1. Соціальне підприємство:
законодавче регулювання
Українське законодавство не визначає
прямо статус соціальних підприємств
(законопроект № 10610 не включено до
порядку денного 06.09.2012 р.)
Окремі види підприємств (громадських
організацій інвалідів, чорнобильців
тощо) мають пільги відповідно до
податкового, бюджетного і митного
законодавства
Мережа розвитку європейського
права, 2012

2. Чи можуть неприбуткові організації
діяти як соціальні підприємства?
Метою неприбуткових організацій не є
одержання прибутку та його розподіл між
учасниками (ст. 85 та 86 Цивільного кодексу,
ст. 44 та 45 Господарського кодексу України,
п. 14.1.121 Податкового кодексу, ст. 3 закону
“Про громадські об’єднання”, тощо)
Ці юридичні особи можуть діяти і самостійно,
і разом з іншими юридичними та фізичними
особами (в т.ч. приватними підприємцями) на
підставі договорів про прості товариства і
спільну діяльність (ст. 1130-1143 Цивільного
кодексу)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

3. Чи можуть неприбуткові організації
діяти як соціальні підприємства?
Згідно з п. 133.1.4 Податкового кодексу, неприбуткові
організації є платниками податку на прибуток у разі
одержання ними доходу від основної діяльності або
інших доходів, не звільнених від оподаткування. Тож
продаж товарів і послуг як такий не є несумісним із
включенням до Реєстру неприбуткових організацій
Вичерпний перелік видів основної діяльності мають
містити закони або статути НПО (п. 157.15 ПК)
Заборонено, втім, використовувати звільнені від
податку доходи на цілі, не передбачені статутами, в
т.ч. для неосновної господарській діяльності
неприбуткових організацій (п. 157.14 ПК)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

4. Фандрайзинг і платні послуги
Будь-які непідприємницькі товариства та установи
можуть, поряд з основною діяльністю, здійснювати
підприємницьку діяльність, якщо інше не встановлено
законом і якщо ця діяльність відповідає їх статутній
меті та сприяє її досягненню (ст. 86 ЦК)
З 07.04.2012 р. громадські організації мають право
самостійно здійснювати господарську діяльність без
мети одержання прибутку Спеціальні закони про
окремі види НПО (про кооперацію, про благодійні
організації, тощо) прямо гарантують їх право на
самостійну господарську і підприємницьку діяльність
(ст. 20 чинного закону “Про об’єднання громадян”)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

5. Фандрайзинг і дочірні
підприємства НПО
Обмеження щодо створення та видів діяльності
підприємств, які є власністю об’єднань громадян,
релігійних організацій, встановлюються законами (ст.
112 ГК). Ці підприємства діють виключно з метою
виконання статутних завдань організації-засновника
Приватні підприємства та господарські товариства,
які є власністю однієї юридичної особи, можуть
здійснювати будь-які види господарської діяльності
(ст. 113 ГК)
З червня 2011 року новостворені товариства з
обмеженою відповідальністю не мають фіксованого
мінімального капіталу, тому зараз їх легше створити
Мережа розвитку європейського
права, 2012

6. Інші форми доходів НПО від
підприємств, крім дивідендів
Безповоротна фінансова допомога
Фінансові гарантії та поруки
Поворотна фінансова допомога
Лізинг обладнання та іншого майна
Товарний кредит
Безплатне користування майном
Заходи соціального маркетингу (знижки,
безплатні зразки, благодійні аукціони тощо)
______________________ Ваша думка?
Мережа розвитку європейського
права, 2012

7. Членські внески
Директиви ЄС звільняють від податку на
додану вартість поставки товарів і
послуг, надані неприбутковими
організаціями в обмін на добровільні
членські внески
В Україні лише звільняють від податку
майно і кошти, одержані безоплатно або
як безповоротні внески НПО з кодами
неприбутковості 0005-0007, 0012, 0014
Мережа розвитку європейського
права, 2012

8. Статус НПО як платників податків
Станом на 01 вересня 2012 р. звільнено від
оподаткування податком на прибуток також
такі види доходів НПО:
1. Пасивні доходи (дивіденди, проценти,
роялті, страхові відшкодування)
2. Доходи від основної діяльності НПО (в т.ч.
відшкодування витрат, пов’язаних з
безплатним наданням послуг, за ст. 904 ЦК)
3. Витрати, пов’язані з наданням послуг в
частині неосновної діяльності НПО (але без
права зарахування збитків)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

9. Статус НПО як платників податків
Основною діяльністю НПО визнається, зокрема,
надання реабілітаційної та іншої благодійної
допомоги, освітніх, просвітніх, культурних, наукових,
соціальних та інших подібних послуг для суспільного
споживання (п. 157.15 ПК). Втім, статути не можуть
включати “інші види діяльності, не заборонені
законом”
Пільги щодо оподаткування основної діяльності у
формі продажу товарів і послуг, що пропагують цілі
та принципи НПО, не зупинено на 2012 рік, а стаття
39 ПК щодо критеріїв визначення звичайної ціни
діятиме з 2013 року
Мережа розвитку європейського
права, 2012

10. Роялті
Роялті – це будь-які виплати за право користування
авторськими і суміжними правами (в т.ч. комп’ютерні
програми, відео- та аудіокасети) та іншими об’єктами
інтелектуальної власності – без права їх відчуження
третім особам, крім випадків, передбачених законом
(п. 14.1.225 Податкового кодексу)
Оскільки роялті, сплачені резидентам-платникам
податку на прибуток, включаються до витрат інших
підприємств (140.1.2 Податкового кодексу), може
бути доцільним їх використання при наданні
просвітніх, інформаційних, консультаційних послуг
Мережа розвитку європейського
права, 2012

11. Пільги для підприємств НПО
Крім підприємств громадських організацій інвалідів та
об’єднань потерпілих від аварії на ЧАЕС, немає
податкових пільг для підприємств інших НПО!
З квітня 2011 року, податкові знижки для підприємств
та громадян на пожертви НПО діють у розмірі 0-4%
прибутку (оподаткованого доходу) минулого року
Визнано право НПО створити дочірні приватні
підприємства на спрощеній системі оподаткування
або перейти на сплату єдиного податку в разі відмови
у включенні або виключенні з реєстру неприбуткових
організацій (ст. 291 ПК); граничний доход – 20 млн.
грн. на рік (група 6)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

12. Сплата податку
на додану вартість
Підприємства, крім організацій інвалідів, є
платниками ПДВ у разі продажів на понад 300 тис.
грн. протягом 12 календарних місяців
Реєстрація як платника ПДВ обов’язкова при обсязі
продажів понад 300 тис. грн. за 12 останніх місяців
Можлива добровільна реєстрація НПО як платника
ПДВ до кінця фіскального року
Деякі види діяльності звільнено від внутрішнього
та/або ввізного ПДВ (друкована видавнича продукція,
товари для інвалідів тощо)
Відшкодування надмірно сплачених сум податків, в
т.ч. ПДВ, здійснює Казначейство, а не ДПА!
Мережа розвитку європейського
права, 2012

13. Працівники чи волонтери?
НПО не зобов’язані мати платних працівників: члени
керівних органів мають право на добові та інші
відшкодування і без визначення окладів (ст. 4 закону
“Про зайнятість”)
Прийняття закону “Про волонтерську діяльність” у
2011 році радше ускладнило співпрацю з
волонтерами, бо вимагає від НПО реєстрації
спеціального статусу та обов’язкового страхування
волонтерів
Натомість доцільно укладати з фізичними особами
договори безоплатного надання послуг
Мережа розвитку європейського
права, 2012

14. Працівники чи волонтери?
В договорах про безплатне надання послуг згідно зі
ст. 904 ЦК не вказано спеціальну винагороду за
послуги волонтерів, але є положення про обов’язок
НПО відшкодування їхніх витрат, пов’язаних з
безоплатним наданням послуг (в т.ч. перелік
дозволених витрат, як-от на добровільну участь у
державному соціальному страхуванні), а також про
відповідальність волонтерів за невиконання чи
неналежне виконання своїх обов’язків (два
неоподаткованих мінімуми доходів громадян, якщо
договір не встановить вищий розмір неустойки)
Мережа розвитку європейського
права, 2012

15. Соціальний маркетинг
Благодійні заходи (благодійні гастрольні заходи,
благодійні аукціони, речові розіграші тощо)
Дебетові та дисконтні системи (знижки)
Бонуси (додаткові одиниці або зразки товарів/послуг,
можуть включатися до витрат на рекламу)
Страхування третіх осіб або волонтерів
Спонсорство (регулюється і як реклама, і як вид
благодійної діяльності)
Мережа розвитку європейського
права, 2012