3. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
““TRANSFER FİYATLANDIRMASI”TRANSFER FİYATLANDIRMASI”
KAVRAMIKAVRAMI
Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-
satım işlemlerinde,satım işlemlerinde, fiyat farklılaştırması yoluylafiyat farklılaştırması yoluyla kârın istenilenkârın istenilen
yere transferi.yere transferi.
4. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
““TRANSFER FİYATLANDIRMASI”TRANSFER FİYATLANDIRMASI”
KAVRAMIKAVRAMI
Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-
satım işlemlerinde,satım işlemlerinde, fiyat farklılaştırması yoluylafiyat farklılaştırması yoluyla kârın istenilenkârın istenilen
yere transferi.yere transferi.
AA BB
5. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
““TRANSFER FİYATLANDIRMASI”TRANSFER FİYATLANDIRMASI”
KAVRAMIKAVRAMI
Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-
satım işlemlerinde,satım işlemlerinde, fiyat farklılaştırması yoluylafiyat farklılaştırması yoluyla kârın istenilenkârın istenilen
yere transferi.yere transferi.
AA BBKârKâr
6. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
““TRANSFER FİYATLANDIRMASI”TRANSFER FİYATLANDIRMASI”
KAVRAMIKAVRAMI
Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-
satım işlemlerinde,satım işlemlerinde, fiyat farklılaştırması yoluylafiyat farklılaştırması yoluyla kârın istenilenkârın istenilen
yere transferi.yere transferi.
AA BBKârKâr
FİYATFİYAT
FARKLILAŞTIRMASIFARKLILAŞTIRMASI
7. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
““TRANSFER FİYATLANDIRMASI”TRANSFER FİYATLANDIRMASI”
KAVRAMIKAVRAMI
Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal veya hizmet alım-
satım işlemlerinde,satım işlemlerinde, fiyat farklılaştırması yoluylafiyat farklılaştırması yoluyla kârın istenilenkârın istenilen
yere transferi.yere transferi.
AA BBKârKâr
FİYATFİYAT
FARKLILAŞTIRMASIFARKLILAŞTIRMASI
8. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluylaTransfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü olarak dağıtılan kazançlar;örtülü olarak dağıtılan kazançlar;
9. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluylaTransfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü olarak dağıtılan kazançlar;örtülü olarak dağıtılan kazançlar;
Kurum kazancının tespitindeKurum kazancının tespitinde
gider/indirim olarak dikkategider/indirim olarak dikkate
alınamaz.alınamaz.
10. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluylaTransfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü olarak dağıtılan kazançlar;örtülü olarak dağıtılan kazançlar;
Kurum kazancının tespitindeKurum kazancının tespitinde
gider/indirim olarak dikkategider/indirim olarak dikkate
alınamaz.alınamaz.
Hesap döneminin son günüHesap döneminin son günü
itibariyle dağıtılmış kâr payıitibariyle dağıtılmış kâr payı
olarak dikkate alınır.olarak dikkate alınır.
11. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
12. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
1 seri numaralı1 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(18.11.2007)(18.11.2007)..
13. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
1 seri numaralı1 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(18.11.2007)(18.11.2007)..
2007/12888 sayılı2007/12888 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında KararHakkında Karar
(06.12.2007)(06.12.2007)..
14. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
1 seri numaralı1 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(18.11.2007)(18.11.2007)..
2007/12888 sayılı2007/12888 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında KararHakkında Karar
(06.12.2007)(06.12.2007)..
2008/13490 sayılı2008/13490 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla Örtülü KazançYoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı HakkındaDağıtımı Hakkında
Kararda DeğişiklikKararda Değişiklik
Yapılmasına İlişkinYapılmasına İlişkin
KararKarar (13.04.2008).(13.04.2008).
15. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
1 seri numaralı1 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(18.11.2007)(18.11.2007)..
2007/12888 sayılı2007/12888 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında KararHakkında Karar
(06.12.2007)(06.12.2007)..
2008/13490 sayılı2008/13490 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla Örtülü KazançYoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı HakkındaDağıtımı Hakkında
Kararda DeğişiklikKararda Değişiklik
Yapılmasına İlişkinYapılmasına İlişkin
KararKarar (13.04.2008).(13.04.2008).
2 seri numaralı2 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(22.04.2008).(22.04.2008).
16. İrfan VURALİrfan VURAL
Transfer Fiyatlandırması YoluylaTransfer Fiyatlandırması Yoluyla
Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdariÖrtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili İdari
DüzenlemelerDüzenlemeler
1 seri numaralı1 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(18.11.2007)(18.11.2007)..
2007/12888 sayılı2007/12888 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında KararHakkında Karar
(06.12.2007)(06.12.2007)..
2008/13490 sayılı2008/13490 sayılı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla Örtülü KazançYoluyla Örtülü Kazanç
Dağıtımı HakkındaDağıtımı Hakkında
Kararda DeğişiklikKararda Değişiklik
Yapılmasına İlişkinYapılmasına İlişkin
KararKarar (13.04.2008).(13.04.2008).
2 seri numaralı2 seri numaralı
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
Hakkında GenelHakkında Genel
TebliğTebliğ
(22.04.2008).(22.04.2008).
TransferTransfer
FiyatlandırmasıFiyatlandırması
Yoluyla ÖrtülüYoluyla Örtülü
Kazanç DağıtımıKazanç Dağıtımı
HakkındaHakkında
SirkülerSirküler
(24.04.2008).(24.04.2008).
17. İrfan VURALİrfan VURAL
Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok
uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile
karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.
Bazen,Bazen,
tereddüttereddüt
edilenedilen
hususlarlahususlarla
ilgili çıkışilgili çıkış
yoluyolu
bulunama-bulunama-
makta …makta …
18. İrfan VURALİrfan VURAL
Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok
uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile
karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.
Bazen,Bazen,
mevcutmevcut
sınırlamalarsınırlamalar
dahilinde nedahilinde ne
yapılacağıyapılacağı
bilineme-bilineme-
mekte…mekte…
19. İrfan VURALİrfan VURAL
Mevcut durumda, mükellefler pek çokMevcut durumda, mükellefler pek çok
uygulama güçlüğü ileuygulama güçlüğü ile
karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.
Bazen de, ilgiliBazen de, ilgili
düzenlemelerdüzenlemeler
yanlışyanlış
yorumlanabil-yorumlanabil-
mektedir.mektedir.
20. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazançTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdakidağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdaki
unsurların varlığı gerekmektedir.unsurların varlığı gerekmektedir.
21. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazançTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdakidağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdaki
unsurların varlığı gerekmektedir.unsurların varlığı gerekmektedir.
Bir kurum tarafından birBir kurum tarafından bir mal veya hizmet alımmal veya hizmet alım
ya da satımınınya da satımının yapılmış olması,yapılmış olması,
22. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazançTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdakidağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdaki
unsurların varlığı gerekmektedir.unsurların varlığı gerekmektedir.
Bir kurum tarafından birBir kurum tarafından bir mal veya hizmet alımmal veya hizmet alım
ya da satımınınya da satımının yapılmış olması,yapılmış olması,
Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya daSöz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya da
satımınısatımını ilişkili kişilerleilişkili kişilerle yapmış olması,yapmış olması,
23. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazançTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdakidağıtımından bahsedilebilmesi için aşağıdaki
unsurların varlığı gerekmektedir.unsurların varlığı gerekmektedir.
Bir kurum tarafından birBir kurum tarafından bir mal veya hizmet alımmal veya hizmet alım
ya da satımınınya da satımının yapılmış olması,yapılmış olması,
Bu mal veya hizmet alım ya da satımındaBu mal veya hizmet alım ya da satımında
emsallere uygunluk ilkesine aykırıemsallere uygunluk ilkesine aykırı
olarakolarak fiyat veya bedel tespiti yapılmış olması.fiyat veya bedel tespiti yapılmış olması.
Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya daSöz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya da
satımınısatımını ilişkili kişilerleilişkili kişilerle yapmış olması,yapmış olması,
24. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINA KONUÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINA KONU
OLABİLECEK İŞLEMLEROLABİLECEK İŞLEMLER
İlişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespitİlişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit
edilen bedel veya fiyatlar üzerinden yapılan şu işlemleredilen bedel veya fiyatlar üzerinden yapılan şu işlemler
TFYÖKD kapsamında değerlendirilecektir.TFYÖKD kapsamında değerlendirilecektir.
Alım-Satım işlemleri,Alım-Satım işlemleri,
İmalat ve inşaat işlemleri,İmalat ve inşaat işlemleri,
Kiralama ve kiraya verme işlemleri,Kiralama ve kiraya verme işlemleri,
Ödünç para alınması ve verilmesi işlemleri,Ödünç para alınması ve verilmesi işlemleri,
İkramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler.İkramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler.
25. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İLİŞKİLİ KİŞİİLİŞKİLİ KİŞİ
Kurumların kendi ortakları,Kurumların kendi ortakları,
KurumlarınKurumların veyaveya ortaklarınınortaklarının ilgili bulunduğuilgili bulunduğu gerçek kişigerçek kişi
veya kurumlar,veya kurumlar,
Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesiKurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi
bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişibakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi
veya kurumlar,veya kurumlar,
Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesiKurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi
bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlar,bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlar,
Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncüOrtakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncü
derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları.derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları.
26. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
KURUM
KURUM
ORTAKLARI
Kurumların
İlgili bulunduğu
GK/K
Kurumların idaresi,
denetimi veya sermayesi
bakımından doğrudan
veya dolaylı olarak
bağlı bulunduğu GK/K
Kurumların idaresi,
denetimi veya sermayesi
bakımından nüfuzu
altında bulundurduğu
GK/K
Bakanlar Kurulunca
ilan edilecek ülkelerde
veya bölgelerde
bulunan kişiler
Ortakların
ilgili bulunduğu
GK/K
Ortakların idaresi, denetimi
veya sermayesi bakımından
doğrudan veya dolaylı
olarak bağlı
bulunduğu GK/K
Ortakların idaresi, denetimi
veya sermayesi bakımından
nüfuzu altında
bulundurduğu GK/K
Ortakların Eşleri
Ortakların veya eşlerinin üstsoy
ve altsoyu, üçüncü derece
dahil yansoy hısımları ve
kayın hısımları
27. İrfan VURALİrfan VURAL
İlişkili kişilerin kapsamı oldukçaİlişkili kişilerin kapsamı oldukça
geniş tutulmuştur :geniş tutulmuştur :
29. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İstihdam İlişkisi İlişkili Kişiİstihdam İlişkisi İlişkili Kişi
KapsamındaKapsamında
DeğerlendirilmeyecektirDeğerlendirilmeyecektir
Kurum çalışanlarının söz konusu kurum ileKurum çalışanlarının söz konusu kurum ile
ilişkilerininilişkilerinin sadece işveren-hizmet erbabısadece işveren-hizmet erbabı
ilişkisiilişkisi içinde bulunması durumunda ilgili kurumiçinde bulunması durumunda ilgili kurum
ile kurum çalışanı, yapılanile kurum çalışanı, yapılan ücret ödemeleriücret ödemeleri
bakımındanbakımından ilişkili kişi kapsamındailişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir.değerlendirilmeyecektir.
Ancak, kurum ile çalışanları arasında istihdamAncak, kurum ile çalışanları arasında istihdam
ilişkisi dışındaki işlemler, ilişkili kişilerle yapılanilişkisi dışındaki işlemler, ilişkili kişilerle yapılan
işlem kapsamında değerlendirilecektir.işlem kapsamında değerlendirilecektir.
30. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Bayilik İlişkisi İlişkili Kişi KapsamındaBayilik İlişkisi İlişkili Kişi Kapsamında
DeğerlendirilmeyecektirDeğerlendirilmeyecektir
Bir gerçek kişi/kurum ile bir başka gerçekBir gerçek kişi/kurum ile bir başka gerçek
kişi/kurum arasında olağan ticari faaliyetkişi/kurum arasında olağan ticari faaliyet
çerçevesindeçerçevesinde sadece bayilik ilişkisininsadece bayilik ilişkisinin
bulunması durumundabulunması durumunda söz konusu gerçeksöz konusu gerçek
kişi veya kurumlarkişi veya kurumlar bayiliğe ilişkin mal vebayiliğe ilişkin mal ve
hizmetler bakımındanhizmetler bakımından ilişkili kişi kapsamındailişkili kişi kapsamında
değerlendirilmeyecektir.değerlendirilmeyecektir.
Bayiliğin konusunu oluşturan mal ve hizmet alımBayiliğin konusunu oluşturan mal ve hizmet alım
satımları dışındaki işlemler bakımından ise ilişkilisatımları dışındaki işlemler bakımından ise ilişkili
kişi kapsamında değerlendirilebilecektir.kişi kapsamında değerlendirilebilecektir.
31. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFERTRANSFER
FİYATLANDIRMASINDA HAZİNEFİYATLANDIRMASINDA HAZİNE
ZARARIZARARI
5766 sayılı Kanun ile KVK’nın 13. maddesine (7)5766 sayılı Kanun ile KVK’nın 13. maddesine (7)
numaralı fıkra olarak eklenen hükme göre; tamnumaralı fıkra olarak eklenen hükme göre; tam
mükellef kurumlar ile yabancı kurumlarınmükellef kurumlar ile yabancı kurumların
Türkiye'deki işyeri veya daimi temsilcilerininTürkiye'deki işyeri veya daimi temsilcilerinin
aralarında ilişkili kişi kapsamındaaralarında ilişkili kişi kapsamında
gerçekleştirdikleri yurt içindeki işlemler nedeniylegerçekleştirdikleri yurt içindeki işlemler nedeniyle
kazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulükazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulü
hazine zararının doğmasıhazine zararının doğması
şartına bağlıdır.şartına bağlıdır.
33. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARI ŞARTININHAZİNE ZARARI ŞARTININ
ARANDIĞI İŞLEMLERARANDIĞI İŞLEMLER
İşleme Taraf Olanlarİşleme Taraf Olanlar
BakımındanBakımından
Hazine zararı şartı, ilişkili kişiHazine zararı şartı, ilişkili kişi
kapsamındaki tüm kişi vekapsamındaki tüm kişi ve
kurumlar arasındaki değil;kurumlar arasındaki değil;
sadece, tam mükellefsadece, tam mükellef
kurumlar ile yabancıkurumlar ile yabancı
kurumların Türkiye'dekikurumların Türkiye'deki
işyeri veya daimiişyeri veya daimi
temsilcilerinintemsilcilerinin
aralarındaaralarında yapılan işlemleryapılan işlemler
için aranılmaktadır.için aranılmaktadır.
34. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARI ŞARTININHAZİNE ZARARI ŞARTININ
ARANDIĞI İŞLEMLERARANDIĞI İŞLEMLER
İşleme Taraf Olanlarİşleme Taraf Olanlar
BakımındanBakımından
Hazine zararı şartı, ilişkili kişiHazine zararı şartı, ilişkili kişi
kapsamındaki tüm kişi vekapsamındaki tüm kişi ve
kurumlar arasındaki değil;kurumlar arasındaki değil;
sadece, tam mükellefsadece, tam mükellef
kurumlar ile yabancıkurumlar ile yabancı
kurumların Türkiye'dekikurumların Türkiye'deki
işyeri veya daimiişyeri veya daimi
temsilcilerinintemsilcilerinin
aralarındaaralarında yapılan işlemleryapılan işlemler
için aranılmaktadır.için aranılmaktadır.
Tam mükellef kurum ile diğer birTam mükellef kurum ile diğer bir
tam mükellef kurum arasında,tam mükellef kurum arasında,
Tam mükellef kurum ile yabancıTam mükellef kurum ile yabancı
kurumun Türkiye'deki işyeri veyakurumun Türkiye'deki işyeri veya
daimi temsilcisi arasında,daimi temsilcisi arasında,
Yabancı bir kurumun Türkiye'dekiYabancı bir kurumun Türkiye'deki
işyeri veya daimi temsilcisi ileişyeri veya daimi temsilcisi ile
diğer bir yabancı kurumundiğer bir yabancı kurumun
Türkiye'deki işyeri veya daimiTürkiye'deki işyeri veya daimi
temsilcisi arasında.temsilcisi arasında.
35. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARI ŞARTININHAZİNE ZARARI ŞARTININ
ARANDIĞI İŞLEMLERARANDIĞI İŞLEMLER
İşleme Taraf Olanlarİşleme Taraf Olanlar
BakımındanBakımından
Hazine zararı şartı, ilişkili kişiHazine zararı şartı, ilişkili kişi
kapsamındaki tüm kişi vekapsamındaki tüm kişi ve
kurumlar arasındaki değil;kurumlar arasındaki değil;
sadece, tam mükellefsadece, tam mükellef
kurumlar ile yabancıkurumlar ile yabancı
kurumların Türkiye'dekikurumların Türkiye'deki
işyeri veya daimiişyeri veya daimi
temsilcilerinintemsilcilerinin
aralarındaaralarında yapılan işlemleryapılan işlemler
için aranılmaktadır.için aranılmaktadır.
Tam mükellef kurum ile diğer birTam mükellef kurum ile diğer bir
tam mükellef kurum arasında,tam mükellef kurum arasında,
Tam mükellef kurum ile yabancıTam mükellef kurum ile yabancı
kurumun Türkiye'deki işyeri veyakurumun Türkiye'deki işyeri veya
daimi temsilcisi arasında,daimi temsilcisi arasında,
Yabancı bir kurumun Türkiye'dekiYabancı bir kurumun Türkiye'deki
işyeri veya daimi temsilcisi ileişyeri veya daimi temsilcisi ile
diğer bir yabancı kurumundiğer bir yabancı kurumun
Türkiye'deki işyeri veya daimiTürkiye'deki işyeri veya daimi
temsilcisi arasında.temsilcisi arasında.
İşlem Türüİşlem Türü
BakımındanBakımından
İlişkili kişiler arasında yapılanİlişkili kişiler arasında yapılan
işlemlerde, hazine zararınınişlemlerde, hazine zararının
aranıp aranmamasıaranıp aranmaması
konusunda, işlem türükonusunda, işlem türü
yönünden herhangi bir ayrımyönünden herhangi bir ayrım
yapılmamıştır.yapılmamıştır.
36. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARI ŞARTININHAZİNE ZARARI ŞARTININ
ARANDIĞI İŞLEMLERARANDIĞI İŞLEMLER
İşleme Taraf Olanlarİşleme Taraf Olanlar
BakımındanBakımından
Hazine zararı şartı, ilişkili kişiHazine zararı şartı, ilişkili kişi
kapsamındaki tüm kişi vekapsamındaki tüm kişi ve
kurumlar arasındaki değil;kurumlar arasındaki değil;
sadece, tam mükellefsadece, tam mükellef
kurumlar ile yabancıkurumlar ile yabancı
kurumların Türkiye'dekikurumların Türkiye'deki
işyeri veya daimiişyeri veya daimi
temsilcilerinintemsilcilerinin
aralarındaaralarında yapılan işlemleryapılan işlemler
için aranılmaktadır.için aranılmaktadır.
Tam mükellef kurum ile diğer birTam mükellef kurum ile diğer bir
tam mükellef kurum arasında,tam mükellef kurum arasında,
Tam mükellef kurum ile yabancıTam mükellef kurum ile yabancı
kurumun Türkiye'deki işyeri veyakurumun Türkiye'deki işyeri veya
daimi temsilcisi arasında,daimi temsilcisi arasında,
Yabancı bir kurumun Türkiye'dekiYabancı bir kurumun Türkiye'deki
işyeri veya daimi temsilcisi ileişyeri veya daimi temsilcisi ile
diğer bir yabancı kurumundiğer bir yabancı kurumun
Türkiye'deki işyeri veya daimiTürkiye'deki işyeri veya daimi
temsilcisi arasında.temsilcisi arasında.
İşlem Türüİşlem Türü
BakımındanBakımından
İlişkili kişiler arasında yapılanİlişkili kişiler arasında yapılan
işlemlerde, hazine zararınınişlemlerde, hazine zararının
aranıp aranmamasıaranıp aranmaması
konusunda, işlem türükonusunda, işlem türü
yönünden herhangi bir ayrımyönünden herhangi bir ayrım
yapılmamıştır.yapılmamıştır.
İşlem Yeriİşlem Yeri
BakımındanBakımından
KVK’nın 13. maddesinin hazine zararıKVK’nın 13. maddesinin hazine zararı
şartına ilişkin (7) numaralı fıkrasında,şartına ilişkin (7) numaralı fıkrasında,
ilişkili kişiler arasında gerçekleştirilenilişkili kişiler arasında gerçekleştirilen
yurt içindeki işlemlerde, bu şartınyurt içindeki işlemlerde, bu şartın
aranacağı belirtilmektedir.aranacağı belirtilmektedir.
Dolayısıyla, konu işlem yeriDolayısıyla, konu işlem yeri
bakımından ele alındığında, yurt içibakımından ele alındığında, yurt içi
işlemler için hazine zararı şartıişlemler için hazine zararı şartı
aranırken, yurt dışı işlemlerde ise buaranırken, yurt dışı işlemlerde ise bu
şart aranmaksızın işlemin TFYÖKDşart aranmaksızın işlemin TFYÖKD
kapsamında değerlendirilebileceğikapsamında değerlendirilebileceği
sonucu çıkmaktadır.sonucu çıkmaktadır.
37. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARININ ANLAMIHAZİNE ZARARININ ANLAMI
Hazine zararından kasıt, emsallereHazine zararından kasıt, emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak tespituygunluk ilkesine aykırı olarak tespit
edilen fiyat ve bedeller nedeniyleedilen fiyat ve bedeller nedeniyle
kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkukkurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk
ettirilmesi gerekenettirilmesi gereken her türlü vergiher türlü vergi
toplamının eksik veya geçtoplamının eksik veya geç
tahakkuk ettirilmesidir.tahakkuk ettirilmesidir.
38. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARININ ANLAMIHAZİNE ZARARININ ANLAMI
Hazine zararından kasıt, emsallereHazine zararından kasıt, emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak tespituygunluk ilkesine aykırı olarak tespit
edilen fiyat ve bedeller nedeniyleedilen fiyat ve bedeller nedeniyle
kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkukkurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk
ettirilmesi gerekenettirilmesi gereken her türlü vergiher türlü vergi
toplamının eksik veya geçtoplamının eksik veya geç
tahakkuk ettirilmesidir.tahakkuk ettirilmesidir.
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
39. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARININ ANLAMIHAZİNE ZARARININ ANLAMI
Hazine zararından kasıt, emsallereHazine zararından kasıt, emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak tespituygunluk ilkesine aykırı olarak tespit
edilen fiyat ve bedeller nedeniyleedilen fiyat ve bedeller nedeniyle
kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkukkurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk
ettirilmesi gerekenettirilmesi gereken her türlü vergiher türlü vergi
toplamının eksik veya geçtoplamının eksik veya geç
tahakkuk ettirilmesidir.tahakkuk ettirilmesidir.
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
Hazine zararı sadece kurumlar
Hazine zararı sadece kurumlar
vergisi yönünden değil, her türlü
vergisi yönünden değil, her türlü
vergi toplamı yönünden
vergi toplamı yönünden
değerlendirilecektir
değerlendirilecektir
40. İrfan VURALİrfan VURAL
HAZİNE ZARARININ ANLAMIHAZİNE ZARARININ ANLAMI
Hazine zararından kasıt, emsallereHazine zararından kasıt, emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak tespituygunluk ilkesine aykırı olarak tespit
edilen fiyat ve bedeller nedeniyleedilen fiyat ve bedeller nedeniyle
kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkukkurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk
ettirilmesi gerekenettirilmesi gereken her türlü vergiher türlü vergi
toplamının eksik veya geçtoplamının eksik veya geç
tahakkuk ettirilmesidir.tahakkuk ettirilmesidir.
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
Hazine zararı vergi gelirleri yönünden
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
değerlendirilmiş olup; resim, harç ve
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
benzeri kamu gelirlerindeki kayıp hazine
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
zararı olarak değerlendirilmeyecektir.
Hazine zararı sadece kurumlar
Hazine zararı sadece kurumlar
vergisi yönünden değil, her türlü
vergisi yönünden değil, her türlü
vergi toplamı yönünden
vergi toplamı yönünden
değerlendirilecektir
değerlendirilecektir
Hazine zararı kavramı, sadece eksik
Hazine zararı kavramı, sadece eksik
tahakkuku değil, aynı zamanda geç
tahakkuku değil, aynı zamanda geç
tahakkuku da ifade etmektedir
tahakkuku da ifade etmektedir
41. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Emsallere Uygunluk İlkesiEmsallere Uygunluk İlkesi
İlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım yaİlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya
da satımında uygulanan fiyat veya bedelin,da satımında uygulanan fiyat veya bedelin,
aralarında böyle bir ilişkinin bulunmamasıaralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması
durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygundurumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun
olmasını ifade etmektedir.olmasını ifade etmektedir.
Emsallere uygun fiyat veya bedel,Emsallere uygun fiyat veya bedel,
aralarında ilişkili kişi tanımına uygun herhangi biraralarında ilişkili kişi tanımına uygun herhangi bir
ilişki olmayan kişilerin tamamen işleminilişki olmayan kişilerin tamamen işlemin
gerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğugerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğu
piyasa ya da pazar fiyatı olarakpiyasa ya da pazar fiyatı olarak dada
adlandırılan tutardır.adlandırılan tutardır.
42. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsal İlişkisiİç Emsal- Dış Emsal İlişkisi
Emsallere uygun fiyat veya bedeleEmsallere uygun fiyat veya bedele
ulaşmak içinulaşmak için öncelikle iç emsalöncelikle iç emsal
kullanılacak,kullanılacak,
Bu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelinBu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelin
bulunmaması ya da güvenilir olmamasıbulunmaması ya da güvenilir olmaması
halinde dış emsal karşılaştırmada esashalinde dış emsal karşılaştırmada esas
alınacaktır.alınacaktır.
43. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsal İlişkisiİç Emsal- Dış Emsal İlişkisi
Emsallere uygun fiyat veya bedeleEmsallere uygun fiyat veya bedele
ulaşmak içinulaşmak için öncelikle iç emsalöncelikle iç emsal
kullanılacak,kullanılacak,
Bu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelinBu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelin
bulunmaması ya da güvenilir olmamasıbulunmaması ya da güvenilir olmaması
halinde dış emsal karşılaştırmada esashalinde dış emsal karşılaştırmada esas
alınacaktır.alınacaktır.
İç emsal :İç emsal : kurumların ilişkisiz kişilerle
kurumların ilişkisiz kişilerle
yapmış olduğu işlemlerde uyguladığı
yapmış olduğu işlemlerde uyguladığı
fiyat veya bedel.fiyat veya bedel.
Dış emsal :Dış emsal : kurum dışındaki ilişkisiz
kurum dışındaki ilişkisiz
kişilerin kendi aralarında uyguladıkları
kişilerin kendi aralarında uyguladıkları
fiyat veya bedel.fiyat veya bedel.
44. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
45. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
(B)(B)
İlişkili kişiİlişkili kişi
11
46. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
(B)(B)
İlişkili kişiİlişkili kişi
11
(Kontrol altındaki işlem)(Kontrol altındaki işlem)
47. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
(B)(B)
İlişkili kişiİlişkili kişi
CC
11
2 (iç emsal)2 (iç emsal)
(Kontrol altındaki işlem)(Kontrol altındaki işlem)
48. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
(B)(B)
İlişkili kişiİlişkili kişi
CC
11
2 (iç emsal)2 (iç emsal)
(Kontrol altındaki işlem)(Kontrol altındaki işlem)
DD
3 (iç emsal)3 (iç emsal)
49. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
İç Emsal- Dış Emsalİç Emsal- Dış Emsal
(A)(A)
kurumukurumu
(B)(B)
İlişkili kişiİlişkili kişi
FFEE
CC
11
2 (iç emsal)2 (iç emsal)
4 (dış emsal)4 (dış emsal)
(Kontrol altındaki işlem)(Kontrol altındaki işlem)
DD
3 (iç emsal)3 (iç emsal)
50. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Karşılaştırılabilirlik AnaliziKarşılaştırılabilirlik Analizi
İlişkili kişiler arasındaki mal veya hizmetİlişkili kişiler arasındaki mal veya hizmet
alım ya da satım işlemlerindeki koşullarla,alım ya da satım işlemlerindeki koşullarla,
aralarında ilişki bulunmayan kişileraralarında ilişki bulunmayan kişiler
arasındaki benzer nitelikteki işlemlerinarasındaki benzer nitelikteki işlemlerin
koşullarının karşılaştırılmasınıkoşullarının karşılaştırılmasını ifadeifade
etmektedir.etmektedir.
51. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Karşılaştırılabilirlik Analizinde DikkateKarşılaştırılabilirlik Analizinde Dikkate
Alınacak Hususlar :Alınacak Hususlar :
Mal veya hizmetin nitelikleri, (kalite, güvenirlik, arzMal veya hizmetin nitelikleri, (kalite, güvenirlik, arz
miktarı, marka v.b.)miktarı, marka v.b.)
İlişkili ve ilişkisiz kişilerin yerine getirdikleri işlevler veİlişkili ve ilişkisiz kişilerin yerine getirdikleri işlevler ve
üstlendikleri riskler,üstlendikleri riskler,
İşlemlerin gerçekleştiği pazarın yapısı (pazar hacmi,İşlemlerin gerçekleştiği pazarın yapısı (pazar hacmi,
pazarın yeri gibi) ve pazardaki ekonomik koşullar,pazarın yeri gibi) ve pazardaki ekonomik koşullar,
Kurumların iş stratejileri.Kurumların iş stratejileri.
52. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin TespitindeEmsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespitinde
Kullanılan YöntemlerKullanılan Yöntemler
YÖNTEMLER
KVK’DA
BELİRTİLEN
YÖNTEMLER
(Geleneksel
İşlem Yöntemleri)
DİĞER
YÖNTEMLER
(İşleme Dayalı
Kâr Yöntemleri)
MÜKELLEFLERİN
BELİRLEYECEKLER
İ DİĞER
YÖNTEMLER
Karşılaştırılabilir
fiyat yöntemi
Maliyet artı
yöntemi
Yeniden satış
fiyatı yöntemi
Kâr bölüşüm
yöntemi
İşleme dayalı net
kâr marjı yöntemi
53. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi; bir mükellefinKarşılaştırılabilir fiyat yöntemi; bir mükellefin
uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının,uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının,
karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya dakarşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da
satımında bulunan vesatımında bulunan ve aralarında herhangiaralarında herhangi
bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veyabir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya
tüzel kişilerin birbirleriyle yaptıklarıtüzel kişilerin birbirleriyle yaptıkları
işlemlerde uygulayacağıişlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatıpiyasa fiyatı ileile
karşılaştırılarak tespit edilmesini ifadekarşılaştırılarak tespit edilmesini ifade
etmektedir.etmektedir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
54. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
55. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
56. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
57. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
58. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
1010 TLTL
59. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
1010 TLTL
2020 TLTL
60. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
2020 TLTL
61. İrfan VURALİrfan VURAL
Karşılaştırılabilir Fiyat YöntemiKarşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi
ÖRNEK:ÖRNEK: Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;Kumaş üreten ( A) Kurumunun aynı tür kumaştan;
ilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışlarıilişkili kişi (B) Kurumu ve ilişkisiz kişi (C) Kurumuna satışları
bulunmaktadır.bulunmaktadır.
(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye(A) Kurumunun (B)’ye uyguladığı fiyat 10 TL/m, (C)’ye
uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.uyguladığı fiyat ise 20 TL/M’dir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
BB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
2020 TLTL
2020 TLTL
62. İrfan VURALİrfan VURAL
Maliyet Artı YöntemiMaliyet Artı Yöntemi
Maliyet artı yöntemi; emsallere uygunMaliyet artı yöntemi; emsallere uygun
fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerininfiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin
makul bir brüt kâr oranımakul bir brüt kâr oranı kadarkadar
artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
63. İrfan VURALİrfan VURAL
Maliyet Artı YöntemiMaliyet Artı Yöntemi
Maliyet artı yöntemi; emsallere uygunMaliyet artı yöntemi; emsallere uygun
fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerininfiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin
makul bir brüt kâr oranımakul bir brüt kâr oranı kadarkadar
artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
Uygun brüt kâr oranı
Uygun brüt kâr oranı, söz konusu mal veya
, söz konusu mal veya
hizmet alım veya satım anında ilişkisiz kişilere
hizmet alım veya satım anında ilişkisiz kişilere
satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan
satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan
kâr oranını ifade etmektedir.
kâr oranını ifade etmektedir.
Eğer koşullar uygunsa, işlemi yapan mükellefin
Eğer koşullar uygunsa, işlemi yapan mükellefin
bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz
bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz
kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı genel
kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı genel
brüt kâr marjı (iç emsal), ideal oran olacaktır.
brüt kâr marjı (iç emsal), ideal oran olacaktır.
64. İrfan VURALİrfan VURAL
Maliyet Artı YöntemiMaliyet Artı Yöntemi
Maliyet artı yöntemi; emsallere uygunMaliyet artı yöntemi; emsallere uygun
fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerininfiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin
makul bir brüt kâr oranımakul bir brüt kâr oranı kadarkadar
artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.artırılması suretiyle hesaplanmasıdır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
Uygun brüt kâr oranı
Uygun brüt kâr oranı, söz konusu mal veya
, söz konusu mal veya
hizmet alım veya satım anında ilişkisiz kişilere
hizmet alım veya satım anında ilişkisiz kişilere
satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan
satılması halinde uygulanacak fiyatı yansıtan
kâr oranını ifade etmektedir.
kâr oranını ifade etmektedir.
Eğer koşullar uygunsa, işlemi yapan mükellefin
Eğer koşullar uygunsa, işlemi yapan mükellefin
bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz
bu mal veya hizmetlere ilişkin olarak ilişkisiz
kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı genel
kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı genel
brüt kâr marjı (iç emsal), ideal oran olacaktır.
brüt kâr marjı (iç emsal), ideal oran olacaktır.
Brüt Kâr Oranı =Brüt Kâr Oranı = (Satışlar – Maliyet) / Maliyet(Satışlar – Maliyet) / Maliyet
65. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
Emsallere uygun fiyatın, işlem konusu malEmsallere uygun fiyatın, işlem konusu mal
veya hizmetlerin aralarında herhangi birveya hizmetlerin aralarında herhangi bir
şekilde ilişki bulunmayan gerçek veyaşekilde ilişki bulunmayan gerçek veya
tüzel kişilere yeniden satılması halindetüzel kişilere yeniden satılması halinde
uygulanacak fiyattan,uygulanacak fiyattan, makul bir brütmakul bir brüt
satış kârı düşülereksatış kârı düşülerek
hesaplanmasıdır.hesaplanmasıdır.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
66. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AA
67. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
68. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
69. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
70. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
71. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
72. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol dışı işlemKontrol dışı işlem
(İlişkisiz kişiye(İlişkisiz kişiye satışsatış))
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
73. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol dışı işlemKontrol dışı işlem
(İlişkisiz kişiye(İlişkisiz kişiye satışsatış))
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
YENİDEN SATIŞ
FİYATI
(Emsallere uygun fiyat veya bedelin
tespitinde baz alınacak fiyat)
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
74. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
Kontrol dışı işlemKontrol dışı işlem
(İlişkisiz kişiye(İlişkisiz kişiye satışsatış))
Transfer Fiyatlandırması
kapsamındaki (emsal fiyatı
tespit edilecek) işlem
YENİDEN SATIŞ
FİYATI
(Emsallere uygun fiyat veya bedelin
tespitinde baz alınacak fiyat)
Emsallere Uygun Fiyat =Emsallere Uygun Fiyat = YENİDEN SATIŞ FİYATI – BrütYENİDEN SATIŞ FİYATI – Brüt
KârKâr
Kontrol altındaki işlemKontrol altındaki işlem
(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)(İlişkili kişiden mal/hizmet alışı)
75. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
76. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
150150 TLTL
77. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
150150 TLTL 110110 TLTL
(yeniden satış fiyatı)(yeniden satış fiyatı)
78. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
150150 TLTL 110110 TLTL
(yeniden satış fiyatı)(yeniden satış fiyatı)
Emsallere Uygun Fiyat = Yen.Sat.Fiy. / (1 + Brüt Kâr Oranı )
79. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
150150 TLTL 110110 TLTL
(yeniden satış fiyatı)(yeniden satış fiyatı)
Emsallere Uygun Fiyat = Yen.Sat.Fiy. / (1 + Brüt Kâr Oranı )
= 110 / (1 + 0,10) == 110 / (1 + 0,10) = 100 TL100 TL
80. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
110110 TLTL
(yeniden satış fiyatı)(yeniden satış fiyatı)
Emsallere Uygun Fiyat = Yen.Sat.Fiy. / (1 + Brüt Kâr Oranı )
= 110 / (1 + 0,10) == 110 / (1 + 0,10) = 100 TL100 TL
81. İrfan VURALİrfan VURAL
Yeniden Satış Fiyatı YöntemiYeniden Satış Fiyatı Yöntemi
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
AABB
(ilişkili)(ilişkili)
CC
(ilişkisiz)(ilişkisiz)
110110 TLTL
(yeniden satış fiyatı)(yeniden satış fiyatı)
Emsallere Uygun Fiyat = Yen.Sat.Fiy. / (1 + Brüt Kâr Oranı )
= 110 / (1 + 0,10) == 110 / (1 + 0,10) = 100 TL100 TL
100100 TLTL
82. İrfan VURALİrfan VURAL
Kâr Bölüşüm YöntemiKâr Bölüşüm Yöntemi
Kâr bölüşüm yöntemi, ilişkili kişilerin bir veya dahaKâr bölüşüm yöntemi, ilişkili kişilerin bir veya daha
fazla sayıdaki kontrol altındaki işlemlere ilişkinfazla sayıdaki kontrol altındaki işlemlere ilişkin
toplam faaliyet kârı ya da zararının, üstlendikleritoplam faaliyet kârı ya da zararının, üstlendikleri
işlevler ve yüklendikleri riskler nispetindeişlevler ve yüklendikleri riskler nispetinde ilişkiliilişkili
kişiler arasında emsallere uygun olarakkişiler arasında emsallere uygun olarak
bölüştürülmesinibölüştürülmesini esas almaktadır.esas almaktadır.
İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemiİşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
İşleme dayalı net kâr marjı yöntemi, mükellefinİşleme dayalı net kâr marjı yöntemi, mükellefin
kontrol altındaki bir işlemden; maliyetler, satışlarkontrol altındaki bir işlemden; maliyetler, satışlar
veya varlıklar gibi ilgili ve uygun bir temeleveya varlıklar gibi ilgili ve uygun bir temele
dayanarak tespit ettiği net kâr marjının incelenmesidayanarak tespit ettiği net kâr marjının incelenmesi
esasına dayanan bir yöntemdir.esasına dayanan bir yöntemdir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
83. İrfan VURALİrfan VURAL
ÜlkemizdeÜlkemizde
transfertransfer
fiyatlandırmasıfiyatlandırması
ile ilgiliile ilgili
düzenlemeler /düzenlemeler /
uygulamalaruygulamalar
henüz gelişmehenüz gelişme
aşamasındadır.aşamasındadır.
Uygulamanın tamUygulamanın tam
olarak istenilenolarak istenilen
düzeye geldiğinindüzeye geldiğinin
söylenmesisöylenmesi
mümkün değildir.mümkün değildir.
84. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Yukarıda açıklanmış olan yöntemlerle yapılanYukarıda açıklanmış olan yöntemlerle yapılan
karşılaştırmalar sonucunda birbirinden farklı fiyat veyakarşılaştırmalar sonucunda birbirinden farklı fiyat veya
bedellere ulaşılması mümkündür.bedellere ulaşılması mümkündür.
Şüphesiz ki, emsallere uygunluk ilkesi açısından enŞüphesiz ki, emsallere uygunluk ilkesi açısından en
güvenilir sonuç, karşılaştırmalar sonucunda ulaşılan tekgüvenilir sonuç, karşılaştırmalar sonucunda ulaşılan tek
bir fiyat veya bedeldir.bir fiyat veya bedeldir.
Ancak; gerek aynı yöntemin farklı karşılaştırılabilirAncak; gerek aynı yöntemin farklı karşılaştırılabilir
kontrol dışı işlem verilerine uygulanmasından, gereksekontrol dışı işlem verilerine uygulanmasından, gerekse
aynı verilere farklı transfer fiyatlandırması yöntemlerininaynı verilere farklı transfer fiyatlandırması yöntemlerinin
uygulanmasından dolayı elde edilen sonuçlar da farklıuygulanmasından dolayı elde edilen sonuçlar da farklı
olabilmektedir.olabilmektedir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
85. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Bu şekilde elde edilen değişik emsal fiyatlarınBu şekilde elde edilen değişik emsal fiyatların
oluşturduğu fiyat dizisi,oluşturduğu fiyat dizisi, emsal fiyat aralığıemsal fiyat aralığı
olarak adlandırılmaktadır.olarak adlandırılmaktadır.
Böyle bir durumda, bu sonuç aralığı içerisindeBöyle bir durumda, bu sonuç aralığı içerisinde
aritmetik ortalama, mod, medyan veya başka biraritmetik ortalama, mod, medyan veya başka bir
ölçüden en makul olanını kullanılmak suretiyleölçüden en makul olanını kullanılmak suretiyle
bir tutar belirlenebilecektir.bir tutar belirlenebilecektir.
Dolayısıyla, mükellefin emsal fiyat aralığınınDolayısıyla, mükellefin emsal fiyat aralığının
içinde bulunması şartıyla belirleyeceği bu fiyatiçinde bulunması şartıyla belirleyeceği bu fiyat
ya da bedel emsallere uygun fiyat veya bedelya da bedel emsallere uygun fiyat veya bedel
olarak kabul edilecektir.olarak kabul edilecektir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
86. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
87. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
7575 8080 8080 8080 8282 8383 8585
88. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
7575 8080 8080 8080 8282 8383 8585
Aritmetik Ortalama = 565 / 7 = 80,71 br.
89. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
7575 8080 8080 8080 8282 8383 8585
Aritmetik Ortalama = 565 / 7 = 80,71 br.
Mod (En çok tekrarlanan sonuç) = 80 br. (3 kez)
90. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
7575 8080 8080 8080 8282 8383 8585
Aritmetik Ortalama = 565 / 7 = 80,71 br.
Mod (En çok tekrarlanan sonuç) = 80 br. (3 kez)
Medyan (Ortanca) = 80 br.
91. İrfan VURALİrfan VURAL
EMSAL FİYAT ARALIĞIEMSAL FİYAT ARALIĞI
Örnek :Örnek :
(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz(A) Kurumu, ilişkili kişisi (B) kurumuna “c” malından satmış olup, ayrıca söz
konusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilerekonusu maldan yedi ayrı ilişkisiz kişiye satışı bulunmaktadır. İlişkisiz kişilere
yapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyatyapılan satışlarda uygulanan fiyat veri alınarak, karşılaştırılabilir fiyat
yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:yönteminin uygulanması sonucunda elde edilmiş olan fiyatlar şunlardır:
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMIDAĞITIMI
7575 8080 8080 8080 8282 8383 8585
Aritmetik Ortalama = 565 / 7 = 80,71 br.
Mod (En çok tekrarlanan sonuç) = 80 br. (3 kez)
Medyan (Ortanca) = 80 br.
Mükellefin yukarıdaki hesaplama yöntemlerinden en makul olanını kullanması gerekmektedir. Bu fiyat dizisi için en
makul ölçüt moddur. Çünkü, 3 ayrı karşılaştırmada aynı sonuç elde edilmiş olup, bu sonuç aynı zamanda
ortalamadan sapmanın da düşük olduğu bir sonuçtur. Bu nedenle yukarıdaki verilere göre emsal fiyat 80 br.
olarak dikkate alınabilecektir.
92. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresiMaliye Bakanlığı Gelir İdaresi
Başkanlığı ile Anlaşma UsulüBaşkanlığı ile Anlaşma Usulü
KVK’nın 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrası ileKVK’nın 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrası ile
mükellefin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarakmükellefin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak
belirleyeceği yöntem konusundabelirleyeceği yöntem konusunda Maliye BakanlığıMaliye Bakanlığı
Gelir İdaresi Başkanlığı'na başvurarak anlaşma yapmaGelir İdaresi Başkanlığı'na başvurarak anlaşma yapma
olanağı getirilmiştir.olanağı getirilmiştir.
Yöntem üzerinde anlaşma sağlanması halinde, buYöntem üzerinde anlaşma sağlanması halinde, bu
yönteminyöntemin üç yılı aşmamak üzere belirlenen süreüç yılı aşmamak üzere belirlenen süre
ve koşullar altında kesinlik taşıyacağıve koşullar altında kesinlik taşıyacağı ve buve bu
şekilde tespit edilen yöntemin,şekilde tespit edilen yöntemin, belirlenen koşullarbelirlenen koşullar
altında eleştiri konusu yapılamayacağıaltında eleştiri konusu yapılamayacağı
belirtilmiştir.belirtilmiştir.
93. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi BaşkanlığıMaliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
ile Anlaşma Usulü - IIile Anlaşma Usulü - II
Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerleTüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle
yaptıklarıyaptıkları yurt dışı işlemleriyurt dışı işlemleri ,,
Tüm kurumlar vergisi mükelleflerininTüm kurumlar vergisi mükelleflerinin serbestserbest
bölgelerdebölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisifaaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri,
Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisiSerbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi
mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayanmükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan
kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamındakurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında
yaptıkları işlemleri,yaptıkları işlemleri,
94. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFERTRANSFER
FİYATLANDIRMASINDA YILLIKFİYATLANDIRMASINDA YILLIK
BELGELENDİRMEBELGELENDİRME
KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;
emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilenemsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen
fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvelfiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel
ve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanmasıve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanması
zorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerinizorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerini
açıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeleraçıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeler
olduğundan, seçilen yöntem ve bu yönteminolduğundan, seçilen yöntem ve bu yöntemin
uygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere aituygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere ait
belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.
95. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFERTRANSFER
FİYATLANDIRMASINDA YILLIKFİYATLANDIRMASINDA YILLIK
BELGELENDİRMEBELGELENDİRME
KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;
emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilenemsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen
fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvelfiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel
ve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanmasıve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanması
zorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerinizorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerini
açıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeleraçıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeler
olduğundan, seçilen yöntem ve bu yönteminolduğundan, seçilen yöntem ve bu yöntemin
uygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere aituygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere ait
belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.
TRANSFERTRANSFER
FİYATLAN-FİYATLAN-
DIRMASI,DIRMASI,
KONTROLKONTROL
EDİLENEDİLEN
YABANCIYABANCI
KURUM veKURUM ve
ÖRTÜLÜÖRTÜLÜ
SERMAYEYESERMAYEYE
İLİŞKİN FORMİLİŞKİN FORM
96. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFERTRANSFER
FİYATLANDIRMASINDA YILLIKFİYATLANDIRMASINDA YILLIK
BELGELENDİRMEBELGELENDİRME
KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;KVK’nın 13. maddesinin (3) numaralı fıkrasına göre;
emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilenemsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen
fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvelfiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel
ve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanmasıve belgelerin ispat edici kağıtlar olarak saklanması
zorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerinizorunludur. Dolayısıyla, yöntemin seçilme gerekçelerini
açıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeleraçıklayan en önemli unsurlar bu hesaplama ve belgeler
olduğundan, seçilen yöntem ve bu yönteminolduğundan, seçilen yöntem ve bu yöntemin
uygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere aituygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemlere ait
belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.belgeler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır.
TRANSFERTRANSFER
FİYATLAN-FİYATLAN-
DIRMASI,DIRMASI,
KONTROLKONTROL
EDİLENEDİLEN
YABANCIYABANCI
KURUM veKURUM ve
ÖRTÜLÜÖRTÜLÜ
SERMAYEYESERMAYEYE
İLİŞKİN FORMİLİŞKİN FORM
YILLIKYILLIK
TRANSFERTRANSFER
FİYATLAN-FİYATLAN-
DIRMASIDIRMASI
RAPORURAPORU
97. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
YILLIK BELGELENDİRMEYILLIK BELGELENDİRME
1- FORM1- FORM
(TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI(TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI
KURUM ve ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM) (Tebliğ-KURUM ve ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM) (Tebliğ-
EK:2)EK:2)
İlişkili kişilerle işlemi bulunanİlişkili kişilerle işlemi bulunan bütünbütün
kurumlar vergisi mükelleflerikurumlar vergisi mükellefleri FormuFormu
doldurmak vedoldurmak ve kurumlar vergisikurumlar vergisi
beyannamesi ekindebeyannamesi ekinde vergi dairesinevergi dairesine
vermek zorundadır.vermek zorundadır.
98. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
2- RAPOR2- RAPOR
(YIILIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI(YIILIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI
RAPORU) (Tebliğ, Ek:3)RAPORU) (Tebliğ, Ek:3)
Büyük Mükellefler Vergi Dairesine kayıtlı mükellefler:Büyük Mükellefler Vergi Dairesine kayıtlı mükellefler:
Yurtiçi + YurtdışıYurtiçi + Yurtdışı işlemler için,işlemler için,
Diğer kurumlar vergisi mükellefleri :Diğer kurumlar vergisi mükellefleri : sadece Yurtdışısadece Yurtdışı
işlemleri içinişlemleri için
Kurumlar vergisi beyannamesi verme süresine kadarKurumlar vergisi beyannamesi verme süresine kadar
hazırlayacakları raporuhazırlayacakları raporu istenmesi durumundaistenmesi durumunda
İdareye veya vergi inceleme elemanına vereceklerdir.İdareye veya vergi inceleme elemanına vereceklerdir.
99. İrfan VURALİrfan VURAL
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASIYILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI
RAPORURAPORU
Mükellef
İlişkili Kişi İle
Yapılan
İşlem Türü
Rapor
Hazırlama
Zorunluluğu
Büyük Mükellefler.V.D.B.’ye
kayıtlı mükellefler
Yurt içi VAR
Yurt dışı VAR
Serbest bölgelerde faaliyette
bulunan kurumlar vergisi
mükellefleri
Yurt içi VAR
Yurt dışı YOK
Diğer kurumlar vergisi
mükellefleri
Yurt içi YOK
Yurt dışı VAR
Serbest bölge VAR
Gelir vergisi mükellefleri
Yurt içi YOK
Yurt dışı YOK
Serbest bölge YOK
100. İrfan VURALİrfan VURAL
ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASIÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASI
YOLUYLAYOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMIÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASITRANSFER FİYATLANDIRMASI
YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇYOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ
DAĞITIMINDA DÜZELTMEDAĞITIMINDA DÜZELTME
İŞLEMLERİİŞLEMLERİ
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, GelirTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, Gelir
ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, 13 üncüve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, 13 üncü
maddede belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günümaddede belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü
itibarıylaitibarıyla dağıtılmış kâr payıdağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için anaveya dar mükellefler için ana
merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.
Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazancın kârTransfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazancın kâr
payı sayılması ile mükellefler bu kâr payına ilişkin olarakpayı sayılması ile mükellefler bu kâr payına ilişkin olarak iştirakiştirak
kazançları istisnasıkazançları istisnası hükümlerinden yararlanacağından, "karşıhükümlerinden yararlanacağından, "karşı
taraf düzeltmesi" yapılması gerekmektedir.taraf düzeltmesi" yapılması gerekmektedir.
101. İrfan VURALİrfan VURAL
ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASIÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLATRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA
ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDAÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA
DÜZELTME İŞLEMLERİ- IIDÜZELTME İŞLEMLERİ- II
Bu şekilde dağıtılmış kâr payı, net kâr payı tutarı olarakBu şekilde dağıtılmış kâr payı, net kâr payı tutarı olarak
kabul edilecek ve brüte tamamlanması sonucu bulunacakkabul edilecek ve brüte tamamlanması sonucu bulunacak
tutar üzerinden ortakların hukuki niteliğine göre belirlenentutar üzerinden ortakların hukuki niteliğine göre belirlenen
oranlardaoranlarda vergi kesintisivergi kesintisi yapılacaktır.yapılacaktır.
Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri ise taraf olanDaha önce yapılan vergilendirme işlemleri ise taraf olan
mükellefler nezdinde buna göremükellefler nezdinde buna göre düzeltilecektirdüzeltilecektir ..
Ancak bu düzeltmenin yapılabilmesi için,Ancak bu düzeltmenin yapılabilmesi için, örtülü kazançörtülü kazanç
dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerindağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin
kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekmektedir.kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekmektedir.