aanpassing van
vergelijkende gegevens voor IAS 39 en IFRS 4
• (c) de aard van de belangrijkste aanpassingen te vermelden die vereist zijn
om de informatie in overeenstemming met IAS 32, IAS 39 en IFRS 4 te
brengen. De entiteit hoeft deze aanpassingen niet te kwantificeren.
– De entiteit dient echter elke aanpassing tussen de balans per de verslagdatum van de
vergelijkende periode
• (dat wil zeggen de balans waarin de vergelijkende informatie volgens de voorheen toegepaste
GAAP is opgenomen)
– en de balans bij aanvang van de eerste IFRS-verslagperiode
• (dat wil zeggen de eerste periode waarover informatie is opgenomen in overeenstemming met
IAS 32, IAS 39 en IFRS 4 )
– te behandelen als een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving en de
op grond van alinea 28 (a) tot en met (e) en (f)(i) van IAS 8 vereiste toelichting te
geven.
• Alinea 28 (f)(i) geldt alleen voor bedragen die in de balans per de
verslagdatum van de vergelijkende periode worden gepresenteerd.
• In geval van een entiteit die ervoor kiest om vergelijkende informatie te
presenteren die niet in overeenstemming is met IAS 32, IAS 39 en IFRS 4
betreffen verwijzingen naar de “overgangsdatum naar IFRSs”, uitsluitend in
het geval van die standaarden, het begin van de eerste IFRS-verslagperiode.
Vrijstelling van de vereiste om
vergelijkende informatie voor IFRS 6 te
verstrekken
• Een entiteit die de IFRS's vóór 1 januari 2006 toepast en die ervoor
opteert om IFRS 6 Exploratie en evaluatie van minerale hulpbronnen
vóór 1 januari 2006 toe te passen, hoeft de informatie die IFRS 6 voor
vergelijkende perioden vereist niet in haar eerste IFRS-jaarrekening
te verstrekken. (36B)
IFRS 1
31

Vergelijkende informatie
• Sommige entiteiten presenteren historische overzichten van bepaalde gegevens
mbt perioden die voorafgaan aan de eerste periode waarover volledige
vergelijkende informatie overeenkomstig de IFRSs wordt verstrekt.
• Op grond van IFRS 1 is het niet vereist dat zulke overzichten aan de vereisten
inzake opname en waardering volgens de IFRSs voldoen.
• Bovendien presenteren sommige entiteiten zowel vergelijkende informatie
overeenkomstig
– de voorheen toegepaste GAAP als
– door IAS 1 voorgeschreven vergelijkende informatie.
• In een jaarrekening die historische overzichten of vergelijkende informatie bevat
overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP:
– a) dient de entiteit op duidelijke wijze aan te geven dat de informatie die
overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP is opgesteld niet in overeenstemming
met de IFRSs is opgesteld, en
– b) dient de entiteit informatie te verschaffen over de aard van de belangrijkste
aanpassingen om te voldoen aan de IFRSs. Een entiteit hoeft deze aanpassingen niet
te kwantificeren (37)
Toelichting op de overgang naar
IFRSs
• Een entiteit dient toe te lichten hoe de
overgang van de voorheen toegepaste
GAAP naar de IFRSs van invloed is
geweest op de gerapporteerde
– financiële positie,
– resultaten en
– kasstromen (38).
IFRS 1
32

Aansluitingen
• Om aan alinea 38 te voldoen dient de eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit
het volgende te omvatten:
– a) aansluitingen van het gerapporteerde eigen vermogen volgens de voorheen
toegepaste GAAP met het eigen vermogen volgens de IFRSs, voor de volgende twee
tijdstippen:
• i) de overgangsdatum naar IFRSs, en
• ii) het einde van de laatste periode die in de meest recente jaarrekening van de entiteit volgens
de voorheen toegepaste GAAP werd gepresenteerd;
– b) een aansluiting van de winst of het verlies volgens de voorheen toegepaste GAAP
over de laatste periode in de meest recente jaarrekening van de entiteit met de winst of
het verlies volgens de IFRSs over dezelfde periode, en
– c) indien de entiteit bij de opstelling van de IFRS-openingsbalans voor het eerst
bijzondere waardeverminderingsverliezen heeft opgenomen of teruggenomen, de
informatieverschaffing die IAS 36 „Bijzondere waardevermindering van activa” zou
voorschrijven als de entiteit deze (teruggenomen) bijzondere
waardeverminderingsverliezen had opgenomen in de periode die aanvangt op de
overgangsdatum naar IFRSs (39)
Aansluitingen
• De ingevolge alinea 39, onder a) en b),
vereiste aansluitingen dienen gebruikers
voldoende inzicht te verschaffen in de
materiële aanpassingen in
– de balans en
– de winst-en- verliesrekening.
– Als een entiteit een kasstroomoverzicht volgens
de voorheen toegepaste GAAP presenteerde,
dient zij tevens de materiële aanpassingen in het
kasstroomoverzicht toe te lichten (40).
IFRS 1
33

Aansluitingen
• Indien een entiteit bij de voorheen
toegepaste GAAP fouten ontdekt,
– wordt in de aansluitingen ingevolge alinea
39,onder a) en b) onderscheid gemaakt
tussen
• de correctie van deze fouten en
• wijzigingen in de grondslagen voor financiële
verslaggeving (41).
Aansluitingen
• IAS 8 „Nettowinst of -verlies over de periode,
fundamentele fouten en wijzigingen in de
grondslagen voor financiële verslaggeving” behandelt
geen wijzigingen in de grondslagen voor financiële
verslaggeving die optreden wanneer een entiteit voor
het eerst de IFRSs toepast.
• De vereisten van IAS 8 inzake informatieverschaffing
over wijzigingen in de grondslagen voor financiële
verslaggeving gelden derhalve niet voor de eerste
IFRS-jaarrekening van een entiteit (42).
IFRS 1
34

Aansluitingen
• Indien een entiteit over voorgaande perioden geen jaarrekening
presenteerde,
– dient dit feit in de eerste IFRS-jaarrekening te worden vermeld (43)
• In overeenstemming met alinea 25A mag een entiteit een
voorheen opgenomen financieel actief of financiële verplichting
aanwijzen
– als een financieel actief of financiële verplichting
– gewaardeerd tegen reële waarde met verwerking van
waardeveranderingen in de winsten verliesrekening
– of een financieel actief als beschikbaar voor verkoop.
– De entiteit dient de reële waarde te vermelden van
• de in elke categorie aangewezen financiële activa of financiële
verplichtingen op de datum van de aanwijzing,
• alsmede de classificatie en de boekwaarde in de vorige jaarrekening.
(43A)
Gebruik van reële waarde als
veronderstelde kostprijs
• Als een entiteit in haar IFRS-openingsbalans bij
– een materieel vast actief,
– een vastgoedbelegging of
– een immaterieel actief
gebruikmaakt van de reële waarde als veronderstelde kostprijs
(zie de alinea's 16 en 18), dan
– dient in de eerste IFRS-jaarrekening van de entiteit voor iedere
post in de IFRS-openingsbalans te worden vermeld:
• a) het totaal van deze reële waarden, en
• b) de totale aanpassing van de gerapporteerde boekwaarden volgens
de voorheen toegepaste GAAP (44).
IFRS 1
35

Tussentijdse financiële verslagen
• Om te voldoen aan alinea 38 dient een entiteit die over een gedeelte van de
periode waarop haar eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft, een tussentijds
financieel verslag overeenkomstig IAS 34 „Tussentijdse financiële
verslaggeving” presenteert, in aanvulling op de vereisten in IAS 34 aan de
volgende vereisten te voldoen:
• a) Ieder dergelijk tussentijds financieel verslag bevat, als de entiteit een
tussentijds financieel verslag over de vergelijkbare tussentijdse periode van het
onmiddellijk daaraan voorafgaande verslagjaar presenteerde, aansluitingen
tussen:
– i) het eigen vermogen volgens de voorheen toegepaste GAAP aan het einde van deze
vergelijkbare tussentijdse periode en het eigen vermogen volgens de IFRSs op
hetzelfde tijdstip, en
– ii) de winst of het verlies volgens de voorheen toegepaste GAAP over deze
vergelijkbare tussentijdse periode (lopende periode en cumulatief voor het lopende
jaar) en de winst of het verlies volgens de IFRSs over deze periode.
• b) Naast de
– op grond van onder a) voorgeschreven aansluitingen
– omvat het eerste tussentijdse financieel verslag volgens IAS 34 over een gedeelte van
de periode waarop de eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft de in alinea 39, onder
a) en b), beschreven aansluitingen (aangevuld met de ingevolge de alinea's 40 en 41
vereiste informatie), of een verwijzing naar een ander gepubliceerd document waarin
deze aansluitingen zijn opgenomen (45).
Tussentijdse financiële verslagen
• IAS 34
– vereist minimale informatieverschaffing,
– die is gebaseerd op de veronderstelling dat gebruikers van de tussentijdse financiële
verslagen tevens toegang tot de meest recente jaarrekening hebben.
• Volgens IAS 34 dient
– Een entiteit echter tevens melding te maken van „gebeurtenissen of transacties die van
wezenlijk belang zijn om inzicht in de lopende tussentijdse periode te verkrijgen”.
• Een eerste toepasser dient derhalve,
– indien hij in zijn meest recente jaarrekening volgens de voorheen toegepaste GAAP
geen informatie heeft verschaft die van materiële betekenis is om inzicht te verkrijgen
in de lopende tussentijdse periode,
– in zijn tussentijdse financieel verslag deze informatie te verschaffen,
– of te verwijzen naar een ander gepubliceerd document waarin deze informatie is
opgenomen (46)
IFRS 1
36

INGANGSDATUM
• Een entiteit dient IFRS 1 toe te passen als
– de eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft op
een periode die aanvangt op of na 1 januari 2004.
• Eerdere toepassing wordt aangemoedigd.
• Als de eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit
betrekking heeft op een periode die aanvangt vóór 1
januari 2004,
• en de entiteit IFRS 1 toepast in plaats van SIC-8 „Eerste
toepassing van International Accounting Standards als
primaire grondslag voor de financiële verslaggeving”,
• dan dient dit feit te worden vermeld (47).
Definities
• Overgangsdatum naar IFRSs
– De aanvang van de vroegste periode
– waarover een entiteit in haar eerste IFRS-
jaarrekening
– volledige vergelijkende informatie
– volgens de IFRSs presenteert.
IFRS 1
37

Definities
• Veronderstelde kostprijs
– Een bedrag dat op een bepaalde datum als
substituut wordt gebruikt voor de kostprijs (minus
cumulatieve afschrijvingen).
– Bij latere afschrijving wordt verondersteld dat
• de entiteit het actief of de verplichting voor het eerst op
de bepaalde datum had opgenomen en
• dat de kostprijs gelijk was aan de veronderstelde
kostprijs.
Definities
• Reële waarde
– Het bedrag waarvoor
– een actief kan worden verhandeld of
– een verplichting kan worden afgewikkeld
– tussen terzake goed geïnformeerde,
– tot een transactie bereid zijnde partijen
– die onafhankelijk zijn.
IFRS 1
38

Definities
• Eerste IFRS-jaarrekening
– De eerste jaarrekening waarin
– een entiteit de International Financial
Reporting Standards (IFRSs) toepast,
– door middel van een
• expliciete en
• onvoorwaardelijke
• overeenstemmingsverklaring met IFRSs.
Definities
• Eerste toepasser
– Een entiteit die haar eerste IFRS-
jaarrekening presenteert.
IFRS 1
39

Definities
• International Financial Reporting Standards
– Standaarden en interpretaties die door de
International Accounting Standards Board (IASB)
zijn goedgekeurd.
– Deze bestaan uit:
• a) International Financial Reporting Standards;
• b) International Accounting Standards; en
• c) Interpretaties afkomstig van het International Financial
Reporting Interpretations Committee (IFRIC) of het
voormalige Standing Interpretations Committee (SIC), en
die door de IASB zijn goedgekeurd.
Definities
• IFRS-openingsbalans
– De al dan niet gepubliceerde balans van een
entiteit
– op de overgangsdatum naar IFRSs.
• Voorheen toegepaste GAAP
– De grondslagen voor financiële verslaggeving
– die GAAP een eerste toepasser onmiddellijk
voorafgaand aan de toepassing van de IFRSs
hanteerde.
IFRS 1
40

Definities
• Verslagdatum
– Het einde van de meest recente periode
– waarover in een jaarrekening of
– een tussentijds financieel verslag
– wordt gerapporteerd.
Bedrijfscombinaties
• Deze bijlage (Paragraaf IFRS-1/B)
maakt integraal deel uit van IFRS 1.
IFRS 1
41

Bedrijfscombinaties
• Een eerste toepasser mag ervoor kiezen International Financial Reporting
Standard 3 Bedrijfscombinaties (B1)
– niet retroactief toe te passen op vroegere bedrijfscombinaties (bedrijfscombinaties die
vóór de overgangsdatum naar IFRSs plaatsvonden).
– Wanneer een eerste toepasser echter om het even welke bedrijfscombinatie aanpast
om aan de International Financial Reporting Standard 3 te voldoen,
– dient hij
• alle latere bedrijfscombinaties aan te passen en
• ook IAS 36 Bijzondere waardevermindering van activa (herziene versie van 2004)
• en IAS 38 Immateriële activa (herziene versie van 2004) vanaf dezelfde datum toe te passen.
– Als een eerste toepasser er bijvoorbeeld voor kiest
• om een bedrijfscombinatie aan te passen die op 30 juni 2002 tot stand kwam,
• dient hij alle bedrijfscombinaties aan te passen die tussen 30 juni 2002 en de overgangsdatum
naar IFRSs tot stand kwamen en
• dient zij ook IAS 36 (herziene versie van 2004) en
• IAS 38 (herziene versie van 2004) vanaf 30 juni 2002 toe te passen.
Bedrijfscombinaties
• Een entiteit behoeft IAS 21 De gevolgen van wisselkoerswijzigingen
(B1A)
– niet retroactief toe te passen op aanpassingen naar
• de reële waarde en goodwill,
• die ontstaan bij bedrijfscombinaties die tot stand zijn gekomen vóór de
overgangsdatum naar IFRSs.
– Indien de entiteit IAS 21 niet retroactief toepast op deze aanpassingen naar
reële waarde en goodwill,
• dient zij deze te behandelen als activa en verplichtingen van de entiteit
• in plaats van als activa en verplichtingen van de overgenomen partij.
– Daarom worden de goodwill en de aanpassingen naar rëele waarde
• ofwel reeds uitgedrukt in de functionele valuta van de entiteit
• ofwel zijn zij niet-monetaire posten luidende in vreemde valuta die worden
gerapporteerd op basis van de wisselkoers die op basis van de voorheen
toegepaste GAAP werd toegepast.
IFRS 1
42

Bedrijfscombinaties
• Een entiteit mag IAS 21 retroactief toepassen op aanpassingen naar
reële waarde en goodwill die ontstaan zijn in: (B1B)
• (a)
– alle bedrijfscombinaties die tot stand zijn gekomen vóór de overgangsdatum
naar IFRSs;
• (b)
– alle bedrijfscombinaties waarbij de entiteit besluit tot aanapssing om te
voldoen aan IAS 22 zoals toegestaan op grond van bovenstaande alinea
B1.
Bedrijfscombinaties
• Indien een eerste toepasser IAS 22 niet retroactief op een vroegere
bedrijfscombinatie toepast, heeft dit voor deze bedrijfscombinatie de
volgende gevolgen: (B2)
• a)
– De eerste toepasser dient dezelfde classificatie (als een overname door de
overnemende partij in juridische zin, een omgekeerde overname door de
overgenomen partij in juridische zin, of een samenvoeging van belangen) te
handhaven als in zijn jaarrekening volgens de voorheen toegepaste GAAP.
• b)
– De eerste toepasser dient op de overgangsdatum naar IFRSs al zijn activa
en verplichtingen op te nemen die in het kader van een vroegere
bedrijfscombinatie werden verkregen dan wel aangegaan, met uitzondering
van:
• i) sommige financiële activa en financiële verplichtingen die volgens de voorheen
toegepaste GAAP niet langer in de balans werden opgenomen (zie alinea 27), en
• ii) activa, met inbegrip van goodwill, en passiva die niet in de geconsolideerde
balans volgens de voorheen toegepaste GAAP van de overnemende partij waren
opgenomen en bovendien volgens de IFRSs niet voor opname in de enkelvoudige
balans van de overgenomen partij in aanmerking zouden komen (zie alinea B2,
onder f) tot en met i).
IFRS 1
43

Bedrijfscombinaties
• De eerste toepasser verwerkt een eventuele hieruit voortvloeiende
mutatie in de ingehouden winsten (of, indien van toepassing, een
andere post binnen het eigen vermogen), tenzij de mutatie voortvloeit
uit de opname van een immaterieel actief dat voorheen in de goodwill
was begrepen (zie alinea B2, onder g) en i).
• c)
– De eerste toepasser neemt in zijn IFRS-openingsbalans geen posten op die
volgens de voorheen toegepaste GAAP werden opgenomen, indien deze
posten volgens de IFRSs niet voor opname als een actiefpost of passiefpost
in aanmerking komen. De eerste toepasser verantwoordt de resulterende
mutaties als volgt:
• i) de eerste toepasser kan een vroegere bedrijfscombinatie als een overname
hebben geclassificeerd en een post als een immaterieel actief hebben
opgenomen die volgens IAS 38 “Immateriële activa” niet voor opname als actief in
de balans in aanmerking komt. De entiteit dient deze post (en de eventueel
hiermee verband houdende latente belasting en minderheidsbelangen) te
herclassificeren als een deel van de goodwill (tenzij de entiteit op basis van de
voorheen toegepaste GAAP goodwill rechtstreeks ten laste van het eigen
vermogen bracht, zie alinea B2, onder g) en i).
• ii) de eerste toepasser verwerkt alle overige resulterende mutaties in de
ingehouden winsten
Bedrijfscombinaties
• Dergelijke mutaties omvatten herclassificaties van of naar immateriële
activa als de goodwill volgens de voorheen toegepaste GAAP als
actiefpost werd opgenomen. Deze situatie doet zich voor als de entiteit
volgens de voorheen toegepaste GAAP
– a) de goodwill rechtstreeks ten laste van het eigen vermogen bracht, of
– b) de bedrijfscombinatie niet als een overname behandelde.
• d)
– De IFRSs schrijven met betrekking tot sommige activa en passiva latere
waardering voor die niet is gebaseerd op de oorspronkelijke kostprijs, maar
op bijvoorbeeld de reële waarde. De eerste toepasser dient deze activa en
verplichtingen in zijn IFRS-openingsbalans op deze basis te waarderen,
zelfs als deze in het kader van een vroegere bedrijfscombinatie werden
verkregen of aangegaan. De entiteit verwerkt een eventueel resulterende
mutatie in de boekwaarde door aanpassing van de ingehouden winsten (of,
indien van toepassing, een andere post binnen het eigen vermogen), in
plaats van de goodwill.
IFRS 1
44

Bedrijfscombinaties
• e)
– Onmiddellijk na de bedrijfscombinatie dient de boekwaarde volgens
de voorheen toegepaste GAAP van de verkregen activa en
aangegane verplichtingen te worden gelijkgesteld aan de
veronderstelde kostprijs volgens de IFRSs op deze datum. Indien
de IFRSs een op de kostprijs gebaseerde waardering van deze
activa en verplichtingen op een later tijdstip voorschrijven, vormt
deze veronderstelde kostprijs de basis voor de op de kostprijs
gebaseerde afschrijving vanaf het tijdstip van de bedrijfscombinatie.
Bedrijfscombinaties
• f)
– Als bij een vroegere bedrijfscombinatie een verworven actief of aangegane
verplichting volgens de voorheen toegepaste GAAP niet werd opgenomen,
dan is de veronderstelde kostprijs van het actief of de verplichting in de
IFRS-openingsbalans gelijk aan nul. In plaats daarvan vindt de opname en
de waardering van het actief of de verplichting door de overnemende partij
in haar geconsolideerde balans plaats overeenkomstig de basis die de
IFRSs voor de enkelvoudige balans van de overgenomen partij zouden
voorschrijven.
• Ter illustratie: als de overnemende partij die financiële leases die bij een vroegere
bedrijfscombinatie zijn verworven, overeenkomstig haar voorheen toegepaste
GAAP niet had geactiveerd,
– dient zij deze in haar geconsolideerde jaarrekening te activeren,
– conform de vereisten die IAS 17 “Lease-overeenkomsten” aan de overgenomen partij
zou opleggen voor haar enkelvoudige balans volgens de IFRSs.
• Naar analogie, als een actief of een verplichting volgens de voorheen toegepaste
GAAP in de goodwill was begrepen maar volgens IAS 22 afzonderlijk zou zijn
opgenomen, blijft dit actief of deze verplichting in de goodwill begrepen, tenzij de
IFRSs zouden voorschrijven dat het actief of de verplichting in de enkelvoudige
balans van de overgenomen partij moet worden opgenomen.
IFRS 1
45

Bedrijfscombinaties
• G)
– De boekwaarde van de goodwill in de IFRS-openingsbalans komt overeen met de
boekwaarde volgens de voorheen toegepaste GAAP op de overgangsdatum naar
IFRSs, waarbij rekening wordt gehouden met de volgende drie aanpassingen:
• i) Indien dit op grond van vorenstaande alinea B2, onder c) en i), is vereist, verhoogte eerste
toepasser de boekwaarde van de goodwill wanneer deze een immaterieel actief dat volgens de
voorheen toegepaste GAAP werd opgenomen, herclassificeert. Evenzo, als alinea B2, onder f),
vereist dat de eerste toepasser een immaterieel actief in de balans opneemt dat volgens de
voorheen toegepaste GAAP in de goodwill was begrepen, verlaagt deze entiteit de boekwaarde
van de goodwill dienovereenkomstig (en past, indien van toepassing, de latente belasting en
minderheidsbelangen aan).
• ii) Het kan voorkomen dat een voorwaardelijke gebeurtenis die invloed heeft op het bedrag van
de koopsom voor een vroegere bedrijfscombinatie vóór de overgangsdatum naar IFRSs niet
langer bestaat. Indien er een betrouwbare schatting van de aanpassing in verband met de
voorwaardelijke gebeurtenis kan worden gemaakt en de betaling waarschijnlijk is, past de
eerste toepasser de goodwill met dat bedrag aan. Tevens past de eerste toepasser de
boekwaarde van de goodwill aan als een eerder opgenomen aanpassing in verband met een
voorwaardelijke gebeurtenis niet langer betrouwbaar kan worden gewaardeerd of indien de
betaling niet langer waarschijnlijk is.
• iii) De eerste toepasser dient IAS 36 “Bijzondere waardevermindering van activa” toe te passen
bij het onderzoek van de goodwill op bijzondere waardeverminderingen op de overgangsdatum
naar IFRSs, en bij het verwerken van een eventueel resulterend bijzonder
waardeverminderingsverlies in de ingehouden winsten (of, indien IAS 36 dit vereist, in de
herwaarderingsreserve), ongeacht of er aanwijzingen zijn dat de goodwill onderhevig is aan een
bijzondere waardevermindering. Het onderzoek op bijzondere waardeverminderingen dient te
worden gebaseerd op de omstandigheden op de overgangsdatum naar IFRSs.
Bedrijfscombinaties
• h)
– Er dienen geen andere aanpassingen te worden aangebracht in de
boekwaarde van de goodwill op de overgangsdatum naar IFRSs. De eerste
toepasser past de boekwaarde van de goodwill bijvoorbeeld niet aan:
• i) om onderhanden onderzoeks- en ontwikkelingsprojecten buiten beschouwing te
laten die bij deze bedrijfscombinatiezijn overgenomen (tenzij het desbetreffende
immateriële actief volgens IAS 38 in aanmerking zou komen voor opname in de
enkelvoudige balans van de overgenomen partij);
• ii) om in het verleden verantwoorde afschrijving op goodwill aan te passen;
• iii) om aanpassingen van de goodwill terug te nemen die IAS 22 niet zou
toestaan, maar die op basis van de voorheen toegepaste GAAP werden gemaakt
in verband met aanpassingen van activa en passiva tussen het moment van de
bedrijfscombinatie en de overgangsdatum naar IFRSs.
IFRS 1
46

Bedrijfscombinaties
• i)
– Als de eerste toepasser overeenkomstig de voorheen toegepaste
GAAP goodwill in mindering op het eigen vermogen bracht:
• i) dient de entiteit deze goodwill niet op te nemen in de IFRS-
openingsbalans. Bovendien neemt de entiteit deze goodwill niet op in
de winst-en-verliesrekening bij afstoting van de dochteronderneming, of
als het belang in de dochteronderneming een bijzondere
waardevermindering heeft ondergaan.
• ii) dienen aanpassingen die voortvloeien uit het niet langer bestaan van
een voorwaardelijke gebeurtenis die van invloed is op de koopsom te
worden verwerkt in de ingehouden winsten.
Bedrijfscombinaties
• j)
– Het kan voorkomen dat de eerste toepasser op basis van de voorheen
toegepaste GAAP een dochteronderneming die bij een vroegere
bedrijfscombinatie is verworven, niet heeft geconsolideerd (omdat
bijvoorbeeld de moedermaatschappij deze overeenkomstig de voorheen
toegepaste GAAP niet als dochteronderneming beschouwde, of geen
geconsolideerde jaarrekening opstelde). De eerste toepasser dient de
boekwaarde van de activa en passiva van de dochteronderneming aan te
passen naar de bedragen die de dochteronderneming volgens de IFRSs in
de enkelvoudige balans zou moeten opnemen. De veronderstelde kostprijs
van de goodwill is gelijk aan het verschil op de overgangsdatum naar IFRSs
tussen:
• i) het belang van de moedermaatschappij in deze aangepaste boekwaarden, en
• ii) de kostprijs van het belang in de dochteronderneming volgens de enkelvoudige
jaarrekening van de moedermaatschappij.
• k)
– De waardering van minderheidsbelangen en latente belasting vloeit voort uit
de waardering van andere activa en passiva. De genoemde aanpassingen
van opgenomen activa en passiva zijn derhalve van invloed op
minderheidsbelangen en latente belastingen.
IFRS 1
47

Bedrijfscombinaties
• De vrijstelling voor vroegere
bedrijfscombinaties geldt ook voor verworven
belangen in geassocieerde deelnemingen en
voor belangen in joint ventures. (B3)
• Bovendien geldt de voor alinea B1 gekozen
datum eveneens voor alle dergelijke
overnames. (B4)
Einde
IFRS 1
48

VERORDENING (EG) Nr. 707/2004 VAN DE COMMISSIE
van 6 april 2004
tot wijziging van Verordening (EG) nr. 1725/2003 tot goedkeuring van bepaalde internationale
standaarden voor jaarrekeningen overeenkomstig Verordening (EG) nr. 1606/2002 van het Euro-
pees Parlement en de Raad
DE COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeen-
schap,
Gelet op Verordening (EG) nr. 1606/2002 van het Europees
Parlement en de Raad van 19 juli 2002 betreffende de toepas-
sing van internationale standaarden voor jaarrekeningen (1
), en
met name op artikel 3, lid 1,
Overwegende hetgeen volgt:
(1) Op 29 september 2003 heeft de Commissie Verordening
(EG) nr. 1725/2003 (2
) vastgesteld op grond waarvan
interpretaties van het Standing Interpretation Committee
(SIC) worden goedgekeurd. Een van deze interpretaties is
SIC-8 „Eerste toepassing van International Accounting
Standards als primaire grondslag voor de financiële
verslaggeving”. In deze interpretatie wordt gesteld dat
wanneer international accounting standards (IAS) voor
het eerst volledig worden toegepast als de primaire
grondslag voor de financiële verslaggeving, de jaarreke-
ning van een onderneming moet worden opgesteld en
gepresenteerd alsof de jaarrekening altijd al was opge-
steld in overeenstemming met de standaarden en inter-
pretaties die van kracht zijn voor de periode waarin ze
voor het eerst worden toegepast. Op de meeste gebieden
van de financiële verslaggeving is derhalve retroactieve
toepassing vereist.
(2) Om de overgang naar international accounting standards
en international financial reporting standards (IAS/IFRS)
te vergemakkelijken, heeft de International Accounting
Standards Board (IASB) op 19 juni 2003 besloten SIC-8
te vervangen door IFRS 1: „Eerste toepassing van Inter-
national Financial Reporting Standards”. Volgens IFRS 1
moet een onderneming die voor het eerst IAS toepast,
alle standaarden en interpretaties naleven die van kracht
zijn voor de periode waarin ze voor het eerst worden
toegepast. Net als SIC-8 schrijft IFRS 1 derhalve op de
meeste gebieden van de financiële verslaggeving retroac-
tieve toepassing voor. Op specifieke gebieden voorziet
IFRS 1 evenwel in beperkte vrijstellingen van deze
verplichting, met name om praktische redenen of
wanneer het zeer waarschijnlijk is dat de kosten om aan
deze verplichting te voldoen, het nut voor de gebruikers
van de jaarrekening overtreffen.
(3) Op termijn moet IFRS 1 vergelijkingen mogelijk maken,
zowel tussen de gegevens vervat in conform de IFRS
opgestelde jaarrekeningen van een onderneming die voor
het eerst IFRS toepast, als tussen de jaarrekeningen van
verschillende ondernemingen die op een bepaalde datum
voor het eerst IFRS toepassen, doordat zowel de actuele
als de vergelijkende cijfers zijn opgesteld op basis van
dezelfde reeks standaarden die bestond op het moment
dat voor het eerst IAS werden toegepast. Het mogelijk
maken van vergelijkingen tussen jaarrekeningen van
ondernemingen die voor het eerst IFRS toepassen en
jaarrekeningen van ondernemingen die reeds IFRS
toepassen, is echter een secundaire doelstelling, aange-
zien het aantal ondernemingen dat in 2005 voor het
eerst IAS/IFRS toepast, vele malen hoger zal liggen dan
de 200 à 300 EU-ondernemingen die dat reeds doen.
(4) De raadpleging van technische deskundigen terzake heeft
uitgewezen dat de international financial reporting stan-
dard in kwestie voldoet aan de in artikel 3 van Verorde-
ning (EG) nr. 1606/2002 neergelegde criteria voor de
goedkeuring ervan, en met name aan de eis dat hij het
Europees openbaar belang moet dienen.
(5) Verordening (EG) nr. 1725/2003 dient derhalve dien-
overeenkomstig te worden aangepast.
(6) De in deze verordening vervatte maatregelen zijn in
overeenstemming met het advies van het Regelgevend
Comité voor financiële verslaglegging,
HEEFT DE VOLGENDE VERORDENING VASTGESTELD:
Artikel 1
In de bijlage bij Verordening (EG) nr. 1725/2003 wordt SIC-8
„Eerste toepassing van International Accounting Standards” als
primaire grondslag voor de financiële verslaggeving vervangen
door de tekst die in de bijlage bij deze verordening is opge-
nomen.
Artikel 2
Deze verordening treedt in werking op de twintigste dag
volgende op die van haar bekendmaking in het Publicatieblad
van de Europese Unie.
17.4.2004 L 111/3
Publicatieblad van de Europese Unie
NL
(1
) PB L 243 van 11.9.2002, blz. 1.
(2
) PB L 261 van 13.10.2003, blz. 1.
IFRS 1
49

Deze verordening is verbindend in al haar onderdelen en is rechtstreeks toepasselijk in elke
lidstaat.
Gedaan te Brussel, 6 april 2004.
Voor de Commissie
Frederik BOLKESTEIN
Lid van de Commissie
17.4.2004
L 111/4 Publicatieblad van de Europese Unie
NL
IFRS 1
50

BIJLAGE
„IFRS 1 — Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards
International Financial Reporting Standard 1 „Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards” (IFRS 1) wordt uiteen-
gezet in de alinea's 1 tot en met 47 en in de bijlagen A tot en met C. Alle alinea's hebben dezelfde status. Vetgedrukte alinea's
bevatten de belangrijkste principes. De in bijlage A gedefinieerde begrippen zijn bij het eerste gebruik in de standaard cursief weerge-
geven. Definities van andere begrippen zijn vermeld in de Woordenlijst voor International Financial Reporting Standards. IFRS 1 dient
te worden gelezen in de context van het doel van de standaard en de Overwegingen bij totstandkoming, het Voorwoord bij de Interna-
tional Financial Reporting Standards, en het „Raamwerk voor de opstelling en presentatie van jaarrekeningen”. Bij afwezigheid van een
expliciete leidraad vormen deze tevens een basis voor de selectie en toepassing van grondslagen voor financiële verslaggeving.
INLEIDING
Redenen voor het uitbrengen van IFRS 1
IN1 IFRS 1 vervangt SIC-8 „Eerste toepassing van International Accounting Standards als primaire grondslag voor de
financiële verslaggeving”. De Board heeft deze IFRS ontwikkeld om tegemoet te komen aan de volgende zaken:
a) Een aantal aspecten van de door SIC-8 voorgeschreven volledige retroactieve toepassing bracht kosten met zich
die het nut dat de gebruikers van jaarrekeningen hieraan zouden ontlenen, overtroffen. Bovendien werd,
ondanks het feit dat SIC8 geen retroactieve toepassing voorschreef als dit onuitvoerbaar zou zijn, in SIC-8 niet
duidelijk of een eerste toepasser onuitvoerbaarheid als een hoge of een lage drempel zou moeten interpreteren.
Evenmin werd in SIC-8 uitgelegd hoe bij onuitvoerbaarheid moest worden gehandeld.
b) Op grond van SIC-8 zou een eerste toepasser verplicht kunnen zijn om twee verschillende versies van een stan-
daard toe te passen, indien er gedurende de periode waarop de eerste in overeenstemming met IAS opgestelde
jaarrekening betrekking heeft een nieuwe versie zou worden ingevoerd, en de nieuwe versie retroactieve toepas-
sing zou verbieden.
c) In SIC-8 werd niet duidelijk uiteengezet of een eerste toepasser achteraf opgedane kennis met terugwerkende
kracht zou moeten verwerken bij opname en waardering van de diverse posten in de balans.
d) Er bestond onduidelijkheid over de wijze waarop SIC-8 zich verhoudt tot specifieke overgangsbepalingen in indi-
viduele standaarden.
Belangrijkste kenmerken van IFRS 1
IN2 IFRS 1 dient te worden toegepast wanneer een entiteit voor het eerst de IFRSs toepast, door middel van een expli-
ciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring met IFRSs.
IN3 IFRS 1 vereist over het algemeen dat de eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit wordt opgesteld in overeenstem-
ming met alle IFRSs die op de verslagdatum van deze jaarrekening van kracht zijn. IFRS 1 eist voorts dat de IFRS-
openingsbalans van een entiteit aan de volgende eisen voldoet:
a) opname in de balans van alle activa en passiva waarvan opname op grond van de IFRSs is vereist;
b) geen opname in de balans van activa en passiva indien opname volgens de IFRSs niet is toegestaan;
c) herclassificatie van posten die volgens de voorheen toegepaste GAAP tot een bepaalde categorie activa of passiva
of tot een eigenvermogenscomponent behoorden, maar volgens de IFRSs tot een andere categorie activa of
passiva of tot een andere eigen-vermogenscomponent behoren, en
d) toepassing van de IFRSs bij de waardering van alle in de balans opgenomen activa en passiva.
IN4 IFRS 1 voorziet in beperkte vrijstellingen ten aanzien van deze vereisten; deze vrijstellingen gelden voor specifieke
onderdelen waarbij de kosten van het aan de vereisten voldoen waarschijnlijk het nut voor de gebruikers van de
jaarrekening zouden overtreffen. Tevens staat IFRS 1 niet toe dat op sommige onderdelen IFRSs met terugwerkende
kracht worden toegepast, in het bijzonder wanneer retroactieve toepassing oordeelsvorming door het management
zou vereisen met betrekking tot omstandigheden in het verleden waarbij de uitkomsten van een bepaalde transactie
reeds bekend zijn.
IN5 IFRS 1 schrijft voor dat informatie wordt verschaft over de invloed van de overgang van de voorheen toegepaste
GAAP naar de IFRSs op de door de entiteit gerapporteerde financiële positie, resultaten en kasstromen.
IN6 Een entiteit is verplicht IFRS 1 toe te passen als de eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft op een periode die
aanvangt op of na 1 januari 2004. Eerdere toepassing wordt aangemoedigd.
17.4.2004 L 111/5
NL
IFRS 1
51

Wijzigingen ten opzichte van vorige vereisten
IN7 IFRS 1 schrijft, net als SIC-8, op de meeste gebieden retroactieve toepassing voor. In tegenstelling tot SIC-8:
a) bevat IFRS 1 doelgerichte vrijstellingen ter voorkoming van kosten die waarschijnlijk het nut voor de gebruikers
van de jaarrekening zouden overtreffen, en een klein aantal andere praktische vrijstellingen;
b) verduidelijkt IFRS 1 dat een entiteit de laatste versie van de IFRSs toepast;
c) verduidelijkt IFRS 1 hoe een eerste toepasser schattingen die overeenkomstig de IFRSs zijn gemaakt in verhou-
ding staan tot schattingen die de entiteit destijds overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP maakte;
d) vermeldt IFRS 1 dat de overgangsbepalingen in andere IFRSs niet gelden voor een eerste toepasser;
e) schrijft IFRS 1 uitgebreide informatieverschaffing voor over de overgang naar de IFRSs.
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD 1
Eerste toepassing van International Financial Reporting Standards
DOEL
1. Het doel van IFRS 1 is om ervoor te zorgen dat de „eerste IFRS-jaarrekening” van een entiteit, en haar tussentijdse
financiële verslagen over dezelfde periode waarop deze jaarrekening betrekking heeft, kwalitatief hoogwaardige infor-
matie bevatten die:
a) transparant is voor gebruikers en voor alle gepresenteerde perioden vergelijkbaar is;
b) een geschikt uitgangspunt vormt voor verslaggeving volgens de „International Financial Reporting Standards
(IFRSs)”, en
c) kan worden opgesteld tegen kosten die het nut voor de gebruikers niet overtreffen.
TOEPASSINGSGEBIED
2. Entiteiten dienen IFRS 1 toe te passen op:
a) de eerste IFRS-jaarrekening; en
b) eventuele tussentijdse financiële verslagen die ingevolge IAS 34 „Tussentijdse financiële verslaggeving” worden
opgesteld over de periode waarop de eerste IFRS-jaarrekening betrekking heeft.
3. De eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit is de eerste jaarrekening waarin de entiteit de IFRSs toepast, door middel
van de opname in deze jaarrekening van een expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring met IFRSs.
Een volgens de IFRSs opgestelde jaarrekening is de eerste IFRS-jaarrekening van een entiteit indien de entiteit bijvoor-
beeld:
a) de meest recente eraan voorafgaande jaarrekening:
i) overeenkomstig nationale vereisten heeft gepresenteerd die niet in alle opzichten aan de IFRSs voldoen;
ii) in alle opzichten in overeenstemming met de IFRSs heeft gepresenteerd, behalve dat de jaarrekening niet een
expliciete en onvoorwaardelijke verklaring bevatte dat deze in overeenstemming met de IFRSs was opgesteld;
iii) heeft gepresenteerd met daarin een expliciete overeenstemmingsverklaring met sommige, maar niet alle, IFRSs;
iv) overeenkomstig nationale vereisten heeft gepresenteerd die niet in overeenstemming zijn met de IFRSs, waarbij
een aantal individuele IFRSs wordt gebruikt om posten te verantwoorden waarvoor geen nationale vereisten
bestonden; of
v) volgens nationale vereisten heeft opgesteld met een aansluiting tussen een aantal bedragen en de bedragen
volgens de IFRSs;
b) uitsluitend voor intern gebruik een jaarrekening volgens de IFRSs heeft opgesteld, zonder deze beschikbaar te
stellen aan de eigenaren van de entiteit of aan andere externe gebruikers;
17.4.2004
NL
IFRS 1
52

c) voor consolidatiedoeleinden een rapportageset volgens de IFRSs heeft opgesteld zonder een volledige jaarrekening,
zoals gedefinieerd in IAS 1 „Presentatie van de jaarrekening”, op te stellen; of
d) geen jaarrekening over vorige perioden heeft gepresenteerd.
4. IFRS 1 geldt voor situaties waarin een entiteit voor het eerst de IFRSs toepast. IFRS 1 geldt niet wanneer een entiteit
bijvoorbeeld:
a) de presentatie van de jaarrekening volgens nationale vereisten beëindigt, waarbij naast deze jaarrekening voorheen
een andere jaarrekening werd gepresenteerd die een expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring
met IFRSs bevatte;
b) in het vorige jaar een jaarrekening volgens nationale vereisten presenteerde en deze jaarrekening een expliciete en
onvoorwaardelijke overeenstemmingsverklaring met IFRSs bevatte, of
c) in het vorige jaar een jaarrekening presenteerde die een expliciete en onvoorwaardelijke overeenstemmingsverkla-
ring met IFRSs bevatte, zelfs als de accountant bij deze jaarrekening een accountantsverklaring met beperking
heeft afgegeven.
5. IFRS 1 geldt niet voor wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving die een entiteit die reeds de IFRSs
toepast, aanbrengt. Dergelijke veranderingen worden behandeld in:
a) de vereisten inzake wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving volgens IAS 8 „Nettowinst of
-verlies over de periode, fundamentele fouten en wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving”, en
b) specifieke overgangsbepalingen in andere IFRSs.
OPNAME EN WAARDERING
IFRS-openingsbalans
6. Een entiteit dient een „IFRS-openingsbalans op te stellen op de overgangsdatum naar IFRSs”. Deze vormt het uitgangs-
punt voor de verslaggeving volgens de IFRSs. Een entiteit hoeft haar IFRS-openingsbalans niet in haar eerste IFRS-jaar-
rekening op te nemen.
Grondslagen voor financiële verslaggeving
7. Een entiteit dient in haar IFRS-openingsbalans en voor alle perioden waarover in haar eerste IFRS-jaarreke-
ning wordt gerapporteerd dezelfde grondslagen voor financiële verslaggeving te gebruiken. Deze grond-
slagen voor financiële verslaggeving dienen in overeenstemming te zijn met iedere IFRS die op de verslag-
datum voor de eerste IFRS-jaarrekening van kracht is, met uitzondering van de in de alinea's 13 tot en met
34 vermelde vrijstellingen.
8. Een entiteit dient geen afwijkende versies van IFRSs toe te passen die op een eerder tijdstip van kracht waren. Een
entiteit mag een nieuwe IFRS toepassen die nog niet verplicht is, indien deze eerdere toepassing toestaat.
Voorbeeld: Consistente toepassing van de meest recente versie van IFRSs
ACHTERGROND
De verslagdatum voor de eerste IFRS-jaarrekening van entiteit A is 31 december 2005. Entiteit A besluit in deze jaarrekening
voor slechts één jaar vergelijkende informatie te presenteren (zie alinea 36). De overgangsdatum naar IFRSs komt derhalve
overeen met de aanvang van de bedrijfsactiviteiten op 1 januari 2004 (oftewel het einde van de bedrijfsactiviteiten op 31
december 2003). Entiteit A heeft elk jaar tot en met 31 december 2004 een jaarrekening gepresenteerd overeenkomstig de voor-
heen toegepaste GAAP.
TOEPASSING VAN VEREISTEN
Entiteit A is verplicht om de IFRSs toe te passen die van kracht zijn voor perioden eindigend op 31 december 2005, bij:
a) het opstellen van de IFRS-openingsbalans op 1 januari 2004, en
b) het opstellen en presenteren van de balans op 31 december 2005 (met inbegrip van vergelijkende bedragen voor 2004), de
winst-en-verliesrekening, het mutatieoverzicht van het eigen vermogen en het kasstroomoverzicht over het jaar tot en met 31
december 2005 (met inbegrip van vergelijkende bedragen over 2004) en toelichtingen (met inbegrip van vergelijkende infor-
matie over 2004).
Indien een nieuwe IFRS nog niet verplicht is, maar deze eerdere toepassing toestaat, mag entiteit A in haar eerste IFRS-jaarreke-
ning die IFRS toepassen, maar zij is hiertoe niet verplicht.
17.4.2004 L 111/7
NL
IFRS 1
53

9. De overgangsbepalingen in andere IFRSs gelden voor wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving
die worden aangebracht door een entiteit die reeds IFRSs toepast; zij gelden niet voor de eerste toepassing van de
IFRSs door een eerste toepasser, met uitzondering van het vermelde in de alinea's 27 tot en met 30.
10. Behoudens hetgeen bepaald is in de alinea's 13 tot en met 34 dient een entiteit in haar IFRS-openingsbalans:
a) alle activa en passiva op te nemen waarvan opname volgens de IFRSs is vereist;
b) opname van activa en passiva achterwege te laten indien opname volgens de IFRSs niet is toegestaan;
c) posten te herclassificeren die volgens de voorheen toegepaste GAAP tot een bepaalde categorie activa of passiva
of tot een eigenvermogenscomponent behoorden, maar volgens de IFRSs tot een andere categorie activa of
passiva of tot een andere eigenvermogenscomponent behoren, en
d) de IFRSs toe te passen bij de waardering van alle in de balans opgenomen activa en passiva.
11. De grondslagen voor financiële verslaggeving die een entiteit in haar IFRS-openingsbalans gebruikt, kunnen afwijken
van de grondslagen die zij op dezelfde datum gebruikte toen zij de voorheen toegepaste GAAP hanteerde. De resul-
terende aanpassingen vloeien voort uit gebeurtenissen en transacties vóór de overgangsdatum naar IFRSs. Een enti-
teit dient derhalve deze aanpassingen direct in de post ingehouden winsten (of, indien van toepassing, een andere
categorie van het eigen vermogen) op de overgangsdatum naar IFRSs te verwerken.
12. In IFRS 1 worden twee categorieën uitzonderingen gegeven op het principe dat de IFRS-openingsbalans van een
entiteit geheel in overeenstemming dient te zijn met iedere IFRS:
a) in de alinea's 13 tot en met 25 worden vrijstellingen gegeven ten aanzien van een aantal in andere IFRSs opge-
nomen vereisten;
b) op grond van de alinea's 26 tot en met 34 is retroactieve toepassing van enkele aspecten van andere IFRSs niet
toegestaan.
Vrijstellingen van andere IFRSs
13. Een entiteit kan een beroep doen op een of meer van de volgende vrijstellingen:
a) bedrijfscombinaties (alinea 15);
b) „reële waarde” of „geherwaardeerde waarde” als veronderstelde kostprijs (alinea's 16 tot en met 19);
c) personeelsbeloningen (alinea 20);
d) cumulatieve omrekeningsverschillen (alinea's 21 en 22);
e) samengestelde financiële instrumenten (alinea's 23), en
f) activa en passiva van dochterondernemingen, geassocieerde deelnemingen en joint ventures (alinea's 24 en 25).
Een entiteit dient deze vrijstellingen niet naar analogie op andere posten toe te passen.
14. In sommige hieronder vermelde vrijstellingen wordt naar de reële waarde verwezen. In IAS 22 „Bedrijfscombinaties”
wordt uiteengezet hoe de reële waarde van in het kader van een bedrijfscombinatie verkregen identificeerbare activa
en passiva wordt bepaald. Een entiteit dient deze bepalingen toe te passen bij de bepaling van de reële waarden op
basis van IFRS 1, tenzij een andere IFRS een meer specifieke leidraad voor de bepaling van de reële waarde van de
desbetreffende actief- of passiefpost bevat. Deze reële waarden dienen de situatie te weerspiegelen op de datum
waarop de reële waarden werden bepaald.
Bedrijfscombinaties
15. Een entiteit dient de vereisten in bijlage B toe te passen op bedrijfscombinaties die de entiteit vóór de overgangs-
datum naar IFRSs heeft verwerkt.
Reële waarde of geherwaardeerde waarde als veronderstelde kostprijs
16. Een entiteit mag ervoor kiezen een materieel vast actief op de overgangsdatum naar IFRSs tegen reële waarde te
waarderen en deze reële waarde als veronderstelde kostprijs op dat moment te hanteren.
17. Een eerste toepasser mag ervoor kiezen om voor een materieel vast actief gebruik te maken van een geherwaar-
deerde waarde overeenkomstig een voorheen toegepaste GAAP, die op of voor de overgangsdatum naar IFRSs is
bepaald, indien de geherwaardeerde waarde op het moment van de herwaardering, globaal vergelijkbaar was met:
a) de reële waarde, of
b) de kostprijs (minus cumulatieve afschrijvingen) volgens de IFRSs, aangepast in verband met bijvoorbeeld verande-
ringen in een algemene of specifieke prijsindex.
18. De in de alinea's 16 en 17 vermelde keuzemogelijkheden bestaan ook voor:
a) vastgoedbeleggingen, indien een entiteit ervoor kiest het kostprijsmodel in IAS 40 „Vastgoedbeleggingen” te
gebruiken, en
17.4.2004
NL
IFRS 1
54

b) immateriële activa waarbij wordt voldaan aan:
i) de opnamecriteria in IAS 38 „Immateriële activa” (met inbegrip van de betrouwbare bepaling van de
oorspronkelijke kostprijs), en
ii) de criteria in IAS 38 voor herwaardering (met inbegrip van het bestaan van een actieve markt).
Een entiteit dient deze keuzemogelijkheden niet voor andere activa of passiva te gebruiken.
19. Een eerste toepasser kan voor (een deel van) zijn activa en passiva op basis van een voorheen toegepaste GAAP een
veronderstelde kostprijs hebben vastgesteld die is gebaseerd op een waardering tegen reële waarde op één bepaalde
datum, vanwege een gebeurtenis zoals een privatisering of een beursintroductie. De entiteit mag dergelijke gebeurte-
nisafhankelijke waarderingen tegen reële waarde hanteren als veronderstelde kostprijs voor IFRSs op de datum van
deze waardering.
20. Een entiteit mag ingevolge IAS 19 „Personeelsbeloningen” een „bandbreedte”-benadering hanteren waarbij sommige
actuariële winsten en verliezen niet worden verwerkt. Voor de retroactieve toepassing van deze benadering dient
een entiteit de cumulatieve actuariële winsten en verliezen sinds de aanvang van de regeling tot de overgangsdatum
naar IFRSs te splitsen in een verwerkt deel en een niet-verwerkt deel. Een eerste toepasser mag er echter voor kiezen
om alle cumulatieve actuariële winsten en verliezen op de overgangsdatum naar IFRSs te verwerken, zelfs indien hij
voor latere actuariële winsten en verliezen de bandbreedtebenadering hanteert. Indien een eerste toepasser hiervoor
kiest, dient hij deze benadering voor alle regelingen toe te passen.
Cumulatieve omrekeningsverschillen
21. IAS 21 „De gevolgen van wisselkoerswijzigingen” schrijft voor dat een entiteit:
a) sommige omrekeningsverschillen rubriceert als een afzonderlijke component van het eigen vermogen, en
b) bij afstoting van een buitenlandse activiteit de cumulatieve omrekeningsverschillen voor deze buitenlandse activi-
teit (indien van toepassing inclusief winsten en verliezen op hiermee samenhangende afdekkingstransacties) als
onderdeel van de winst of het verlies bij afstoting naar de winst-en-verliesrekening worden overgebracht.
22. Een eerste toepasser hoeft echter ten aanzien van cumulatieve omrekeningsverschillen die op de overgangsdatum
naar IFRSs bestonden, niet aan deze vereisten te voldoen. Indien een eerste toepasser gebruikmaakt van deze vrijstel-
ling:
a) worden de cumulatieve omrekeningsverschillen voor alle buitenlandse activiteiten op de overgangsdatum naar
IFRSs geacht nihil te zijn, en
b) omvat de winst of het verlies bij afstoting van een buitenlandse activiteit geen omrekeningsverschillen die vóór
de overgangsdatum naar IFRSs zijn ontstaan, maar wel de omrekeningsverschillen die na de overgangsdatum zijn
ontstaan.
Samengestelde financiële instrumenten
23. IAS 32 „Financiële instrumenten: informatieverschaffing en presentatie” schrijft voor dat een entiteit een samenge-
steld instrument bij uitgifte splitst in een afzonderlijke vreemdvermogenscomponent en een eigenvermogenscompo-
nent. Als de vreemdvermogenscomponent niet meer uitstaat, houdt retroactieve toepassing van IAS 32 in dat twee
separate posten in het eigen vermogen worden onderscheiden. De eerste post wordt opgenomen in ingehouden
winsten en heeft betrekking op de cumulatieve opgelopen rente op de vreemdvermogenscomponent. Het tweede
deel betreft de oorspronkelijke eigenvermogenscomponent. Op grond van IFRS 1 is een eerste toepasser niet
verplicht deze beide delen te onderscheiden indien de vreemdvermogenscomponent op de overgangsdatum naar
IFRSs niet meer uitstaat.
Activa en passiva van dochterondernemingen,geassocieerde deelnemingen en joint ventures
24. Als een dochteronderneming voor het eerst de IFRSs toepast op een latere datum dan de moedermaatschappij dient
de dochteronderneming in de enkelvoudige jaarrekening haar activa en passiva te waarderen op:
a) de boekwaarden die op basis van de overgangsdatum naar IFRSs van de moedermaatschappij in de geconsoli-
deerde jaarrekening van de moedermaatschappij zouden worden verwerkt, indien er geen aanpassingen zouden
worden aangebracht in verband met consolidatieprocedures en de gevolgen van de bedrijfscombinatie waarin de
moedermaatschappij de dochteronderneming heeft verworven, of
b) de boekwaarden die door de overige bepalingen van IFRS 1 worden voorgeschreven, op basis van de overgangs-
datum naar IFRSs van de dochteronderneming. Deze boekwaarden zouden kunnen afwijken van de bij onder a)
beschreven waarde:
i) indien de vrijstellingen in IFRS 1 leiden tot een waardering die afhankelijk is van de overgangsdatum naar
IFRSs.
17.4.2004 L 111/9
NL
IFRS 1
55

ii) indien de door de dochteronderneming in de eigen jaarrekening gehanteerde grondslagen voor financiële
verslaggeving afwijken van de grondslagen die in de geconsolideerde jaarrekening worden toegepast. De doch-
teronderneming kan bijvoorbeeld de gebruikelijke verwerkingswijze in IAS 16 „Materiële vaste activa”
hanteren, terwijl de groep de toegestane alternatieve verwerkingswijze hanteert.
Een soortgelijke keuze is mogelijk voor een geassocieerde deelneming of joint venture waarbij de eerste toepassing
van de IFRSs later plaatsvindt dan bij een entiteit die invloed van betekenis daarin, respectievelijk gezamenlijke
zeggenschap daarover, heeft.
25. Indien de eerste toepassing van de IFRSs door een entiteit echter later plaatsvindt dan door haar dochteronderne-
ming (of geassocieerde deelneming of joint venture), dan dient de entiteit in haar geconsolideerde jaarrekening de
activa en passiva van de dochteronderneming (of geassocieerde deelneming of joint venture) op dezelfde boek-
waarde te waarderen als in de enkelvoudige jaarrekening van de dochteronderneming (of geassocieerde deelneming
of joint venture), na verwerking van aanpassingen uit hoofde van de consolidatie, de toepassing van de vermogens-
mutatiemethode en de gevolgen van de bedrijfscombinatie waarin de entiteit de dochteronderneming heeft
verworven. Evenzo geldt dat als de eerste toepassing van de IFRSs door een moedermaatschappij voor haar vennoot-
schappelijke jaarrekening eerder of later geschiedt dan voor de geconsolideerde jaarrekening, de moedermaat-
schappij de activa en passiva in beide jaarrekeningen voor dezelfde bedragen dient op te nemen, waarbij rekening
wordt gehouden met consolidatieaanpassingen.
Uitzonderingen op de retroactieve toepassing van andere IFRSs
26. IFRS 1 verbiedt retroactieve toepassing van een aantal bepalingen van andere IFRSs met betrekking tot:
a) het niet langer in de balans opnemen van financiële activa en financiële verplichtingen (alinea 27);
b) hedge accounting (alinea's 28 tot en met 30), en
c) schattingen (alinea's 31 tot en met 34).
Niet langer in de balans opnemen van financiële activa en financiële verplichtingen
27. Een eerste toepasser dient de in IAS 39 „Financiële instrumenten: opname en waardering” opgenomen vereisten
voor het niet langer in de balans opnemen van financiële activa en passiva prospectief toe te passen vanaf de
ingangsdatum van IAS 39. Met andere woorden, als een eerste toepasser in een boekjaar dat aanving vóór 1 januari
2001 financiële activa of financiële verplichtingen overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP niet langer in de
balans opnam, dient de entiteit deze activa en verplichtingen volgens de IFRSs niet in de balans op te nemen (tenzij
deze als gevolg van een latere transactie of gebeurtenis voor opname in aanmerking komen). Echter, de eerste
toepasser:
a) dient alle derivaten en andere belangen, zoals servicing-rechten en servicing-verplichtingen, in de balans op te
nemen, die na de transactie waarbij sprake is van niet langer opnemen van balansposities zijn behouden en die
op de overgangsdatum naar IFRSs nog bestaan, en
b) dient alle „special purpose entities” (SPE's) te consolideren waarover hij op de overgangsdatum naar IFRSs over-
wegende zeggenschap heeft, zelfs indien de SPE's voor de overgangsdatum naar IFRSs bestonden, of financiële
activa of financiële verplichtingen aanhouden die op basis van de voorheen toegepaste GAAP niet langer in de
balans werden opgenomen.
Hedge accounting
28. Overeenkomstig IAS 39 „Financiële instrumenten: opname en waardering” dient een entiteit op de overgangsdatum
naar IFRSs:
a) alle derivaten tegen reële waarde te waarderen, en
b) alle uitgestelde winsten en verliezen op derivaten die overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP werden
gerapporteerd alsof zij activa of verplichtingen waren, te elimineren.
29. Een entiteit dient in haar IFRS-openingsbalans geen hedge accounting toe te passen op afdekkingsrelaties die niet
aan de voorwaarden voor verwerking op basis van hedge accounting volgens IAS 39 voldoen (bijvoorbeeld veel
afdekkingsrelaties waarbij het afdekkingsinstrument een kasinstrument of een geschreven optie is; of waarbij de afge-
dekte positie een nettopositie is; of waarbij de afdekking het renterisico inzake een tot einde looptijd aangehouden
belegging dekt). Indien echter een entiteit een nettopositie overeenkomstig de voorheen toegepaste GAAP als een
afgedekte positie heeft aangemerkt, mag zij een individuele positie binnen deze nettopositie als een afgedekte positie
volgens de IFRSs aanmerken, mits zij dit niet later doet dan de overgangsdatum naar IFRSs.
30. Een entiteit dient de overgangsbepalingen van IAS 39 toe te passen op alle overige afdekkingsrelaties die op de over-
gangsdatum naar IFRSs bestonden.
17.4.2004
NL
IFRS 1
56

Ifrs1

Recommended

Recommended

More Related Content

Featured

Featured (20)

Ifrs1