Выступление на форума в 2008 г. В Алма-Ате, Казахстан

1. Пределы налогового
планирования или
tax planning vs. tax avoidance
vs. tax abuse (evasion)
Европейский, российский и американский опыт. Case-
studies
Tax avoidance и международное налоговое
планирование
Татьяна Васильева
1

2. Tax planning, tax avoidance and tax evasion
Tax planning – налоговое планирование — процесс
выбора между различными вариантами
осуществления деятельности юридического лица и
размещения его активов, направленный на
достижение возможно низкого уровня возникающих
при этом налоговых обязательств. В основе
налогового планирования лежит максимально
полное и правильное использование всех
установленных законом льгот, а также оценка
позиции налоговых органов и учет основных
направлений налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства.
Tax avoidance — минимизация налогов [формально]
законными методами
Tax evasion – уклонение от выплаты налогов
2

3. Практические аспекты разграничения tax
avoidance и tax abuse (evasion)
Вопрос: допустимо ли взыскание налога и пени (процентов)
при формальном соответствии действий/ решений
налогоплательщика закону (tax avoidance)?
Тезис для дискуссии: да, допустимо, потому что взыскание
налога в этом случае не нарушает принцип правомерных
интересов налогоплательщика
Вопрос: допустимо ли взыскание штрафа?
Тезис для дискуссии: взыскание штрафа может быть
недопустимым, если штраф носит «карательный и
устрашающий» характер и, соответственно, штраф должен
налагаться при тех же условия, при которых допустима
уголовная ответственность (см. Решение ECHR 23 июля 2002
по делу «Västberga Taxi Aktiebolag» и Н. Вулич против
Швеции»)
3

4. Правила, ограничивающие
налоговое планирование (anti-
avoidance rules and doctrines)
• Доктрины: доктрина деловой цели,
доктрина substance over form
• Anti-treaty shopping rules
• Thin capitalization
• Transfer pricing
• Концепция “Beneficial owner”
• Правило резидентства и др.
4

5. Российский опыт
• Постановление Пленума ВАС РФ № 53
от 12 октября 2006 г.
• Утвержденная ФНС концепция
проведения выездных налоговых
проверок и обзоры недопустимых схем
налогового планирования, выпускаемые
в развитие концепции
5

6. производитель Case-study 1 (abuse)
Продажа по низкой стоимости
Хищение
оффшор однодневка
импортер НДС
Продажа по
Занижение таможенной рыночной
стоимости при импорте = стоимости
неуплата импортного НДС
дистрибьютор
покупатель
6

7. Case-study-2 (avoidance)
Люксембург
Кипр
Использование
юрисдикции-
прослойки для
уменьшения
налоговой нагрузки Россия
на дивиденды
7

8. Американский опыт
• Уэсли Снайпс
• WalMart Inc.
• KPMG case
• Coltec, Black & Decker, Dow Chemical,
TIFD-III/Castle Harbour (4 нашумевших
решения 2006 года)
• MeadWestvaco Corp. и др.
8

9. Case-study-3 (avoidance)
Реквизиты дела: WalMart Stores East Inc. v. Reginald S. Hinton, Secretary of
Revenue of the State of North Carolina (December, 31, 2007)
ПИФы сдают недвижимость
магазину. Их доход облагается по
льготным ставкам
9

10. Европейский опыт
(а) карусельные схемы уклонения от НДС
(б) недопустимое использование выгод,
предоставленных соглашениями об
избежании двойного налогообложения
10

11. Case-study-4 (avoidance)
Решение Высшего административного суда Франции от 29 декабря 2006
года (Банк Шотландии против Министерства экономики, финансов и
промышленности Франции)
Банк Шотландии
Американская
компания
Передача Банку Выплата
Шотландии на 3 года дивидендов,
дивидендных купонов, пользование
прилагаемых к акциям льготами
France-UK tax
Дочерняя treaty
компания
американской
компании 11

12. Case-study-5 (холдинговая
структура сквозь призму anti-
12

13. Case-study-6 (еще один случай
avoidance в практике
В Нидерландах доход
от продажи паев
может
рассматриваться как
доход от продажи
недвижимости и не
облагаться вовсе
В России продажа
паев ПИФа будет
рассматриваться
как продажа акций, и
доход будет
облагаться в 13
Нидерландах недвижимость

14. Case-study-7 (Дискуссия: tax
planning или avoidance?)
(По материалам дела Zimmer Limited против налогового органа, Решение
Апелляционного суда Парижа от 2 февраля 2007)
Налогоплательщик: -
во Франции Zimmer Limited
облагается только
вознаграждение
дистрибьютора
Налоговый орган: -
нет, Zimmer SAS –
зависимый агент, Zimmer SAS – дистрибьютор,
образуется PE, весь подчиняющийся указаниям
доход от продажи Zimmer Limited
товара облагается во
Франции
14