2016年綜所稅申報重要說明 綜所稅基本觀念及計算公式 綜所稅結算申報及繳稅 綜所稅常見違章類型 常見問答FAQ

1. 綜所稅申報懶人包（2016年5月）
惠譽會計師事務所

2. 1
鄭惠方現為惠譽會計師事務所會計師，主要業務涵蓋事業設立及投資架構規劃、會
計作業及其他委外服務、稅務諮詢與規劃服務、審計簽證服務、新創事業輔導、財
務價值管理服務、策略與營運管理等管理顧問諮詢服務。
鄭惠方會計師曾任職於 PricewaterhouseCoopers (PwC) 資誠聯合會計師事務所、
資誠企業管理顧問股份有限公司經理，以及太古汽車集團財務經理。相關國家的服
務經驗有台灣、中國。
鄭惠方會計師同時擁有會計、審計、稅務之專業知識與經驗，並結合企業管理顧問
服務之專業知識與專案管理經驗，擅長於境內外公司架構規劃及設立、財會制度規
劃、內控制度規劃、營運流程及作業建議及改善、管理會計及成本資訊分析、財務
報表分析、新創事業輔導、企業經營績效管理、企業經營資訊分析等顧問服務。
鄭惠方會計師服務過的客戶涵蓋高科技產業、建設業、零售通路業 、製造業、生技
業等。
學歷：
• 國立政治大學 會計學研究所 碩士
鄭惠方 Emily Cheng
惠譽會計師事務所
會計師
(886) 2 7736 1992(Office)
(886) 2 7736 1988 (Fax)
emily@cheng.company
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www.cheng.company
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艾蜜莉會計師的異想世界
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3. 免責聲明
2
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4. 內容大綱
3
1. 2016年綜所稅申報重要說明
2. 綜所稅基本觀念及計算公式
3. 綜所稅結算申報及繳稅
4. 綜所稅常見違章類型
5. 常見問答FAQ

5. 2016年綜所稅申報重要說明
4

6. 2016年綜所稅申報重點說明：股東可扣抵稅額減半
5
依103年6月4日修正公布所得稅法第66條之6第1項及第73條之2規定，中華民
國境內居住之個人股東其可扣抵稅額比率予以減半，另非中華民國境內居住
之個人及總機構在中華民國境外之營利事業，獲配股利或盈餘總額所含之可
扣抵稅額，其屬加徵10%營利事業所得稅實際繳納之稅額，得以該稅額之半
數抵繳獲配股利或盈餘淨額之應扣繳稅額，並自104年1月1日起分配盈餘時
開始適用。
假設公司於104年6月1日決議分配屬87至103年度之盈餘1,000萬元，其國內
法人股東持股10%，國內個人股東持股90%，分配基準日依所得稅法相關規
定計算之適用稅額扣抵比率為20%，茲就修正前後公司股東可扣抵稅額帳戶
變動明細申報表、國內法人股東及國內個人股東申報方式及可扣抵稅額對照
比較如續頁表格。

7. 2016年綜所稅申報重點說明：股東可扣抵稅額減半
6
項目 新制 舊(現)制 差異
盈餘分配年度 104及以後年度 103年度以前 年度不同
股東可扣抵稅額帳戶變動
明細表申報減除金額
200萬元(=1,000萬元×20%) 200萬元(=1,000萬元×20%) ─
(營所稅)
國內法人股東取得股利憑
單申報方式
1.獲配股利淨額100萬元(=1,000萬元×10%)，
100%不計入營利事業所得額
2.股東可扣抵稅額20萬元(=100萬元×20%)
計入股東可扣抵稅額帳戶餘額中。
1.獲配股利淨額100萬元(=1,000萬元×10%)，
100%不計入營利事業所得額
2.股東可扣抵稅額20萬 元(=100萬元×20%)
計入股東可扣抵稅額帳戶餘額中。 ─
(綜所稅)
國內個人股東取得股利憑
單申報方式
1. 獲配股利總額990 萬元 (=股利淨額900萬
元+可扣抵稅額90萬元)計入營利所得。
2. 股東可扣抵稅額90萬 元扣抵其應納之綜
合所 得稅，多退少補。
(註)900萬元=1,000萬元×90%
90萬元=1,000萬元×90%
×20%×1/2
1. 獲配股利總額1,080萬元(=股利淨額900萬
元+可扣抵稅額180萬元)計入營利所得。
2. 股東可扣抵稅額180萬元扣抵其應納之綜
合所得稅，多退少補。
(註) 900萬元=1,000萬元×90%
180萬元=1,000萬元×90%
×20%
股東之可扣抵
稅額減半抵減
綜合所得稅應
納稅額

8. 2016年綜所稅申報重點說明：房地合一及證所稅免徵不適用
7
• 房地合一稅及廢除證所稅都是今年起實施，而今年5月為申報去年所得，
故房地合一及證所稅免徵不適用
• 房地合一稅今年上路，納稅人在5月申報去年出售房地所得時，仍適用舊
制申報，出售土地所得僅課土地增值稅，免課綜所稅，但出售房屋所得
則屬財產交易所得，須併入綜合所得總額按5%至45%累進稅率課稅。
• 證所稅部分，課稅範圍主要有三項，包括出售未上市櫃股票、IPO（首次
公開發行）股票，以及興櫃股票達到100張者，均要申報，採核實課稅，
單一稅率15%。因為今年才廢止證所稅，去年若有出售達課稅門檻，今年
報稅仍要申報。

9. 不動產交易新舊稅制比較
8
舊制
（財產交易所得）
新制
（房地合一課徵所得稅）
課稅範圍 房屋：計算財產交易所得
自105年1月1日起交易下列房屋、土地者，所得合一按實價
課稅：
1. 103年1月2 日以後取得，且持有期間在2年以內
2. 105年1月1日以後取得
105年1月1日起取得以設定地上權方式的房屋使用權：視同
房屋交易課徵所得稅
課稅所得 房屋交易收入 – 成本 – 費用
房地交易收入 – 成本 – 費用 – 依土地法計算的土地漲價總
數額
申報方式
併入年度綜合所得總額， 得總額，
於次年 5月辦理結算申報
分離課稅，完成所有權移轉登記日的次日起算30天內申報
納稅
稅率
境內居住者
併入綜合所得總額按5%~45%累進
稅率課稅
1. 依持有期間認定：
1年以內：45%；2年以內超過 1 年：35%；10年以內超過2
年：20%；超過10年：15%
2. 因非自願因素：符合財政部公告的調職、非自願離職或
其他非自願性因素，交易持有期間在2年以下的房地：20%
3. 以自有土地與營利事業合作興建房屋，自土地取得之日
起算2年內完成並銷售該房屋、土地：20%
4. 符合自住房地優惠適用條件，課稅所得超過400 萬元部分：
10%。
非境內居住者 按所得額20%扣繳率申報納稅
依持有期間認定
1. 持有1年以內：45%
2. 持有超過1年：35%

10. 證券交易所得新舊稅制比較
9
2013年至2015年間之出售交易 2016年以後之出售交易
非居住者之個人 實際交易所得課徵15% 免徵
居住者之個人
上市櫃股票之交易所得免徵；但以下證券
之實際交易所得課徵15%：
未上市櫃股票；
當年度出售100,000股以上之興櫃股票；
屬102年1月1日以後初次上市、上櫃之股
票; 或
屬承銷取得初次上市櫃股票超過10,000股。
免徵
國內營利事業或在台有固定
營業場所或營業代理人之外
國營利事業
維持在最低稅負制課徵，適用稅率12%
持有3年以上，減半課稅
虧損扣抵5年
同左
在台無固定營業場所或營業
代理人之外國營利事業
免徵 免徵

11. 2016年綜所稅申報重點說明：獨資／合夥營利所得
10
• 非屬小規模獨資、合夥組織之營利事業自辦理104年度營利事業所得稅結（決、清）算申報，
應以全年度應納稅額的半數，減除尚未抵繳的扣繳稅額，計算應繳的營利事業所得稅，於
申報前自行繳納；並以其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後的餘額，列為資本主或
合夥人個人綜合所得稅的營利所得，申報繳納個人綜合所得稅。
• 範例：甲獨資商號104年度營利事業所得稅結算申報營利事業課稅所得額100萬元，全年度
應納稅額是17萬元（100萬元＊稅率17％），扣繳稅額5,000元，則甲獨資商號必須於申報
前繳納應繳的營利事業所得稅8萬元（17萬元×1/2－5,000元）；而該獨資商號全年所得額
減除應納稅額半數後的餘額91.5萬元（100萬元－8.5萬元），為甲資本主的營利所得，甲資
本主於申報其104年度綜合所得稅時，一併申報納稅。
• 獨資、合夥組織營利事業階段所繳納的稅額，不可抵繳綜合所得稅。至於規模狹小、交易
零星，每月銷售額未達使用統一發票標準的小規模營利事業，則仍維持原本制度課徵綜合
所得稅，無須辦理營利事業所得稅結(決、清)算申報

12. 2016年綜所稅申報重點說明：身心障礙輔具支出項目
11
• 因身心障礙購買符合身心障礙者權益保障法第26條規定之醫療輔具及身
心障礙者輔具費用補助辦法第2條所列「身體、生理與生化試驗設備及材
料」、「身體、肌力及平衡訓練輔具」及「具預防壓瘡輔具」3項輔具，
該支出可依所得稅法規定列報醫藥費列舉扣除額。
• 納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買上開醫療輔具
• 若有向直轄市、縣（市）主管機關申請補助核准者，可檢附主管機關函復之審
核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，列報醫藥費列舉
扣除。
• 若主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，則應檢附醫師出具之診斷證
明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除。

13. 2016年綜所稅申報重點說明：購買地上權住宅利息支出
12
個人購買以設定地上權方式之房屋使用權，今年起可比照購屋，並以該使用
權向金融機構借款所支付之利息，可以列報列舉扣除
納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買以設定地上權方式之房屋使用權，並於
課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且該房屋供自用住宅使用而無出租、供營
業或執行業務使用者，其以該使用權向金融機構借款所支付之利息，比照所
得稅法第17條第1項第2款第2目之5規定，得檢附房屋使用權擔保借款繳息清
單等相關證明文件，列報綜合所得稅結算申報之購屋借款利息列舉扣除額。

14. 2016年綜所稅申報重點說明：健保卡加密碼，申報綜所稅
13
納稅義務人使用「健保卡及密碼」申報104年度綜合所得稅，必須先申請「健保卡網路服務註
冊」並設定密碼，申辦方式有下列2種：
一、臨櫃申請：納稅義務人持健保卡及身分證明文件，親自到衛生福利部中央健康保險署(以下
簡稱健保署)各地區業務組辦理註冊，註冊成功後，系統將發送註冊成功通知郵件至納稅義務人
電子郵件信箱。
二、網路申請：納稅義務人備妥健保卡、讀卡機、戶口名簿戶號及電子郵件信箱帳號，連結健
保卡網路服務註冊網頁(https://cloudicweb.nhi.gov.tw/cloudic/system/Login.aspx)，依序點選「電
腦環境檢測」、「下載元件安裝檔」及「首次登入申請」，並填寫網頁註冊資料及設定密碼，
於電子郵件信箱收取確認信後，透過健保卡驗證點選確認回復，即完成註冊程序。

15. 綜所稅基本觀念及計算公式
14

16. 綜所稅申報基本觀念
15
課稅單位：
• 原則：家戶成員所得合併申報
• 例外：符合規定之分居夫妻
計稅方式：
1. 各類所得合併計稅
2. 薪資所得分開計稅，其餘各類所得合併計稅
3. 各類所得分開計稅

17. 綜所稅計算公式
16
所得總額
減 免稅額
減 一般扣除額
減 特別扣除額
所得淨額
乘 適用稅率
應納稅額
減 扣繳稅額
減 可扣抵稅額
應繳(退)稅額
包含 薪資所得 等十大類綜合所得
當本人、配偶及受扶養直系尊親屬合乎資格時得減除
標準扣除額 或 列舉扣除額 擇一減除
包含 薪資所得特別扣除 等六大類特別扣除額
綜合所得總額減除免稅額及扣除額後之淨額
依課稅級距、累進稅率及累進差額計算
應繳納的綜所稅額
已扣繳稅額
可扣抵稅額
實際最後納稅義務人應繳納或退還的稅額

18. 所得總額：十大類綜合所得
17
所得類別 所得來源範例
營利所得 股利或盈餘
執行業務所得 律師、會計師、建築師、技師、醫（藥）師、著作人、經紀人、代書和
表演工作者及其他以技藝自力營生者的業務收入或演技收入
薪資所得 薪金、俸給、工資、津貼、獎金、紅利及各種補助及其他給與
利息所得 公債、公司債、金融債券、各種短期票券、及金融機構存款利息所得
租賃及權利金所得 房屋土地等財產出租收入及智財權權利金所得
自力耕作、農牧林礦之所得 自力耕作、農牧林礦之所得
財產交易所得 個人出售房屋、股東出售出資額
競技競賽和機會中獎的獎金 參加競技競賽
退職所得 退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸等
其他所得 福利金、員工認股權證時價超過認股價格之差額

19. 免稅額
18
免稅額為每人85,000元。年滿70歲之納稅義務人本人、配偶及受納稅義務人扶
養之直系尊親屬，其免稅額為127,500元。
納稅義務人本人 配偶
受扶養之
直系尊親屬
受扶養之
非直系尊親屬
未滿70歲 85,000元 85,000元 85,000元 85,000元
年滿70歲 127,500元 127,500元 127,500元 85,000元

20. 合乎規定之扶養親屬
19
身份 受扶養親屬資格
直系血親尊親屬
1.年滿60歲；或
2.未滿60歲無謀生能力
子女
1.未滿20歲；或
2.已滿20歲仍在校就學（當年度畢業亦可）；或
3.已滿20歲身心障礙；或
4.已滿20歲無謀生能力
同胞兄弟姐妹
1.未滿20歲；或
2.已滿20歲仍在校就學（當年度畢業亦可）；或
3.已滿20歲身心障礙；或
4.已滿20歲無謀生能力
其他親屬或家屬
1.未滿20歲；或
2.已滿20歲仍在校就學（當年度畢業亦可）；或
3.已滿20歲身心障礙；或
4.已滿20歲無謀生能力

21. 一般扣除額：標準扣除額
20
標準扣除 扣除額 資格條件
單身之納稅義務人 90,000元 單身之納稅義務人
有配偶之納稅義務人 180,000元 有配偶之納稅義務人
標準扣除額 或 列舉扣除額 擇一減除：

22. 一般扣除額：列舉扣除額
21
列舉扣除 扣除額限額 資格條件
對合於規定之教育、文化、公益、慈善機構
或團體的捐贈
不得超過綜合所得總額20% 納稅義務人、配偶及受扶養親屬
對政府（除土地以外）之捐獻或有關國防、
勞軍、古蹟維護之捐贈
無金額限制；核實認列 納稅義務人、配偶及受扶養親屬
透過財團法人私立學校興學基金會捐贈
對私立學校：不得超過綜合所得總額50%
未指定捐款予特定之學校法人或學校：無金
額限制
納稅義務人、配偶及受扶養親屬
政治獻金法規定
之捐贈
同一擬參選人 100,000元╱人 每一申報戶最高不得超
過所得總額20%，且總
額不得超過20萬元
納稅義務人、配偶及受扶養親屬
政黨或不同擬參選人 200,000元╱人
保險費（人身保險、勞工保險、國民年金保
險、軍公教保險）
24,000元╱人 納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬
全民健保費 無金額限制；核實認列 納稅義務人、配偶及受扶養親屬
醫藥及生育費 核實認列（受有保險給付部分不得扣除） 納稅義務人、配偶及受扶養親屬
災害損失
核實認列（受有保險賠償或救濟金部分不得
扣除）
納稅義務人、配偶及受扶養親屬
自用住宅購屋借款利息（一屋為限） 30萬元╱戶
二者擇一；以高者申報
納稅義務人、配偶及受扶養親屬
自住且非供營業（或執行業務）用租金支出 12萬元╱戶 納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬

23. 特別扣除額
22
特別扣除 扣除額限額 資格條件
薪資所得 128,000元╱人 本人、配偶及受扶養親屬之薪資所得
身心障礙 128,000元╱人 本人、配偶及受扶養親屬為身心障礙者
儲蓄投資 270,000元╱戶
金融機構存款利息、儲蓄性質信託資金收益、
87年12月31前取得之緩課股票放棄緩課時之
股利
教育學費 25,000元╱人 受扶養之子女就讀大專以上院校之學費
幼兒學前 25,000元╱人
受扶養之五歲以下子女（綜合所得稅率20%以
上者及基本所得額超過670萬扣除額者不適用）
財產交易損失
不超過當年度財產交易所得；若當年度
無財產交易所得可扣除或不足可於往後
三年度財產交易所得扣除
本人、配偶及受扶養親屬之財產交易損失

24. 適用稅率
23
級別 稅率 課稅級距 累進差額
1 5% 520,000以下 0
2 12% 520,001~1,170,000 36,400
3 20% 1,170,001~2,350,000 130,000
4 30% 2,350,001~4,400,000 365,000
5 40% 4,400,001~10,000,000 805,000
6 45% 10,000,000萬以上 1,305,000
應納稅額 = 所得淨額 x 稅率 – 累進差額

25. 綜所稅結算申報及繳稅
24

26. 查調所得管道
25
1. 以自然人憑證、金融憑證或健保卡（需事先申請）透過綜所稅結算申報
軟體在網路查詢。
2. 向稽徵機關臨櫃查詢。
3. 稅額試算案件由國稅局歸戶並試算後，提供納稅人。
4. 以稽徵機關核發的查詢碼，或以稅額試算通知書列印的查詢碼，加上身
分證統一編號、戶號及出生年月日，透過綜所稅結算申報軟體在網路查
詢。
5. 向憑單填發單位申請填發憑單。

27. 臨櫃查調所得應備文件
26
親自查詢者
1. 本人身分證正本（健保卡及駕照不可）及印章（或簽名）；或居留證正
本及印章（或簽名）
委託他人代為查詢者
1. 代理人身分證正本（健保卡及駕照不可）及印章（或簽名）
2. 申請人身分證正本（健保卡及駕照不可）及印章（或簽名） ；若申請人
身份證為影本，需由申請人或代理人切結與正本相符
3. 委任書或授權書正本

28. 結算申報方式
27
申報方式 適用對象 申報方法
人工申報
• 對自己及家人所得和支出瞭若
指掌
• 不常使用電腦
至稅捐稽徵機關索取填寫「綜合所得稅結算
申報書表」（簡式╱一般）和相關表單
二維條碼申報
• 沒有電子憑證
• 無法查詢戶號（如設籍在親友
住所
至財政部電子申報繳稅服務網站下載綜所稅
結算申報軟體，選擇二維條碼選項結算申報
網路申報
＜戶號+身份證字號＞
• 沒有電子憑證
• 全家人所得及支出單純
至財政部電子申報繳稅服務網站下載綜所稅
結算申報軟體，選擇＜戶號+身份證字號＞
選項結算申報
網路申報
＜自然人憑證或金融憑證＞
• 有自然人憑證或金融憑證
• 所得來源較多
至財政部電子申報繳稅服務網站下載綜所稅
結算申報軟體，選擇＜自然人憑證或金融憑
證＞選項結算申報
網路申報
＜健保卡+密碼＞
• 有健保卡者
運用「健保卡網路服務註冊」會員機制查驗
身分，使健保保險對象，憑已註冊「健保卡
網路服務」會員身分辦理報稅作業
國稅局寄發之稅額試算通知書
• 適用標準扣除額之單身或一般
家庭申報戶
收到國稅局寄發之稅額試算通知書，並同意
國稅局試算表稅額

29. 申辦自然人憑證／金融憑證
28
自然人憑證 金融憑證
申辦文件
本人親自攜帶身分證、印章與個人
Email信箱
本人親自攜帶身分證、印章
申辦費用 工本費250元 無收費
申辦地點 全國任一戶政事務所專屬櫃台辦理 與財政部合作之金融機構
有效期間
5年，到期可線上或臨櫃展延3年
（即一張卡可使用8年）
1年，每年需重新申辦

30. 綜所稅結算申報相關軟體下載
29
桌上型軟體 (Windows系統)
• 綜所稅結算申報軟體（http://www.tax.nat.gov.tw）
行動軟體 (iOS, Android系統)
• 綜合所得稅結算申報稅額試算
• 綜所稅結算申報行動版
• 綜所稅服務申請

31. 免辦結算申報標準
30
當申報戶全年綜合所得總額（包括納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬之所得加
總後金額）不超過免稅額及標準扣除額之合計數者（如有薪資所得，可再減除薪
資所得特別扣除額），可免辦理結算申報。
注意：若其所得如有扣繳稅款及可扣抵稅額，仍應辦理綜合所得稅結算申報，方能退稅。
受扶養親屬人數 無配偶 有配偶
無 175,000 350,000
1人 260,000 435,000
2人 345,000 520,000
3人 430,000 605,000
4人 515,000 690,000
5人 600,000 775,000
所得總額免辦結算申報標準*：
註：假設本人、配偶及受扶養親屬均未滿70歲，且無薪資所得

32. 繳稅管道
31
若 應納稅額 大於 扣繳稅額及可扣抵稅額合計數，則要繳稅。繳稅管道如下：
• 晶片金融卡線上繳稅
• 活期（儲蓄）存款帳戶繳稅
• 現金
• 繳稅取款委託書
• 自動櫃員機 (ATM)
• 信用卡
• 票據（支票）
• App: t wallet

33. 退稅管道
32
若 應納稅額 小於 扣繳稅額及可扣抵稅額合計數，則可退稅。退稅管道如下：
• 直接退稅（快速方便！）
利用納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬在郵局的存簿儲金、劃撥儲金
或金融機構的支票存款、活期存款、 活期儲蓄存款、綜合存款或外商銀
行開立的新台幣存款帳戶辦理
• 退稅憑單
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1. 綜所稅常見違章類型

34. 綜所稅常見違章類型
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35. 申報錯誤類型 正確申報及規定
委託他人代辦結算申報，而發生短漏
報所得
納稅義務人委託他人代辦結算申報，其效力是及於本人。如委託
他人申報或由他人代填寫申報書時，仍應詳細審閱申報書內容有
無填寫錯誤。如發生短漏報所得等違章情形，納稅義務人仍應受
罰。
父母無所得，但未成年子女之所得已
超過當年度規定之免稅額、標準扣除
額之合計數，卻未以父母為納稅義務
人辦理綜合所得稅結算申報
未成年子女之所得若已超過當年度規定之免稅額、標準扣除額之
合計數，其父母縱無所得，仍應以父或母為納稅義務人與未成年
子女合併辦理綜合所得稅結算申報。
漏未申報受扶養親屬的所得 受扶養親屬如有所得，納稅義務人應併計入綜合所得總額，申報
納稅。如不知受扶養親屬是否有所得，可檢附相關證明文件向國
稅局查調所得資料供參。
申報所得額按扣繳憑單「所得淨額」
填報
申報所得額應按扣繳憑單上所載「所得總額」填報。
34
綜所稅常見違章類型：漏報所得額

36. 申報錯誤類型 正確申報及規定
夫妻分開辦理結算申報 ㈠納稅義務人除於結婚或離婚當年度，可選擇與配偶分開或合併申報外，
其餘年度除符合㈡之規定外，均應合併申報。
㈡夫妻分居，自103年1月1日起，除符合民法第1010條第2項難於維持共
同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告採用分別財產制，或同
法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院裁定未成年子女權
利義務之行使或負擔，或依家庭暴力防治法規定取得保護令外，屬其他無
法合併申報之情形（不包含因工作因素分隔兩地或戶籍地不同），仍應於
申報書上填寫配偶姓名及身分證統一編號，並勾選「不符合上開規定，而
無法合併申報之分居夫妻」欄位，以免因分開申報而受罰。
未申報違約賠償金或押金 個人買賣或出租房屋，因故取消契約所收取之違約賠償金或沒收之押金，
屬其他所得，應依規定申報納稅。
獨資資本主或合夥組織合夥人
漏報各該事業之營利所得或分
配盈餘
非小規模合夥組織營利事業之合夥人或非小規模獨資資本主應以其營利事
業所得額減除營利事業全年應納稅額半數後之餘額為個人之營利所得，應
依規定申報綜合所得稅。
35
綜所稅常見違章類型：漏報所得額

37. 36
綜所稅常見違章類型：漏報所得額
申報錯誤類型 正確申報及規定
佃農未申報因地主收回出租耕
地或政府徵收土地終止租約而
收取之補償費
佃農因耕地出租人收回耕地或政府徵收土地終止租約，而依規定領取之補
償費，屬佃農之其他所得，依法應以半數作為當年度所得申報納稅。
漏未申報基本所得額 個人因全年綜合所得總額不超過免稅額及標準扣除額之合計數，而免辦理
結算申報者，如其104年度之基本所得額超過670萬元，仍應依規定計算、
申報及繳納所得稅。

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綜所稅常見違章類型：免稅額及扣除額
申報錯誤類型 正確申報及規定
虛報已死亡親屬之免稅額 申報104年度綜合所得稅時，不能申報減除103年12月31日以前死亡受扶
養親屬之免稅額。誤報或虛報者，透過戶政資料勾稽，很容易被查獲。
申報錯誤類型 正確申報及規定
以偽造不實之慈善機構捐款收
據，列報捐贈扣除額
須有確實捐贈之事實，並取具受贈單位開立之收據正本及相關證明文件，
始可列報扣除額。如屬有對價關係之收據(如：入會費、寺廟光明燈……等)，
則不得列報扣除。。

39. 其他常見錯誤
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1.沒在期限內申報完成。
2.漏報本人或受撫養親屬的所得。
3.將本人的所得分散到他人名下。
4.虛列「免稅額」。
5.虛列「扣除額」，美容整形支出、看護支出都不算醫療範圍的費用，不得報稅。另
外捐贈給未依法經登記的團體，或者點光明燈、安太歲，這種屬於「有對價關係」
的費用，也不能扣除。
6.重複列扶養親屬的免稅額。
7.教育學費：只能列報「就讀大專以上院校」的「受扶養子女」。

40. 常見問答FAQ
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41. 綜合所得稅申報列舉扣除保險費金額限制規定
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依所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定，104年度納稅義務人本人、配偶及受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民
年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過2萬4千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。
若選擇採用列舉扣除額方式者，其保險費列舉扣除額申報應注意以下四大事項：
一、身份有限制：依現階段法規，只有「納稅義務人本人」、「配偶」及受扶養「直系親屬」的人身保險保險費可以扣除，因
此幫其他人（如手足、叔侄等旁系血親）繳納保險費，都不能列舉扣除。
二、「要保人」及「被保險人」須在同一申報戶內若子女已成年並自行報稅，即使在保險費繳納證明中，屬於直系血親，但此
狀況下，以子女當被保險人、父母為要保人的保單，因不同申報戶無法列舉扣除。除非民眾向保險公司提出，將要保人更改為
子女，因要保人及被保險人皆為同一人，此時子女就能在自己的申報戶中列舉扣除。
三、全民健保費可額外計入保險費扣除額納稅義務人本人、配偶和申報受扶養直系親屬每人全年所繳的健保費及補充保險費
（二代健保），全部都可列舉扣除，不受2萬4千元金額上限的限制。
四、屬人身保險之保險費均可列舉扣除旅遊平安險、意外險皆算是人身保險，只要能夠檢附繳費證明，都可計入列舉扣除額。
至於投保團體保險就員工自行負擔的部分，索取繳費證明後，同樣能夠計入列舉扣除額度內。不過，汽車險、住宅火險等財產
保險，則無法列報扣除額。

42. 非屬醫藥及生育費用之坐月子中心費用，不得認列為扣除額
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因應都市化及少子化年代，婦女生產後多到月子中心作產後照料，有諸多民眾詢問坐月子中心之產後護理及
嬰兒照顧費用，或護理之家之護理費用，可否列報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除額？
依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以立案
之公立醫院、與全民健康保險有特約關係之護理之家機構或居家護理機構等醫療院、所出具之屬醫療行為之
收據及醫師診斷證明書，可申報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除額。
甲君103年度綜合所得稅結算申報，列報其配偶乙君因產後虛弱，新生兒健康情形不佳，至護理之家接受照
護期間之相關費用為醫藥及生育費用扣除額，並檢附相關收據及醫生之診斷證明書；本案稽徵機關依上開規
定，首先審核該護理機構或坐月子中心是否係依法立案之公立單位，或與全民健保有特約關係，其次再確認
該費用須具醫療行為，因產後護理及嬰兒照顧與醫療性質有別，故依法不得認列而否准該費用認列。
護理之家或坐月子中心的護理費支出，僅符合醫療性質部分之費用得列報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除
額，列報時亦應提示符合具醫療性質收據，如已受有保險給付部分不得扣除，請民眾注意相關規定，以維護
自身權益。

43. 列報扣除幼兒學前特別扣除額
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依所得稅法第17條第1項第2款第3目之6：幼兒學前特別扣除：自中華民國
101年1月1日起，納稅義務人5歲以下之子女，每人每年扣除2萬5千元。但有
下列情形之一者，不得扣除：
1. 經減除本特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在百分之
二十以上，或依第15條第2項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以
上。
2. 納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過同條
例第13條規定之扣除金額。

44. （新婚）夫妻之綜所稅申報方式
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原先所得稅法規定夫妻「非薪資所得」要合併計算申報所得稅，因此在沒有增加所得下，被迫
採用較高的稅率，形同是懲罰婚姻，所以大法官會議也在第696號釋憲中認定違憲。自去年起
新法上路後，除了薪資所得外，包含租金、獎金、股利、利息、執行業務等其他所得亦可分開
計稅。但夫妻課稅仍以家戶為單位。
若雙方於104年結婚，即104年存在部分婚姻關係及部分單身關係，雙方可選擇分開申報或合併
申報。但若雙方於105年結婚，由於104年度不存在婚姻關係，雙方仍應「分開申報」。
除新婚或分居夫妻之外，原則上夫妻所得應合併申報，但可分開計稅。目前夫妻所得計稅分式
有三種：
1. 各類所得合併計稅
2. 薪資所得分開計稅，其餘各類所得合併計稅
3. 各類所得分開計稅

45. 分居夫妻之綜所稅申報方式
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分居之納稅義務人及其配偶，若有以下情況，則可分開各自申報綜所稅。
1. 符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達六個月以上，向法院聲請宣告改用
分別財產制者，於辦理法院宣告改用分別財產制之日所屬年度及以後年度申報時，可檢附
法院裁定書影本各自辦理結算申報及計算稅額。
2. 符合民法第1089條之1不繼續共同生活達六個月以上，法院依夫妻之一方、主管機關、社會
福利機構或其他利害關係人之請求或依職權酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者，
於辦理法院裁定之日所屬年度及以後年度申報時，可檢附法院裁定書影本各自辦理結算申
報及計算稅額。
3. 依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者，於辦理通常保護令有效期間所屬年度之綜合
所得稅結算申報時，可檢附通常保護令影本各自辦理結算申報及計算稅額。
4. 納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令者，於辦理暫時或緊
急保護令有效期間所屬年度之綜合所得稅結算申報時，可檢附暫時或緊急保護令影本各自
辦理結算申報及計算稅額。

46. 離婚夫妻之綜所稅申報方式
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由於105年5月係申報104年度之綜合所得稅。若雙方於104年離婚，即104年
存在部分婚姻關係及部分離婚關係，雙方可選擇分開申報或合併申報。但若
雙方於105年離婚，由於104年度仍完整存在婚姻關係，雙方仍應「合併申
報」。
然而常見現象是，雙方於105年離婚，已不具備婚姻關係，於5月申報時，多
不願意與離婚對象合併申報，而希望選擇分開申報，並期望瞭解未依規定申
報之風險。
若夫妻所得分開申報逃漏所得稅，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之
規定，將處所漏稅額0.2倍之罰鍰。

47. 離婚夫妻申報子女免稅額
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離婚夫妻如欲申報扶養未滿20歲或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力之子女免稅額者，雙方
應先進行協議，如未能協議或協議不成，致發生重複申報之情形，則由離婚後實際扶養之一方列報。
舉例說明：甲君與其前妻乙君(雙方於97年間經判決離婚)分別辦理綜合所得稅結算申報時，甲乙二人均列報
未成年子女丙君之免稅額85,000元，發生重複列報免稅額情事，經國稅局審酌乙君除取得對丙君之監護權外，
並與丙君同住且負責日常生活起居飲食及衛生之照顧，具實際扶養之事實，乃否准甲君列報免稅額85,000元。
甲君不服，主張其已依法院判決支付扶養費，應由其列報扶養丙君之免稅額，案經復查駁回，甲君未提起訴
願而告確定在案。
離婚夫妻雙方應如何申報扶養親屬免稅額，依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定，得協議由一方申
報，子女有2個以上者，可分由雙方各申報1人，如未能協議或協議不成者，由離婚後實際扶養之一方申報。
而所謂扶養，須對受扶養者扶持養護，盡其照顧之能事，非僅止於單純給予生活費用，即謂其已盡扶養之義
務，故雙方未就減除扶養子女免稅額為協議，係以受扶養子女究由其父或母同居一家，及實際照顧該子女日
常生活起居及負擔扶養費等事實加以審認。
離婚夫妻雙方對列報扶養子女免稅額，應先自行協議。如果雙方協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證
單據，以證明確有實際扶養之事實。

48. 因職業災害而取得公司給付之賠償金，是否應辦理所得稅申報？
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公司依勞工保險條例第72條之規定，賠償勞工因職業災害所受之損失，屬損
害賠償性質；勞工取得該項賠償金可參照所得稅法第4條第3款規定免納所得
稅。
又其若因職災，在醫療中不能工作，雇主依據勞基法第59條第2款前段規定，
按其原領工資數額，所給付之補償金，係屬損害賠償性質，勞工取得該項補
償金得依規定免納所得稅。

49. 感謝聆聽。
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