Standardul internațional de audit 240 abordează responsabilitățile auditorului legate de frauda în auditul situațiilor financiare, concentrându-se pe identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă cauzate de fraudă. Documentul subliniază importanța controlului intern, scepticismului profesional și comunicării cu conducerea în prevenirea și detectarea fraudei, precum și necesitatea de a răspunde adecvat la riscurile identificate. De asemenea, auditorii au responsabilitatea de a evalua probele obținute, de a documenta concluziile și, dacă este cazul, de a raporta suspiciunile de fraudă autorităților competente.

1. STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE AUDIT 240
RESPONSABILITĂȚILE AUDITORULUI PRIVIND
FRAUDA ÎN CADRUL UNUI AUDIT AL
SITUAȚIILOR FINANCIARESITUAȚIILOR FINANCIARE
Mirela Paunescu
Conf. dr
Auditor
ACCA

2. Denaturari
Manipulare de
situatii financiare
Manipularea,
falsificarea
documentelor care
stau la baza lor
Denaturarea,
omiterea
informatiilor
Aplicarea eronata
a principiilor si
metodelor
Denaturare
Frauda
metodelor
Furt de active
Furt de cash sau
active
Plati necuvenite
sau la sume
nejustificate
Utilizarea
activelor in scop
personal
Eroare
Calcule eronate
Clasificari
eronate, omisiuni
etc.

3. Despre frauda
• Frauda – mai degraba este descoperita in
urma unei informatii de la cineva care stie.
• Eroare – mai dese
• Diferenta o face intentia• Diferenta o face intentia

4. Caracteristici ale fraudei ( ACFE )
Triunghiul fraudei
Tringhiul fraudei la
nivelul directorilor
executivi
LacomiaPresiunea
Atitudin
ea
Oportunit
atea Mandria
Egoismu
l
Opinia
ca i se
cuvine

5. La nivelul societatii
• Controlul intern – esential
• Tone at the top
• Whistle blowing• Whistle blowing
• Societatile mici sunt mai expuse deoarece nu
au implementate controale anti-frauda

6. Resposabilitate
• Pentru a preveni si detecta – conducerea si
guvernanta corporativa.
• Pentru obținerea unei asigurări rezonabile cu
privire la faptul că situațiile financiare
considerate în totalitatea lor nu conținconsiderate în totalitatea lor nu conțin
denaturări semnificative, fie ca rezultat al
fraudei, fie al erorii – auditorul.
• Cu toate acestea frauda poate exista si
situatiile financiare pot contine fraude.

7. Auditorului
• Nu face incadrari juridice
• Este interesat in situatiile financiare si
impactul unei posibile fraude asupra lor
• Nu putem spune ca nu are nicio
responsabilitate privind fraudele

8. Obiective – ISA 240
• Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a
situațiilor financiare ca urmare a fraudei;
• Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile• Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile
evaluate de denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare
a fraudei, prin elaborarea și implementarea unor răspunsuri adecvate
• Răspunsul adecvat în cazul fraudelor identificate sau suspectate în
timpul auditului.

9. Cerințe
Scepticismul
profesional
•Ignor experienta si
increderea onestitatii
directorilor
•Pun sub semnul
Discuții în cadrul echipei
•Brainstorming
•Identificarea posibilitatilor de frauda
si a intereselor
•Analizza modificarilor neobisnuite
•Analiza implicarii conducerii
Proceduri de evaluare a
riscului și activități
conexe
•Intervievarea conducerii si a
altor persoane
•Intervievarea auditorilor interni•Pun sub semnul
intrebarii
•Analizez critic si
comarativ
•Analiza implicarii conducerii
•Importanta mentinerii scepticismului
•Semne ce pot indica frauda
•Imprevizubilitatea in proceduri
•Semne anterioare privind frauda
•Intervievarea auditorilor interni
•Obtinerea unei cunoasteri a
entitatii
•Evaluarea procedurilor de
control privind prevenirea si
detectarea fraudei
•Evaluarea factorilor de risc de
frauda ( red flags)

10. Identificarea și evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativă ca urmare a fraudei
• Riscuri de fraudă în recunoașterea
veniturilor
• Identificarea și evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativă ca urmare adenaturare semnificativă ca urmare a
fraudei și înțelegerea controalelor aferente
ale entității

11. Răspunsuri la riscurile evaluate de denaturare
semnificativă ca urmare a fraudei
• Alocare si supervizare echipa in functie de cunoștințele,
capacitatea si abilitatea personalului
• Evaluarea politicilor contabile privind expunerea la risc de
raportare financiară frauduloasă
• Incorporarea unui element de imprevizibilitate
Raspunsuri generale
• Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror
Proceduri de audit ca
reacție la riscurile evaluate • Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror
natură, moment și întindere răspund la riscurile evaluate
de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul
afirmațiilor
reacție la riscurile evaluate
de denaturare semnificativă
ca urmare a fraudei la
nivelul afirmațiilor
• Testa gradul de adecvare al înregistrărilor contabile
• Revizui estimările contabile
• Evalua dacă raționamentul economic ce stă la baza
tranzacțiilor sugerează o raportare financiara frauduloasa
sau deturnarea de active.
Proceduri de audit ca
reacție la riscurile de
evitare a controalelor de
către conducere

12. Imprevizibilitate privind…
• Efectuarea unor proceduri de fond asupra
unor solduri ale conturilor și unor afirmații
selectate, care nu ar fi fost testate în alte
condiții, datorită pragului de semnificație sau
riscului acestora.riscului acestora.
• Modificarea programării procedurilor de audit,
față de cea așteptată.
• Utilizarea unor metode de eșantionare
diferite.
• Efectuarea unor proceduri de audit în locații
diferite sau în locații în mod inopinat.

13. Proceduri de audit suplimentare -
frauda la nivelul afirmațiilor
• Observarea sau inspecția fizică a anumitor active
• Tehnici de audit asistate de calculator
• Proceduri pentru a obține informații coroborative
suplimentare
• Modificarea programării procedurilor de fond• Modificarea programării procedurilor de fond
• Modificarea ariei de cuprindere a procedurilor
aplicate – mai multe
• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și
prezumții facute de auditor
• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și
prezumții similare facute de conducere

14. Proceduri de audit suplimentare – risc de
evitare a controalelor de catre conducere
• Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei
• Controalele care au fost implementate cu privire la înregistrările
contabile și alte ajustări
• Procesul de raportare financiară al entității și natura probelor care
pot fi obținute
• Caracteristicile înregistrărilor contabile și a altor ajustări frauduloase
–înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar–înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar
utilizate, (b) efectuate de indivizi care în mod obișnuit nu efectuează
înregistrări contabile, (c) efectuate la sfârșitul perioadei sau ca
înregistrări după închiderea exercițiului cu explicații sau descrieri
foarte puține, sau deloc, (d) efectuate fie înainte de sau după
întocmirea situațiilor financiare care nu au numere de conturi, sau
(e) care conțin numere rotunde sau numere cu aceeași terminație.
• Natura și complexitatea conturilor
• Înregistrările contabile și alte ajustări procesate în afara cursului
normal al afacerilor

15. Testarea inregistrarilor contabile
• In baza rationamentului profesional
• Obligatoriu pentru inregistrarile si ajustarile de
la sfarsitul perioadei
• Daca este nevoie si pentru cele de pe• Daca este nevoie si pentru cele de pe
parcursul perioadei

16. Rationament economic
• Analizeaza:
1. Complexitatea tranzatiilor
2. Documentatia – adecvata sau nu
3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa
4. Parti afiliate neidentificate anterior
5. Parti afiliate care nu au puterea sa sustina
astfel de tranzactii

17. Evaluarea probelor de audit
• Evalueaza gradul de adecvare si
suficienta
• Procedurile analitice efectuate spre
sfârșitul auditului – pentru a-si forma osfârșitul auditului – pentru a-si forma o
concluzie generala
• Evalueaza denaturările identificate

18. Evaluarea probelor de audit
Am identificat o
denaturare ?
E de natura
fraudei ?
Analizez:
1. Declaratiile
conducerii
2. Existenta unei
înțelegeri secrete între
angajați, conducere,
terțe părți
3. Credibiliatea probelor
obtinute anterior
4. Cat de semnificativ
este impactul asupra
situatiilor financiare
Analizez impactul
asupra opiniei

19. Identificarea unor denaturari de
natura fraudei
Risc important de fraudă
semnificativă și generalizată
Imposibilitatea
Entitatea nu ia măsurile
necesare în privința fraudei,
fie ea nesemnificativă
Indoieli
semnificative
privind competența
și integritatea
conducerii sau a
guvernantei
Imposibilitatea
continuarii
misiunii
Consultanta juridica!

20. Imposibilitatea continuării misiunii
de către auditor
• Auditorul trebuie sa…
(a) determine responsabilitățile profesionale și legale aplicabile
în inclusiv dacă este necesar ca auditorul să raporteze
persoanelor care au solicitat auditul sau autorităților de
reglementare;
(b) analizeze dacă este adecvat să se retragă din misiune,
atunci când este permis; șiatunci când este permis; și
(c) Dacă auditorul se retrage:
(i) Să discute cu nivelul adecvat de conducere și persoanele
însărcinate cu guvernanța retragerea auditorului și motivele
retragerii; și
(ii) Să determine dacă există o cerință profesională sau legală de a
raporta persoanei sau persoanelor care au organizat auditul,
sau, în unele cazuri, autorităților de reglementare, retragerea
auditorului din misiune, precum și motivele retragerii.

21. Declarații scrise – din partea
conducerii
• (a) Recunosc responsabilitatea lor privind elaborarea,
implementarea și menținerea controlului intern pentru prevenirea și
detectarea fraudei;
• (b) Au prezentat auditorului rezultatele evaluării conducerii asupra
riscului ca situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ
ca urmare a fraudei;
• (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de• (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de
fraudă care afectează entitatea și care implică:
– (i) Conducerea
– (ii) Angajații cu rol important în controlul intern; sau
– (iii) Alte persoane, în cazul în care frauda ar putea avea un efect
semnificativ asupra situațiilor financiare; și
• (d) Au prezentat auditorului acuzațiile de fraudă sau suspiciune de
fraudă ce afectează situațiile financiare ale entității despre care au
cunoștință, comunicate de angajați, foști angajați, analiști, autorități
de reglementare sau alții.

22. Comunicare cu conducerea și
persoanele însărcinate cu guvernanța
• Dacă auditorul a identificat o fraudă sau a obținut informații
care indică faptul că ar putea exista o fraudă, auditorul trebuie
să comunice aceste aspecte în timp util către nivelul adecvat
de conducere, pentru a-i informat pe principalii responsabili
pentru prevenirea și detectarea fraudelor asupra aspectelor
relevante pentru responsabilitățile lor.
• Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu• Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu
guvernanța sunt implicate în conducerea entității, dacă
auditorul a identificat sau suspectează producerea unei
fraude ce implică:
(a) conducerea;
(b) angajații cu roluri importante în controlul intern: sau
(c) alte persoane, atunci când frauda are ca rezultat o
denaturare semnificativă a situațiilor financiare

23. Comunicare cu conducerea și
persoanele însărcinate cu guvernanța
• Auditorul trebuie să comunice aceste aspecte
persoanelor însărcinate cu guvernanța în timp util.
Dacă auditorul suspectează că în fraudă este
implicată conducerea, auditorul trebuie să comunice
aceste suspiciuni persoanelor însărcinate cu
guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul
și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare
guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul
și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare
pentru finalizarea auditului.
• Auditorul trebuie să comunice persoanelor însărcinate
cu guvernanța orice alte aspecte privind frauda care
sunt, în opinia auditorului, relevante pentru
responsabilitățile pe care aceștia le dețin.

24. Comunicarea cu autoritățile de
reglementare și de aplicare
• Dacă auditorul a identificat sau suspectează
o fraudă, auditorul trebuie să stabilească
dacă are responsabilitatea de a raporta
faptele sau suspiciunea unei părți din afara
entității. Deși datoria profesională a
auditorului de a menține confidențialitatea cu
entității. Deși datoria profesională a
auditorului de a menține confidențialitatea cu
privire la informațiile clientului ar putea să nu
permită o astfel de raportare,
responsabilitățile legale ale auditorului ar
putea prevala, în unele circumstanțe, față de
datoria de păstrarea a confidențialității.

25. Documentația
• Deciziile importante luate pe parcursul discuției din
cadrul echipei misiunii privind susceptibilitatea ca
situațiile financiare ale entității să fie denaturate în
mod semnificativ ca urmare a fraudei; și
• Riscurile identificate și evaluate de denaturare
semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilorsemnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor
financiare și la nivelul afirmațiilor.
• Reacțiile generale la riscurile evaluate de denaturare
semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor
financiare și natura, momentul și aria de cuprindere a
procedurilor de audit, precum și legătura acestor
proceduri cu riscurile de denaturare semnificativă ca
urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor; și

26. Documentația
• Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv a celor
elaborate pentru a trata riscul de evitare a
controalelor de către conducere.
• Comunicările cu privire la fraudă făcute conducerii,
persoanelor însărcinate cu guvernanța,persoanelor însărcinate cu guvernanța,
autorităților de reglementare și altora.
• Documentarea concluziei potrivit căreia nu este
aplicabilă prezumtia ca există un risc de
denaturare semnificativă ca urmare a fraudei în
legătură cu recunoașterea veniturilor în contextul
misiunii

27. Sfarsit
• Multumesc!