利用圖文讓你快速了營所稅之解暫繳申報的重點

2. 營所稅之暫繳申報解析
納稅是人民與企業應盡的責任與義務，根據所得稅法第三條規定凡在
中華民國境內經營之營利事業，應依規定課徵營利事業所得稅，又依
所得稅法67條的規定設有暫繳申報。
營利事業暫繳稅額的計算上，主要分為一般暫繳與試算暫繳兩種，與
其他若干細部的規定，本篇將把常見的問題和申報重點以圖文的方式
加以解說。

3. 內容大綱

4. 內容索引

5. 什麼是暫繳？
暫繳申報是指應納營利事業所得稅的營利事業，於年度進行中，計算
其應納之營利事業所得稅，並以應納稅額一部分繳納於政府的一種制
度。等到年度終了，提出結算申報時，此項繳納之稅款可 用以抵繳應
納稅款。如抵繳有餘，並可申請退還。
對於會計年度採曆年制的企業，暫繳申報時程為每年的九月初至九月
底以國稅局公告為準。

6. 辦理暫繳申報的目的
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減輕納稅義務人於年度終了提出結算申報時，一
次負擔大額稅壓力。
便利國庫資金調度。
易於掌握課稅資料。
與就源扣繳的各類所得在課稅時間上保持一致，
公平稽徵。

7. 免辦理暫繳之對象

了解到暫繳制度容易混淆的部分

免申報 ≠ 免辦理 ≠ 免繳納
◦ EX01. 應填具暫繳稅額申報書向稽徵機關申報但繳納稅額為零
◦ EX02. 免申報暫繳手續但要自行向金融機構繳納暫繳稅款

本處所指免辦理繳之對象是指依所得稅法
等規定，免除所得稅暫繳義務之組織與團
體

8. 免辦理暫繳之對象
1.
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獨資、合夥組織及經核定之小規模營利事業（凡當年度1至6
月份原核定為小規模營利事業，嗣於當年7月1日以後改為應
使用統一發票，也可以免暫繳申報）。
在我國境內無固定營業場所的營利事業，其營利事業所得稅係
依所得稅法第九十八條之一之規定，應由營業代理人或給付人
扣繳者。
合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬
作業組織、消費合作社、公有事業。
當(今)年度新開業者。
營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併、轉讓
情事，其依所得稅法第75條規定，應辦理當期決算申報者。
依所得稅法或其他有關法律規定，免徵營利事業所得稅者。

11. 暫停營業不符免辦理暫繳申報規定
依所得稅法第75條規定，營利事業於暫繳申報期間
屆滿前遇有解散、廢止、合併、轉讓情事，應辦理
當期決算申報者，而免辦理暫繳申報。
暫停營業並非所得稅法第75條規定之「廢止」，不
符合免辦理暫繳申報規定。

12. 營利事業雖已辦妥停業登記，但依法辦理暫繳申報的義務並未
解除。 依財政部台財稅第820247078號函釋規定，除非經查明
當年度當年度1至6月份無營業額收入或依所得稅法第67條第1
項規定計算的暫繳稅額少於新臺幣2,000元以下，否則仍應依
法辦理營利事業所得稅暫繳申報。

13. 暫繳申報方式有哪些？

一般申報案件

試算暫繳
◦ 會簽申報案件
◦ 藍色申報案件

14. 一般申報

一般申報案件是採預估的方式申報，即以上年度結算申報營所
稅應納稅額的二分之一為暫繳稅額。

營利事業上年度營所稅無應納稅額則免辦理暫繳申報。

依據修正後所得稅法第67條第2項規定，營利事業依上年度結
算申報應納稅額之1/2為暫繳稅額，且未以投資抵減稅額、行
政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，於自行向金融機
構繳納暫繳稅款後，免再填具暫繳申報書向該管稽徵機關申報。

財政部台財稅字第09804080141號令規定，營利事業依上年度
結算申報應納稅額之1/2為暫繳稅額在新臺幣2,000元以下 ，且
未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅
額者， 免予辦理暫繳申報及繳納稅款。

15. 一般暫繳範例


16. 一般暫繳範例


17. 試算暫繳

試算暫繳申報案件，適用於會計 帳冊簿據完備、使
用藍色申報書申報的公司，或暫繳申報經會計師查
核簽證，並如期辦理暫繳申報者，可以當年度前六
個月的營業收入總額，試算前半年的營利事業 所得
額，並按當年度稅率計算暫繳稅額申報繳稅。

營利事業採試算暫繳者,不論應納稅額是否2,000元以
下,需 申報及繳納。

19. 藍色申報書

根據所得稅法第七十七條規定設有藍色申報書，其旨在獎勵納
稅義務人誠實守法自動申報，建立良好之所得稅申報制度。

凡營利事業誠實設帳、記帳、保存憑證並誠實自動調整其結算
申報所得額者，均得申請使用藍色申報書，享受各種租稅優待。
詳細內容連結

藍色申報之各項獎勵，只要是經會計師簽證申報者均可享受，
非藍色申報所獨享。

20. 常見問題
企業非採曆年制，營所稅暫繳是什麼時候？
ANS：
採非曆年制會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算。本篇以會計
年度採十月制作為例子，其暫繳申報日期如下：
暫 繳 申 報 日 期 則 ：每年的六月一日至六月卅日
暫繳申報的所得期間：十月一日至次年的三月卅一日

22. 常見問題
企業該採用何種暫繳申報方式？如何抉擇？
ANS：
1.
要採用試算暫繳制，企業必須「會計帳冊簿據完備」且已取得使用藍
色申報書資格，或是由會計師簽證採用會簽申報案件，若兩項條件皆
否，則只能使用一般申報。
2.
檢視企業的半年報，若以試算暫繳方式算出的暫繳稅款比去年已納營
所稅半數稅款高時，企業考量資金調度需要，通常會選擇以應納稅款
較少的一般申報辦理營所稅暫繳。
3.
假設企業的投資抵減餘額相當高，因試算暫繳與一般暫繳都可以用投
資抵減抵繳，可能基於成本效益而不委託會計師查核簽證。