Ar-Ge- Faaliyetlerine Yönelik Vergisel Teşvikler Ankara 28 Mayıs 2011
Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Ankara
1. İrfan VURALİrfan VURAL
Gelirler KontrolörüGelirler Kontrolörü
irfan.vural@gelkont.gov.trirfan.vural@gelkont.gov.tr ANKARA, MartANKARA, Mart
KURUMLARA YAPILANKURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDEÖDEMELERDE
VERGİ KESİNTİSİVERGİ KESİNTİSİ
2. SUNUM PLANISUNUM PLANI
VERGİ KESİNTİSİNİN YASAL DAYANAKLARIVERGİ KESİNTİSİNİN YASAL DAYANAKLARI
NAKDEN – HESABEN ÖDEME KAVRAMLARINAKDEN – HESABEN ÖDEME KAVRAMLARI
TAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILANTAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ
Vergi Kesintisi Yapmak Zorunda OlanlarVergi Kesintisi Yapmak Zorunda Olanlar
Vergi Kesintisine Tabi ÖdemelerVergi Kesintisine Tabi Ödemeler
DAR MÜKELLEF KURUMLARA YAPILANDAR MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ
Vergi Kesintisi Yapmak Zorunda OlanlarVergi Kesintisi Yapmak Zorunda Olanlar
Vergi Kesintisine Tabi ÖdemelerVergi Kesintisine Tabi Ödemeler
6. KURUMLAR VERGİSİ KESİNTİSİNİNKURUMLAR VERGİSİ KESİNTİSİNİN
YASAL DAYANAKLARIYASAL DAYANAKLARI
TAM MÜKELLEFTAM MÜKELLEF
KURUMLARA YAPILANKURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİÖDEMELERDE VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
DAR MÜKELLEFDAR MÜKELLEF
KURUMLARA YAPILANKURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİÖDEMELERDE VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
KVKKVK
Md.15Md.15
KVKKVK
Md.30Md.30
(+)(+)
GVKGVK
Geçici md.67
Geçici md.67
7. KURUMLAR VERGİSİ KESİNTİSİNİNKURUMLAR VERGİSİ KESİNTİSİNİN
YASAL DAYANAKLARIYASAL DAYANAKLARI
TAM MÜKELLEFTAM MÜKELLEF
KURUMLARA YAPILANKURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİÖDEMELERDE VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
DAR MÜKELLEFDAR MÜKELLEF
KURUMLARA YAPILANKURUMLARA YAPILAN
ÖDEMELERDE VERGİÖDEMELERDE VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
KVKKVK
Md.15Md.15
KVKKVK
Md.30Md.30
(+)(+)
GVKGVK
Geçici md.67
Geçici md.67
KVK’nın geçici 1. maddesinde; GVK’nın geçici 67. maddesiKVK’nın geçici 1. maddesinde; GVK’nın geçici 67. maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlaruyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar
üzerinden, bu Kanun uyarınca, ayrıca vergi kesintisiüzerinden, bu Kanun uyarınca, ayrıca vergi kesintisi
yapılmayacağı hükmedilmiştir.yapılmayacağı hükmedilmiştir.
8. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
9. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
10. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
NAKDEN ÖDEME :NAKDEN ÖDEME :
Nakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer birNakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer bir
kişiye para olarak veya parasal olarak transferinikişiye para olarak veya parasal olarak transferini
ifade eder.ifade eder.
Transferin mutlaka elden olmasına ise gerekTransferin mutlaka elden olmasına ise gerek
yoktur.yoktur.
Nakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibiNakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibi
bir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan birbir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan bir
ifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına postaifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına posta
yoluyla gönderilmeyi de kapsar.yoluyla gönderilmeyi de kapsar.
11. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
NAKDEN ÖDEME :NAKDEN ÖDEME :
Nakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer birNakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer bir
kişiye para olarak veya parasal olarak transferinikişiye para olarak veya parasal olarak transferini
ifade eder.ifade eder.
Transferin mutlaka elden olmasına ise gerekTransferin mutlaka elden olmasına ise gerek
yoktur.yoktur.
Nakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibiNakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibi
bir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan birbir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan bir
ifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına postaifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına posta
yoluyla gönderilmeyi de kapsar.yoluyla gönderilmeyi de kapsar.
HESABEN ÖDEME :HESABEN ÖDEME :
KVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödemeKVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödeme
deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenlerideyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri
hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren herhak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Bu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtlarıBu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtları
ile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemleile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemle
ilgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösteririlgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösterir
bir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmişbir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmiş
demektir.demektir.
12. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
NAKDEN ÖDEME :NAKDEN ÖDEME :
Nakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer birNakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer bir
kişiye para olarak veya parasal olarak transferinikişiye para olarak veya parasal olarak transferini
ifade eder.ifade eder.
Transferin mutlaka elden olmasına ise gerekTransferin mutlaka elden olmasına ise gerek
yoktur.yoktur.
Nakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibiNakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibi
bir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan birbir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan bir
ifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına postaifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına posta
yoluyla gönderilmeyi de kapsar.yoluyla gönderilmeyi de kapsar.
HESABEN ÖDEME :HESABEN ÖDEME :
KVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödemeKVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödeme
deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenlerideyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri
hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren herhak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Bu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtlarıBu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtları
ile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemleile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemle
ilgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösteririlgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösterir
bir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmişbir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmiş
demektir.demektir.
Ayni ödemelerAyni ödemeler
kesintikesinti
kapsamındakapsamında
mıdır?mıdır?
13. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
NAKDEN ÖDEME :NAKDEN ÖDEME :
Nakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer birNakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer bir
kişiye para olarak veya parasal olarak transferinikişiye para olarak veya parasal olarak transferini
ifade eder.ifade eder.
Transferin mutlaka elden olmasına ise gerekTransferin mutlaka elden olmasına ise gerek
yoktur.yoktur.
Nakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibiNakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibi
bir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan birbir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan bir
ifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına postaifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına posta
yoluyla gönderilmeyi de kapsar.yoluyla gönderilmeyi de kapsar.
HESABEN ÖDEME :HESABEN ÖDEME :
KVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödemeKVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödeme
deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenlerideyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri
hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren herhak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Bu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtlarıBu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtları
ile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemleile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemle
ilgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösteririlgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösterir
bir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmişbir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmiş
demektir.demektir.
Ayni ödemelerAyni ödemeler
kesintikesinti
kapsamındakapsamında
mıdır?mıdır?EVET
EVET
14. NAKDEN ÖDEME – HESABENNAKDEN ÖDEME – HESABEN
ÖDEME KAVRAMLARIÖDEME KAVRAMLARI
Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,Vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar,
kurumlara avanslar da dahil olmak üzerekurumlara avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesabennakden veya hesaben yaptıkları ödemeleryaptıkları ödemeler
üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.üzerinden vergi kesintisi yapacaklardır.
NAKDEN ÖDEME :NAKDEN ÖDEME :
Nakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer birNakit olarak ödeme, bir değerin bir kişiden diğer bir
kişiye para olarak veya parasal olarak transferinikişiye para olarak veya parasal olarak transferini
ifade eder.ifade eder.
Transferin mutlaka elden olmasına ise gerekTransferin mutlaka elden olmasına ise gerek
yoktur.yoktur.
Nakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibiNakden ödeme elden nakit ödemeyi kapsadığı gibi
bir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan birbir bankaya EFT veya havale yoluyla yapılan bir
ifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına postaifayı veya bir gerçek veya tüzel kişi adına posta
yoluyla gönderilmeyi de kapsar.yoluyla gönderilmeyi de kapsar.
HESABEN ÖDEME :HESABEN ÖDEME :
KVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödemeKVK’nın 15/6. maddesine göre; hesaben ödeme
deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenlerideyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri
hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren herhak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Bu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtlarıBu durumda ödemeyi yapanların defter ve kayıtları
ile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemleile ödeme yapılanın defter ve kayıtları ve bu işlemle
ilgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösteririlgili tüm belgelerde kesintiye konu ödemeyi gösterir
bir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmişbir unsur varsa hesaben ödeme gerçekleşmiş
demektir.demektir.
Ayni ödemelerAyni ödemeler
kesintikesinti
kapsamındakapsamında
mıdır?mıdır?EVET
EVET
Örnek Özelge:Örnek Özelge:
(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01.04.2008 tarih ve(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01.04.2008 tarih ve
B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-15/7993-6317 sayılı özelgesi.)B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-15/7993-6317 sayılı özelgesi.)
Taşınmaz karşılığı yapılanTaşınmaz karşılığı yapılan
yıllara sari inşaat işlerindeyıllara sari inşaat işlerinde
tevkifat yapılıp yapılmayacağı :tevkifat yapılıp yapılmayacağı :
“ …“ … Dolayısıyla, söz konusu yıllara sari inşaatDolayısıyla, söz konusu yıllara sari inşaat
ve onarım işleri karşılığında taşeronve onarım işleri karşılığında taşeron
firmalara teslim edeceğiniz dairelerinfirmalara teslim edeceğiniz dairelerin
gayrisafi tutarları üzerinden aynı Kanunungayrisafi tutarları üzerinden aynı Kanunun
15/1-(a) bendi uyarınca şirketiniz tarafından15/1-(a) bendi uyarınca şirketiniz tarafından
(%3) oranında(%3) oranında vergi kesintisi yapılmasıvergi kesintisi yapılması
gerekmektedir.”gerekmektedir.”
16. TAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİTAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ
VERGİ KESİNTİSİ YAPMAKVERGİ KESİNTİSİ YAPMAK
ZORUNDA OLANLARZORUNDA OLANLAR
Kamu idare ve kuruluşları,Kamu idare ve kuruluşları,
İktisadi kamu kuruluşları,İktisadi kamu kuruluşları,
Sair kurumlar,Sair kurumlar,
Ticaret şirketleri,Ticaret şirketleri,
İş ortaklıkları,İş ortaklıkları,
Dernekler ve vakıflar,Dernekler ve vakıflar,
Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,
Kooperatifler,Kooperatifler,
Yatırım fonu yönetenler,Yatırım fonu yönetenler,
Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret veGerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı,serbest meslek erbabı,
Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabıZirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler.esasına göre tespit eden çiftçiler.
17. TAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİTAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ
VERGİ KESİNTİSİ YAPMAKVERGİ KESİNTİSİ YAPMAK
ZORUNDA OLANLARZORUNDA OLANLAR
Kamu idare ve kuruluşları,Kamu idare ve kuruluşları,
İktisadi kamu kuruluşları,İktisadi kamu kuruluşları,
Sair kurumlar,Sair kurumlar,
Ticaret şirketleri,Ticaret şirketleri,
İş ortaklıkları,İş ortaklıkları,
Dernekler ve vakıflar,Dernekler ve vakıflar,
Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,
Kooperatifler,Kooperatifler,
Yatırım fonu yönetenler,Yatırım fonu yönetenler,
Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret veGerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı,serbest meslek erbabı,
Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabıZirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler.esasına göre tespit eden çiftçiler.
18. TAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİTAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ
VERGİ KESİNTİSİ YAPMAKVERGİ KESİNTİSİ YAPMAK
ZORUNDA OLANLARZORUNDA OLANLAR
Kamu idare ve kuruluşları,Kamu idare ve kuruluşları,
İktisadi kamu kuruluşları,İktisadi kamu kuruluşları,
Sair kurumlar,Sair kurumlar,
Ticaret şirketleri,Ticaret şirketleri,
İş ortaklıkları,İş ortaklıkları,
Dernekler ve vakıflar,Dernekler ve vakıflar,
Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,Dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,
Kooperatifler,Kooperatifler,
Yatırım fonu yönetenler,Yatırım fonu yönetenler,
Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret veGerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve
serbest meslek erbabı,serbest meslek erbabı,
Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabıZirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı
esasına göre tespit eden çiftçiler.esasına göre tespit eden çiftçiler.
Örneğin ;Örneğin ;
İstanbul Defterdarlığı’nınİstanbul Defterdarlığı’nın
verdiği bir muktezada,verdiği bir muktezada,
alışveriş merkezialışveriş merkezi
yöneticiliğininyöneticiliğinin ticari birticari bir
hizmet koordinasyonuhizmet koordinasyonu
olarak kabulü ve sairolarak kabulü ve sair
kurum olarakkurum olarak
değerlendirilmesideğerlendirilmesi
gerektiği belirtilmiştir.gerektiği belirtilmiştir.
(İstanbul Defterdarlığı’nın 28.07.1994(İstanbul Defterdarlığı’nın 28.07.1994
tarih ve B.07.4.DEF.0.34.11/GVK–95–tarih ve B.07.4.DEF.0.34.11/GVK–95–
3692–12175 sayılı muktezası.)3692–12175 sayılı muktezası.)
19. VERGİ KESİNTİSİNE TABİVERGİ KESİNTİSİNE TABİ
ÖDEMELERÖDEMELER
KVK’nın 15. maddesi kapsamında vergi kesintisine tabiKVK’nın 15. maddesi kapsamında vergi kesintisine tabi
ödemeler şunlardır:ödemeler şunlardır:
GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat veGVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakedişonarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş
ödemeleriödemeleri (md. 15/1-a),(md. 15/1-a),
Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kiraKooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira
ödemeleriödemeleri (md. 15/1-b),(md. 15/1-b),
Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi veHer nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerÖzelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler
(md. 15/1-c),(md. 15/1-c),
Mevduat faizleriMevduat faizleri (md. 15/1-ç),(md. 15/1-ç),
Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarıKatılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları
(md. 15/1-d),(md. 15/1-d),
Kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr paylarıKâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kâr payları (md. 15/1-e),(md. 15/1-e),
Repo gelirleriRepo gelirleri (md. 15/1-f),(md. 15/1-f),
Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan GVK’nın 75. maddesinin ikinciVergiden muaf olan kurumlara dağıtılan GVK’nın 75. maddesinin ikinci
fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerindeki kâr paylarıfıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerindeki kâr payları (md. 15/2),(md. 15/2),
Emeklilik yatırım fonlarının kazançları hariç olmak üzere, Kanunun 5.Emeklilik yatırım fonlarının kazançları hariç olmak üzere, Kanunun 5.
maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde yazılı kazançlarmaddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde yazılı kazançlar (md. 15/3).(md. 15/3).
20. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIMYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM
İŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BUİŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BU
İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILANİŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN
HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)
GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazlaGVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla
takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri iletakvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile
uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarakuğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak
yapılanyapılan hakediş ödemelerihakediş ödemeleri , KVK’nın 15/1-a, KVK’nın 15/1-a
maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.
21. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIMYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM
İŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BUİŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BU
İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILANİŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN
HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)
GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazlaGVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla
takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri iletakvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile
uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarakuğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak
yapılanyapılan hakediş ödemelerihakediş ödemeleri , KVK’nın 15/1-a, KVK’nın 15/1-a
maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%3%3
(12/1/2009 tarih ve(12/1/2009 tarih ve
2009/14594 sayılı2009/14594 sayılı
BKK)BKK)
22. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIMYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM
İŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BUİŞLERİ İLE UĞRAŞAN KURUMLARA BU
İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILANİŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN
HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)HAKEDİŞ ÖDEMELERİ (md.15/1-a)
GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazlaGVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla
takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri iletakvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile
uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarakuğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak
yapılanyapılan hakediş ödemelerihakediş ödemeleri , KVK’nın 15/1-a, KVK’nın 15/1-a
maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.maddesi uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%3%3
(12/1/2009 tarih ve(12/1/2009 tarih ve
2009/14594 sayılı2009/14594 sayılı
BKK)BKK)
Yapılan bir işin, GVK’nın 42. maddesiYapılan bir işin, GVK’nın 42. maddesi
kapsamında değerlendirilebilmesi için;kapsamında değerlendirilebilmesi için;
Yapılan işin inşaat ve onarım işi olması,Yapılan işin inşaat ve onarım işi olması,
Yapılan işin birden fazla takvim yılınaYapılan işin birden fazla takvim yılına
sirayet etmesi,sirayet etmesi,
İşin taahhüde bağlı olarak yapılması,İşin taahhüde bağlı olarak yapılması,
gerekmektedir.gerekmektedir.
23. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sözleşmesi Uyarınca BaşladığıSözleşmesi Uyarınca Başladığı
Yılda Bitmesi Gerekirken ÇeşitliYılda Bitmesi Gerekirken Çeşitli
Nedenlerle İnşaatın SonrakiNedenlerle İnşaatın Sonraki
Yılda Da Devam EtmesiYılda Da Devam Etmesi
Durumunda Vergi KesintisiDurumunda Vergi Kesintisi
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
24. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sözleşmesi Uyarınca BaşladığıSözleşmesi Uyarınca Başladığı
Yılda Bitmesi Gerekirken ÇeşitliYılda Bitmesi Gerekirken Çeşitli
Nedenlerle İnşaatın SonrakiNedenlerle İnşaatın Sonraki
Yılda Da Devam EtmesiYılda Da Devam Etmesi
Durumunda Vergi KesintisiDurumunda Vergi Kesintisi
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
25. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sözleşmesi Uyarınca BaşladığıSözleşmesi Uyarınca Başladığı
Yılda Bitmesi Gerekirken ÇeşitliYılda Bitmesi Gerekirken Çeşitli
Nedenlerle İnşaatın SonrakiNedenlerle İnşaatın Sonraki
Yılda Da Devam EtmesiYılda Da Devam Etmesi
Durumunda Vergi KesintisiDurumunda Vergi Kesintisi
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
Ek süre ile ilgili kararınEk süre ile ilgili kararın
verildiği tarihten,verildiği tarihten,
Ek süre verilmemişEk süre verilmemiş
olmakla birlikte işinolmakla birlikte işin
bitiminin ertesi yılabitiminin ertesi yıla
taşması halinde ise, ertesitaşması halinde ise, ertesi
takvim yılı başından,takvim yılı başından,
itibaren ödenecek istihkakitibaren ödenecek istihkak
(hakediş) bedelleri(hakediş) bedelleri
üzerinden vergi kesintisiüzerinden vergi kesintisi
yapılması gerekir.yapılması gerekir.
(18 sıra numaralı Maliye(18 sıra numaralı Maliye
Bakanlığı Muhasebat GenelBakanlığı Muhasebat Genel
Tebliği)Tebliği)
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
26. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
27. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
28. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Yıllara Sari İnşaat İşindeYıllara Sari İnşaat İşinde
Geçici Kabul TarihindenGeçici Kabul Tarihinden
Sonra YapılacakSonra Yapılacak
Ödemelerden VergiÖdemelerden Vergi
Kesintisi YapılıpKesintisi Yapılıp
YapılmayacağıYapılmayacağı
İşin bitim tarihiniİşin bitim tarihini
belirleyen geçicibelirleyen geçici
kabul tutanağınınkabul tutanağının
onaylandığı tarihtenonaylandığı tarihten
sonra yapılan işleresonra yapılan işlere
ilişkin hakedişilişkin hakediş
ödemeleri üzerindenödemeleri üzerinden
vergi kesintisivergi kesintisi
yapılmasınayapılmasına
gerek yoktur.gerek yoktur.
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
29. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞANYILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM İŞLERİ İLE UĞRAŞAN
KURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞKURUMLARA BU İŞLERİ İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN HAKEDİŞ
ÖDEMELERİÖDEMELERİ
30. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KOOPERATİFLERE AİTKOOPERATİFLERE AİT
TAŞINMAZLARIN KİRALANMASITAŞINMAZLARIN KİRALANMASI
KARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILANKARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILAN
KİRA ÖDEMELERİKİRA ÖDEMELERİ (md. 15/1-b)(md. 15/1-b)
Kooperatiflere ait taşınmazlarınKooperatiflere ait taşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
kooperatiflere yapılan kirakooperatiflere yapılan kira
ödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesiödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
31. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KOOPERATİFLERE AİTKOOPERATİFLERE AİT
TAŞINMAZLARIN KİRALANMASITAŞINMAZLARIN KİRALANMASI
KARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILANKARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILAN
KİRA ÖDEMELERİKİRA ÖDEMELERİ (md. 15/1-b)(md. 15/1-b)
Kooperatiflere ait taşınmazlarınKooperatiflere ait taşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
kooperatiflere yapılan kirakooperatiflere yapılan kira
ödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesiödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%20%20
(2009/14594 sayılı BKK)(2009/14594 sayılı BKK)
32. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KOOPERATİFLERE AİTKOOPERATİFLERE AİT
TAŞINMAZLARIN KİRALANMASITAŞINMAZLARIN KİRALANMASI
KARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILANKARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILAN
KİRA ÖDEMELERİKİRA ÖDEMELERİ (md. 15/1-b)(md. 15/1-b)
Kooperatiflere ait taşınmazlarınKooperatiflere ait taşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
kooperatiflere yapılan kirakooperatiflere yapılan kira
ödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesiödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%20%20
(2009/14594 sayılı BKK)(2009/14594 sayılı BKK)
Kesintinin
Kesintinin
uygulanmasında
uygulanmasında
kooperatifin türünün
kooperatifin türünün
veya kurumlar
veya kurumlar
vergisinden muaf olup
vergisinden muaf olup
olmamasının
olmamasının bir önemi
bir önemi
yoktur.yoktur.
33. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KOOPERATİFLERE AİTKOOPERATİFLERE AİT
TAŞINMAZLARIN KİRALANMASITAŞINMAZLARIN KİRALANMASI
KARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILANKARŞILIĞINDA BUNLARA YAPILAN
KİRA ÖDEMELERİKİRA ÖDEMELERİ (md. 15/1-b)(md. 15/1-b)
Kooperatiflere ait taşınmazlarınKooperatiflere ait taşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
kooperatiflere yapılan kirakooperatiflere yapılan kira
ödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesiödemeleri, KVK’nın 15/1-b maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%20%20
(2009/14594 sayılı BKK)(2009/14594 sayılı BKK)
Kesintinin
Kesintinin
uygulanmasında
uygulanmasında
kooperatifin türünün
kooperatifin türünün
veya kurumlar
veya kurumlar
vergisinden muaf olup
vergisinden muaf olup
olmamasının
olmamasının bir önemi
bir önemi
yoktur.yoktur.
Ancak, Kanunun 14/5. maddesi hükmüne
Ancak, Kanunun 14/5. maddesi hükmüne
göregöre kooperatiflerin gelirlerinin vergi
kooperatiflerin gelirlerinin vergi
kesintisine tabi tutulan kira
kesintisine tabi tutulan kira
gelirlerinden ibaret olması halinde
gelirlerinden ibaret olması halinde
kurumlar vergisi beyannamesi verilmesine
kurumlar vergisi beyannamesi verilmesine
gerek yoktur.gerek yoktur.
Dolayısıyla geliri kesintiye tabi kira
Dolayısıyla geliri kesintiye tabi kira
gelirlerinden ibaret olan kooperatifler için
gelirlerinden ibaret olan kooperatifler için
yapılan vergi kesintisi nihai vergileme
yapılan vergi kesintisi nihai vergileme
mahiyetinde olacaktır.mahiyetinde olacaktır.
34. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Diğer kurumlar vergisiDiğer kurumlar vergisi
mükelleflerinemükelleflerine ait (A.Ş., Ltd.ait (A.Ş., Ltd.
vb.) taşınmazların kiralanmasıvb.) taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerden vergi kesintisiödemelerden vergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Dernek veyaDernek veya
vakıflaravakıflara aitait
taşınmazlarıntaşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
yapılan ödemelerdenyapılan ödemelerden
vergi kesintisivergi kesintisi yapılacakyapılacak
mıdır?mıdır?
35. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Diğer kurumlar vergisiDiğer kurumlar vergisi
mükelleflerinemükelleflerine ait (A.Ş., Ltd.ait (A.Ş., Ltd.
vb.) taşınmazların kiralanmasıvb.) taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerden vergi kesintisiödemelerden vergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Dernek veyaDernek veya
vakıflaravakıflara aitait
taşınmazlarıntaşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
yapılan ödemelerdenyapılan ödemelerden
vergi kesintisivergi kesintisi yapılacakyapılacak
mıdır?mıdır?
HAYIRHAYIR
36. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Diğer kurumlar vergisiDiğer kurumlar vergisi
mükelleflerinemükelleflerine ait (A.Ş., Ltd.ait (A.Ş., Ltd.
vb.) taşınmazların kiralanmasıvb.) taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerden vergi kesintisiödemelerden vergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Dernek veyaDernek veya
vakıflaravakıflara aitait
taşınmazlarıntaşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
yapılan ödemelerdenyapılan ödemelerden
vergi kesintisivergi kesintisi yapılacakyapılacak
mıdır?mıdır?
HAYIRHAYIR
EVETEVET
37. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Diğer kurumlar vergisiDiğer kurumlar vergisi
mükelleflerinemükelleflerine ait (A.Ş., Ltd.ait (A.Ş., Ltd.
vb.) taşınmazların kiralanmasıvb.) taşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerden vergi kesintisiödemelerden vergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Dernek veyaDernek veya
vakıflaravakıflara aitait
taşınmazlarıntaşınmazların
kiralanması karşılığındakiralanması karşılığında
yapılan ödemelerdenyapılan ödemelerden
vergi kesintisivergi kesintisi yapılacakyapılacak
mıdır?mıdır?
HAYIRHAYIR
EVETEVET
GVK’nın 94. maddesinin birinci fıkrasının (5)
GVK’nın 94. maddesinin birinci fıkrasının (5)
numaralı bendi uyarınca, vakıflara ve
numaralı bendi uyarınca, vakıflara ve
derneklere ait taşınmazların kiralanması
derneklere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında, bunlara yapılan kira
karşılığında, bunlara yapılan kira
ödemelerinden gelir vergisi kesintisi
ödemelerinden gelir vergisi kesintisi
yapılmaktadır.
yapılmaktadır. (Oran %20)
(Oran %20)
Bu kesintinin yapılmasında, kendisine kira
Bu kesintinin yapılmasında, kendisine kira
ödemesinde bulunulan derneğin, kamuya
ödemesinde bulunulan derneğin, kamuya
yararlı dernek ya da vakfın Bakanlar
yararlı dernek ya da vakfın Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıf
Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıf
olması önem arz etmemektedir.
olması önem arz etmemektedir.
38. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sendikalar, ticaret odaları, sanayiSendikalar, ticaret odaları, sanayi
odaları, ticaret borsaları, esnafodaları, ticaret borsaları, esnaf
odaları ve bunların birlikleri ileodaları ve bunların birlikleri ile
diğer mesleki kuruluşlara ait odadiğer mesleki kuruluşlara ait oda
ve birlikler, siyasi partiler, emeklive birlikler, siyasi partiler, emekli
ve yardım sandıklarına yapılanve yardım sandıklarına yapılan
kira ödemelerindenkira ödemelerinden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Devlete, özel idarelere,Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere aitbelediyelere ve köylere ait
taşınmazların kiralanmasıtaşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerdenödemelerden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
39. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sendikalar, ticaret odaları, sanayiSendikalar, ticaret odaları, sanayi
odaları, ticaret borsaları, esnafodaları, ticaret borsaları, esnaf
odaları ve bunların birlikleri ileodaları ve bunların birlikleri ile
diğer mesleki kuruluşlara ait odadiğer mesleki kuruluşlara ait oda
ve birlikler, siyasi partiler, emeklive birlikler, siyasi partiler, emekli
ve yardım sandıklarına yapılanve yardım sandıklarına yapılan
kira ödemelerindenkira ödemelerinden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Devlete, özel idarelere,Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere aitbelediyelere ve köylere ait
taşınmazların kiralanmasıtaşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerdenödemelerden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
EVETEVET
40. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Sendikalar, ticaret odaları, sanayiSendikalar, ticaret odaları, sanayi
odaları, ticaret borsaları, esnafodaları, ticaret borsaları, esnaf
odaları ve bunların birlikleri ileodaları ve bunların birlikleri ile
diğer mesleki kuruluşlara ait odadiğer mesleki kuruluşlara ait oda
ve birlikler, siyasi partiler, emeklive birlikler, siyasi partiler, emekli
ve yardım sandıklarına yapılanve yardım sandıklarına yapılan
kira ödemelerindenkira ödemelerinden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
Devlete, özel idarelere,Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere aitbelediyelere ve köylere ait
taşınmazların kiralanmasıtaşınmazların kiralanması
karşılığında yapılankarşılığında yapılan
ödemelerdenödemelerden vergi kesintisivergi kesintisi
yapılacak mıdır?yapılacak mıdır?
EVETEVET
HAYIRHAYIR
41. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
HER NEVİ TAHVİL VE HAZİNE BONOSU FAİZLERİHER NEVİ TAHVİL VE HAZİNE BONOSU FAİZLERİ
İLE TOPLU KONUT İDARESİ VE ÖZELLEŞTİRMEİLE TOPLU KONUT İDARESİ VE ÖZELLEŞTİRME
İDARESİNCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLERDENİDARESİNCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLERDEN
SAĞLANAN GELİRLERSAĞLANAN GELİRLER (md. 15/1-c)(md. 15/1-c)
KVK’nın 15. maddesinin (1-c) bendine göre; her neviKVK’nın 15. maddesinin (1-c) bendine göre; her nevi
tahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konuttahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konut
finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen ipoteklifinansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen ipotekli
sermaye piyasası araçları, varlık teminatlı menkulsermaye piyasası araçları, varlık teminatlı menkul
kıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile Toplukıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu
Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılanKonut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler vergi kesintisinemenkul kıymetlerden sağlanan gelirler vergi kesintisine
tabidir.tabidir.
42. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
HER NEVİ TAHVİL VE HAZİNE BONOSU FAİZLERİHER NEVİ TAHVİL VE HAZİNE BONOSU FAİZLERİ
İLE TOPLU KONUT İDARESİ VE ÖZELLEŞTİRMEİLE TOPLU KONUT İDARESİ VE ÖZELLEŞTİRME
İDARESİNCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLERDENİDARESİNCE ÇIKARILAN MENKUL KIYMETLERDEN
SAĞLANAN GELİRLERSAĞLANAN GELİRLER (md. 15/1-c)(md. 15/1-c)
KVK’nın 15. maddesinin (1-c) bendine göre; her neviKVK’nın 15. maddesinin (1-c) bendine göre; her nevi
tahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konuttahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konut
finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen ipoteklifinansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen ipotekli
sermaye piyasası araçları, varlık teminatlı menkulsermaye piyasası araçları, varlık teminatlı menkul
kıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile Toplukıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu
Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılanKonut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler vergi kesintisinemenkul kıymetlerden sağlanan gelirler vergi kesintisine
tabidir.tabidir.
Ancak, söz konusu gelirler GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca,Ancak, söz konusu gelirler GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca,
% 10% 10 oranında vergi kesintisine tabidir.oranında vergi kesintisine tabidir.
Dolayısıyla, Geçici 67. maddenin yürürlük tarihi olan 01.01.2006Dolayısıyla, Geçici 67. maddenin yürürlük tarihi olan 01.01.2006
tarihinde sonra ihraç edilmiş olan her nevi tahvil ve Hazine bonosutarihinde sonra ihraç edilmiş olan her nevi tahvil ve Hazine bonosu
faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılanfaizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler, Geçici 67. madde uyarıncamenkul kıymetlerden sağlanan gelirler, Geçici 67. madde uyarınca
vergi kesintisine tabi olduğundan; KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabivergi kesintisine tabi olduğundan; KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabi
olmayacaklardır.olmayacaklardır.
01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen kıymetler içinse,01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen kıymetler içinse,
31.12.2005 tarihi itibariyle yürürlükte olan hükümler31.12.2005 tarihi itibariyle yürürlükte olan hükümler
uygulanacağından GVK’nın 94/7. maddesine göre kesinti yapılmasıuygulanacağından GVK’nın 94/7. maddesine göre kesinti yapılması
gerekirgerekir
43. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
MEVDUAT FAİZLERİMEVDUAT FAİZLERİ (md. 15/1-ç)(md. 15/1-ç)
Kanunun 15. maddesinin (1-ç) bendine göre;Kanunun 15. maddesinin (1-ç) bendine göre;
mevduat faizleri vergi kesintisine tabidir.mevduat faizleri vergi kesintisine tabidir.
Ancak, mevduat faizleri GVK’nın Geçici 67.Ancak, mevduat faizleri GVK’nın Geçici 67.
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarıncamaddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca %%
1515 oranında vergi kesintisine tabioranında vergi kesintisine tabi
olduğundan, KVK’ya göre ayrıca kesintiyeolduğundan, KVK’ya göre ayrıca kesintiye
tabi tutulması söz konusu değildir.tabi tutulması söz konusu değildir.
44. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KATILIM BANKALARI TARAFINDANKATILIM BANKALARI TARAFINDAN
KATILMA HESABI KARŞILIĞINDAKATILMA HESABI KARŞILIĞINDA
ÖDENEN KÂR PAYLARIÖDENEN KÂR PAYLARI (md. 15/1-d)(md. 15/1-d)
Kanunun 15. maddesinin (1-d) bendine göre;Kanunun 15. maddesinin (1-d) bendine göre;
katılım bankaları tarafından katılma hesabıkatılım bankaları tarafından katılma hesabı
karşılığında ödenen kâr payları vergi kesintisinekarşılığında ödenen kâr payları vergi kesintisine
tabidir.tabidir.
Ancak, bu gelirler GVK’nın Geçici 67. maddesininAncak, bu gelirler GVK’nın Geçici 67. maddesinin
(4) numaralı fıkrası uyarınca(4) numaralı fıkrası uyarınca % 15% 15 oranındaoranında
vergi kesintisine tabi olduğundan, KVK’ya görevergi kesintisine tabi olduğundan, KVK’ya göre
ayrıca kesintiye tabi tutulmayacaktır.ayrıca kesintiye tabi tutulmayacaktır.
45. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
KÂR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİKÂR VE ZARAR ORTAKLIĞI BELGESİ
KARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARIKARŞILIĞI ÖDENEN KÂR PAYLARI
(md. 15/1-e)(md. 15/1-e)
Kanunun 15. maddesinin (1-e) bendine göre;Kanunun 15. maddesinin (1-e) bendine göre;
kâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenenkâr ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen
kâr payları vergi kesintisine tabidir.kâr payları vergi kesintisine tabidir.
Ancak, bu gelirler GVK’nın Geçici 67.Ancak, bu gelirler GVK’nın Geçici 67.
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarıncamaddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca %%
1515 oranında vergi kesintisine tabioranında vergi kesintisine tabi
olduğundan, KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabiolduğundan, KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabi
tutulmayacaktır.tutulmayacaktır.
46. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
REPO GELİRLERİREPO GELİRLERİ (md. 15/1-f)(md. 15/1-f)
Kanunun 15. maddesinin (1-f) bendine göre; herKanunun 15. maddesinin (1-f) bendine göre; her
nevi tahvil ve Hazine bonosu ile Toplu Konutnevi tahvil ve Hazine bonosu ile Toplu Konut
İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkulİdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul
kıymetlerin geri alım veya satım taahhüdü ile eldekıymetlerin geri alım veya satım taahhüdü ile elde
edilmesi veya elden çıkarılmasından sağlananedilmesi veya elden çıkarılmasından sağlanan
gelirler vergi kesintisine tabidir.gelirler vergi kesintisine tabidir.
Ancak, söz konusu gelirler GVK’nın Geçici 67.Ancak, söz konusu gelirler GVK’nın Geçici 67.
maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarıncamaddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca % 15% 15
oranında vergi kesintisine tabi olduğundan, KVK’yaoranında vergi kesintisine tabi olduğundan, KVK’ya
göre ayrıca kesintiye tabi tutulması söz konusugöre ayrıca kesintiye tabi tutulması söz konusu
değildir.değildir.
47. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
VERGİDEN MUAF KURUMLARAVERGİDEN MUAF KURUMLARA
DAĞITILAN KÂR PAYLARIDAĞITILAN KÂR PAYLARI (md. 15/2)(md. 15/2)
Kanunun 15. maddesinin 2. fıkrasıKanunun 15. maddesinin 2. fıkrası
uyarınca, vergiden muaf olan kurumlarauyarınca, vergiden muaf olan kurumlara
dağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikincidağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikinci
fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralıfıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde yer alan kâr payları vergibentlerinde yer alan kâr payları vergi
kesintisi kapsamına alınmıştır.kesintisi kapsamına alınmıştır.
48. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
VERGİDEN MUAF KURUMLARAVERGİDEN MUAF KURUMLARA
DAĞITILAN KÂR PAYLARIDAĞITILAN KÂR PAYLARI (md. 15/2)(md. 15/2)
Kanunun 15. maddesinin 2. fıkrasıKanunun 15. maddesinin 2. fıkrası
uyarınca, vergiden muaf olan kurumlarauyarınca, vergiden muaf olan kurumlara
dağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikincidağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikinci
fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralıfıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde yer alan kâr payları vergibentlerinde yer alan kâr payları vergi
kesintisi kapsamına alınmıştır.kesintisi kapsamına alınmıştır.
KesintiKesinti sadece kurumlar
sadece kurumlar
vergisinden muaf olan
vergisinden muaf olan
kurumlarakurumlara dağıtılan kâr payları
dağıtılan kâr payları
için öngörülmüş olup, bu kesinti
için öngörülmüş olup, bu kesinti
söz konusu kurumlar için nihai
söz konusu kurumlar için nihai
vergi olacaktır.vergi olacaktır.
Tam mükellef kurumlara yapılan
Tam mükellef kurumlara yapılan
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kesintisi yapılmayacaktır.
kesintisi yapılmayacaktır.
49. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
VERGİDEN MUAF KURUMLARAVERGİDEN MUAF KURUMLARA
DAĞITILAN KÂR PAYLARIDAĞITILAN KÂR PAYLARI (md. 15/2)(md. 15/2)
Kanunun 15. maddesinin 2. fıkrasıKanunun 15. maddesinin 2. fıkrası
uyarınca, vergiden muaf olan kurumlarauyarınca, vergiden muaf olan kurumlara
dağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikincidağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikinci
fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralıfıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde yer alan kâr payları vergibentlerinde yer alan kâr payları vergi
kesintisi kapsamına alınmıştır.kesintisi kapsamına alınmıştır.
KesintiKesinti sadece kurumlar
sadece kurumlar
vergisinden muaf olan
vergisinden muaf olan
kurumlarakurumlara dağıtılan kâr payları
dağıtılan kâr payları
için öngörülmüş olup, bu kesinti
için öngörülmüş olup, bu kesinti
söz konusu kurumlar için nihai
söz konusu kurumlar için nihai
vergi olacaktır.vergi olacaktır.
Tam mükellef kurumlara yapılan
Tam mükellef kurumlara yapılan
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kesintisi yapılmayacaktır.
kesintisi yapılmayacaktır.
Tam mükellef gerçek kişiler, gelirTam mükellef gerçek kişiler, gelir
vergisi ve kurumlar vergisi mükellefivergisi ve kurumlar vergisi mükellefi
olmayanlar ile gelir vergisindenolmayanlar ile gelir vergisinden
muaf olanlara yapılan kâr payımuaf olanlara yapılan kâr payı
ödemelerinden ise GVK’nın 94.ödemelerinden ise GVK’nın 94.
maddesine göre kesintimaddesine göre kesinti
yapılacaktır.yapılacaktır.
50. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
VERGİDEN MUAF KURUMLARAVERGİDEN MUAF KURUMLARA
DAĞITILAN KÂR PAYLARIDAĞITILAN KÂR PAYLARI (md. 15/2)(md. 15/2)
Kanunun 15. maddesinin 2. fıkrasıKanunun 15. maddesinin 2. fıkrası
uyarınca, vergiden muaf olan kurumlarauyarınca, vergiden muaf olan kurumlara
dağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikincidağıtılan, GVK’nın 75. maddesinin ikinci
fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralıfıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı
bentlerinde yer alan kâr payları vergibentlerinde yer alan kâr payları vergi
kesintisi kapsamına alınmıştır.kesintisi kapsamına alınmıştır.
KesintiKesinti sadece kurumlar
sadece kurumlar
vergisinden muaf olan
vergisinden muaf olan
kurumlarakurumlara dağıtılan kâr payları
dağıtılan kâr payları
için öngörülmüş olup, bu kesinti
için öngörülmüş olup, bu kesinti
söz konusu kurumlar için nihai
söz konusu kurumlar için nihai
vergi olacaktır.vergi olacaktır.
Tam mükellef kurumlara yapılan
Tam mükellef kurumlara yapılan
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kâr payı ödemelerinden ise vergi
kesintisi yapılmayacaktır.
kesintisi yapılmayacaktır.
Tam mükellef gerçek kişiler, gelirTam mükellef gerçek kişiler, gelir
vergisi ve kurumlar vergisi mükellefivergisi ve kurumlar vergisi mükellefi
olmayanlar ile gelir vergisindenolmayanlar ile gelir vergisinden
muaf olanlara yapılan kâr payımuaf olanlara yapılan kâr payı
ödemelerinden ise GVK’nın 94.ödemelerinden ise GVK’nın 94.
maddesine göre kesintimaddesine göre kesinti
yapılacaktır.yapılacaktır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%15%15
51. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye TabiKurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi
Kâr Payı ÖdemeleriKâr Payı Ödemeleri
Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlara,Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlara,
Türkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariçTürkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç
dar mükellef kurumlara,dar mükellef kurumlara,
Kurum statüsünde olup bu Kanunla veya özel kanunlarla kurumlar vergisindenKurum statüsünde olup bu Kanunla veya özel kanunlarla kurumlar vergisinden
muaf olan dar mükelleflere.muaf olan dar mükelleflere.
Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi KârGelir Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi Kâr
Payı ÖdemeleriPayı Ödemeleri
Tam mükellef gerçek kişilere,Tam mükellef gerçek kişilere,
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara,Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara,
Gelir vergisinden muaf olanlara,Gelir vergisinden muaf olanlara,
Dar mükellef gerçek kişilere,Dar mükellef gerçek kişilere,
Gelir vergisinden muaf olan dar mükellef gerçek kişilereGelir vergisinden muaf olan dar mükellef gerçek kişilere
52. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye TabiKurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi
Kâr Payı ÖdemeleriKâr Payı Ödemeleri
Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlara,Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlara,
Türkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariçTürkiye’de bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç
dar mükellef kurumlara,dar mükellef kurumlara,
Kurum statüsünde olup bu Kanunla veya özel kanunlarla kurumlar vergisindenKurum statüsünde olup bu Kanunla veya özel kanunlarla kurumlar vergisinden
muaf olan dar mükelleflere.muaf olan dar mükelleflere.
Gelir Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi KârGelir Vergisi Kanunu’na Göre Kesintiye Tabi Kâr
Payı ÖdemeleriPayı Ödemeleri
Tam mükellef gerçek kişilere,Tam mükellef gerçek kişilere,
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara,Gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara,
Gelir vergisinden muaf olanlara,Gelir vergisinden muaf olanlara,
Dar mükellef gerçek kişilere,Dar mükellef gerçek kişilere,
Gelir vergisinden muaf olan dar mükellef gerçek kişilereGelir vergisinden muaf olan dar mükellef gerçek kişilere
Vergi Kesintisine Tabi OlmayanVergi Kesintisine Tabi Olmayan
Kâr Payı ÖdemeleriKâr Payı Ödemeleri
Tam mükellef kurumlar tarafından, tam mükellefTam mükellef kurumlar tarafından, tam mükellef
kurumlara,kurumlara,
Tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye’de birTam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye’de bir
işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı eldeişyeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde
eden dar mükellef kurumlara,eden dar mükellef kurumlara,
dağıtılan kâr payları.dağıtılan kâr payları.
53. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Kâr Payları Üzerinden Yapılacak VergiKâr Payları Üzerinden Yapılacak Vergi
Kesintisinde, Kurumlar Vergisinden MüstesnaKesintisinde, Kurumlar Vergisinden Müstesna
Kazançların DurumuKazançların Durumu
4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile istisna kazançlar üzerinden4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile istisna kazançlar üzerinden
yapılan vergi kesintisi uygulaması kaldırılmış ve dolayısıyla vergiyapılan vergi kesintisi uygulaması kaldırılmış ve dolayısıyla vergi
kesintisi yönünden kurumların istisna kazançları ile normal kazançlarıkesintisi yönünden kurumların istisna kazançları ile normal kazançları
ayırımına son verilmiştir. Böylelikle, vergi kesintisi kazancın istisna olupayırımına son verilmiştir. Böylelikle, vergi kesintisi kazancın istisna olup
olmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı hale getirilmiştir. Bunaolmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı hale getirilmiştir. Buna
göre,göre, istisna kazançlar üzerinden vergi kesintisiistisna kazançlar üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacak ancak, bu kazançların kâr dağıtımına konuyapılmayacak ancak, bu kazançların kâr dağıtımına konu
edilmesi halinde bu kâr payları vergi kesintisine tabiedilmesi halinde bu kâr payları vergi kesintisine tabi
tutulacaktır.tutulacaktır.
54. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
Kâr Payları Üzerinden Yapılacak VergiKâr Payları Üzerinden Yapılacak Vergi
Kesintisinde, Kurumlar Vergisinden MüstesnaKesintisinde, Kurumlar Vergisinden Müstesna
Kazançların DurumuKazançların Durumu
4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile istisna kazançlar üzerinden4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile istisna kazançlar üzerinden
yapılan vergi kesintisi uygulaması kaldırılmış ve dolayısıyla vergiyapılan vergi kesintisi uygulaması kaldırılmış ve dolayısıyla vergi
kesintisi yönünden kurumların istisna kazançları ile normal kazançlarıkesintisi yönünden kurumların istisna kazançları ile normal kazançları
ayırımına son verilmiştir. Böylelikle, vergi kesintisi kazancın istisna olupayırımına son verilmiştir. Böylelikle, vergi kesintisi kazancın istisna olup
olmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı hale getirilmiştir. Bunaolmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı hale getirilmiştir. Buna
göre,göre, istisna kazançlar üzerinden vergi kesintisiistisna kazançlar üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacak ancak, bu kazançların kâr dağıtımına konuyapılmayacak ancak, bu kazançların kâr dağıtımına konu
edilmesi halinde bu kâr payları vergi kesintisine tabiedilmesi halinde bu kâr payları vergi kesintisine tabi
tutulacaktır.tutulacaktır.
GVK’nın geçici 61. maddesi
GVK’nın geçici 61. maddesi uyarıncauyarınca
yatırım indirimi istisnasından yararlanan
yatırım indirimi istisnasından yararlanan
kazançların vergilendirilmesine yönelik
kazançların vergilendirilmesine yönelik
olarak özel bir düzenleme yapılmıştır.
olarak özel bir düzenleme yapılmıştır.
Buna göre, madde kapsamında bulunan
Buna göre, madde kapsamında bulunan
yatırım indiriminden yararlanan
yatırım indiriminden yararlanan
kazançlar üzerinden dağıtılsın
kazançlar üzerinden dağıtılsın
dağıtılmasın %19,8 oranında vergi
dağıtılmasın %19,8 oranında vergi
kesintisi yapılacaktır.
kesintisi yapılacaktır.
55. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
FON VE YATIRIMFON VE YATIRIM
ORTAKLIKLARININ İSTİSNAORTAKLIKLARININ İSTİSNA
KAZANÇLARI ÜZERİNDENKAZANÇLARI ÜZERİNDEN
YAPILACAK VERGİ KESİNTİSİYAPILACAK VERGİ KESİNTİSİ
Kanunun 15/3. maddesine göre; emeklilikKanunun 15/3. maddesine göre; emeklilik
yatırım fonlarının kazançları hariç olmakyatırım fonlarının kazançları hariç olmak
üzere, Kanunun 5. maddesinin birinciüzere, Kanunun 5. maddesinin birinci
fıkrasının (d) bendinde yazılı kazançlardan,fıkrasının (d) bendinde yazılı kazançlardan,
dağıtılsın veya dağıtılmasın, kurumdağıtılsın veya dağıtılmasın, kurum
bünyesinde vergi kesintisi yapılır.bünyesinde vergi kesintisi yapılır.
56. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
FON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNAFON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNA
KAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİKAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:
Menkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğindenMenkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden
doğan kazançları,doğan kazançları,
Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetliPortföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli
madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföymadenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy
işletmeciliğinden doğan kazançları,işletmeciliğinden doğan kazançları,
Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.
57. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
FON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNAFON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNA
KAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİKAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:
Menkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğindenMenkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden
doğan kazançları,doğan kazançları,
Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetliPortföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli
madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföymadenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy
işletmeciliğinden doğan kazançları,işletmeciliğinden doğan kazançları,
Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.
GVK’nın Geçici 67. maddesinin (8)
GVK’nın Geçici 67. maddesinin (8)
numaralı fıkrasına göre; Sermaye
numaralı fıkrasına göre; Sermaye
Piyasası Kanununa göre kurulan menkul
Piyasası Kanununa göre kurulan menkul
kıymetler yatırım fonları ile menkul
kıymetler yatırım fonları ile menkul
kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar
kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar
Vergisinden istisna edilmiş olan portföy
Vergisinden istisna edilmiş olan portföy
kazançları vergi kesintisine tabi
kazançları vergi kesintisine tabi
olduğundan, bu kazançlar için KVK’ya
olduğundan, bu kazançlar için KVK’ya
göre ayrıca kesinti yapılması söz konusu
göre ayrıca kesinti yapılması söz konusu
değildir.değildir.
58. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELERVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEMELER
FON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNAFON VE YATIRIM ORTAKLIKLARININ İSTİSNA
KAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİKAZANÇLARI ÜZERİNDEN YAPILACAK VERGİ
KESİNTİSİKESİNTİSİ
15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:15/3. madde uyarınca kesintiye tabi olan kazançlar şunlardır:
Menkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğindenMenkul kıymetler yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden
doğan kazançları,doğan kazançları,
Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetliPortföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli
madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföymadenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy
işletmeciliğinden doğan kazançları,işletmeciliğinden doğan kazançları,
Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.
GVK’nın Geçici 67. maddesinin (8)
GVK’nın Geçici 67. maddesinin (8)
numaralı fıkrasına göre; Sermaye
numaralı fıkrasına göre; Sermaye
Piyasası Kanununa göre kurulan menkul
Piyasası Kanununa göre kurulan menkul
kıymetler yatırım fonları ile menkul
kıymetler yatırım fonları ile menkul
kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar
kıymetler yatırım ortaklıklarının Kurumlar
Vergisinden istisna edilmiş olan portföy
Vergisinden istisna edilmiş olan portföy
kazançları vergi kesintisine tabi
kazançları vergi kesintisine tabi
olduğundan, bu kazançlar için KVK’ya
olduğundan, bu kazançlar için KVK’ya
göre ayrıca kesinti yapılması söz konusu
göre ayrıca kesinti yapılması söz konusu
değildir.değildir.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%0%0
59. ÖDEME / KAZANÇ / İRAT AÇIKLAMA
Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım İşleri
İle Uğraşan Kuramlara Bu İşleri İle
İlgili Olarak Yapılan Hakediş
Ödemeleri
-Vergi kesintisine tabi. (KVK md. 15/1-a)
-Kesinti oranı % 3
Kooperatiflere Ait Taşınmazların
Kiralanması Karşılığında Bunlara
Yapılan Kira Ödemeleri
-Vergi kesintisine tabi.(KVK md. 15/1-b)
-Kesinti oranı % 20
-Kesintinin uygulanmasında kooperatifin türünün
veya kurumlar vergisinden muaf olup
olmamasının bir önemi yoktur.
Her Nevi Tahvil ve Hazine Bonosu
Faizleri İle Toplu Konut İdaresi ve
Özelleştirme İdaresince Çıkarılan
Menkul Kıymetlerden Sağlanan
Gelirler
-1/1/2006 tarihinden sonra ihraç edilen kıymetlerden
sağlanan gelirler GVK’nın Geçici 67. maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabi. (KVK’nın 15.
maddesine göre ayrıca kesintiye tabi değil.)
-Kesinti oranı % 10
-1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen kıymetler için,
31/12/2005 tarihi itibariyle yürürlükte olan
hükümler uygulanacağından bunlar üzerinden
GVK’nın 94/7. maddesine göre kesinti
yapılması gerekir.
60. Mevduat Faizleri
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca % 15
oranında vergi kesintisine tabi. (KVK’nın
15. maddesine göre ayrıca kesintiye tabi
değil.)
Katılım Bankaları
Tarafından Katılma
Hesabı Karşılığında
Ödenen Kâr Payları
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca % 15
oranında vergi kesintisine tabi. (KVK’nın
15. maddesine göre ayrıca kesintiye tabi
değil.)
Kâr ve Zarar Ortaklığı
Belgesi Karşılığı
Ödenen Kâr Payları
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca % 15
oranında vergi kesintisine tabi. (KVK’nın
15. maddesine göre ayrıca kesintiye tabi
değil.)
Repo Gelirleri
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca % 15
oranında vergi kesintisine tabi. (KVK’nın
15. maddesine göre ayrıca kesintiye tabi
değil.)
Vergiden Muaf Kurumlara
Ödenen Kâr Payları
-Vergi kesintisine tabi. (KVK md. 15/2)
-Kesinti oranı % 15
61. Menkul Kıymetler Yatırım Fon ve
Ortaklıklarının Portföy
İşletmeciliği Kazançları
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca vergi kesintisine
tabi. (KVK’nın 15. maddesine göre ayrıca kesintiye
tabi değil.)
-Kesinti oranı % 0
Portföyü Türkiye'de Kurulu
Borsalarda İşlem Gören Altın
Ve Kıymetli Madenlere Dayalı
Yatırım Fonları Veya
Ortaklıklarının Portföy
İşletmeciliğinden Doğan
Kazançları
-Vergi kesintisine tabi (KVK md. 15/3)
-Kesinti oranı % 0
Girişim Sermayesi Yatırım Fonları
veya Ortaklıklarının Kazançları
-Vergi kesintisine tabi (KVK md. 15/3)
-Kesinti oranı % 0
Gayrimenkul Yatırım Fonları veya
Ortaklıklarının Kazançları
-Vergi kesintisine tabi (KVK md. 15/3)
-Kesinti oranı % 0
Konut Finansmanı Fonları ve Varlık
Finansmanı Fonları
-GVK’nın Geçici 67. maddesi uyarınca vergi kesintisine
tabi. (KVK’nın 15. maddesine göre ayrıca kesintiye
tabi değil.)
-Kesinti oranı % 0
63. VERGİ KESİNTİSİ YAPMAKLAVERGİ KESİNTİSİ YAPMAKLA
SORUMLU OLANLARSORUMLU OLANLAR
KVK’nın tam mükellefiyette vergi kesintisineKVK’nın tam mükellefiyette vergi kesintisine
ilişkin 15. maddesinde vergi kesintisi yapmakilişkin 15. maddesinde vergi kesintisi yapmak
zorunda olanlar tadadi olarak sayılmıştır.zorunda olanlar tadadi olarak sayılmıştır.
Dar mükellefiyette vergi kesintisine ilişkin 30.Dar mükellefiyette vergi kesintisine ilişkin 30.
maddede ise bu şekilde bir sınırlamamaddede ise bu şekilde bir sınırlama
yapılmamıştır.yapılmamıştır.
30. madde uyarınca, dar mükellefiyete tabi30. madde uyarınca, dar mükellefiyete tabi
kurumların vergi kesintisine tabi kazançlarınakurumların vergi kesintisine tabi kazançlarına
ilişkin kesinti, bu kazanç ve iratları avanslar dailişkin kesinti, bu kazanç ve iratları avanslar da
dahil olmak üzeredahil olmak üzere nakden veya hesabennakden veya hesaben
ödeyen veya tahakkuk ettirenlerödeyen veya tahakkuk ettirenler
tarafındantarafından yapılacaktır.yapılacaktır.
64. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ KAZANÇVERGİ KESİNTİSİNE TABİ KAZANÇ
VE İRATLARVE İRATLAR
KVK’nın 30. maddesi kapsamında vergi
kesintisine tabi kazanç, irat ve ödemeler şunlardır:
Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara
bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri (md. 30/1-a),
Serbest meslek kazançları (md. 30/1-b),
Gayrimenkul sermaye iratları (md. 30/1-c),
GVK’nın 75. maddesinin 2. fıkrasının (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerinde
sayılanlar hariç olmak üzere menkul sermaye iratları (md. 30/1-ç),
Ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz,
ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir
ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen
bedeller (md. 30/2),
65. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ KAZANÇVERGİ KESİNTİSİNE TABİ KAZANÇ
VE İRATLAR - IIVE İRATLAR - II
Tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî
temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar
mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar
mükelleflere dağıtılan kâr payları (md. 30/3),
Türkiye'de iş yeri ve daimî temsilcisi bulunmayan mükelleflerin, yetkili
makamların izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları ticarî
faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar (md. 30/5),
Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, indirim ve
istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından, hesaplanan kurumlar
vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları
tutar (md. 30/6),
Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette
bulunan kurumlara nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk
ettirilen her türlü ödemeler (md. 30/7).
66. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
BİRDEN FAZLA TAKVİM YILINABİRDEN FAZLA TAKVİM YILINA
YAYGIN İNŞAAT VE ONARIMYAYGIN İNŞAAT VE ONARIM
İŞLERİ İLE UĞRAŞAN DARİŞLERİ İLE UĞRAŞAN DAR
MÜKELLEF KURUMLARA YAPILANMÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN
HAKEDİŞ ÖDEMELERİHAKEDİŞ ÖDEMELERİ
GVK’da belirtilen esaslara göre birdenGVK’da belirtilen esaslara göre birden
fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarımfazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım
işleri ile uğraşan dar mükellef kurumlaraişleri ile uğraşan dar mükellef kurumlara
bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakedişbu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş
ödemeleri, KVK’nın 30/1-a maddesiödemeleri, KVK’nın 30/1-a maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
67. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
BİRDEN FAZLA TAKVİM YILINABİRDEN FAZLA TAKVİM YILINA
YAYGIN İNŞAAT VE ONARIMYAYGIN İNŞAAT VE ONARIM
İŞLERİ İLE UĞRAŞAN DARİŞLERİ İLE UĞRAŞAN DAR
MÜKELLEF KURUMLARA YAPILANMÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN
HAKEDİŞ ÖDEMELERİHAKEDİŞ ÖDEMELERİ
GVK’da belirtilen esaslara göre birdenGVK’da belirtilen esaslara göre birden
fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarımfazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım
işleri ile uğraşan dar mükellef kurumlaraişleri ile uğraşan dar mükellef kurumlara
bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakedişbu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş
ödemeleri, KVK’nın 30/1-a maddesiödemeleri, KVK’nın 30/1-a maddesi
uyarınca vergi kesintisine tabidir.uyarınca vergi kesintisine tabidir.
Kesinti Oranı:Kesinti Oranı:
%3%3
68. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
SERBEST MESLEK KAZANÇLARISERBEST MESLEK KAZANÇLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları serbest meslek kazançlarıetmiş oldukları serbest meslek kazançları
Kanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergiKanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
69. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
SERBEST MESLEK KAZANÇLARISERBEST MESLEK KAZANÇLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları serbest meslek kazançlarıetmiş oldukları serbest meslek kazançları
Kanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergiKanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
Ancak, söz konusu kazançlar
Ancak, söz konusu kazançlar
Türkiye’de bulunan işyeri veya
Türkiye’de bulunan işyeri veya
daimi temsilci aracılığıyla elde
daimi temsilci aracılığıyla elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde ticari kazançticari kazanç
kapsamında değerlendirileceğinden
kapsamında değerlendirileceğinden
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
70. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
SERBEST MESLEK KAZANÇLARISERBEST MESLEK KAZANÇLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları serbest meslek kazançlarıetmiş oldukları serbest meslek kazançları
Kanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergiKanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
Ancak, söz konusu kazançlar
Ancak, söz konusu kazançlar
Türkiye’de bulunan işyeri veya
Türkiye’de bulunan işyeri veya
daimi temsilci aracılığıyla elde
daimi temsilci aracılığıyla elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde ticari kazançticari kazanç
kapsamında değerlendirileceğinden
kapsamında değerlendirileceğinden
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
Petrol arama faaliyetleriPetrol arama faaliyetleri
dolayısıyla sağlanacakdolayısıyla sağlanacak
kazançlardankazançlardan %5,%5,
Diğer serbest meslekDiğer serbest meslek
kazançlarındankazançlarından %20.%20.
71. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
SERBEST MESLEK KAZANÇLARISERBEST MESLEK KAZANÇLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları serbest meslek kazançlarıetmiş oldukları serbest meslek kazançları
Kanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergiKanunun 30/1-b maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
Ancak, söz konusu kazançlar
Ancak, söz konusu kazançlar
Türkiye’de bulunan işyeri veya
Türkiye’de bulunan işyeri veya
daimi temsilci aracılığıyla elde
daimi temsilci aracılığıyla elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde ticari kazançticari kazanç
kapsamında değerlendirileceğinden
kapsamında değerlendirileceğinden
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
vergi kesintisine tabi olmayacaktır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
Petrol arama faaliyetleriPetrol arama faaliyetleri
dolayısıyla sağlanacakdolayısıyla sağlanacak
kazançlardankazançlardan %5,%5,
Diğer serbest meslekDiğer serbest meslek
kazançlarındankazançlarından %20.%20.
Çifte vergilendirmeyiÇifte vergilendirmeyi
önleme anlaşmalarında,önleme anlaşmalarında,
serbest meslek faaliyetlerindenserbest meslek faaliyetlerinden
elde edilen gelirlerin anlaşmayaelde edilen gelirlerin anlaşmaya
taraf olan ülkelerden hangisitaraf olan ülkelerden hangisi
tarafından vergilendirileceğinetarafından vergilendirileceğine
ilişkin hükümler yer almaktadır.ilişkin hükümler yer almaktadır.
Bu nedenle, Türkiye’de serbestBu nedenle, Türkiye’de serbest
meslek kazancı elde eden darmeslek kazancı elde eden dar
mükellef kurumların mukimimükellef kurumların mukimi
olduğu ülkelerle imzalanmış çifteolduğu ülkelerle imzalanmış çifte
vergilendirmeyi önlemevergilendirmeyi önleme
anlaşması bulunması halinde,anlaşması bulunması halinde,
anlaşma hükümlerine göreanlaşma hükümlerine göre
yapılan serbest meslekyapılan serbest meslek
faaliyetinden elde edilen gelirinfaaliyetinden elde edilen gelirin
hangi ülke tarafındanhangi ülke tarafından
vergilendirileceğinin belirlenmesivergilendirileceğinin belirlenmesi
ve eğer Türkiye’deve eğer Türkiye’de
vergilendirilmesi gerekiyorsavergilendirilmesi gerekiyorsa
vergi kesintisine tabi tutulmasıvergi kesintisine tabi tutulması
gerekmektedir.gerekmektedir.
72. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMENKUL SERMAYEGAYRİMENKUL SERMAYE
İRATLARIİRATLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları gayrimenkul sermayeetmiş oldukları gayrimenkul sermaye
iratları Kanunun 30/1-c maddesi uyarıncairatları Kanunun 30/1-c maddesi uyarınca
vergi kesintisine tabidir.vergi kesintisine tabidir.
73. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMENKUL SERMAYEGAYRİMENKUL SERMAYE
İRATLARIİRATLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları gayrimenkul sermayeetmiş oldukları gayrimenkul sermaye
iratları Kanunun 30/1-c maddesi uyarıncairatları Kanunun 30/1-c maddesi uyarınca
vergi kesintisine tabidir.vergi kesintisine tabidir.
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Türkiye’de yapılmakta olan
Türkiye’de yapılmakta olan
ticari faaliyet kapsamında elde
ticari faaliyet kapsamında elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde, kazancın, kazancın
tespitinde ticari kazanç hükümleri
tespitinde ticari kazanç hükümleri
geçerli olacağından vergi kesintisi
geçerli olacağından vergi kesintisi
söz konusu olmayacaktır.
söz konusu olmayacaktır.
74. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMENKUL SERMAYEGAYRİMENKUL SERMAYE
İRATLARIİRATLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları gayrimenkul sermayeetmiş oldukları gayrimenkul sermaye
iratları Kanunun 30/1-c maddesi uyarıncairatları Kanunun 30/1-c maddesi uyarınca
vergi kesintisine tabidir.vergi kesintisine tabidir.
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Türkiye’de yapılmakta olan
Türkiye’de yapılmakta olan
ticari faaliyet kapsamında elde
ticari faaliyet kapsamında elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde, kazancın, kazancın
tespitinde ticari kazanç hükümleri
tespitinde ticari kazanç hükümleri
geçerli olacağından vergi kesintisi
geçerli olacağından vergi kesintisi
söz konusu olmayacaktır.
söz konusu olmayacaktır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
Finansal Kiralama KanunuFinansal Kiralama Kanunu
kapsamındaki faaliyetlerdenkapsamındaki faaliyetlerden
sağlanacak gayrimenkulsağlanacak gayrimenkul
sermaye iratlarındansermaye iratlarından %1,%1,
Diğer gayrimenkul sermayeDiğer gayrimenkul sermaye
iratlarındaniratlarından %20.%20.
75. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMENKUL SERMAYEGAYRİMENKUL SERMAYE
İRATLARIİRATLARI
Dar mükellef kurumların Türkiye’de eldeDar mükellef kurumların Türkiye’de elde
etmiş oldukları gayrimenkul sermayeetmiş oldukları gayrimenkul sermaye
iratları Kanunun 30/1-c maddesi uyarıncairatları Kanunun 30/1-c maddesi uyarınca
vergi kesintisine tabidir.vergi kesintisine tabidir.
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Ancak, gayrimenkul sermaye iradının
Türkiye’de yapılmakta olan
Türkiye’de yapılmakta olan
ticari faaliyet kapsamında elde
ticari faaliyet kapsamında elde
edilmesi halinde
edilmesi halinde, kazancın, kazancın
tespitinde ticari kazanç hükümleri
tespitinde ticari kazanç hükümleri
geçerli olacağından vergi kesintisi
geçerli olacağından vergi kesintisi
söz konusu olmayacaktır.
söz konusu olmayacaktır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
Finansal Kiralama KanunuFinansal Kiralama Kanunu
kapsamındaki faaliyetlerdenkapsamındaki faaliyetlerden
sağlanacak gayrimenkulsağlanacak gayrimenkul
sermaye iratlarındansermaye iratlarından %1,%1,
Diğer gayrimenkul sermayeDiğer gayrimenkul sermaye
iratlarındaniratlarından %20.%20.
Çifte vergilendirmeyi önlemeÇifte vergilendirmeyi önleme
anlaşmalarına göre,anlaşmalarına göre, gayrimenkulleringayrimenkullerin
kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerkiraya verilmesinden elde edilen gelirler
anlaşmaların “Gayrimenkullerden Eldeanlaşmaların “Gayrimenkullerden Elde
Edilen Gelirler” 6. maddesi uyarıncaEdilen Gelirler” 6. maddesi uyarınca
gayrimenkulün bulunduğu Devlettegayrimenkulün bulunduğu Devlette veve
bu Devletin iç mevzuatı uyarınca vergiyebu Devletin iç mevzuatı uyarınca vergiye
tabi tutulmaktadır.tabi tutulmaktadır.
Öte yandan, çifte vergilendirmeyi önlemeÖte yandan, çifte vergilendirmeyi önleme
anlaşmalarında, gemiler, vapurlar veanlaşmalarında, gemiler, vapurlar ve
uçakların gayrimenkul varlık olarakuçakların gayrimenkul varlık olarak
sayılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Busayılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Bu
nedenle söz konusu araçların kiralanmasınedenle söz konusu araçların kiralanması
karşılığı yapılan ödemelerin kira ödemesikarşılığı yapılan ödemelerin kira ödemesi
olarak değil, gayrimaddi hak ödemesi olarakolarak değil, gayrimaddi hak ödemesi olarak
değerlendirilmesi ve yapılacak vergideğerlendirilmesi ve yapılacak vergi
kesintisinin KVK’nın 30/2. maddesikesintisinin KVK’nın 30/2. maddesi
çerçevesinde değerlendirilmesiçerçevesinde değerlendirilmesi
gerekmektedirgerekmektedir..
76. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
MENKUL SERMAYE İRATLARIMENKUL SERMAYE İRATLARI
KVK’nın 30/1-ç maddesinde, GVK’nın 75.KVK’nın 30/1-ç maddesinde, GVK’nın 75.
maddesinin 2. fıkrasının (1), (2), (3) ve (4)maddesinin 2. fıkrasının (1), (2), (3) ve (4)
numaralı bentlerinde sayılanlar hariçnumaralı bentlerinde sayılanlar hariç
olmak üzere menkul sermaye iratlarıolmak üzere menkul sermaye iratları
üzerinden vergi kesintisi yapılmasıüzerinden vergi kesintisi yapılması
öngörülmüştür.öngörülmüştür.
77. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Buna göre, Kanun’un 30/1-ç maddesi uyarınca vergi kesintisineBuna göre, Kanun’un 30/1-ç maddesi uyarınca vergi kesintisine
tabi olan menkul sermaye iratları şunlardır:tabi olan menkul sermaye iratları şunlardır:
Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu OrtaklığıHer nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi, Kamu Ortaklığı
İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlananİdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan
gelirler (GVK. Md.75/2-5),gelirler (GVK. Md.75/2-5),
Her nevi alacak faizleri (GVK. Md.75/2-6),Her nevi alacak faizleri (GVK. Md.75/2-6),
Mevduat faizleri (GVK. Md.75/2-7),Mevduat faizleri (GVK. Md.75/2-7),
Hisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemiş kuponlarının satışından elde edilenHisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemiş kuponlarının satışından elde edilen
gelirler (GVK. Md.75/2-8)gelirler (GVK. Md.75/2-8)
İştirak hisselerinin sahibi adına henüz tahakkuk etmemiş kâr paylarının devir veİştirak hisselerinin sahibi adına henüz tahakkuk etmemiş kâr paylarının devir ve
temliki karşılığında alınan para ve ayınlar (GVK. Md.75/2-9)temliki karşılığında alınan para ve ayınlar (GVK. Md.75/2-9)
Her çeşit senetlerin iskonto edilmeleri karşılığında alınan iskonto bedelleri (GVK.Her çeşit senetlerin iskonto edilmeleri karşılığında alınan iskonto bedelleri (GVK.
Md.75/2-10)Md.75/2-10)
Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr ve zarar ortaklığı belgesiFaizsiz olarak kredi verenlere ödenen kâr payları ile kâr ve zarar ortaklığı belgesi
karşılığı ödenen kar payları ve özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılmakarşılığı ödenen kar payları ve özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılma
hesabı karşılığı ödenen kar payları (GVK. Md.75/2-12)hesabı karşılığı ödenen kar payları (GVK. Md.75/2-12)
Repo gelirleri (GVK. Md.75/2-14)Repo gelirleri (GVK. Md.75/2-14)
78. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Her Nevi Tahvil ve Hazine BonosuHer Nevi Tahvil ve Hazine Bonosu
Faizleri İle Toplu Konut İdaresi, KamuFaizleri İle Toplu Konut İdaresi, Kamu
Ortaklığı İdaresi ve ÖzelleştirmeOrtaklığı İdaresi ve Özelleştirme
İdaresince Çıkarılan Menkulİdaresince Çıkarılan Menkul
Kıymetlerden Sağlanan GelirlerKıymetlerden Sağlanan Gelirler
KVK’nın 30/1-ç maddesi uyarınca vergiKVK’nın 30/1-ç maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
79. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Her Nevi Tahvil ve Hazine BonosuHer Nevi Tahvil ve Hazine Bonosu
Faizleri İle Toplu Konut İdaresi, KamuFaizleri İle Toplu Konut İdaresi, Kamu
Ortaklığı İdaresi ve ÖzelleştirmeOrtaklığı İdaresi ve Özelleştirme
İdaresince Çıkarılan Menkulİdaresince Çıkarılan Menkul
Kıymetlerden Sağlanan GelirlerKıymetlerden Sağlanan Gelirler
KVK’nın 30/1-ç maddesi uyarınca vergiKVK’nın 30/1-ç maddesi uyarınca vergi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.
Ancak, söz konusu gelirler üzerinden GVK’nın
Ancak, söz konusu gelirler üzerinden GVK’nın
Geçici 67. maddesine göre vergi kesintisi
Geçici 67. maddesine göre vergi kesintisi
yapılmakta olup, dar mükellefler için
yapılmakta olup, dar mükellefler için kesintininkesintinin
oranı % 0’dır.
oranı % 0’dır.
Dolayısıyla, Geçici 67. maddenin yürürlük tarihi
Dolayısıyla, Geçici 67. maddenin yürürlük tarihi
olan 01.01.2006 tarihinde sonra ihraç edilmiş olan
olan 01.01.2006 tarihinde sonra ihraç edilmiş olan
her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu
her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu
Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler, Geçici 67.
menkul kıymetlerden sağlanan gelirler, Geçici 67.
madde uyarınca vergi kesintisine tabi olduğundan;
madde uyarınca vergi kesintisine tabi olduğundan;
KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabi olmayacaklardır.
KVK’ya göre ayrıca kesintiye tabi olmayacaklardır.
80. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Alacak FaizleriAlacak Faizleri
Alacak faizleri, GVK’nın geçici 67.Alacak faizleri, GVK’nın geçici 67.
maddesi kapsamında olmadığından, darmaddesi kapsamında olmadığından, dar
mükellef kurumların bu kazançlarımükellef kurumların bu kazançları
üzerinden yapılacak vergi kesintisiüzerinden yapılacak vergi kesintisi
KVK’nın 30. maddesi hükmüne istinadenKVK’nın 30. maddesi hükmüne istinaden
gerçekleştirilecektir.gerçekleştirilecektir.
81. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Alacak FaizleriAlacak Faizleri
Alacak faizleri, GVK’nın geçici 67.Alacak faizleri, GVK’nın geçici 67.
maddesi kapsamında olmadığından, darmaddesi kapsamında olmadığından, dar
mükellef kurumların bu kazançlarımükellef kurumların bu kazançları
üzerinden yapılacak vergi kesintisiüzerinden yapılacak vergi kesintisi
KVK’nın 30. maddesi hükmüne istinadenKVK’nın 30. maddesi hükmüne istinaden
gerçekleştirilecektir.gerçekleştirilecektir.
KESİNTİ ORANIKESİNTİ ORANI ::
Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğuYabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu
ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğuülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu
kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlükurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü
krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurtkrediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt
dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil)dışından sağladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil)
%0%0,,
Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermayeBankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye
benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyünebenzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne
dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileridayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri
için ödenecek faizler üzerindeniçin ödenecek faizler üzerinden %1%1,,
Katılım bankaları tarafından ödenen kar payları hariç olmak üzere, mal tedarikindenKatılım bankaları tarafından ödenen kar payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden
kaynaklanan vade farkları üzerindenkaynaklanan vade farkları üzerinden %5%5,,
-- DiğerlerindenDiğerlerinden %10%10,,
82. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
Mevduat Faizleri, RepoMevduat Faizleri, Repo
GelirleriGelirleri
Mevduat faizleri ve repo gelirleri GVK’nınMevduat faizleri ve repo gelirleri GVK’nın
Geçici 67. maddesinin (4) numaralı fıkrasıGeçici 67. maddesinin (4) numaralı fıkrası
uyarıncauyarınca % 15% 15 oranında vergioranında vergi
kesintisine tabi olduğundan, KVK’ya görekesintisine tabi olduğundan, KVK’ya göre
ayrıca kesintiye tabi tutulması söz konusuayrıca kesintiye tabi tutulması söz konusu
değildir.değildir.
83. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMADDİ HAKLARINGAYRİMADDİ HAKLARIN
SATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİSATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİ
KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında,KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında, ticariticari
veya zirai kazanca dahil olup olmadığınaveya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızınbakılmaksızın dar mükellef kurumların telif,dar mükellef kurumların telif,
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka veimtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve
benzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir vebenzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesabentemliki karşılığında nakden veya hesaben
ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuknakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından vergi kesintisine tabiettirenler tarafından vergi kesintisine tabi
tutulacağı hükme bağlanmıştır.tutulacağı hükme bağlanmıştır.
84. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMADDİ HAKLARINGAYRİMADDİ HAKLARIN
SATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİSATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİ
KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında,KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında, ticariticari
veya zirai kazanca dahil olup olmadığınaveya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızınbakılmaksızın dar mükellef kurumların telif,dar mükellef kurumların telif,
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka veimtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve
benzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir vebenzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesabentemliki karşılığında nakden veya hesaben
ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuknakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından vergi kesintisine tabiettirenler tarafından vergi kesintisine tabi
tutulacağı hükme bağlanmıştır.tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%20%20
85. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
GAYRİMADDİ HAKLARINGAYRİMADDİ HAKLARIN
SATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİSATIŞ, DEVİR VE TEMLİKİ
KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında,KVK’nın 30. maddesinin 2. fıkrasında, ticariticari
veya zirai kazanca dahil olup olmadığınaveya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızınbakılmaksızın dar mükellef kurumların telif,dar mükellef kurumların telif,
imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka veimtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve
benzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir vebenzeri gayrimaddi haklarının satışı, devir ve
temliki karşılığında nakden veya hesabentemliki karşılığında nakden veya hesaben
ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,ödenen veya tahakkuk ettirilen bedellerin,
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuknakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından vergi kesintisine tabiettirenler tarafından vergi kesintisine tabi
tutulacağı hükme bağlanmıştır.tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Kesinti Oranı :Kesinti Oranı :
%20%20
Çifte vergilemeyi önleme
anlaşmalarında, gayrimaddi hak
bedellerinden elde edilen gelirlerin
vergilendirilmesinde vergileme hakkı,
oran sınırlaması olmaksızın bu tür
gelirleri elde edenlerin mukim
olduğu Devlete bırakılmıştır. Ancak,
bu tür gelirler elde edildikleri Devlette de
(kaynak Devlet) anlaşmalarda belirtilen
oranları geçmeyecek şekilde vergiye
tabi tutulmaktadırlar.
Bu anlaşmaların tamamına yakınında
gayrimaddi hak bedelleri üzerinden
kaynak Devlet tarafından alınacak vergi
oranı %10 olarak belirlenmiştir.
86. VERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLARVERGİ KESİNTİSİNE TABİ ÖDEME/KAZANÇ/İRATLAR
KÂR PAYLARIKÂR PAYLARI
KVK’nın 30. maddesinin (3) numaralı fıkrası uyarınca;KVK’nın 30. maddesinin (3) numaralı fıkrası uyarınca;
tam mükellef kurumlar tarafındantam mükellef kurumlar tarafından ,,
Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kârTürkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr
payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellefpayı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef
kurumlara,kurumlara,
Kurumlar vergisinden muaf olan dar mükellef kurumlara,Kurumlar vergisinden muaf olan dar mükellef kurumlara,
dağıtılan ve GVK’nın 75. maddesinin ikinci fıkrasının (1),dağıtılan ve GVK’nın 75. maddesinin ikinci fıkrasının (1),
(2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları vergisi(2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları vergisi
kesintisine tabidir.kesintisine tabidir.