More Related Content
More from TAAZE 讀冊生活 (20)
稅務法規
- 2. 稅務法規
租稅之意義
一、通說
租稅的涵義，隨時代社會演進而變異，現代對稅的定義為：「政府為適應人民公共
需要，增進人民公共福祉，基於國家統治權，依法定範圍與方法，強制向人民或其他課
徵對象徵收之財政收入，是為稅」。由此可知租稅是政府運用公權力，依法向課稅對象
（包括：人、物、行為）強制徵收，而不提供個別與對等報償的財政收入。
二、德國租稅通則第 3 條
「稱租稅者，謂公法團體為收入之目的，對所有合於該當規定給付義務之法律構成
要件之人，所課徵之金錢給付，而非對於特定給付之相當給付者。」租稅之基本意義可
分為下列三點：
租稅係以滿足國家之一般需要為目的。
租稅之課徵，不採取個別報償之原則，而係根據共同報償之原則予以決定，亦即
租稅與個人自國家所接受之個別特殊之公共服務或利益，並無直接相對之關係，
而係按照個人之財政負擔能力，或個人之一定行為或事實予以決定。
租稅之課徵，係運用國家政治權力強制實行，所謂強制，非謂對納稅者使用暴
力，而係毋須個別取得納稅者之同意，同時納稅者亦瞭解對此並無選擇之自由。
租稅之特性
一、強制性
租稅之成立，均依法律之規定，不能由納稅義務人之合意而變更。納稅義務人不履
行納稅義務時，國家得依法以公權力強制其履行。
二、無償性
由於租稅具有強制性，因此不必有一定之對價，雖人民納稅後可以由政府處得到許
多的利益，但這些利益與其所繳納之租稅並無特定的關係，故所謂租稅之無償性並非絕
對的，而是相對的，即在個體而言，並無個別之報償。
三、財政性
租稅課徵之主要目的，在於獲得財政收入。有財政收入不足以支應政府之政務支
出，並實行其他行政目的，故租稅其有財政性。
1-002
- 4. 稅務法規
七、理財方式不同
租稅由國庫統收統支，而規費可由行政機關自行處理。
八、與成本關係不同
租稅課徵與成本無關，而規費徵收不得低於政府活動之成本。
政府課稅權之依據
政府得依據法律，向人民徵收租稅。何以政府有課稅權，其課稅權之依據何在，約
有如下數說：
一、義務說（又稱犧牲說或絕對犧牲說）
在中世紀末期，近代初期之際，基於「一切都屬於國家」的觀念與事實，將租稅
認為是「國民對國家之一般的、絕對的犧牲負擔」。
絕對犧牲說認為人民納稅是一種絕對的義務，也是人民對君主忠誠與犧牲的具體
表現。此說對內曾經成為民主財政的障礙，對外也曾經用為侵略財政的掩飾。
二、利益說（又稱交換說）
十八世紀，社會契約說風行一時，關於租稅的根據，認為「是人民對政治結合的
國家給予人民利益，所支付的價格或報償」。在國家與國民之間，比照經濟上的
交換關係，將租稅解釋為國民領受國家利益所支付的報償或價格。視國家課稅與
國民納稅之間完全是互相交換的，所受利益大，納稅則多，所受利益小，納稅則
少。
利益說將租稅解釋為國民領受國家利益所支付的報償或價格，忽略國家本身存續
的必要性。此說僅把納稅當作利益的代價，並未考慮納稅也是一種道德的責任。
三、折衷說
此說之根據有二：一是國家為其本身的目的有存續的必要性；二是國民為本身生
活的安寧與福利有對國家的依存性。亦即國家的目的與個人的利益互有關聯性與
調和性，且國家的公共活動，莫不與國民休戚相關，每個國民對於國家活動皆獲
有個別利益，不論大小，都應該按照個人的財力，作適當的貢獻，因此納稅乃是
國民應盡的義務，此種義務一方面是利益的代價，另一方面也是道德的責任。
此種租稅學說，稱為折衷說，亦稱「相對義務說」，亦即利益說與義務說的調
1-004 和。
- 5. 租稅之基本概念
以上三學說，以折衷學說最為適當。因為課稅的根據，如果僅採取義務說或利益
說，當然是不夠的，基於租稅種類與課稅範圍的不同，應該同時兼採利益說與義務說，
才能獲得充分的認識。這正如折衷說所謂的「納稅這件事，一方面是利益代價；另一方
面是道德的責任，任何一種義務都不能置利益的要素於不顧。」
租稅原則
一、財政收入原則（Principle of Tax Revenue）
獲取充分之財政收入，以應政務需要，為最原始及首要目的。
二、經濟發展原則（Principle of Economic Development）
租稅之課徵應注意其對經濟發展之影響，並且保持租稅中立。
三、公平原則（Principle of Equity）
租稅之課徵應注意其普及性，個人的租稅負擔額，應力求縱的及橫的平等。
四、稅務行政原則（Principle of Tax Administration）
改進稅務行政，修改繁複的稅法，簡化稽徵手續等，以達到便民利課之目標。
五、中性原則（Principle of Neutrality）
指除為達成某種政策目的外，租稅之課徵應盡可能保持中性，使經濟行為不致因租
稅之課徵而有不同之改變。例如：加值型營業稅。
租稅轉嫁之意義與方式
一、租稅的轉嫁（Shifting of Taxation）
租稅課徵後，由納稅人透過經濟交易（買賣）過程，將其租稅之實際負擔，移轉於
他人者。
二、租稅的歸宿（Incidence of Taxation）
租稅的實際最後負擔者。
1-005
- 6. 稅務法規
三、租稅轉嫁之方式
前轉（Forward Shifting）
租稅由經濟交易過程，將稅負由賣方移轉買方負擔者，謂之。亦即租稅的納稅人將
應納之稅額，加入貨物銷售價格中，而順利向前轉嫁。
後轉（Backward Shifting）
納稅人於繳納租稅以後，因某種原因不能將稅負加入貨價中向前轉嫁，遂利用降低
生產因素價格的方法，將所繳稅負的一部分或全部移轉給生產因素的提供者負擔。
旁轉
租稅的負擔，如既不能向前順轉亦不能向後逆轉，則發生向旁方衝擊力量，使納稅
人所納之稅額分散給旁方（與交易有關的第三者）負擔。
散轉（Diffused Shifting）
亦稱複轉，納稅人所繳納的稅額，不完全向前順轉，亦不完全向後逆轉，而由多人
分散負擔者，謂之。例如：紡紗廠將租稅之部分逆轉棉商負擔，部分前轉消費者負
擔之情形屬之。
消轉（Transformation Shifting）
亦稱轉化，納稅者對租稅的負擔，以改良生產技術、提高生產效率、節省浪費、降
低成本的方法，消納其租稅負擔於無形者，謂之消轉。
償本
亦稱租稅之折入資本，財貨交易時，買方預知將來須負擔某種租稅，而比照預計之
稅額預先自購入財貨資本價值中予以扣除，嗣後雖由買方按期納稅，而實際之全部
租稅負擔，則均為賣方所負擔。
租稅之分類
一、以稅收歸屬之政府單位為標準。
二、以租稅能否轉嫁為標準
分類
1. 直接稅（Direct Taxes）：乃預期不能轉嫁的租稅，即納稅者就是最後負擔租稅
者。所得稅（Income Tax）、土地稅（田賦、地價稅及上地增值稅）、房屋稅、
契稅（Deed Tax）、遺產與贈與稅（Estate & Gift Tax）、證券交易稅（Securities
Transaction Tax）、期貨交易稅（Futures Transaction Tax）、礦區稅屬之。
2. 間接稅（Indirect Taxes）：乃預期可以轉嫁租稅，即納稅者透過交易行為，將稅
負移轉給最後購買者或消費者負擔。間接稅包括關稅（Customs Duties）、貨物
1-006 稅（Commodity Tax）、加值型及非加值型營業稅（Value-Added Tax & Non- Valu-
- 7. 租稅之基本概念
e-Added Tax）、印花稅（Stamp Tax）、娛樂稅（Amusement Tax）、使用牌照稅
（Vehicle Licence Tax）及菸酒稅（Tobacco and Alcohol Tax）。
直接稅之優缺點
1. 優點
合乎量能課稅：直接稅比間接稅更能適合人民負擔租稅能力。
稅收穩定：直接稅中對不動產亦即對固定資產課徵的收益稅。其稅收比較間接
稅更為安定。
稅收富有彈性：直接稅中的所得稅能適應經濟的發展及國庫的需要，而作有彈
性的課徵，所以稅收比較間接稅能有增減的可能性。
可節省徵稅費（指財產稅而言），並且對生產及流通的過程可減少擾亂作用。
2. 缺點
稽徵查定易生流弊，且納稅手續繁雜。
易洩露個人財富及公司之營業紀錄。
納稅人易感痛苦。
在經濟落後國家有礙資本的形成。
間接稅之優缺點
1. 優點
對人民納稅較為便利：因納稅人可以自由而零星的繳納，且納稅多寡在一定範
圍內可由其自行決定。
間接稅對個人的財富狀況及生活情形，都可避免干涉。
減少納稅痛苦感：可使人民在不知不覺之間支付租稅，減少政府與人民因課稅
而發生的磨擦。
在經濟落後國家可以取得比較巨額的收入，有助於資本的形成。
2. 缺點
不公平，例如比例稅，無論貧富一律採取同一比例課稅，尤其民生必需品因課
徵於多數的一般大眾，造成累退稅。
稅收不穩定，容易受經濟變動、戰爭等影響。
稅收缺乏彈性，戰時國家急需時，反而減少。
影響生產流通過程。
三、以稅率劃分為標準
分類
1. 比例稅（Proportional Tax）：不論完稅價格或課稅數量如何，一概適用單一稅
率（Single Tax Rate），例如關稅、貨物稅、娛樂稅。加值型及非加值型營業稅 1-007
- 8. 稅務法規
等。其應負擔之租稅，係隨其完稅價格或課稅數量之增加而比例增加。
2. 累進稅（Progressive Tax）：隨著完稅價格或課稅數量的增加，其適用的稅率不
再是固定比例，而是呈遞增趨勢。一般就其適用遞增稅率之不同，可分成超額累
進稅率及全額累進稅率。
超額累進稅率：將課稅客體分為若干等級，並為各等級訂定漸次增高之稅率，
分別以其超過各等級的部分適用各該等級之稅率課稅。
◆ 舉例 ◆
現 行 綜 合 所 得 稅 規 定 課 稅 所 得 在 370,000 元 以 下 者 適 用 5% 稅 率，
370,000～990,000 元適用 12%，如果某甲年課稅所得是 500,000，其應繳納之綜合
所得稅稅負為： $370,000 × 5% ＋（$500,000 －$370,000）× 12% ＝$34,100
全額累進稅率：依據課稅客體適用之等級稅率，百接以該級距之稅率，以課稅
所得計算出應納稅負。
◆ 舉例 ◆
某乙年課稅所得亦是 500,000 元，但因採全額累進稅率，應適用 12%稅率，其
應納稅負為： $500,000 × 12% ＝ $60,000
採累進稅之理由
1. 符合邊際效用遞減法則：富者所得大，則邊際效用小，應重課稅：貧者所得小，
則邊際效用大，應輕課稅，則二者因納稅而產生主觀的犧牲感相等。
2. 在社會政策的觀點：累進稅可平均財富來實現社會正義。
3. 在經濟政策的觀點：累進稅可提高邊際消費傾向，可增加有效需求，解決失業。
使不景氣達到繁榮。
4. 政治的觀點：
一般人希望窮時少納稅，寧可富時多納稅。
有些人希望政府利用累進稅來消滅富人。
5. 累進稅可發揮稅制的自動穩定作用（尤其所得稅）。
6. 就財政收入而言：所得稅累進具彈性，可隨經濟發展而提高稅收。
四、以計徵標準為標準
分類
1. 從價稅（Advalorem Duty）：以課稅客觀之價格為課徵標準，稅負隨該客體完稅
1-008 價格之高低而不同者，稱從價稅。
- 9. 租稅之基本概念
2. 從量稅（Specific Duty）：以課稅主體之數量為課稅標準，數量相同，稅額亦一
樣者，稱從量稅。
從價稅之優缺點
1. 優點
稅額可以反映物價之變動，在通貨膨脹時政府稅收不致遭受損失。
單位價格高低不同之貨品須納不同之稅額，稅負較為公平。
2. 缺點
完稅價格不易訂定，易生糾紛。
由於生產製造的階段不同，而有不同的製造價格，故課從價稅將違反租稅中立
原則，對經濟造成扭曲。
以關稅而言，遇外國貨物傾銷時，從價稅的保護作用較從量稅小。
從量稅之優缺點
1. 優點
計算簡單易行。
不曾因為製造階段不同，而對經濟上造成扭曲效果，較符合中立性原則。
2. 缺點
單位價格高者之稅負相對於單位價格低者稅負為輕，違反公平原則。
稅額無法反映物價之變動，在通貨膨脹時政府稅收易遭損失。
五、以課稅對象之所在地為標準
課稅客體通過國境時所課徵之租稅，是為國境稅（Boundary Tax），例如關稅。
不以課稅客體是否通過國境為課徵條件之租稅，稱為內地稅（Inland Tax），如加
值型及非加值型營業稅、印花稅等。
六、以租稅客體之種類為標準
所得稅（Taxes on Income）
對法人或個人之淨收入所課徵之租稅。
財產稅（Taxes on Property）
乃對租稅客體之財產所課徵之租稅。
消費稅（Taxes on Consumption）
乃對各種消費行為或事實所課徵之租稅。
流通稅（Taxes on Transfer of Goods）
對經濟流通行為所課徵之租稅，此稅常在財產移轉或其經濟價值受讓時課徵。
1-009
- 10. 稅務法規
七、以徵收手續為標準
查定稅（底冊稅）
根據稅務機關之課稅底冊內所登記的事實而徵收之租稅。
申報稅
根據人民申報之課稅資料而徵收之租稅。
八、以租稅徵收之對象為標準
對人稅（主體稅）
以人為對象而課徵之租稅。
對物稅（客體稅）
租稅之對象是物，按物之數量或價值而課稅。
對事稅（行為稅）
租稅之對象是行為。
九、以經常與否為標準：經常稅與臨時稅。
十、以繳納標的為標準：實物稅與貨幣稅 。
地方稅法通則簡介
一、立法緣由
近年來，由於經濟快速成長及政治邁向民主化，落實地方自治、提高地方財政自
主權之呼聲，與日俱增。司法院釋字第 277 號解釋，明示中央應從速制定地方稅
法通則或在各該稅法內訂定可適用於地方之通則性規定；地方制度法第 67 條第
2 項亦已明定地方稅之範圍及課徵，依地方稅法通則之規定。為順應政治情勢發
展，提高地方財政之自主性，實有必要制定地方稅法之通則性規範。
為顧及國民生活條件及法律秩序之統一性，避免損及國家安全與整體利益，各國
地方稅之立法方式，大多由中央立法，直轄市、縣（市）僅在授權範圍內，得自
主彈性調整。我國為因應當前情勢，遵循憲法第 19 條及第 170 條之規定（人民
有依立法院通過、總統公布之法律納稅之義務），參酌學者、專家及直轄市政
府、縣（市）政府與議會之意見，認為現階段我國地方稅仍宜維持中央立法之方
式，惟應賦予地方自主之彈性空間，並為符合前述司法院解釋、地方制度法之規
定，爰賦予直轄市政府、縣（市）政府得開徵新稅、調高其地方稅徵收率（額）
及在現有國稅中附加課徵之權限，便利地方自治財源之籌措。
1-010 本通則制定，原應賦予地方較大之自主空間；惟鑑於地方議會遷就選票之現實、
