0m039
- 1. 1
الدولي العلمي الملتقىحول:
للمحاسبة الدولية المعايير مواجهة في المالي المحاسبي النظام
للمراجعة الدولية والمعايير
يومي31و31ديسمبر1133
المشاركة استمارة:
الكامل االسم:منصـور أعمارة بنالكامل االسم:محمـد حـولـي
العلمية الدرجة:أستـاذمأ حاضـرالعلمية الدرجة:أستـمساعد اذب
العمل مكان:عنابة ،مختار باجي جامعة
اإللكترون البريدي:
Mansour_benamara@yahoo.fr/mohcompta@yahoo.fr
محورالبحث:اه اهيحورخبهح،اهيبهي اهيحبسبي اهٌػبى ينبٌتاهدوهيت اهجدكيق يؿبيير ػل في
ال عنوانمداخلة:الدولية المراجعة معايير
- 2. 2
،ّٕن ٜ٧٧٘ا٘ضب ٜ٧ٛ٠ا٘ٛؿب ٢ؤ ٜ٧ٗ٘ا٘ٛب ٚ١خ خًغ ٚ٘ ٦١ّ ، ا٘ضبمؼ يكؼٝب ٦ّ ا٘ٛؼاسًج ؤ٠ٛ٧ج خؽا٧غح
ا٘ٛؿ ٚ١ٕٛغٛخ ٦ّ٢ س١بح يغث تلٜ٢خذٛؼ٧ اػ ، ٜ٢ًٔ٢ا٘ٛخ ٢ؤ ا٘سغغٛضبؿت٧ج ًٛٙ٢ٛبح ٤ٙي ا٘ضك٢ل ٚ١ٛ١
٢ ٢ا٘ٛ٢م٢ي٧ج تب٘غٔج ِخخك٢اُ٘ٛ٢ل ا٘خمٙ٧ل ٜي تً٧غا ا٘٢م٢ش٦ا٘خا ٦٘ا٘ٛاب اْ٘ؿابغ خسبؼة ٢ٛب ،
٦ارٛؼ٧ٗا اقٔخكابغ ٜٛا ٗل ٦ّ اً٘ٛالٔج ا٘فؼٗبح ٘تًل ٜ٧٢اً٘فؼ ٥ا٘ضبغ ٜإ٘ؼ تغا٧بح ٦ّ ضغذح
٦٢اْ٘ؼٝؿ ٦ٝ٢ا٘تؼ٧نب ٥٢ا٘ٗٝغٚاق٘خؽا ٚيغ ٜي ا٘ٝبسٛج ا٘ٛفبٗل ،ا٘ضكؼ ق ا٘ٛذبل ؿت٧ل ٤ٙ٢ي ، ٢َ٧ؼ٠ب
فؼٗج ٜٛ ٗل ٣٘غ ٦ا٘ٛضبؿت تبإلّكبشEnron٢فؼٗج ،ا٘نبٔج ٛسبل ٦ّWorld comٔنابو ٦ّا
٢فؼٗج ، اقخكبقحXerox٢فؼٗج ا٘نتبيج ًٛغاح ٔنبو ٦ّMerc٤ا٘ا ٣ؤغ ٛٛب ، ٢َ٧ؼ٠ب ٘ألغ٢٧ج
تؿت ٛٝ١ب ا٘تًل اّالؾا٘فاؼٗبح ٖخٙا ؤيٛابل ٢ٝخبئز ٦٘ا٘ٛب ا٘ٛؼٗؽ ٜي تٛ٢م٢ي٧ج ِا٘ٗف ٚيغ ة.
٢٠ ا٘فؼٗبح ٖٙ٘خ ا٘ٛب٘٧ج ار٢مبو خغ٠٢ؼ ٦ّ ا٘ٛتبفؼ ا٘ؿتة ٜٗب ِ٢٘ألؿا٘ٛؼاسًا ٛٗبخة ؤٗتؼ ٓاعْبج
ٜؤ ٦ًٝ٧ ٛٛب ،يٝ١ب ِا٘ٗف ٦ّاً٘ٛخٛغث ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼٔتل ٜٛا٘ضؿبتبح ٦ًٛؼاسخؿبيغ ِٚ٘اٗخفب ٦ّ
ارعنبًٛاب٧٧ؼ ضؿاة ؤيغح ٘ٗ٢ٝ١ب تًغا٘خ١ب كؼاضج ٢ف١غ٢ا ٟٝ٢تغ ٢ؤ تٕكغ ؿ٢اء ٢ا٘خالية ٢اُ٘ـ ء
ٜ٧ا٘ٛؿخْ٧غ يبٛج ٟت ٧نب٘ة ٗٛب ا٘ٛسؼغث يغا٘خ١ب ٤٘ا ا٘ٝهؼ ٜ٢غ ،يٙ٧١ب ِا٘ٛخًبؼ ا٘ٛضبؿتج
٘١ػاارع٧ؼث ا٘ؿٝ٢اح ٦ّ ا٘ٛؼاسًج ً٘ٛب٧٧ؼ ا٠خٛبٛ١ب ٚ٘اً٘ب غ٢ل ٜٛ اً٘غ٧غ ؤ٢٘ح.٘ا ٖ٘ػ ٣ؤغ ٢ٔغٟا٘خ٢س ٤
٦ّ ٓ٧٘ٙخنت ٔبتٙج غ٢٘٧ج ًٛب٧٧ؼ ٢مى ٤ًٝٛت ،ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ٘ٛٛبؼؿج ارغاء ًٛب٧٧ؼ خغ٢٧ل ٤ٙي اً٘ٛل ٢ٝض
ٚ٘اً٘ب ؤٝضبء ًٚٛه.
ٔتل ٜٛ ٢ا٘ٛؿخٛؼث ا٘ٛٙضج ا٘ضبسج ٤٘ا ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ً٘ٛب٧٧ؼ ؤ٢٘٧ح ٦ا٘خ ار٠ٛ٧ج ٢خؼسى
٦خُن ٦ا٘خ ٦ٝ١ٛ٘ا ارغاء ً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛ١ٝج ؤيمبء،ا٘ٛؼاسًج ضٕل ٦ّ ٦ٝ١ٛ٘ا ً٘ٙٛل ا٘ٛعخْٙج ا٘س٢اٝة ٗبّج
تٕ٢ث ا٘خٛخى ٜٛ ٧ٛٗٝ١ب ٥ا٘ػ ٚاً٘ب تبٕ٘ت٢ل ا٘٢ٔح ْٝؾ ٦ّ ٤٢خضه اريٛبل ٛسخٛى ٢خ٢ًٔبح اضخ٧بسبح ٢٘ؿغ
ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٧سة ٘ٛب ؤٝٛبنب خٛذل ٧سًٙ١ب ٥ا٘ػ ارٛؼ ،٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛضبؿتج ٛ١ٝج ٦ٛٛبؼؿ ٘ٗل ٛٙؽٛج ٛ١ٝ٧ج
ا ارغاء ٟ٧ٙيٚ٘اً٘ب غ٢ل ًٚٛه ٦ّ ٜ٧ا٘ٛٛبؼؿ ٜ٧ت ارغاء ٦ّ ا٘خْب٢ح خٕٙ٧ل ٚذ ٜٛ٢ ،ا٘ٛ١ٝج ٘ٛٛبؼؿج ٦ًْٙ٘
-سٛ٧ً١ب ٜٗ٧ ٚ٘ ٜا-ٜاإلٛٗب ٔغؼ ا٘ٛ٢م٢ي٧ج ٜٛ ٘الٔخؼاة.
٦ّ غ٢ؼ٠ب ٢خؽا٧غ ا٘سٝؿ٧بح ٛخًغغث ا٘غ٢٘٧ج ا٘فؼٗبح ته١٢ؼ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ؤ٠ٛ٧ج ٢ختؼؽ
٢٘ا ٦ّ ا٘غ٢٘٧ج اً٘الٔبح٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛضبؿتج ٛ١ٝج ٚؤٛب ٛؽغ٢سج ٛفٗٙج ٢س٢غ ٤٘ا ٣ؤغ ٥ا٘ػ ،ا٘ضبمؼ ٔح.
،ا٘ٛب٘٧ج ٚ٢إ٘٢ائ ا٘خٕبؼ٧ؼ ٦ٛ٘ٛؿخعغ تب٘ٝؿتج ٛؼاسًخ١ب خٛح ٦ا٘خ ا٘ٛب٘٧ج اً٘ٛٙ٢ٛبح ؤ٠ٛ٧ج خؽا٧غح س١ج ّٜٛ
غيب ٛٛب ،اً٘ٛٙ٢ٛبح ٞ٠ػ تبيغاغ ا٘ٛؼختنج ٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛضبؿتج ٛفبٗل اؽغاغح ٣ؤعؼ س١ج ٜٛ٢اْ٘ٗؼ
١٘ٛ٢اس اقؿخسبتج ٤٘ا ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛ١ٝ٧ج ٢ا٘ٛٝهٛبح ٦ا٘ٛضبؿتجًٛب٧٧ؼ تبكغاؼ ا٘ٛفبٗل ٞ٠ػ تًل
٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ٜٛ ا٘كبغؼث اً٘ٛب٧٧ؼ ٛسٛ٢يج ٦٠٢ تًغ ّ٧ٛب ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٚذ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛضبؿتج
ٜ٧٘ٙٛضبؿت(IFAC)ؿٝج ؤٝفإ ٥ا٘ػ1977ًٚٛه ٟيم٢٧خ ٦ّ ٚ٧م ٥٢ا٘ػا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛ١ٝ٧ج ا٘ٛٝهٛبح
تا ٤ٛخؿ ٘سٝج عالل ٜٛ ،ٚ٘اً٘ب ٦ّ"ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ٘ٛٛبؼؿج ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٙسٝج"(IAPC)غؼسج ؼّى ِت١غ
ٚ٘اً٘ب ؤٝضبء ٗبّج ٦ّ ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ٛٛبؼؿبح ٢خ٢ض٧غ.
- 3. 3
ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اإلخضبغ ؤٔؼ٠ب ٦ا٘خ ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٤٘ا ٓٝخنؼ ِ٢ؿ ا٘ٛغاعٙج ٞ٠ػ عالل ٜٛIFAC،
ؤؿبؿ٧ج ٛضب٢ؼ ذالد ٤٘ا ٔؿٛٝب٠ب ٛغاعٙخٝب س٢اٝة تسٛ٧ى ٚاإل٘ٛب ؤسل ٜٛ٢
ار٢ل ا٘ٛض٢ؼ:٘ٙٛؼاسًج ٦ٛ٧٠اْ٘ٛب اإلنبؼ ٢ؤ ٦ًٛٙ٘ا تب٘خإك٧ل ًٓٙ٧خ
٦ٝا٘ذب ا٘ٛض٢ؼ:ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ تبكغاؼ اً٘ٛٝ٧ج ٟ١ا٘س
ا٘ذب٘د ا٘ٛض٢ؼ:ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ يؼل
ا٘ؼاتى ا٘ٛض٢ؼ:ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ هل ٦ّ ٦٘ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٛٗبٝج
أوال:اهيراجؿت:أهييجهب ،أٌواؾهب ،أهدافهب ،يفهويهب.
3-3:اهيراجؿت جؿريف:
ٛؼاسًج ٗٙٛج ٜاAUDITٗٙٛج ٜٛ سبءح(Audire)اقؿخٛبو ٦ًٝخ ٦ا٘خ ا٘الخ٧ٝ٧ج(écouter)
ض٧د ،ٓٔا٘ٛغ ٤ٙي ٤ٙخخ ٗبٝح ا٘ضؿبتبح ٜرٜ٢اإلَؼ٧ٓ،٢ا٘ؼ٢ٛب ،ٜ٧٧ا٘ٛكؼ ٔغٛبء ٜؤ ٤٘ا ا٘خبؼ٧ظ ٧ف٧ؼ
ٗبٝح ض٧د ،كضخ١ب ٜٛ ٘ٙخإٗغ ٧غٕٔ٢ٝ١ب ٚذ إ٘ٝغ٧ج اً٘ٛٙ٧بح ٜ٢ٙ٧ؿس ٗبٝ٢ا إ٘ٝغ٧ج اً٘ٛٙ٧بح ٜ٢ٙ٧ؿس ٗبٝ٢ا
،ٚ٠خٕبؼ٧ؼ ٜ٧ٕٔا٘ٛغ ٚ٧ٕغ ا٘سٙؿج ٢تًغ ،ٛؼخْى تك٢ح ا٘ضؿبتبح ٔؼاءث ّ٧١ب ٚخخ يبٛج اؿخٛبو سٙؿبح خًٕغ
اإلفب ٛىإ٘٧غ ٛتغة ه١٢ؼ ٛى خن٢ؼح ٘ٗٝ١ب ، ٢تؿ٧نج تغائ٧ج تنؼ٧ٕج ٚخخ ٗبٝح ا٘خؿس٧ل يٛٙ٧ج ٜؤ ؼث
٢ٙ٧تبؿ ٘٢ٗب ٦٘اق٧نب ٚ٘اً٘ب ٧غ ٤ٙي ا٘ٛؽغ٢رluca Pacioloيفؼ ا٘عبٛؾ ٜإ٘ؼ ٦ّ1494ٚ1
.
ّٕغ ٚ٢ًٛ٘ا ٤ٙ٢ي٦ٙ٧ ٗٛب ؤ٠ٛ١ب ؿؼغ ٜٗٛ٧ ،٘ٙٛؼاسًج ِ٧ا٘خًبؼ ٜٛ اً٘غ٧غ ه١ؼح:
-ٛ٘ا ا٘سًٛ٧جؤٝ١ب ٤ٙي ا٘ٛؼاسًج ّّحؼي ارٛؼ٧ٗ٧ج ضبؿت٧ج" :ٜإ٘ؼائ ٤ٙي ٘ٙضك٢ل ٛٝخهٛج يٛٙ٧ج
غؼسج ٜٛ ا٘خإٗغ ُ٘ؼل ٛ٢م٢ي٧ج تنؼ٧ٕج ٢خٕ٧٧ٛ١ب اقٔخكبغ٧ج ارضغاد ٜي ا٘غا٘ج تبً٘ٝبكؼ ا٘ٛؼختنج
٧٧ً٘ٙٛب اً٘ٝبكؼ ٞ٠ػ ٛؿب٧ؼثؼاً٘ٛٝ٧ج ِارنؼا ٤٘ا ٖ٘ػ ٝخبئز خ٢ك٧ل ٚذ ا٘ٛ٢م٢ي٧ج"2
-ٛٝهٛج ؤٛبؤٝ١ب ٤ٙي ّّخ١بؼي ٦اْ٘ؼٝؿ اً٘ٛل" :ِنؼ ٜٛ ٓٛٝؿ تفٗل ٕٛغٛج ،ٛٝ١س٧ج نؼ٧ٕج ٢ؤ ٤ًٛؿ
ًٛب٧٧ؼ ٤ٙي اؿخٝبغا ،٢ٛؿخٕل ًٛٙل ٚٗض اكغاؼ تُ٧ج ٚ٧٧ٕ٢ا٘خ اً٘ٛٙ٢ٛبح خٕٝ٧بح ٜٛ ٛسٛ٢يج ٧ؿخًٛل ٦ٝ١ٛ
ٚ٧تب٘خٝه ا٘ٛخًٕٙج ٢اإلسؼاءاح ٚا٘ٝهب ٢ًّب٘٧ج ٛكغأ٧ج ٢خٕغ٧ؼ ٚ٧٧ٕا٘خ"3
-"ًا٘ٛؼاس٦٠ ج" :ا٘ٛئؿؿج ِنؼ ٜٛ إ٘ٛغٛج اً٘ٛٙ٢ٛبح ٜٛ تب٘خإٗغ ٧ؿٛص ٥اٝخٕبغ ّضق.
٦٠ ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛؼاسًج:"ا٘خكؼ٧ص ؤسل ٜٛ ا٘ٛئؿؿج ٜي ٦عبؼس ٢ ٛؿخٕل ،٦ٝ١ٛ ٞ٧ْٝػ ٥ا٘ػ اْ٘ضق
ا٘ؿٝ٢٧ج ا٘ضؿبتبح ٛكغأ٧ج ٢ كضج ض٢ل ٥تؼؤ.ارع٧ؼث ّٞ١ػ(ا٘ؿٝ٢٧ج ا٘ضؿبتبح)ك٢ؼث ٦خًن ٜؤ ٧سة
٘ٝخ كبغٔجا٘ؿٝج ٝ١ب٧ج ٦ّ ا٘ٛئؿؿج رك٢ل ا٘ٛب٘٧ج ا٘ضب٘ج ٤٘ا تبإلمبّج ،ا٘ٛبم٧ج ا٘ٛب٘٧ج ا٘ؿٝج يٛٙ٧بح ٧سج
٘ٙٛئؿؿج ا٘ؿٝ٢٧ج ا٘ضؿبتبح ٤ٙي ا٘ٛكبغٔج ٤٘ا ِخ١غ ا٘ٛب٘٧ج ّب٘ٛؼاسًج ،ا٘ٛب٘٧ج."4
- 4. 4
-٦٠ ا٘ٛؼاسًاج"خًخٛغ ٜؤ ٧سة تْٗبءث ا٘ٛؼاسًج ٚخخ ٤٢ضخ ،ٛب فعق ٚٛؽاي كضج ٜٛ ٕٓا٘خض يٛٙ٧ج
ّ٧١ب خٛبؼؾ ٦ا٘خ ِ٢٢ا٘هؼ اً٘ٛٙ٧ج ٞت١ػ إ٘ٛك٢غ خضغغ ٢ذبتخج ٛٝنٕ٧ج ٢ًٛب٧٧ؼ ٔ٢ايغ ٤ٙي"5
تإٝ١ب ا٘ٛؼاسًج ِ٧خًؼ ٜٗٛ٧ ٓؿت ٛب عالل ٜٛ٢:ٜي يتبؼثٌػبىًواهلرائ األدهت هججييؽ ويٌهجيت
ا اهفٌي رأيه إلبداء يؤهل ،يسجلل صخض بواسغت يوعوؾيت بغريلت وجليييهب واهيلٌؿت اهنبفيتهيحبيد
جلرير صنل في ٍرأيها هذا وجلديى ،ببهواكؽ ببهيؤسست اهيجؿولت اهيؿوويبث وجوافق جيبخل يدى ًؾ
خبرجهب أو اهيؤسست داخل سواء اهيخجوفت هألغراف.
1-اهيراجؿت أهداف:
ا٘٧١ب ا٘٢ك٢ل ٢ا٘ٛؼس ا٘ٛؿنؼث اُ٘ب٧بح ٝفبن ٥ر تب٘ٝؿتج ِار٠غا خًختؼ.٦ّ إ٘ٛٝة ٢٧ؿخن٧ى
٘ا ا٘خن٢ؼٜ٢ٛا٘ٛم ٦٘٢تب٘خب ِار٠غا ٤ٙي نؼؤ ٥ا٘ػ ا٘١بئل ا٘خُ٧٧ؼ ٧الضه ٜؤ ٘ٙٛؼاسًج ٦خبؼ٧ع(٣ٛغ
ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٤ٙي اقيخٛبغ غؼسج ٖ٘ٗػ ٢ ٓ٧ٕ٢ا٘خض اْ٘ضق)اً٘ؼل ٦ّ ٖ٘ػ ا٧سبؽ ٜٗٛ٧٢
٦٘ا٘خب ٦ا٘خبؼ٧ع6
:
اهجــدول(1:)ًاهيعيو و اهيراجؿت أهداف جغور
اهفجرةا ًي اههــدفهيراجؿتاهفحض يدىاهداخويت اهركببت أهييت
كبل1311٢اقعخالؾ ا٘خالية ِاٗخفبْٛكلت١ب ِاقيخؼا ٚيغ
1311-1531٢اقعخالؾ ا٘خالية ِاٗخفبْٛكلت١ب ِاقيخؼا ٚيغ
1531-1013-ا٘ٗخبت٧ج ارعنبء ِاٗخفب
-٢اقعخالؾ ا٘خالية ِاٗخفب
ْٛكلت١ب ِاقيخؼا ٚيغ
1013-1011-ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٢كضج ؿالٛج ٣ٛغ خضغ٧غ
-٢ا٘خالية ارعنبء ِاٗخفب
ْٛكل
اقعختبؼاح تًل
٦ٛتغئ ِايخؼا
٦٢ؿنض
1011-1021-ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٢كضج ؿالٛج ٣ٛغ خضغ٧غ
-٢ا٘خالية ارعنبء ِاٗخفب
اعختبؼ٧ج ٛؼاسًجت١ب ٚاق٠خٛب تغائج
يٌذ1021...٢ٕ٘ا ٢كضج ؿالٛج ٣ٛغ خضغ٧غا٘ٛب٘٧ج ٚائاعختبؼ٧ج ٛؼاسًج٥٢ٔ خؼٗ٧ؽ ٢ ٚا٠خٛب
« Primordiale »
اهيطـدر:Lionel collins, Gerard Valin, op-cit, p 19
ٓكغ تعك٢ق ٛضب٧غ ٦ّٝ ٥ؼؤ اتغاء ٢٠ ٘ٙٛؼاسًج ٦ا٘ؼئ٧ؿ ِا٘١غ ٜؤ ٤٘ا ٝعٙق ٓؿت ٛٛب
٧خًؼ ٦ّ سٙ٧ب ٟٝٙٛؿ ٛب ٢٠ػا ٘ٙٝفؼ اً٘ٛغث ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٢يغا٘جٜ٧٧ٗ٧ارٛؼ ٜ٧ٝ٢ٝإ٘ب ٜ٧ا٘ٛضبؿت ٛسٛى ِ
AICPA(1)ٚٔؼ ٦٘٢ا٘غ اً٘ٛ٧بؼ ٦ّ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ ٢اقخضبغ011(2).
(1)
– An Audit is : « an examination intended to serve as a basis for an expression of opion, regarding the fairness,
consistency and conformity with accepted accounting principles, of statements prepared by a corporation or other
entity for publication ”
- 5. 5
ا٘ٛف١٢ؼث اً٘تبؼث ٢ً٘ل ،٥اإلٝسٙ٧ؽ إ٘مبء ٤٘ا ٧ؼسى ا٘ٛؼاسًج ِؤ٠غا خن٢ؼ ٜؤ ٠ٝب تب٘ػٗؼ ٢ا٘سغ٧ؼ
٦ٕ٘ٙبمLopaseؿٝج ٜارٔنب عٙ٧ز ٔم٧ج ٦ّ1504ّ٧١ب ِ٢ك ٦٢ا٘خٟٝتإ ا٘ٛؼاسى" :ضؼاؿج ٗٙة
ٜ٧ٛا٘ٛسؼ ؤذبؼ قٔخْبء ٔ٢٧ج ٚف ضبؿج ػا ٗٙة ٢٘٧ؾis watching dog not a bloodhound"7
خف٧ؼ
اْ٘ٛؼ٢ل ٜٛ ٘٧ؾ ٟٝ٢ؤ ا٘ٛؼاسًج يٛٙ٧ج ِؤ٠غا ٜٛ ٠غّب ٘٧ؾ ٢ا٘عنإ اُ٘ـ ِاٗخفب ٜؤ مٛٝب ق كؼاضج
٧ت ق ٜؤ ٟ٧ٙي ٧سة تل فؼن٧ب ٢ؤ سبؿ٢ؿب ا٘ٛؼاسى ٜ٢ٗ٧ ٜؤًٛٙ٢ٛبح ٜٛ ٟ٧٘ا ٚ٧ٕغ ّ٧ٛب ٖ٧ف ٢٠٢ ٟٙٛي غؤ
٢ت٧بٝبح.
ؤ٠ٛ١ب ٦ٝ٢اض يغث ٦ّ اْ٘ؼي٧ج ا٘ٛؼاسًج ِؤ٠غا ضكؼ اإلسٛبل ٟ٢س ٤ٙي ٜٗٛ٧٢:
-٣ٛغ ٤ٙي ٚٗ٢ا٘ض ا٘ٛئؿؿج ٢ؿسالح غّبخؼ ٦ّ إ٘ٛ٧غث ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ت٧بٝبح غٔج ٢ كضج ٜٛ ا٘خإٗغ
يٙ٧١ب اقيخٛبغ.
-ا ً٘ٙٝبكؼ ٦ًْٙ٘ا ا٘٢س٢غ ٜٛ ٕٓا٘خض٘ٛبغ٧ج"ٛعؽ٢ٝبح ،اؿخذٛبؼاح"...سٛ٧ى ٜؤ ٜٛ ٢ا٘خإٗغ
ًّال ٛ٢س٢غث ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٦ّ إ٘ٛ٧غث ا٘ٛٛخٙٗبح.
-ٚتٝهب ا٘ٛئؿؿج ٚ٧خغي عالل ٜٛ ٖ٘٢ػ ٢ا٘خؽ٢٧ؼ اُ٘ـ ٢ؤيٛبل ارعنبء اؼخٗبة ّؼق ٜٛ ا٘خٕٙ٧ل
ْٝ٢ؾ ٦ّ ؤذؼ ٜٛ ا٘ضؿبتبح ٘ٛؼاسى اْ٘سبئ٧ج ا٘ؽ٧بؼاح ٟخضغخ ٢ٛب غاعٙ٧ج ؼٔبتجٜ٧ْا٘ٛ٢ه
-يٙ٧١ب ْٓ٢ا٘ٛخ اً٘ٛؼ٢ّج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛتبغة ّٓ٢ ٕٛ٧ٛج ٛضبؿت٧ب ا٘ٛؿسٙج اً٘ٛٙ٧بح ٗل ٜؤ ٜٛ ا٘خإٗغ
٦ا٘ٛضبؿت ٦ٝا٘٢ن ا٘ٛعنن يٙ٧١ب ٝق ٥ا٘ػ.
يب٘ٛٝب ٞ٧ف١غ ٥ا٘ػ ا٘ؿؼ٧ى ا٘خن٢ؼ ٢٘٧غث ٗبٝح ٘ٙٛؼاسًج ٣ؤعؼ ِؤ٠غا ضغ٧ذب ه١ؼح ّٕغ ٠ػا ٤٘ا تبإلمبّج
ٛٝ١ب:
-٧ًٙٛت ٚإ٘٧ب،٘١ب عنن ٗٛب خْٝػ ؤٝ١ب ٜٛ ٢ا٘خإٗغ ا٘ٛئؿؿج ٔتل ٜٛ ا٘ٛؿنؼث ا٘عنج ٛؼأتج ج
ً٘ٛب٘سخ١ب؛ ٤ٙا٘ٛذ ٓ٢ا٘نؼ ا٘ٛ٢س٢غث اقٝضؼاّبح ٢خضغ٧غ ِار٠غا ٓ٧ٕخض ٣ٛغ ٢ٛؼأتج
-ا٘ٛؼؿ٢ٛج؛ تب٘ٝخبئز ٕٛبؼٝج ا٘٧١ب ا٘ٛخ٢كل ا٘ٝخبئز ٚ٧٧ٕخ
-ِاإلؿؼا ٛٝى عالل ٜٛ ا٘ٛئؿؿج ٛٛخٙٗبح ٤ٙي ا٘ضْبهاٗتؼ ٓ٧ٕخض ٦ّ ا٘ٛؿب٠ٛج ٦٘٢تب٘خب ،
٘ٙٛئؿؿج؛ ٛٛٗٝج اٝخبس٧ج ْٗب٧ج
-رّؼاغ ا٘ؼّب٠٧ج ٓ٧ٕخض ٦ّ ٚ١ؿ٧ؿ اٝخبس٧ج ْٗب٧ج اٗتؼ ٓ٧ٕ٢خض ا٘ٛئؿؿبح ٝسبش ٓ٧ٕخض ٜا
٘ٙٛئؿؿبح؛ تب٘ٝؿتج ا٘ٛؼاسًج ٝسبش عالل ٜٛ ٟٕ٧ٕ٘خض ا٘غ٢ل ٤ًخؿ ِ٠غ ٢٠٢ ا٘ٛسخٛى
-٘٢ا ارعنبء ٜٛ ٛٝ٧ى ٜضك ا٘ٛؼاسًجا٘ٛضبؿت٧ج؛ إ٘٧٢غ ٦ّ خؽ٢٧ؼ
-ا٘غّخؼ٧ج؛ ٕ٘ٙ٧٢غ ٢ا٘ٛئ٧غث اً٘ٛٙ٧بح ٘كضج ا٘ٛذتخج ا٘ٛؿخٝغاح اؿخٗٛبل ٤ٙي اً٘ٛل
-٢اْ٘ٝ٧ج؛ ا٘ضؿبت٧ج ارعنبء ٜٛ ا٘عخبٛ٧ج ا٘ضؿبتبح ٢ٙع ٜٛ ٕٓا٘خض
-٦٘ا٘ٛب ٣اُ٘ٛؽ ػاح اً٘ٛٙ٧بح ؤغاء ٦ّ ا٘ٛختًج ٚا٘ٝه كضج ٜٛ ا٘خإٗغ.
(2)
– to enable the auditor to express an opion whether the financial statement are prepared in all material respects, in
accordance with an identified financial reporting framework.
- 6. 6
3-1:اهيراجؿ أٌواؼت:
اا ٜخًغغ َٚؼ ٜٗ٘ ٢ ٛعخْٙج ؤٝ٢او ٜٛ٧خم خت٢٧ة ٢ٗل ،خت٢٧تبح يغث ٤٘ا خكٝ٧ْ١ب ٜٗٛ٧ ٘ٛؼاسًج
،٘ٙٛؼاسًج ا٘٧١ب ٧ٝهؼ ٦ا٘خ ا٘ؽا٢٧ج ِتبعخال ِٙخعخ ق اً٘ٛٙ٧ج ٢ٛتبغئ١ب ا٘ٛؼاسًج س٢٠ؼ ّٜب ا٘خت٢٧تبح٦ّ٢
اقؿخٕالل ض٧د ٜٛ خٕؿ٧ٛ١ب ٤ٙي ؿٕٝخكؼ ا٘تضذ٧ج ٘ٙمؼ٢ؼث ٝهؼا ا٘ٛسبل ٠ػا٥٢ا٘ػ اُ٘ب٘ة اً٘ٛ٧بؼ ٢٠٢
٤٘ا ٧سؽئ١ب:
أ-ا٘عبؼس٧ج ا٘ٛؼاسًج:٦ٛٝ٧خ ٢ق ،اإلغاؼث ٜي ٛؿخٕال ٦عبؼس ٛؼاسى ِنؼ ٜٛ ٚخخ ٦ا٘خ ا٘ٛؼاسًج ٦٠٢
ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕخ ٤ٙي ِ٢ٔ٢٘٢ا ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘ؿسالح ا٘ت٧بٝبح ّضق تُ٧ج ،ا٘ٛعخْٙج ا٘ٛئؿؿج رس١ؽث
ٛضب٧غ ٥ؼؤ اتغاء ؤسل ٜٛ ا٘غاعٙ٧جا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛٙ٢ٛبح ٓ٢كغ كضج ض٢ل.
ة-ا٘غاعٙ٧ج ا٘ٛؼاسًج:خًختؼ ٦١ّ ٚخ ٜٛ٢ ،ا٘عبؼس٧ج ٘ٙٛؼاسًج قضٕب ا٘غاعٙ٧ج ا٘ٛؼاسًج ه١٢ؼ ٧ًختؼ
ا٘عبؼس٧ج تب٘ٛؼاسًج ٔ٢ؼٝح ٛب اػا ضغ٧ذج.٢غّبخؼ٠ب ا٘ٛئؿؿج ً٘ٛٙ٧بح ّضق ا٘غاعٙ٧ج ا٘ٛؼاسًج ٢خًختؼ
ا٘ٛئؿؿج غاعل ٚٔؿ ٢ؤ اإلغاؼث ت٢اؿنج٤ٙي ِ٢ٔ٢٘ا اسل ٜٛ ،ِا٘خكؼ ٦ّ ٢اقؿخٕال٘٧ج ٚٗا٘ض ضؼ٧ج ٟ٘:
-ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج إلسؼاءاح ٜا٘ضؿ ا٘ؿ٧ؼ ٜٛ ا٘خإٗغ.
-ا٘ٛئؿؿج ٦ّ ا٘ٛؿخعغٛج ٢ا٘ت٧بٝبح اً٘ٛٙ٢ٛبح كضج ٜٛ ٕٓا٘خض.
-ٜ٧ٕٝ٘ٙ٢ا اضخؼاٛ١ب ٢ اً٘ٛٙ٧بح ٚاٝؿسب.
-ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ًّب٘٧ج.
1-2:اهيراج أهييـتؿت:
تض٧د ،ا٘ٛب٘٧ج ٕٚ٘ٙ٢ائ ا٘ٛؿخعغٛج ِارنؼا عغٛج ٤٘ا ِخ١غ ٢ؿ٧ٙج ٗ٢ٝ١ب ٦ّ ا٘ٛؼاسًج ؤ٠ٛ٧ج ٤ٙخخس
١ٔؼاؼاخ اخعبػ ٦ّ يٙ٧١ب خًخٛغبؿ٧بؿخ١ب ٚ٢ؼؿ١ّ٢ؤ٠غاب٦ا٘خ ٓ٢ا٘ؿ ٦ّ ٢ا٘تٕبء اقؿخٛؼاؼ٧ج ٦ّ ٢ا٘ٛخٛذٙج
ٟ٧ّ خٝفن.
ّخًخٛغاهيؤسست إدارةا٘ٛضبؿ ا٘ت٧بٝبح ٤ٙي ٗٙ٧ب ايخٛبغا،ٟٛ٧٧ٕ٢خ ارغاء ٛؼأتج ٢ ا٘عنن ٢مى ٦ّ ت٧ج
ٛغٕٔج ٜ٢ٗخ ٥ؤ ،ا٘ؿٙ٧ٛج ٢ اًْ٘ٙ٧ج ا٘ضب٘ج خًٗؾ ٢ كض٧ضج ا٘ت٧بٝبح ٖٙخ ٜ٢ٗخ ٜؤ ٤ٙي خضؼق ٠ٝب ٜٛ٢
ٛضبؿت٧ج ّٝ٧ج ٠٧ئج ٔتل ٜٛ.
٧ًخٛغ ٢ًاهيسجخيرو٧اقؿخذٛبؼ ٚ١ٔؼاؼاخ اخعبػ يٝغ ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٤ٙيجٕٓ٧ض ٛب ٤٘ا ٚ١ٛغعؼاخ ٟ٧خ٢س ٢
١٘٤ٙي ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٜ٢ٗخ ٜؤ ٧سة ،ؿٙ٧ٛج ا٘خ٢س٧١بح ٢ إ٘ؼاؼاح ٞ٠ػ ٜ٢ٗخ ٦ٗ٘٢ ،ٜٗٛٛ يبئغ ؤٗتؼ ٚ
ٖ٘ػ ٧ئٗغ ٥ا٘ػ ا٘ٛؼاسى خإف٧ؼث ٜٛ اٝنالٔب ٠ػا ٢ ،ت١ب ٓ٢ا٘٢ذ ٜٗٛ٧ ًٛٙ٢ٛبح خًٗؾ ارٔل.
ا خًخٛغ ٗٛبهبٌومت ٔ٧بٛ١ب يٝغ ٛضب٧غث ّٝ٧ج ٠٧ئج ٔتل ٜٛ ا٘ٛغٕٔج ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٤ٙيا٘٢مً٧ج غؼاؿج
ا٘ٛب٘٧جارع٧ؼ ٠ػا نٙة يٝغ ٘ٙٛئؿؿج ٦ٕ٧ٕا٘ض ٦٘ا٘ٛب ا٘ٛؼٗؽ ٢ثٛٝ١ب اقئخٛبٝ٧ج ا٘خؿ١٧الح ٜٛ ٘ٛسٛ٢يج.
- 7. 7
ٛٝ١ب ا٘٢نٝ٧ج ا٘ٛئفؼاح خضغ٧غ ٤٘ا ٘ٙ٢ك٢ل ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٤ٙي ا٘غ٢٘ج ٠٧بٗل ٦ّ ٜ٢٧اقٔخكبغ ٖ٘ٗػ ٧ًخٛغ ٢
ٚا٘عب ٦ٙا٘غاع ا٘ٝبخز ،٦ٛ٢ٕ٘ا ا٘غعل ٛذال...٢ٗػا ،خٝٛ٢٧ج ٔؼاؼاح ٢اخعبػ ٥اقٔخكبغ ا٘خعن٧ن تًٛٙ٧ج ٚإ٘٧ب
٦ًّٙ ٢أى ٜي خًتؼ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٤ٙي ا٘هب٠ؼث اً٘ٛٙ٢ٛبح ٜ٢ٗخ ٜؤ ٢سة ٘١ػا ،ٚاً٘ب ا٘كب٘ص ٚخعغ
٘ٙٛئؿؿج.
٢ٖ٘ٗػاهؿيبل ٌلبببث٢ا٘ٛفبؼٗج ارس٢ؼ ٜتفإ اإلغاؼث ٛى ا٘خْب٢ل يٝغ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٤ٙي خًخٛغ٦ّ
٘ٙٛئؿؿج ا٘ضٕ٧ٕ٧ج ٘ك٢ؼث يبٗؿج ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٜ٢ٗخ ٜؤ ٧سة ٟ٧ٙ٢ي ،ٖ٘ػ ٟفبت ٛب ٢ ارؼتبش.
٠ػا ٤ٙي تبقيخٛبغ ٢٠ػا ا٘ٛسخٛى ّئبح ٜٛ ِؤنؼا يغث ٚ٧عغ ؤكتص ٦ا٘ٛضبؿت ا٘ٛٝخز ٜؤ ا٘ٛالضه ٜٛ
ٝٛ٘ا ٠ػا ٦ّ ٓ٢ا٘٢ذ ٜٗٛؤ اػا اق ٖ٘ػ ٚ٧خ ق ٢ ،إ٘ؼاؼاح ٜٛ ٛسٛ٢يج اخعبػ ٦ّ ا٘ٛٝخزٞ٠ػ ٜؤ ض٧د ،خز
تْضق ٚ٢ٕخ ٦ا٘خ ٛضب٧غث عبؼس٧ج ٠٧ئج ِنؼ ٜٛ ٚإ٘٢ائ ٞ٠ػ ٤ٙي ا٘ٛكبغٔج خٛح اػا اق خؿخٗٛل ٜ٘ ا٘ذٕج
كضج ٣ٛغ ض٢ل ٛضب٧غ ٦ّٝ ٥ؼؤ اتغاء ٢ إ٘٢ايغ ٞ٠ػ ٤ٙي ا٘هب٠ؼث ا٘ت٧بٝبح ٖٙ٘خ ٓ٧ٔغ ٢ ٚٛٝه ٥اٝخٕبغ
ؿالٛخ١ب ٢ فؼي٧خ١ب ٢ ا٘ت٧بٝبح ٖٙخ.
٢٢ا٘خْب خٕٙ٧ل ؤسل ٜٛا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ٢خ٢ض٧غ ٜ٧ًا٘ٛؼاس ٔتل ٜٛ ا٘ٛ١ٝ٧ج ا٘ٛٛبؼؿج ٦ّ ح٤ٙيَؼاؼ
ا٘ٛضبؿتج ٛ١ٝج خ٢ض٧غخفٗل ض٧د ،ٜ٢ًا٘ٛؼاس ت١ب ٧ؿخؼفغ ٔ٢ايغ ٢ؤ ًٛب٧٧ؼ ٢مى ٤٘ا ا٘ضبسج ه١ؼح ،
ٔتل ٜٛ ٘ٙٛؿبء٘ج ٟخًؼم ٘١ب ٟٛعْٙخ ٜ٢ؤ ،ًٟٙٛت ا٘ٛؼاسى ٚ٢ٕ٧ ٟ٘عال ٜٛ ٥ا٘ػ ٚاً٘ب اإلنبؼ اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ
٘اا٘ٛعخكج ١٧ئبح.ٙ٧ ّ٧ٛب ا٘ٛ٢م٢يج اً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛ ا٘ٛٝخهؼث ِار٠غا خضغ٧غ ٜٗٛ٧٢٦:
-ًٟٙٛت ٟٛٔ٧ب ؤذٝبء ا٘ٛؼاسى اؼفبغ.
-ٗ٧ْ٧جخْٝ٧ػا٘ٛؼاسًج يٛٙ٧ج.
٢ً٘ل ،ًٛب٧٧ؼ٠ب ت٢مى ٚخ١خ ٚ٘اً٘ب غ٢ل ٜٛ ٗذ٧ؼ ٦ّ ا٘ٛ١ٝ٧ج ا٘ٛٝهٛبح سًٙح ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ؤ٠ٛ٧ج ٜا
ٞ٠ػ ٦ّ ا٘ٛٝهٛبح ٞ٠ػ ٚ٠ؤ ٜٛارٛؼ٧ٗ٧ج ا٘ٛخضغث ا٘٢ق٧بح ٦ّ ٜ٧٧ٝ٢ٝإ٘ب ٜ٧ا٘ٛضبؿت ٛسٛى ٢٠ ا٘ٛسبل
AICPAٓ٧ٔ٘ٙخغ ًٛب٧٧ؼ ٢مى ٤٘ا تبغؼ ٥ا٘ػ/ؿٝج ٛٝػ ا٘ٛؼاسًج1010٤ٙي ًٛب٧٧ؼ ٢مى ٛضب٢٘ج ؤٛب ،
٥ا٘ػ ّب٘ؿئال ،٦٘ا٘ضب ٜإ٘ؼ تغا٧بح ٛى ٦ّ تغؤح ّٕغ ٦٘٢ا٘غ ٣٢ا٘ٛؿخ٦٠ ٛب ا٘تضد ٜٛ ا٘ٛؼضٙج ٞ٠ػ ٦ّ
٘ا ٞ٠ػٛسٛٙ١ب ٦ّ خفٗل ٦٢ا٘خ اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ ٜ٢ٛٛم ٢٠ ٢ٛب ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ تبيغاغ اْ٘ٛٗٙج ١٧ئبح
ا٘تضد ٜٛ ا٘ٛختٕ٧ج إ٘ٝبن.
خـبٌيـب:اهدوهيت اهيراجؿت يؿبيير بئؾداد اهينوفت اههيئـبث
٘خن ٚا٘الؽ ا٘ٛٝبط ٢خ١٧ئج ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٢مى اؿخ١غّح ٦ا٘خ ا٘ٛٝهٛبح خخٛذل٦ّ ت٧ٕ١ب:
1-ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغIFAC
2-٦٘٢ا٘غ ٓ٧ٔا٘خغ ٛٛبؼؿج ٘سٝجIAPC
1-3ًهويحبسبي اهدوهي اإلجحبد:
- 8. 8
ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اإلخضبغIFACٚ٘اً٘ب ٓٝنب ٤ٙي ا٘ٛضبؿتج ٛ١ٝج ٤خؼي ٦ا٘خ ا٘ٛٝهٛج ٢٠.٢٧ًٛل
٢ ٟؤيمبئ ٛى اقخضبغٟ٘ ٜ٧ٛا٘ٛٝخٍ٘ا٘تبٚ٠يغغ78:ٜ٧ا٘ٛٝخفؼ٦ّ۱۱۱ٜٛ اً٘بٛج ا٘ٛكٙضج ٘ضٛب٧ج غ٢٘ج
ا٘س٢غث يب٘٧ج ٛ١ٝ٧ج ٛٛبؼؿبح ٚاؿخعغا ٤ٙي ٚ٘اً٘ب ؤٝضبء تٗبّج ٜ٧ا٘ٛضبؿت خفس٧ى عالل.ؤيمبء ٧ٛذل
،٢نٝ٧ج ٛ١ٝ٧ج ٛضبؿت٧ج ٠٧ئبح ٚ١ؤَٙت ٢ ، ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اإلخضبغ ٦٢ٛٝخؿت5,8ٜ٢ًٙٛ٧ ٛضبؿة ٜ٢٧ٙٛ
ٚاً٘ب إ٘نبو ٦ّ ٢ ا٘ٛ١ٝج ٛؽا٢٘ج ٦ّ٢ارٗبغ٧ٛ٧ج ا٘ضٗ٢ٛ٧ج ٢ا٘ٛسبقح ا٘خسبؼث ٢ ا٘كٝبيج ٛسبقح ٦ّ ٢.8
٢ٕ٘غٓاٝتذٚيب ا٘ٛضبؿتج ٘ٛ١ٝج ٦٘٢ا٘غ ٓ٧ا٘خٝؿ ٘سٝج ٜٛ اإلخضبغ79::خإؿ٧ؾ ٤ٙي ٓاقخْب ٢ٔى ض٧د ،
ٔتل ٜٛ ا٘ٛٝهٛج ٞ٠ػ96ٜٛ ٛ١ٝ٧ج ٛٝهٛج79٢ٔغ ،٦ٝ٢ٝٔب ٛضبؿة ٜ٢٧ٙٛ ِٝك ٜٛ ؤٗخؼ خٛذل غ٢٘ج
ا٘ٛض اخضبغ ؿسلِ٧ٝس ٚٗٛضب ٦ّ ٥ا٘ؿ٢٧ؿؼ ٦ٝا٘ٛغ ٜ٢ٝإ٘ب ٘ٛ٢اغ ٢ّٕب ٛ١ٝ٧ج ٗٛٝهٛج ٦٘٢ا٘غ ٜ٧بؿت
ٖٝ٧٢٧٢ؼ ٦ّ ٘الخضبغ ٥اإلغاؼ ا٘ٛٗخة ٜ٧خ٢ن ٚخ ٗٛب ،تؿ٢٧ؿؼا9
.٦٠ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ٛ١ٛج
يب٘٧ج س٢غث ػاح عغٛبح ٚ٧خٕغ ٤ٙي ٔبغؼث ٛخسبٝؿج تًٛب٧٧ؼ ٚ٘اً٘ب ٦ّ ا٘ٛضبؿتج ٛ١ٛج ٜ٧٢خضؿ خن٢٧ؼ
اً٘بٛج ٘ٙٛكٙضج ٛخسبٝؿج.اً٘ٛب٧٧ؼ خًؽ٧ؽ ٤ٙي ٧ًٛل ٜؤ اقخضبغ ِاؿخ١غ ِا٘١غ ٠ػا ٓ٧ٕخض ؤسل ٜٛ٢
ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ت٧بٝبح ٦ٝخت ٢خفس٧ى ٦ٕٝ٢خ ٦ٝ١ٛ غ٘٧ل اكغاؼ عالل ٜٛ ٢خن٢٧ؼ٠ب ا٘ٛ١ٝ٧ج.
ٚيب ٦ّ اقخضبغ ٢مى ِار٠غا ٞ٠ػ ٓ٧ٕخض ٤٘ا ٟ٧ًؿ ٦ّ ٢1977ٜٛ ٛئْ٘ب تؼٝبٛسب12ؤؿبؿ٧ج ٕٝنج
ؤ٠ٛ١ب10
:
1-ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ٘ٛٛبؼؿج اإلؼفبغاح ٢مى.
2-٢اريمبء ا٘ٛٝهٛبح ٔتل ٜٛ ٟغت ٦ٕ٘ٙخ ٦ٝ١ٛ٘ا ٖ٢ٙ٘ٙؿ غ٘٧ل ٢مى.
3-٦ٝ١ٛ٘ا ٢ا٘خغؼ٧ة ا٘ٛؿخٛؼ ٚ٧ًٙ٘ٙخ تؼاٛز خن٢٧ؼ.
4-ًّ ؼّى ِت١غ ا٘عبؼس٧ج ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج تٛٛبؼؿج ا٘ٛخًٕٙج اً٘ٛٙ٢ٛبح ٢ٝفؼ خضٙ٧ل ٢ سٛىب٘٧خ١ب.
5-ا٘ٛ١ٝ٧ج ٢ا٘ٛٝف٢ؼاح اً٘ٛٙ٢ٛبح ختبغل ٢خًؽ٧ؽ ٚ٧خٝه.
عالل ٜٛ تالغ٠ب ٦ّ ؼؿٛ٧ب ت١ب ِاً٘ٛخؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛٝهٛبح ٘ٗل ْٛخ٢ضج اقخضبغ يم٢٧ج ٢خًغ
٦ّ اً٘م٢٧ج ٦خٕم ٗٛب ،س٧غث ؿًٛج ػاح ؤؿبؿ٧ج ٢نٝ٧ج ٛٝهٛبح ؤٝ١ب ٚاً٘ب ٥ا٘ؼؤ تبسٛبو ٢ؤ ٜ٢ٝإ٘ب
اً٘م٢٧ج مٛٝب اقخضبغا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛضبؿتج ًٛب٧٧ؼ ٘سٝج ٦ّ ا٘خٕٙبئ٧ج.
٢خٝخعة ،اقخضبغ ٦ّ ٢يم ٛضبؿت٧ج ٠٧ئج ٗل ٜٛ ٢اضغ ٛٛذل ٜٛ ٘الخضبغ اً٘بٛج ا٘سًٛ٧ج ِ٘خخإ
٦ّ ا٘خُ٧ؼاح ٢خْؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛؿب٠ٛبح سغ٢ل ت٢مى ٚإ٘بغ ا٘ٛئخٛؼ تٙغ ٢خًخٛغ اقخضبغ ؤيمبء ا٘سًٛ٧ج
غؿخ٢ؼاقخضبغ.
ٛي تؼٝبٛز خْٝ٧ػ ٚ٧خت٢اؿن ٢ؤ ؤكُؼ يٛل ٛسٛ٢يبح ت٢اؿنج ؼئ٧ؿ٧ج تك٢ؼث ا٘ٛسٙؾ لٜا٘ٙسب ج
اْ٘ٝ٧جا٘خب٘٧ج:
1-ٚ٧ًٙا٘خ ٘سٝج:٤٘ا تبإلمبّج ،ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ٘ٛؽا٢٘ج ٚ٘الؽ ٦ٙ٧٠ا٘خإ ٢ا٘خغؼ٧ة ٚ٧ًٙا٘خ ًٛب٧٧ؼ ٢خمى
ا٘ٛسٙؾ ٘ٛ٢إّج ا٘ٙسٝج ت٧بٝبح خعمى ٜؤ ٤ٙي ا٘ٛ١ٝج ريمبء ا٘ٛؿخٛؼ ٦ٝ١ٛ٘ا ٚ٧ًٙا٘خ.
- 9. 9
2-٦ٝ١ٛ٘ا ٖ٢ٙا٘ؿ ٘سٝج:ا٘ٛٝهٛبح ٔتل ٜٛ ٢ٔت٢٘١ب ٔ٧ٛخ١ب ٢خًؽ٧ؽ ٦ٝ١ٛ٘ا ٖ٢ٙا٘ؿ آغاة ًٛب٧٧ؼ ٢خمى
اقخضبغ ٛسٙؾ تٛ٢إّج اريمبء.
3-٢اإلغاؼ٧ج ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛضبؿتج ٘سٝج:٦ا٘خ ا٘ت٧ئج ا٧سبغ يتؼ ٢اإلغاؼ٧ج ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛضبؿتج خن٢٧ؼ ٤ٙي ٢خًٛل
اإل ٜ٧ا٘ٛضبؿت ْٗبءث ٣٢ٛؿخ ٜٛ خؽ٧غا٘الؽٛج ا٘ت٧بٝبح خكغؼ ٜؤ ٢٘١ب يبٛج تك٢ؼث ا٘ٛسخٛى ٦ّ ٜ٧٧غاؼ
اإلخضبغ ٛسٙؾ ٜي ٝ٧بتج ٛتبفؼث.
7-ٚاً٘ب إ٘نبو ٘سٝج:اً٘ٛب٧٧ؼ ٢خمىٟ٢ٔغؼخ ٚاً٘ب ٕ٘ٙنبو ا٘ٛب٘٧ج اإلغاؼث ٜ٧٘خضؿ ا٘١بغّج ٢ا٘تؼاٛز
ٖ٘ػ ٦ّ تٛب ا٘ٛضبؿت٧ج:
-ا٘ن٢ي ٔت٢٘١ب ٢خًؽ٧ؽ ٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛضبؿتج ًٛب٧٧ؼ ٢مى٦.
-ًٚٙ٢ا٘خ ا٘تضد ٘خفس٧ى تؼاٛز ٢مى.
-ا٘ٛ١خٛج ٣ارعؼ ٢ا٘س١بح اريمبء ا٘ٛٝهٛبح ٜ٧ت اً٘ٛٙ٢ٛبح ختبغل ٢خؿ١٧ل خفس٧ى.
ًٛب٧٧ؼ اكغاؼ كالض٧ج ا٘ٙسٝج ؤين٧ح ّٕغ ٖ٘٢٘ػا٘ٛضبؿتج٢ايغاغ ٢ا٘ٛؼاسًجٚاً٘ب إ٘نبو ٦ّ ا٘خٕبؼ٧ؼ
اإلخضبغ ٛسٙؾ ٜي ٝ٧بتج.
5-2اهدو اهيراجؿت ييبرست هجٌتهيت:
ا٘خبتًج ٢ا٘عغٛبح ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٛؿ٢غاح إلكغاؼ كالض٧بح ا٘ٙسٝج ٞ٠ػ ؤين٧ح ٕ٘غٜي تب٘ٝ٧بتج
ٛسٙؾIFAC٢ؤ اً٘ٛب٧٧ؼ ٖٙ٘خ ٦ا٘ن٢ي إ٘ت٢ل ٓ٧ٕ٘خض ٤ًخؿ ٜؤ ٤ٙي ،٢خًؽ٧ؽ٠ب ا٘ت٧بٝبح.ٜ٧٧ًخ ٚ٢٧خ
ٛٝهٛبح ٔتل ٜٛ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ٛٛبؼؿج ٘سٝج ؤيمبء٧عخبؼ غ٢ق ٜ٢ٙ٧ٛذ ؤيمبء٢ٔغ ،اقخضبغ ٛسٙؾ ٠ب
٘سٝج خفٗٙ١ب ٦ا٘خ اْ٘ؼي٧ج ٜا٘ٙسب ٚخمٖ٘٢ػ ،ا٘ٙسٝج ٦ّ ا٘ٛٛذٙج َ٧ؼ ٜٛ ٜ٧ٙٛٛذ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼسًج ٛٛبؼؿج
يغغ ؤٗتؼ ٤ٙي ٘ٙضك٢لا٘ٙسٝج ٞ٠ػ ٦ّ ٛٛذل تٙغ ٗل ٧خٛخى ض٧د ،ا٘ٛعخْٙج ا٘ٝهؼ ٢س١بح ٜٛ ٜٗٛٛ
،ّٕن ٢اضغ تك٢حا ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ٛٛبؼؿج ٘سٝج ٜٛ٢خخمؿٝج ٜٛ تخغاء4991ٜٛ ؤيمبء41غ٢٘ج.
ٜٛ ٛ٢ام٧ى تبعخ٧بؼ٠ب ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ٛٛبؼؿج ٘سٝج ٦ّ اً٘ٛل اسؼاءاح ٢ختغؤ،ا٘خْك٧ٙ٧ج ا٘غؼاؿج ؤسل
ا٘ٙسٝج ٚ٢ٕخ ض٧د اُ٘ؼل ٘١ػا ّؼي٧ج ٘سٝج خإؿ٧ؾ ٚ٧خ ٜؤ تًغا٘ٙسٝج ٞ٘١ػ ار٢٘٧ج ا٘ٛؿئ٢٘٧ج تخْ٢٧ل
٧ارؿبؿ اً٘ٛٙ٢ٛبح تغؼاؿج ،اْ٘ؼي٧ج٦ا٘خ جًٛب٧٧ؼ ٢ؤ غؼاؿبح ٢ؤ ٢٢ك٧بح ت٧بٝبح فٗل ٤ٙي ٜ٢ٗخ
٢ؤ اريمبء ا٘ٛٝهٛبح ٜي كبغؼثٗٝخ٧سج اً٘ؼل ٛؿ٢غث خًغ ٚذ ٜٛ٢ ٣ؤعؼ ٠٧ئبح ٢ؤ اإلٔٙ٧ٛ٧ج ا٘١٧ئبح
،ا٘غؼاؿج ٞ٘١ػخًغل ٚذ ٜٛ٢ ٚ١ؤؼائ اريمبء ا٘ٛٝهٛبح إلتغاء ا٘ٛؿ٢غاح تخ٢ؽ٧ى ا٘ٙسٝج ٚ٢ٕخ ٢تًغ٠با٘ٙسٝج
اً٘ؼل ٛؿ٢غثا٘ٛٝبؿة تب٘فٗلٔ٢ايغ تضؿة يٙ٧١ب ٢ا٘خك٢٧ح تغؼاؿخ١ب ٚ٢ٕ٢خ ا٘خًٙ٧ٕبح ٖٙخ ٤ٕٙخخ ،ا تًغ
ارَٙت٧جاإلٝسٙ٧ؽ٧ج اً٘ٛ٧بؼ ُ٘ج ٜ٢ٗ٢خ ٟٝؿؼ٧ب خبؼ٧ظ ٧ضغغ ٜا٘ت٧ب ٢ؤ اً٘ٛ٧بؼ اكغاؼ ٢يٝغ ،.
خـبهخب:اهدوهيـت اهيراجؿت يؿبيير ؾرظ
اً٘ٛب٧٧ؼ تبكغاؼ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ٚا٠خ٦ّ غ٢ؼ٧ج تكْج ٛؼاسًخ١ب ٚ٧خ ٘ٙٛؼاسًج ا٘غ٢٘٧ج
٧عل ًٛ٧بؼ ٗل ،ٔبئٛج فٗل ٦ّ اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ كغؼح ٢ٕ٘غ ،ا٘ٛعخْٙج ٜ٧ٝ٢إ٘٢ا ا٘ضبكٙج ا٘خُ٧ؼاح م٢ء
- 10. 11
،ا٘ٛؼاسًج س٢اٝة ٜٛ سبٝةًٛب٧٧ؼ ٟت كغؼح ٥ا٘ػ ا٘خت٢٧ة ٤ٙي اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٘١ػ غؼاؿخٝب ٦ّ ًٝخٛغ ِ٢ؿ
ارٛؼ٧ٗ٧ج ا٘ٛؼاسًج.
7٧٧اً٘ٛباً٘بٛج ؼ:٤ٙي س٧ة ٦ا٘خ ا٘فعك٧ج ا٘كْبح ٤ٙي خٝق رٝ١ب ا٘فعك٧ج تبً٘ٛب٧٧ؼ ٖ٘ٗػ ٤ٛ٢خؿ
ا٘ٛ١ٝ٧ج اً٘ٝب٧ج ٢تغل ،ْٟٗبءخ ،ا٘ٛؼاسى اؿخٕالل ٜٛ اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ ٜ٢ٗ٢خخ ،ت١ب ٦ٙا٘خع ا٘ٛؼاسى
ا٘الؽٛج.اً٘بٛج اً٘ٛب٧٧ؼ خؼٗح ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ٜؤ ّٕن ٝف٧ؼ٘خضغغٙٛض ٛٝهٛج ٗل ٣٢ٛؿخ ٤ٙي٧ج11
،
اً٘ٛب٧٧ؼ تًل ٦ّ ا٘٧١ب تبإلفبؼث ٢اٗخْح.
7-7:ا٘ٛؼاسى ٢ض٧بغ اؿخٕالل:
ٗت٧ؼ ضغ ٤٘ا خًخٛغ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ض٢ل ا٘ٛؼاسى ٥٘ؼؤ ٤خًن ٦ا٘خ ا٘ذٕج ٜؤ ٜٛ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ؤ٠ٛ٧ج خٝتى
ٚٔؼ ا٘خًٙ٧ٛج ٦ّ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ٝفؼ ٢ٔغ ،ٟٛٛ١ب خإغ٧ج ٦ّ ٞ٢ض٧بغ ٟ٘اؿخٕال ٣ٛغ ٤ٙي36ٔبيغث
ًٓٙخختبقؿخٕال٘٧جتب٘ٝؽا ٤ٙ٧خض ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٟٝؤ ٖ٘تػ ٛضغغاٜؤ ٢٧سة ،ٟٛ١ٛخ ٟخإغ٧خ ؤخٝبء ٓ٢ا٘كغ ٠ج
٦ّ ضؼا ٜ٢ٗ٧ ٜ٢ؤ يبغق ٜ٢ٗ٧خضغ٧غٚ٢يغ ٞض٧بغ ِٔ٢ٛ ٤ٙي ٧ضبّه ٜؤ ٧سة ٗٛب ،ٟٛ١ٛخ ٓٝنباٝض٧بؽٞ،
ٖ٧خؼ ق ٜ٢ؤا٘فؼٗج ٦ّ فعك٧ج ٛكب٘ص ٟ٘ ٜؤ ؤؿبؾ ٤ٙي ٟ٧٘ا ٧ٝهؼ ٦ٗ٘ ا٘ٛسبل12
.
ٛسٛ٢ي ٦ّ ا٘ٛؼاسى قؿخٕالل ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ ٓخنؼٜٛ ٛسٛ٢يج خمٛٝخ١ب إْ٘ؼاح ٜٛ ج
٦٠٢ اً٘ٛب٧٧ؼ:
-ا٘ذب٘د اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ضؿبتبح ٛؼاسى ٘١ب ٧عمى ٦ا٘خ ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘ٛتبغة.
-ا٘عبٛؾ اً٘ٛ٧بؼ:آعؼ ٛؼاسى يٛل ٚاؿخعغا.
-ا٘ؿبتى اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ٛؼاسًج ؤيٛبل س٢غث ٛؼأتج.
-اً٘بفؼ اً٘ٛ٧بؼ:٦ٙا٘غاع ا٘ٛؼاسى يٛل ٜٛ اقؿخْبغث.
-ٜٛا٘ذب اً٘ٛ٧بؼيفؼ:ا٘عت٧ؼ يٛل ٜٛ تبقؿخْبغث ًٓٙ٢ا٘ٛخ.
٦ٙ٧ ّ٧ٛب اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ ٛٗ٢ٝبح يؼل ٜٗٛ٧٢:
-ق ٜ٢ؤ يبغق ٜ٢ٗ٧ ٜ٢ؤ ،٦ٝ١ٛ٘ا ٟٙٛي ٦ّ ٢ٛعٙكب ٢ؤٛ٧ٝب ٛؿخٕ٧ٛب ا٘ٛؼاسى ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٧سة٧ؿٛص
ٞخسغؼ ٜٛ ٧ٝبل ٜؤ ٟاٝنتبي ٢ؤ ٞ٘خض٧ؽ.
-٢ٔؼا ؤغ٘ج ٚ٧٧ٕخ يٝغ ٢ا٘ٛ٢م٢ي٧ج تب٘ض٧بغ ٚ٧ٙخؽ ٜؤ ٧سة٦ا٘ٝ١بئ ٦ْٝ٘ا ٟ٧ؼؤ اتغاء ٢يٝغ ا٘ٛؼاسًج ٜئ.
-ا٘ٛؼسى ٤ٙي ٧سةاقٛخٝبو٢ؤ ٟ٘اؿخٕال ٚيغ ٟٝ٧٧ًخ تًغ ٟ٘ اخمص اػا ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٦ّ ٟ٧ؼؤ اتغاء ٜي
ٟٕ٧ّؼ اؿخٕالل ٚيغ.
-٢ٛالٗ١ب ا٘فؼٗج تبغاؼث ٟخؼتن ٛكٙضج ؤ٧ج ٜٛ ٛؿخٕال ا٘ٛؼاسى ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٧سة.
-٧إعػ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سةٟت ٜ٧ً٧ؿخ ٔغ ٥ا٘ػ ٦ٝ١ٛ٘ا ا٘عت٧ؼ ٛ٢م٢ي٧ج اقيختبؼ ٦ّ.
- 11. 11
7-5:اْ٘ٗابءث:٥مؼ٢ؼ ٧ًختؼ ٥ا٘ػ ٦ًٙٛ٘٢ا ٦ًٛٙ٘ا ا٘خإ٠٧ل ٤ٙي ا٘ٛؼاسى ٧خ٢ّؼ ٜؤ اً٘ٛ٧بؼ ت١ػا ٧ٕكغ
٦ّ ٖ٘ػ خٝب٢٘ح ٢اٝٛب ،تبْ٘ٗبءث عبمب ًٛ٧بؼا خضغغ ٚ٘ ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ٜؤ َ٧ؼ ،،ا٘ٛؼاسًج تٛ١ٝج ٕٚ٘ٙ٧ب
ّٕ ٛسٛ٢يج٦٠٢ اً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛ ٛسٛ٢يج خمٛٝخ١ب ؼاح:
-ا٘ذب٘د اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ضؿبتبح ٛؼاسى ٘١ب ٧عمى ٦ا٘خ ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘ٛتبغة.
-ا٘عبٛؾ اً٘ٛ٧بؼ:ؤعؼ ٛؼاسى يٛل ٚاؿخعغا.
-اً٘بفؼ اً٘ٛ٧بؼ:٦ٙا٘غاع ا٘ٛؼاسى يٛل ٜٛ اقؿخْبغث.
-يفؼ ٜٛا٘ذب اً٘ٛ٧بؼ:ا٘عت٧ؼ يٛل ٜٛ اقؿخْبغث.
٦ٙ٧ ٛب ٢خمٛٝح13
:
-٧سة٢ا٘عتؼث ٦ٕٝا٘خ ٜ٧٢ٗ٢ا٘خ اْ٘ٗبءث ٚ١٘ ؤفعبق ت٢اؿنج يٝب٧ج تٗل ا٘خٕؼ٧ؼ ٢خضؼ٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ٚخخ ٜؤ
ا٘ٛؼاسًج ٜٛ٧غا ٦ّ ا٘الؽٛج.
-ٟٝ٧٢ٗخ تؼٝبٛز انبؼ ٦ّ ٧ضخبس١ب ٦٢ا٘خ ا٘ٛخعككج ِ٢اً٘ٛبؼ اْ٘ٗبءاح ٤ٕٙ٧خ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة
٦ٙ٧٠خإ تبعختبؼ ٧ختى ٜ٢ؤ ،٦ٕٝ٢ا٘خ ٚاً٘ب.
-٤ٙي ٧سة٦ّ ٧ضغد خُ٧ؼ ٢ؤ خن٢ؼ ٥ؤ ٢ٛ٢اٗتج ِاً٘ٛبؼ اٗخؿبة ٦ّ اؿخٛؼاؼ ٤ٙي ٤ٕ٧ت ٜؤ ا٘ٛؼاسى
ا٘ٛ١ٝج.
7-6:ا٘الؽٛج ا٘ٛ١ٝ٧ج اً٘ٝب٧ج تغل:ُ٘ٙ٧ؼ ٟعتؼخ ٚ٧ٕغ فعق ٗل ٧خضٛل ٜؤ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ٛٛ٧ؽاح ٜٛ
ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ خٝب٢٘ح ٢ٕ٘غ ،ٟ٢ه٧ْخ ؤغاء ٦ّ ٛ١بؼث ٜٛ ٟ٧٘غ ٛب ٗل ٚاؿخعغا مؼ٢ؼثٜٛ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا
ا٘خب٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ٦ّ ًٛ٧ٝج ًٛب٧٧ؼ ّٕؼاح عالل:
-ا٘ذب٘د اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ضؿبتبح ٛؼاسى ٘١ب ٧عمى ٦ا٘خ ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘ٛتبغة.
-اً٘بفؼ اً٘ٛ٧بؼ:٦ٙا٘غاع ا٘ٛؼاسى يٛل ٜٛ اقؿخْبغث.
-يفؼ ٜٛا٘ذب اً٘ٛ٧بؼ:ا٘عت٧ؼ يٛل ٜٛ اقؿخْبغث.
إ٘ٝب ٦ّ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ٛٗ٢ٝبح يؼل ٜٗٛ٧ ٢ا٘خب٘٧ج ن:
-٦ّ ٢ْٗبءث ٢عتؼث خغؼ٧ة ٚ١٧٘غ ؤفعبق ت٢اؿنج ٛ١ٝ٧ج تًٝب٧ج ا٘خٕؼ٧ؼ ٢ايغاغ ا٘ٛؼاسًج ٚخخ ٜؤ ٧سة
ا٘ٛؼاسًج.
-تًٝب٧ج ٜ٧٘ٙٛؿبيغ اْ٘ٛ٢ل اً٘ٛل ٢٧ؼاسى ِ٢٧فؼ ٟ٧٢س ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٦ُ٧ٝت.
-٢اإل ٟخعن٧ن ٚخ ٔغ ا٘غاعٙ٧ج ا٘ٛؼاسًج يٛل ٜؤ ٜٛ ٕٓ٧خض ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سةٟٕ٧٢خ٢ذ ٟ٧ٙي ِفؼا
ٚ٧ٙؿ تفٗل.
-ٟتعغٛبخ ٜ٧ً٧ؿخ ٦ٝ١ٛ عت٧ؼ ٥ؤ ٢ْٗبءث عتؼث ٜٛ ٧خإٗغ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة.
5:٦ٝا٘ٛ٧غا اً٘ٛل ًٛب٧٧ؼ:ِ٢ؿ ،تب٘ٛ٢م٢و ٢اضبنج خْك٧ال ؤٗذؼ ٗبٝح ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘٢أى ٦ّ
٦ّ ٢ا٘ٛخٛذٙج ٦ٝا٘ٛ٧غا اً٘ٛل ًٛب٧٧ؼ ٤٘ا اً٘ٝكؼ ٠ػا ٦ّ ٓٝخنؼ:
- 12. 12
-ا٘خعٜ٧ا٘ٛؿبيغ ٤ٙي ا٘ٛٝبؿة ِ٢اإلفؼا ٚ٧ٙا٘ؿ ن٧ن
-ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ غؼاؿج.
-٢ا٘ٛالئٛج ا٘ٗبّ٧ج اإلذتبح ؤغ٘ج سٛى.
5-7:ٜ٧ا٘ٛؿبيغ ٤ٙي ا٘ٛٝبؿة ِ٢اإلفؼا ٚ٧ٙا٘ؿ ا٘خعن٧ن:ت ٚ٢ٕٝ ٜؤ ٔتلًٛٙ٧جا٘خعن٧نٜٛ تغ ق
اً٘ٛ٧بؼ ٤أخم ض٧د اً٘ٛ٧ل ؤيٛبل ٜي تًٛؼّج اإلضبنج63ٟٝؤ ٓ٧ٔا٘خغ ًٛب٧٧ؼ ٜٛ:خاً٘ٛؼّج فٛل
ا٘ٛٝفإث يٛل ٢ٗ٧ْ٧ج ،اً٘ٛ٧ل ٟ٧ّ ٧ًٛل ٥ا٘ػ ٦ا٘كٝبي ا٘ٝفبن ٜ٢ي اقٔخكبغ ٜي يبٛج ًٛٙ٢ٛبح14
٦ّ ،
اقخضبغ عق ّٕغ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ر٠ٛ٧ج ٢ٝهؼا ،ا٘ٛؼاسًج يٛٙ٧ج عن٢اح ٜٛ عن٢ث ٚ٠ؤ ا٘خعن٧ن ٧ًختؼ ٜ٧ض
تًٛ٧بؼ ا٘خعن٧ن ٛ٢م٢و ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ٠ػا ٛٗ٢ٝبح يؼل ٜٗٛ٧٢ ،ا٘ؼاتى اً٘ٛ٧بؼ ٢٠ ٢ عبق
٦ّ اً٘ٛ٧بؼ:
-ًّب٘٧ج تٗل ٟ٘ خؿٛص تنؼ٧ٕج ٟٙٛي ا٘ٛؼاسى ٧عنن ٜؤ ٧سةًّب٘ج تٛؼاسًج ٚتبٕ٘٧ب ا٘ٛضغغث ارسبل ٦ّ ٢.
-ٜ٢ا٘ؽت ٢ٝفبنبح تإيٛبل ًٟٛؼّخ ٤ٙي ٟعنن ٢مى ٧ؼٗؽ ٜؤ ٧سة.
-ا٘خب٘٧ج ا٘ٛؼاضل ا٘خعن٧ن يٛٙ٧ج ٜٛخخم ٜؤ ٧سة:
*ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٦ّ ا٘ٛختًج ٢اإلسؼاءاح ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب غؼاؿج.
*ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٤ٙي اقيخٛبغ ٣ٛغ ٚ٧٧ٕخ
*خْٝ٧ػ٠ب ٚؿ٧خ ٦ا٘خ اريٛبل سٛ٧ى ٓ٧خٝؿ.
*خْٝ٧ػ٠ب ٚؿ٧خ ٦ا٘خ ا٘ٛؼاسًج اسؼاءاح ٓ٢ٝنب ٢خ٢ٔ٧ح نت٧ًج خضغ٧غ.
٢ٛ٢م ٘ٙٛؼاسًج ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ خٝب٢٘ح ٗٛب٦ٙ٧ ٗٛب ٜ٧ا٘ٛؿبيغ ٤ٙي ِاإلفؼا و:
-ٜ٧٘ٙٛؿبيغ اْ٘ٛ٢مج ٘أليٛبل ا٘غٔ٧ٕج ٢ا٘ٛؼأتج تب٘ٛخبتًج ٚ٢ٕ٧ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة.
-ٚ١٧ٙي ِ٢اإلفؼا ٟ٧ٛؿبيغ ٟ٧خ٢س ٦ّ ا٘الؽٛج ا٘ٛ١ٝ٧ج اً٘ٝب٧ج ٧تغل ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة.
-٢اسؼاءاح ِ٢ؤ٠غا ٚ١تٛؿئ٢٘٧بخ ٟ٧ٛؿبيغ ٌاتال ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة،تإغائ١ب ٚإ٘٧ب ٧سة ٦ا٘خ ا٘ٛؼاسًج
اإلسؼاءاح ٖٙخ ٓٝنب ٤ٙي خئذؼ ٔغ ٦ا٘خ تبرٛ٢ؼ ٚ١َاتال ٧سة ٗٛب.
5-5:ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ غؼاؿج:٦ّ ٗت٧ؼث ؤ٠ٛ٧ج ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚ٘ٝهب،ا٘ٛئؿؿج٧ؿبيغ ض٧د
٧ ٗٛب ،ا٘ٛئؿؿج ت١ب ٚ٢ٕخ ٦ا٘خ ٢اً٘ٛٙ٧بح ٘ٙٝفبن ٜا٘ضؿ ا٘ؿ٧ؼ ٤ٙيتٛؼاسًج ٚ٢ٕ٧ ٛؼاسى ٦٘ ارؿبؾ ًختؼ
ٛب ٛئؿؿج ؤيٛبل.
ٟٛٗ٢ٝبخ يؼل ٜٗٛ٧ ٢ ،ا٘ؿبغؾ اً٘ٛ٧بؼ عالل ٜٛ ا٘ٛ٢م٢و ٠ػا ٘ٙٛؼاسًج ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ خٝب٢٘ح ٢ٕ٘غ
٦ٙ٧ ّ٧ٛب:
-غاعٙ٧ج م٢اتن ٜٛ ٟت ٧ؼخة ٢ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٚ١ْ٧ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة.
-٘ا اإلسؼاءاح خضغ٧غ ٚ٧خ ٜؤ ٧سةا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ تْضق ًٓٙ٧خ ّ٧ٛب اختبي١ب ٧سة ٦خ.
-ٛى ،عن٧ب ٖ٘ػ ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٢٧سة ،ٚتب٘ٝهب ا٘ٛ٢س٢غث ًِا٘م تٕٝبن اإلغاؼث ٌاتال ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة
ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚ٘ٝهب ّٟعك ؤذٝبء ٘١ب ٟخٝت ٦ا٘خ ًِا٘م ٕٝبن ّٕن ٧ٝبٔـ ٟٝؤ ٤٘ا اإلفبؼث.
- 13. 13
ا اً٘ٛب٧٧ؼ خٝب٢٘ح ٢ٔغعالل ٜٛ ٦٘٨ا ٚاإليال ٛض٧ن ٦ّ ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ غؼاؿج ٖ٘ٗػ ٘غ٢٘٧ج
ٜ٧اً٘ٛ٧بؼ:
اً٘ٛ٧بؼ78٦٘٨ا ٚاإليال ٛض٧ن ٦ّ تب٘ٛؼاسًج ًٓٙ٢ا٘ٛخ ،
اً٘ٛ٧بؼ53ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ غؼاؿج ٤ٙي ٦٘٨ا ٚاإليال ٛض٧ن تأذبؼ ًٓٙ٢ا٘ٛخ ،.
ٟٝٗٛ٧ ا٘ٛؼاسى ٜؤ ٝف٧ؼ ٜؤ ٜٗٛ٧ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٚ٧٧ٕ٢خ ٘غؼاؿج ا٘٢ؿبئل ٜٛ تٛسٛ٢يج اإلؿخًبٝج
ؤٛذٙخ١ب ٜٛ ا٘ٛئؿؿج غاعل:٦ا٘ٗخبت ِا٘٢ك ٢نؼ٧ٕج ،اقؿخت٧بٝبح ،ّٓا٘خغ عؼائن.
3-2ا٘ٗبّ٧ج اإلذتبح ؤغ٘ج سٛى:ٗبّ٧ج ٜ٢ٔؼائ ؤغ٘ج ٤ٙي ا٘ضك٢ل مؼ٢ؼث ا٘ٛؼاسى ٜٛ اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ٧خنٙة
ؿ ؤؿبؿب ٜ٢ٗ٘خ ٢ٛالئٛجا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٦ّ ٟ٧ؼؤ ٜي ا٘خًت٧ؼ يٝغ ٟ٧ٙي ٧ؼخٗؽ ٙ٧ٛب.٤٘ا ارغ٘ج ٚخٕؿ ٢ٔغ
ٜ٧ٝ٢ي:
ؤغ٘جٓا٘٢ذبئ ٤٘ا امبّج ،٢إ٘بٝ٢ٝ٧ج ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘ؿسالح ا٘غّبخؼ ٦ّ خخٛذل ٢ غاعٙ٧جٚ٘ؽ ٦ا٘خ
ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج.
ؤغ٘جا ا٘س١بح ٔتل ٜٛ ا٘ٛئؿؿج ضؿبتبح ٤ٙي ا٘ٛكبغٔج ٦ّ خخٛذل ٢ عبؼس٧جٗبً٘ٛالء ً٘ٛٝ٧ج
ا٘مؼائة ٢اغاؼث ٖ٢ٝ٢ا٘ت ٜ٢ا٘ؽتبئ.
ضؿة ٜٛا٘ذب اً٘ٛ٧بؼ عالل ٜٛ ا٘ٛؼاسًج ٦ّ اإلذتبح ٜ٢ٔؼائ ؤغ٘ج ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اإلخضبغ خٝب٢ل ٢ٔغ
ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٟت سبءح ٦ا٘خ ا٘خؼخ٧ة٦ٙ٧ ٗٛب اً٘ٛ٧بؼ ٠ػا ٛٗ٢ٝبح يؼل ٜٗٛ٧٢ ،:
-ي ٧ضكل ٜا ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سةيٙ٧١ب ٧ؿخٝغ ًٕٛ٢٘ج ٝخبئز ٤٘ا ٘ٙ٢ك٢ل ٢ا٘ٛٝبؿتج ا٘ٗبّ٧ج ٜإ٘ؼائ ٤ٙ
ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٜتفإ ٟ٧ؼؤ.
-٤ٙي ا٘ٛؼاسى ٧ضكل ٔغ ٢ ا٘ٛنٕٙج ارغ٘ج ٜٛ ؤٗذؼ إً٘ٛٝج ارغ٘ج ٤ٙي ٧ًخٛغ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة
ا٘خإٗ٧غ ْٝؾ ٘خإ٧٧غ ٛعخْٙج ٛكبغؼ ٜٛ ٜإ٘ؼائ.
-ٛ٢م ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سةاإلذتبح رغ٘ج ٟٛ٧٧ٕخ ٦ّ ٢ي٧ب.
-ٞايختبؼ ٦ّ ٧إعػ ٜؤ اإلذتبح ؤغ٘ج ٢ٛالئٛج ْٗب٧ج ٣٘ٛغ ٟٛ٧٧ٕخ ؤذٝبء ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة:
*ا٘ٛخ٢ّؼث اً٘ٛٙ٢ٛبح نت٧ًج.
*ا٘ٛؼاسًج اسؼاءاح ٝخبئز.
*كض٧ضج َ٧ؼ ت٧بٝبح ت٢س٢غ ا٘ٛخًٕٙج ا٘ٛعبنؼث غؼاؿج.
*اْ٘ضق ٛضل ً٘ٙٝكؼ ا٘ٝؿت٧ج ار٠ٛ٧ج.
-٧ساؿخٛؼاؼ ٖ٘٢ٗػ ،٢ّبيٙ٧خ١ب ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج اسؼاءاح ٓ٧٢خنت ٢س٢غ ٜٛ ٧خإٗغ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ة
ا٘ٛؼاسًج ّخؼث ؤذٝبء ت١ب اً٘ٛل.
- 14. 14
5-7:اً٘ٛل ٓؤ٢ؼا:ارغ٘ج خفٛل ٢ ا٘ٛؼاسى ٟت ٚٔب ٥ا٘ػ اً٘ٛل ٤ٙي ٛٙٛ٢ؾ غ٘٧ل اً٘ٛل ٓؤ٢ؼا خٛذل
١إله ا٘ٛؼاسى ت٢اؿنج خسٛ٧ً١ب ٚ٧خ ٦ا٘خ ٜ٢إ٘ؼائٓ٢ا٘نؼ ،يٛل ٜٛ ٟت ٚٔب ٛب بؼ٢اإلسؼاءاح،اختً١ب ٦ا٘خ
ا٘٧١ب خ٢كل ٦ا٘خ ٢ا٘ٝخبئز.
٢ضؿةاإلخضبغٜ٧ْٙٛ ٦ّ اً٘ٛل ٓؤ٢ؼا ِٝ٧ك ٜؤ ٜٗٛ٧ ا٘ٛؼاسى ّٜب ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ:،ٚغائ ِٙٛ
ا٘خ٢ٗ٧ل ٛغث ن٧ٙج ٚا٘غائ ِٙٛ٘ا ٧ؿخًٛل تض٧د ،٥سبؼ ِٙٛ٢اً٘ٝبكؼ ٗل ٤ٙي ٥٢ّ٧ضخ ٦ٝا٘ذب ؤٛب ،
٢اٞ٠ػ خؿبيغ ض٧ح ،ا٘ضب٘٧ج ٘ٙغ٢ؼث ا٘ٛؼاسًج ٝفبن اؿخًٛب٘١ب ٧خسب٢ؽ ق ٦ا٘خ ٢ تب٘ٛ١ٛج ا٘ٛؼختنج ٘ت٧بٝبح
٧ؿخٝغ ٦ا٘خ ٢ ا٘ٛٝسؽث اريٛبل ٤ٙي ٛٙٛ٢ؾ غ٘٧ل خٛذل ٗٛب ،ا٘ٛؼاسًج يٛٙ٧ج خْٝ٧غ ٢ خعن٧ن ٤ٙي اْ٘ٛٙبح
٦ا٘ٝ١بئ ا٘ٛؼاسى ٥ؼؤ يٙ٧١ب15
.
٘١ػ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ عكق ٔغ ٢ٜٗٛ٧ ٦ا٘خ ٢ ا٘خبؿى اً٘ٛ٧بؼ ٢٠ ٢ ٟت عبكب ًٛ٧بؼا اً٘ٝكؼ ا
٦ٙ٧ ٗٛب ٟٛٗ٢ٝبخ ًٝؼل ٜؤ:
-ٚخ ٔغ ٜ٧ا٘ٛؿبيغ يٛل ٜ٢ؤ ٛٝبؿة تفٗل عننح ٔغ ا٘ٛ١ٛج ٜؤ ٜ٧خت تض٧د ٓار٢ؼا ٞ٠ػ ٚخٝه ٜؤ ٧سة
٦ٝا٘ٛ٧غا اً٘ٛل ًٛب٧٧ؼ ٜٛ ار٢ل ً٘ٙٛ٧بؼ نتٕب ٟ٧ٙي ِاإلفؼا.
-ا٘ٛؼاسًج ٓؤ٢ؼا خ٢مص ٜؤ ٧سةٜٛ ٦ٝا٘ذب ً٘ٙٛ٧بؼ نتٕب ٟٛ٧٧ٕخ ٢ ّٟضك ٚخ ٔغ ا٘غاعٙ٧ج ا٘ؼٔبتج ٚٝهب ٜؤ
٦ٝا٘ٛ٧غا اً٘ٛل ًٛب٧٧ؼ.
-ا٘ذب٘د ً٘ٙٛ٧بؼ نتٕب ٛالئٛج ٢ ٗبّ٧ج ؤغ٘ج ٤ٙي ٘ٙضك٢ل ا٘ٛختًج اإلسؼاءاح اً٘ٛل ٓؤ٢ؼا خ٢مص ٜؤ ٧سة
٦ٝا٘ٛ٧غا اً٘ٛل ًٛب٧٧ؼ ٜٛ.
-ار ٜؤ ٤ٙي ٛٙٛ٢ؿب اذتبخب ٖ٠ٝب ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٧سةيبغ اُ٘٧ؼ ٛ٢ؼ٢ ضٙح ٔغ ا٘ٛؼاسى كبغّ١ب ٦ا٘خ ٧جي٢٘سح
ٛٝبؿة تفٗل.
-ا٘ٛؼاسًج ٦ٙٛي تٝخبئز ٛغيٛج ا٘ٛؼاسى ا٘٧١ب ٤١اٝخ ٦ا٘خ اإلؿخٝبسبح اً٘ٛل ٓؤ٢ؼا خ٢مص ٜؤ ٧سة.
٘ٙٛغث يٙ٧١ب تب٘ضْبه ٛنب٘ة ٢٠ ٢ ٘ٙٛؼاسى ٛٙٗب اً٘ٛل ْٛٙبح ٜؤ ٤٘ا ارع٧ؼ ٦ّ ٝف٧ؼ ٜؤ ٜٗٛ٧ ٢ ٠ػا
٢ إ٘بٝ٢ٝ٧ج٘ٛضخ٢ا٠ب ا٘خؿؼ٧ة خسٝة ٟ٧ٙي ٧سة.
6-6ا٘خٕؼ٧ؼ ايغاغ ًٛب٧٧ؼ:ٟٝ٧ت ٢كل ٠ٛؽث ٢٧ًختؼ ،ا٘ٛؼاسى ؤيٛبل ٜٛ ارع٧ؼث ا٘عٕٙج ا٘خٕؼ٧ؼ ٧ًختؼ
ؤكغؼح ّٕغ ٝٛن٧ج ٝٛبػر ٢اينبئ١ب ا٘ٛؼاسًج خٕبؼ٧ؼ ٘خ٢ض٧غ ٢ؿً٧ب ،ٟ٘ ا٘ٛؿخعغٛج ِارنؼا ٜ٧٢ت
٦ّ ٝ٢سؽ٠ب ٜا٘فإ ٠ػا ٦ّ اً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛ ٛسٛ٢يج:
-يٙ٧١ب ِا٘ٛخًبؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ٘ٙٛتبغة نتٕب ؤيغح ٔغ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٗبٝح ٛب اػا ا٘خٕؼ٧ؼ ٧٢مص ٜؤ ٧سة.
-٧سة خُ٧ؼ٠ب ضب٘ج ٦ّ ٢ ،٣رعؼ غ٢ؼث ٜٛ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛتبغة ٓ٧خنت ٦ّ ا٘ذتبح ا٘خٕؼ٧ؼ ٧٢مص ٜؤ ٧سة
ا ٢ إ٘غ٧ٛج ٓتب٘نؼ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٚ٧خٕغ مؼ٢ؼث ٛى ٖ٘ػ ٤٘ا اإلفبؼثِ٢اقعخال ٟا٘فت ٕٝبن ٜ٢خت٧ب ٘سغ٧غث
ٜ٧تٜ٧ا٘نؼ٧ٕخ.
-ٛالئٛج تنؼ٧ٕج ا٘ٝفبن ٢ٝخ٧سج ٦٘ا٘ٛب ا٘ٛؼٗؽ ٜي ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ خْكص ٜؤ ٧سة.
- 15. 15
-٢اضغث ٗ٢ضغث ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٜي ا٘ٛؼاسى ٥ؼؤ ٤ٙي ا٘خٕؼ٧ؼ ٧فخٛل ٜؤ ٧سة.اً٘ٛب٧٧ؼ خٝب٢٘ح ٔغ ٢
ٛ عالل ٜٛ ا٘ٛؼاسى ٥تؼؤ ًٓٙ٧خ ٚ ا٘غ٢٘٧ج٦٠ ٢ اً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛ سٛ٢يج:
-يفؼ ا٘ذب٘د اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ٛؼاسى تخٕؼ٧ؼ ًٓٙا٘ٛخ.
-يفؼ ا٘ؼاتى اً٘ٛ٧بؼ:ٛؼاسًخ١ب خٛح ٦ا٘خ ٣ارعؼ تبً٘ٛٙ٢ٛبح ًٓٙ٢ا٘ٛخ.
-ٜ٢٢اً٘فؼ ا٘ذب٘د اً٘ٛ٧بؼ:ا٘ٝفبن ٦ّ تبقؿخٛؼاؼ٧ج ًٓٙ٢ا٘ٛخ.
-ٛٗخ٢ة ٢ ٢امضب ا٘ٛؼاسى ٥ؼؤ ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ٧سة
-ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سةا٘خب٘٧ج ٍ٧ا٘ك ٣اضغ عالل ٜٛ ٖ٘ػ ٢ ٟ٧٧تغ ٥ا٘ػ ٥ا٘ؼؤ ٝ٢و ٧٢مص ٜؤ:ٓٙٛن ٥ؼؤ
(ِ٧ٝه خٕؼ٧ؼ)٦ؿٙت ٥ؼؤ ٢ؤ ،٦خضْه ٥ؼؤ ٢ؤ ،(٦يٗؿ)اؿخضب٘ج ضب٘ج ٦ّ ٥ؼؤ اتغاء ٜي اقٛخٝبو ٢ؤ ،
٥ؼؤ ٚ٧خٕغ.
-ٛ ٝفبن١ب ٦ّ ا٘فؼٗج اؿخٛؼاؼ٧ج ٛتغؤ ٜ٢ٗ٧ ٜؤ اٛٗبٝ٧ج ٛخ٧ٕهب ٜ٢ٗ٧ ٜؤ ا٘ٛؼاسى ٤ٙي ٧سة،ٖف ضل
ٞاتًبغ ٢ؤ ٖا٘ف ٖ٘ػ ٘خإٗ٧غ ا٘ٗبّ٧ج ٜ٢إ٘ؼائ ارغ٘ج ٧سٛى ٜؤ ٟ٧ًّٙ ٖ٘ٗػ ارٛؼ ٜٗب ٢اػا.
اقيختبؼ ٦ّ ا٘ٛؼاسى ٧إعػ ٜتإ ٔمح ا٘غ٢٘٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ٜؤ ٝف٧ؼ ٜؤ ٜٗٛ٧ اً٘ٝكؼ ٠ػا ٚٝعخ ٜؤ ٔتل
٤ضخ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ أْبل ٘خبؼ٧ظ ا٘الضٕج ٘ألضغاد ا٘ٛضخٛل ا٘خإذ٧ؼ ارضغادا٘خٕؼ٧ؼ خبؼ٧ظ16
.ٖٙخ ٥ؤ
ارضغادخئذؼ ٢ٔغ ،ا٘فؼٗبء ٢ؤ اً٘بٛج ٦ًٛس ِنؼ ٜٛ ايخٛبغ٠ب ٢خبؼ٧ظ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ أْبل تًغ خٕى ٦ا٘خ
ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٤ٙي ارضغاد ٞ٠ػ.
ٝؿخًؼل ٜؤ ٜٗٛ٧ ٢ ،ٜ٢٢اً٘فؼ ٥ا٘ضبغ اً٘ٛ٧بؼ ٜا٘فإ ٠ػا ٦ّ ٜ٧٘ٙٛضبؿت ٦٘٢ا٘غ اقخضبغ عكق ٢ٔغ
ٛ ٦ّ ٟٛٗ٢ٝبخ٦ٙ٧ ب:
-ا٘ٛب٘٧ج ا٘ت٧بٝبح ٤ٙي خإذ٧ؼ ٘١ب ٜ٢ٗ٧ ٔغ ؤضغاد ٥ؤ ٜي ا٘ٛؼاسى ٌاتال ا٘فؼٗج اغاؼث ٦٘٢ٛؿئ ٤ٙي ٧سة
ّؼغٕ٧ ٜؤ ٟ٧ًّٙ ،ٖ٘تػ ٚٙي ٤ٙي ا٘ٛؼاسى ؤكتص ٢اػا ،ا٘خٕؼ٧ؼ ٢خبؼ٧ظ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ أْبل ٜ٧ت ٛب اْ٘خؼث عالل
ق ٢ؤ ٚإ٘٢ائ خًغ٧ل ا٘٢اسة ٜٛ ٜٗب اػا ٛب.
-ٙي ٧سةكغ٢ؼ٠ب تًغ ا٘ٛب٘٧ج ا٘ت٧بٝبح ٤ٙي ٚ٠ب تفٗل خئذؼ ٦ا٘خ ٓا٘ضٕبئ ٘تًل ّٟاٗخفب يٝغ ا٘ٛؼاسى ٤
ٚإ٘٢ائ ٖٙخ اؿخٛٙ٢ا ٜٛ إلفًبؼ اإلغاؼث اخعػخ١ب ٦ا٘خ اإلسؼاءاح ٧ؼاسى ٜ٢ؤ ،اإلغاؼث ٛى ارٛؼ ٧ٝبٔـ ٜؤ
تنالٝ١ب ّؼؼٕ٧ ٜ٢ؤ ا٘ٛكغؼث.
-افًبؼ تبسؼاءاح اإلغاؼث ٚٔ٧ب يغث عب٘ج ٦ّ ٢ٚ٢ٕ٧ ّٟٝب ،ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ اؿخٙٛ٢ا ٜ٧ا٘ػ ارفعبق
ٞخٕؼ٧ؼ ٤ٙي اقيخٛبغ ٘ٛٝى ا٘ٛٝبؿة تبإلسؼاء.
نخبجيتٔبٛح ٦ا٘خ ا٘س١ج ٢ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ غؼاؿج عال٘١ب ٜٛ خٝب٢٘ٝب ٦ا٘خ ٢ ا٘ٛغاعٙج ٞ٘١ػ
ا٘ٛؼ ٛ١ٝج خن٢٧ؼ ٦ّ ٗت٧ؼث ؤ٠ٛ٧ج ٘١ب اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ ٜؤ ٤٘ا ٝف٧ؼ ،تبكغاؼ٠بِٙٛعخ ٜ٧ت ٢خ٢ض٧غ٠ب اسًج
ٛب ٢٠ػا ،ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ي٢٘ٛج ٤٘ا ِخ١غ ٗٛب ،ٚ١ٝ٧ت ٦ٝ١ٛ٘ا ارغاء ٦ّ ا٘خْب٢ح خٕٙ٧ل ٢ ،ا٘ٛ١ٝج ٦ٛٛبؼؿ
خٕغٛ١ب ٦ا٘خ ا٘عغٛبح ٤ٙي ا٘نٙة ؽ٧بغث ٛى عك٢ق ا٘ٛؿخْ٧غ ا٘سٛ١٢ؼ ذٕج ٜٛ ٧ؽ٧غ.
- 16. 16
رابؿـب:ينبٌتا اهجدكيق يؿبيير ػل في اهيبهي اهيحبسبي اهٌػبىهدوهيت
ا ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٢سًل ارضغاد ٛؿب٧ؼث ٔكغ٘ ٧ؿخس٧ة ٛؼٝب ٝهبٛب ٥٘سؽائؼ٢٧٢اٗت١ب ٙخُ٧ؼاح
اً٘ٛٙ٢ٛبح ٤ٙي ا٘فْبّ٧ج ٢امْبء ا٘ٛبل ؼؤؾ ٓ٢ؿ ٢خٝف٧ن ٢خًْ٧ل ٦ارسٝت اقؿخذٛبؼ ؤسل ٜٛ قؿ٧ٛب
٧ًٙٛٛؿخ ِنؼ ٜٛ إ٘ؼاؼاح اخعبػ ٤ٙي ا٘ٛؿبيغث ا٘ٛب٘٧ج٧٧ٗخ ٥ا٘مؼ٢ؼ ٜٛ ؤكتص ،١ب٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ِ
٦ا٘ٛضبؿتPCNا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ يٙ٧١ب ٝكح ٦ا٘خ ٢ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛب٘٧ج ٚ٧٠٢اْ٘ٛب ٢إ٘٢ايغ ارؿؾ ٛى
ٜ٢ٝإ٘ب تبكغاؼ ا٘سؽائؼ٧ج ا٘ؿٙنبح تبغؼح ٠ػا ؤسل ٜٛ٢ ،ا٘غ٢٘٧ج17/11تخبؼ٧ظ ا٘كبغؼ25ؿتخٛتؼ
2117٘ا ٦ّ ٧ًختؼ ٥ا٘ػ ٦٘ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٜٛا٘ٛخم ،ا٘ضب٘٧ج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ذٕبّج ٦ّ خُ٧٧ؼ ضٕ٧ٕج
ًٛب٧٧ؼ ٛى ا٘خٕبؼة ٢ٛضب٢٘جIFRS٦ٛ٘اً٘ب ا٘ٛؼسى خفٗل ٦ا٘خ.٦ٝا٘٢ن ٘ٙٛعنن تغ٧ل ٧ًختؼ ٥٢ا٘ػ
يٙ٧١ب ٚ٢ٕ٧ ٦ا٘خ اً٘بٛج ا٘ٛتبغة ٜٛ اتخغاء ،ٟس٢اٝت ٗل خٛؾ يغ٧غث ٕٝبئق ٜٛ ٦ٝ٧ًب ؤكتص ٥ا٘ػ ٦ا٘ٛضبؿت
ٛؼ ،إ٘ٛغٛج ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٤٘اسؽء ٤ٙي ٟٕ٧خنت ٦ّ ٥٢٧ضخ ٢٠٢ ،ا٘ضؿبتبح ِ٧ٝ٢خك ٚ٧٧ٕا٘خ تٕ٢ايغ ٢ؼا
ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛضبؿتج ًٛب٧٧ؼ ٜٛ ٚ١ٛ.
٢٠ ْٟٝؿ ٧نؼش ٥ا٘ػ ا٘ؿئال:٘ٛخنٙتبح ا٘سغ٧غ ٦٘٢ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٧ؿخس٧ة ٣ٛغ ٥ؤ ٤٘ا
ا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛب٧ؼ ٓ٧خنت ٛى ّٓ٧خ٢ا ٣ٛغ ٥ؤ ٤٘٢ا ا٘ضب٘٧ج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ت٧ئجٛ٢ٓ٧ٔا٘خغ ًب٧٧ؼا٘غ٢٘٧ج؟
ٛفؼ٢و ٜ٧ت ٕٛبؼٝج اسؼاء عالل ٜٛ ا٘ؿئال ٠ػا ٜي اإلسبتج ٜٗٛ٧SCF٢اً٘ٛب٧٧ؼا٘ٛضبؿت٧ج
الدوليةIAS/IFRSٓ٢نؼ ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٢يؼل ٦ٛ٧٠ؤْ٘ٛب اإلنبؼ ِ٧٢خًؼ ا٘ٛتبغة ًٛب٧ٝج عالل ٜٛ
ا٘سغ٧غ ٚ٘ٙٝهب ٦ٙٗ٧١٘ا ٚ٧ا٘خٕؿ(٦٢ا٘ٛضبؿت ٦٘ا٘ٛب ا٘ٛعنن)٧٢ا٘ٛتبغة ٜ٧ت ا٘خٕبؼة تٛالضهج ٖ٘ػ ٘ٝب ؿٛص
ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼسً٧ج ٛى ا٘سغ٧غ ٚا٘ٝهب ختٝب٠ب ٦ا٘خIAS/IFRS٢س٢غ ٦ٕا٘ٛٝن ٜٛ٢ ،ا٘ٛ٢س٢غث تب٘ٛضب٢ؼ
ا٘سؽائؼ ٢ٛٝ١ب تٙغ ٗل ٦ّ ا٘ت٧ئ٧ج اً٘ٝبكؼ ِاعخال ٜي ٝبخسج ٛٝنٕ٧ج ٝخ٧سج ٦٠٢ اْ٘ؼ٢ٔبح ٜٛ ٛسٛ٢يج.
٘الكالش ٥ا٘س٢٠ؼ ا٘خإذ٧ؼ اٛب ٢ًٛؼّج عالل ٜٛ ٟاؿخٝتبن ٜٗٛ٧ّ ٓ٧ٔا٘خغ ٛ١ٝج ٤ٙي ٦٢ا٘ٛضبؿت ٦٘ا٘ٛب
ٚا٘ٝهب ٟت ٛبسبءا٘سغ٧غ.
٦ٝا٘٢ن ا٘ٛضبؿتج ٛسٙؾ ضؿة ع٧بؼ ؤّمل ا٘سغ٧غ ٦٘ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٧ًختؼ(CNC)
٧٘٨ا خضغ٧د انبؼ ٦ّ ٧ٝغؼر ٥٢ا٘ػ ٥ا٘سؽائؼ ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٜ٧٘خضؿاإلكالش خكبضة ٦ا٘خ بح
ا٥قٔخكبغ،ٟٕ٧خنت ٦ّ ٚا٘ٝهب ٠ػا ٥٢٧ضخ ض٧دافؼٝب ٜ٢ؤ ٓؿت ٗٛبا٘ٛضبؿتج ًٛب٧٧ؼ ٜٛ ٚ١ٛ سؽء ٤ٙي
ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼIAS/IFRSا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ يؼل انبؼ ٦ّ يٙ٧١ب ا٘ٛٝك٢ق.٠ػا ٚٔغ ّٛبػا
ا٘ٝهبٚ؟
أوال:اهيحبسبت وجٌػيى اهيفبهييي ببإلغبر جبء.
٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٚٔغٚ٧٢خٕغ ٘خضم٧ؼ ا٘مٛٝ٧ج ٚ٧٠اْ٘ٛب ِٙٛعخ ٜ٧٧ت ٦ٛ٧٠ْٛب انبؼ ا٘سغ٧غ ٦٘ا٘ٛب
٤٘ا ٦ٛ٧٠اْ٘ٛب اإلنبؼ ٚ٧ٕؿ ض٧د ،ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ:
-اهجغبيق ويجبل اهجؿبريف:
- 17. 17
٦٘ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ِ٧خًؼ:ٜ٢ٝإ٘ب ِيؼ17/11تخبؼ٧ظ ا٘كبغؼ25ٝ٢ّٛتؼ2117ٚا٘ٝهب
ا٘ٛبغث ٦ّ ٦ا٘ٛضبؿت13٢ ،ٟٝٛا٘ٛب٘٧ج تب٘ٛضبؿتج ا٘ٝق ٠ػا كٙة ٦ّ ٦ٛؿ:
"،٢خكٝ٧ْ١ب يغ٧غث ٔبيغ٧ج ًٛن٧بح ٜ٧تخعؽ ٧ؿٛص ا٘ٛب٘٧ج اً٘ٛٙ٢ٛبح ٚ٧٘خٝه ٚٝهب ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛضبؿتج
،ٜا٘ٗ٧ب ٢ٛٛخٙٗبح ا٘ٛب٘٧ج ا٘٢مً٧ج ٜي كبغٔج ك٢ؼث خًٗؾ ِ٢ٗف ٢يؼل ،٢خؿس٧ٙ١ب ،٢خٕ٧٧ٛ١ب
ا٘ٛب٘٧ج ا٘ؿٝج ٝ١ب٧ج ٦ّ ٟعؽ٧ٝخ ٢٢مً٧ج ٟ٢ٝسبيخ”(اً٘غغ ،ا٘ؼؿٛ٧ج ا٘سؼ٧غث74،25ٝ٢ّٛتؼ2117،
ق13)
ٓ٧ا٘خنت ٛسبل:٘ٙٛ٢اغ ٢ّٕب ا٘ػٗؼ ٓا٘ؿبت ٜ٢ٝإ٘ب ضغغ ٕ٘غ:12،14،15ا٘ٝهب ٠ػا ٓ٧خنت ٛسبقحٚ
ااهيحبسبيت واهلواؾد هيببدا:ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛتبغة ِٙٛعخ ا٘سغ٧غ ٦٘ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٛفؼ٢و ٤ٝخت
ًٛ٘اة ضغغ٠ب ٢ٔغ ؼ٢ّج12٦٠٢ ٛتغؤ:
-ا٘ٛضبؿت٧ج ث ا٘غ٢ؼ
-ا٘غ٢ؼاح اؿخٕال٘٧ج
-اقٔخكبغ٧ج ا٘٢ضغث ٜٗ٧ب ٔبيغث
-إ٘ٝغ٧ج ا٘٢ضغث ٔبيغث
-ا٘ٝؿت٧ج ار٠ٛ٧ج ٛتغؤ
-ٓا٘نؼ اؿخٛؼاؼ٧ج ٛتغؤ
-٢ا٘ضػؼ ا٘ض٧نج ٛتغؤ
-اقّخخبض٧ج تب٘ٛ٧ؽاٝ٧ج ا٘ٛؿبؾ ٚيغ ٛتغؤ
-اق ا٘٢مً٧ج خُٙ٧ة ٛتغؤ٦ٝ٢ٝإ٘ب ا٘فٗل ٤ٙي ٔخكبغ٧ج
-إ٘ٛبكج ٚيغ ٛتغؤ
-ا٘خبؼ٧ع٧ج ا٘خْٗٙج ٛتغؤ
-ا٘كبغٔج ا٘ك٢ؼث ٛتغؤ
-اهيحبسبت جٌػيى:ٜٛ ا٘ٛ٢اغ ضغغح11٤٘ا24ٜ٢ٝإ٘ب ٜٛ17/11ضغ ٤٘ا ٢اؿ١ٛح ا٘ٛضبؿتج ٚ٧خٝه
ٖ٘ػ ٦ّ ٗت٧ؼ.
خبٌيب:اهيحبسبي واهجسجيل اهجلييى كواؾد أورد:ٔ٢ا ٜ٢ٗخخ٦ّ سبءح ٗٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٢ا٘خؿس٧ل ٚ٧٧ٕا٘خ يغ
ٜٛ ٦٘٢ا٘ٛب ٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب:
1-يبٛج ٛتبغة:يٝبكؼ ٔ٧بؾ ٢ٔ٢ايغ ٦ا٘ٛضبؿت ٘ٙخؿس٧ل ارؿبؿ٧ج تب٘ٛتبغة ارٛؼ ًٓٙ٧خ ٢
ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ.
2-٦ا٘ٛضبؿت ٢ا٘خؿس٧ل ٚ٧٧ٕتب٘خ عبكج ٔ٢ايغ
- 18. 18
خبهخب:اهيبهيت اهلوائى وؾدد ًيعيو ،صنل حدد:
ا٘ٛبغث ٟضغغخ ٛب ضؿة25ٜ٢ٝٔب ٜٛ17/11ٓ٧خنت ٛسبل ٦ّ خغعل أخكبغ٧ج ٢ضغث ٗل ٤ٙي ٟٝؤ
ٛبيغا ،اقٔخكبغ٧ج تب٘٢ضغاح ا٘عبكج ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٜٛ٢خخم ،ؿٝ٢٧ب ٛب٘٧ج ٚٔ٢ائ تبيغاغ ٛٙخؽٛج ٜ٢ٝإ٘ب ٠ػا
٦ٙ٧ ٛب سغا ا٘كُ٧ؼث ا٘٢ضغاح:
-ا٘ٛ٧ؽاٝ٧ج
-ا٘ٝخ٧سج ضؿبة
-خغّٕبح سغ٢لا٘عؽ٧ٝج
-ا٘عبكج ارٛ٢ال ؼئ٢ؾ خُ٧ؼاح سغ٢ل
-٢ضؿبة ٘ٙٛ٧ؽاٝ٧ج ٛٗٛٙج ًٛٙ٢ٛبح ٚ٢٧ٕغ ا٘ٛؿخًٛٙج ا٘ٛضبؿت٧ج ٓ٢ا٘نؼ إ٘٢ايغ ٜ٧٧ت ٓٛٙض
ا٘ٝخ٧سج
تٛب إ٘٢ل ٜٗٛ٧ اً٘ٝكؼ ٠ػا ٚعخب ٦ّخًغ٧ل ٜؤ ًب٧ٙس اخمص ّٕغ ،ٜٛخٗبٛٙخب ٜٛ١ٝخب ٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛضبؿتج ٜؤ
٦ا٘ٛضبؿت ٚا٘ٝهب ٛعؼسبح(ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ)٦ّ ٢ا٘ٛخٛذٙج ا٘ٛؼاسًج ٛعؼسبح ٦ّ خًغ٧ل ٧ختً١ب ٜ٢ؤ قتغ ،
تفإٝ١ب ا٘ضؿبتبح ٛضبّه خٕبؼ٧ؼ
نخبجيتٔبٛح ٦ا٘خ ا٘س١ج ٢ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ غؼاؿج عال٘١ب ٜٛ خٝب٢٘ٝب ٦ا٘خ ٢ ا٘ٛغاعٙج ٞ٘١ػ
خن٢٧ؼ ٦ّ ٗت٧ؼث ؤ٠ٛ٧ج ٘١ب اً٘ٛب٧٧ؼ ٞ٠ػ ٜؤ ٤٘ا ٝف٧ؼ ،تبكغاؼ٠بِٙٛعخ ٜ٧ت ٢خ٢ض٧غ٠ب ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج
ٛب ٢٠ػا ،ا٘ٛؼاسًج ٛ١ٝج ي٢٘ٛج ٤٘ا ِخ١غ ٗٛب ،ٚ١ٝ٧ت ٦ٝ١ٛ٘ا ارغاء ٦ّ ا٘خْب٢ح خٕٙ٧ل ٢ ،ا٘ٛ١ٝج ٦ٛٛبؼؿ
خٕغٛ١ب ٦ا٘خ ا٘عغٛبح ٤ٙي ا٘نٙة ؽ٧بغث ٛى عك٢ق ا٘ٛؿخْ٧غ ا٘سٛ١٢ؼ ذٕج ٜٛ ٧ؽ٧غ.
،ا٘غ٢٘٧ج ا٘خُ٧ؼاح ٜي ٣تٛٝإ ٘٧ؿح ا٘سؽائؼ ٜؤ ٢تبيختبؼٛى ا٘فؼاٗج قخْبٔ٧ج اتؼاٛ١ب ٛى عبكج
ٓ٧تخنت ٚاق٘خؽا ٥ا٘مؼ٢ؼ ٜٛ ؤكتص ّٕغ ،٘ٙخسبؼث اً٘ب٘ٛ٧ج ٘ٙٛٝهٛج ا٘ٛؼخٕة ٢اٝمٛبٛ١ب ٦ار٢ؼ٢ت اقخضبغ
ايغاغ يٝغ ٜ٧ً٢ا٘ٛؼاس ٜ٧ا٘ٛضبؿت ٔتل ٜٛ ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛؼاسًج ًٛب٧٧ؼ ٢ٗػا ا٘غ٢٘٧ج ا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ
ا٘ٛب٘٧ج ٚإ٘٢ائ ٢ّضق.
- 19. 19
اههوايش كبئيت:
1
مجعت حلمي أمحدالدويل اإلطار احلديث التأكيد و التدقيق إىل املدخل ،–التدقيق ونتائج أدلة،،عمان ،والتىزيع للىشر صفاء دار9002ص ،92.
2
،الىاغي السيد حممدواملمارسة النظرية إطار املراجعة،الثاويت الطبعت ،املىصىرة ،اجلديدة اجلالء مكتبت ،1996ص ،:12.
3
صديقي ومسعىد طىاهر التهامي حممد،احلسابات وتدقيق املراجعة،اجلسائر ،اجلامعيت املطبىعاث ديىان ،2115ص ،:19.
4
Guy Bénédict et René Keravel, Evaluation du contrôle interne ; Foucher ; Paris ; 1990 , P07
5
-،هىكي وأمرسىن تىماش وليامالنظر بني املراجعة،والتطبيق يةترمجت:،السععىديت العربيت اململكت ،املريخ دار ،سعيد الديه وكمال حجاج حامد أمحد1989،
ص:27.
6
Lionel Collin, Gerard Valin : « audit et contrôle interne : Principes, objectifs et pratiques », Dalloz, 3
eme
édition,
1986, P 92
7
،سًٛج ٦ٛٙض ؤضٛغق ،ٓؿبت ٛؼسى2.
8
http://www.almohasb1.com/2009/05/ifac.html
9
-حمدان مأمون ،القاضي حسين:الدولية المحاسبة،األردن ،الدولية العلمية الدار ،9000ص ،20.
10
-ص ،السابق المرجع20.
11
-ص ،السابق المرجع932
12
CAUMEIL R B , RICOL RENE , audit financier, édition clet, Paris, 1987, p 44.
13
CAUMEIL R B , RICOL RENE , op-cit, p 46-47.
14
-ص ،سابق مرجع ،حمدان مأمون ،القاضي حسين922.
15
CAUMEIL R B , RICOL RENE , op-cit, p23 .
16
Maxime Delhomme : Événements postérieurs, revue française de comptabilité, n° 312, 1999, p 06