2. Kryptovaluuttojen verotuksen muutokset ja
kryptosijoittaminen (yksityishenkilö)
• Huomioita uudesta ohjeesta 7.10.2019 (VH/1982/00.01.00/2019)
• Muistiinpanovelvollisuus
• Tulon realisoituminen
• Hankintamenon määrittäminen
• Luovutustappion vähentäminen
• Menetys
• Myynti ja takaisinosto
• Uuden ohjeen voimaantulosäännökset
11.10.2019 2Miika Härkönen
3. Huomioita uudesta ohjeesta 7.10.2019
(VH/1982/00.01.00/2019)
• Uunituore ohje on julkaistu maanantaina 7.10.2019
• Ohje vahvistaa kryptovaluuttavaihdannan olevan luovutusvoittoverotuksen
piirissä
• Sovelletaan TVL 46 §:n hankintamenon laskentasääntöjä (mukaan lukien hankintameno-
olettama.
• Sovelletaan TVL 48.6 §:n pienten luovutusvoittojen verovapaussääntöjä (enintään 1.000
€ myynnit)
• Sovelletaan TVL 50.1 §:n luovutustappion vähentämistä koskevia sääntöjä
• Monitulkintaiset ohjeet voimaantulosta
11.10.2019 3Miika Härkönen
4. Muistiinpanovelvollisuus
• Muistiinpanoja on pidettävä muun muassa sijoitustoiminnasta. (VML 12 §)
• Tarkoituksena on, että muistiinpanoista saadaan selvitys luovutusvoiton ja -
tappion laskemiseksi tarpeellisista seikoista.
• Muistiinpanoista ja niihin liittyvistä tositteista on käytävä ilmi omaisuuden
hankinta-ajankohta, saantotapa, hankintameno sekä muut luovutusvoiton
verotusta varten tarpeelliset tiedot.
• Muistiinpanojen on perustuttava tositteisiin.
• Verovelvollisen on säilytettävä muistiinpanot ja tositteet kuusi vuotta
verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta.
• Tapahtumat voidaan kirjata esimerkiksi erilliseen laskentataulukkoon.
11.10.2019 4Miika Härkönen
5. Tulon realisoituminen
• ”Virtuaalivaluutan arvonmuutos realisoituu verotettavaksi jokaisella
kerralla erikseen esimerkiksi sillä hetkellä, kun
a) virtuaalivaluutta vaihdetaan mihin tahansa viralliseen
valuuttaan. Merkitystä ei ole sillä, jätetäänkö varat esimerkiksi
välittäjän hallinnoimalle tilille vai siirretäänkö ne verovelvollisen
tilille.
b) virtuaalivaluutasta luovutaan siirtämällä se toiselle osapuolelle
hankkimalla joitakin hyödykkeitä tai palveluita.
c) virtuaalivaluutta vaihdetaan toiseen virtuaalivaluuttaan.”
11.10.2019 5Miika Härkönen
6. Hankintamenon määrittäminen
• Hankinta rahalla:
• Jokainen transaktio erikseen
• FIFO
• Hankintamenoa ovat myös ostoon tai vaihtoon välittömästi liittyvät
kustannukset, kuten esim. välityspalkkio.
• Lompakkokohtainen erittely mahdollinen
11.10.2019 6Miika Härkönen
7. Hankintamenon määrittäminen
• Vaihto (ostokset):
• Kahvikupin hankinnasta syntyy luovutusvoittoa/tappiota
• 1000 euron raja
• FIFO, jos ei muuta näytetä
11.10.2019 7Miika Härkönen
8. Hankintamenon määrittäminen
• Vaihto (krypto-krypto):
• Käyvät arvot
• Vaihdossa saadun omaisuuden luovutushetken mukainen käypä arvo on luovutetusta
omaisuudesta saatu luovutushinta.
• Mikäli ei arvoja:
• vaihdon katsotaan muun selvityksen puuttuessa tapahtuvan virtuaalivaluutan
alkuperäisestä hankintahinnasta
• alkuperäinen euromääräinen hankintahinta jaetaan vaihdossa saatujen uusien
virtuaalivaluuttojen hankintahinnaksi
• verotettava voitto tai vähennyskelpoinen tappio syntyy vasta silloin, kun vaihdossa
saatua virtuaalivaluuttaa käytetään niin, että se voidaan arvostaa euromääräisesti
11.10.2019 8Miika Härkönen
9. Hankintamenon määrittäminen
• Käyvät arvot (Varojen arvostamisohje):
• Global Bitcoin Price Index GBX (BitcoinAverage, englanniksi)
• Bitcoinin hintaindeksin määrittely (BitcoinAverage, englanniksi).
• Bitcoin Price Index XBP (Coindesk, englanniksi)
• Virtuaalivaluuttojen noteeraukset World Coin Index -sivustolla (englanniksi)
11.10.2019 9Miika Härkönen
10. Luovutustappion vähentäminen
• Vuoden 2016 ja sitä uudemmat luovutustappiot voidaan vähentää
luovutusvoittojen kokonaan tai osin puuttuessa myös muista
pääomatuloista.
• Tappion vähentäminen kohdennetaan pääomatuloon, josta on jo
vähennetty tulon hankinnasta ja säilyttämisestä aiheutuneet
luonnolliset vähennykset.
• Muut pääomatuloon kohdistuvat vähennykset tehdään vasta
luovutustappion vähentämisen jälkeen.
• Jos luovutustappiota jää tämänkin jälkeen vähentämättä, vahvistetaan
jäännös verovuoden luovutustappioksi, joka vähennetään viitenä
seuraavana vuotena luovutusvoitoista ja muista pääomatuloista.
11.10.2019 10Miika Härkönen
11. Menetys
• Virtuaalivaluuttaan kohdistuvaa menetystä ei voida vähentää TVL 50
§:n 3 momentin mukaisena luovutustappioon rinnastettavana
menetyksenä, koska virtuaalivaluutta ei ole tuloverolaissa tarkoitettu
arvopaperi vaan muuta tuloverolain 50 §:n 1 momentissa tarkoitettua
omaisuutta.
• Näin on ollut aina, eikä 50 §:n 3 momentin konkurssia koskeva
poikkeus ole koskaan soveltunutkaan
• Vrt. EVL 7.1 §: Vähennyskelpoisia ovat elinkeinotoiminnassa tulon
hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot ja menetykset.
11.10.2019 11Miika Härkönen
12. Myynti ja takaisinosto
• Oikeuskäytäntöä osakekaupasta (KHO:2004:8, KHO:2009:53 ja
KHO:2012:56)
• Seuraavat kalvot suoraan Verohallinnon ohjeesta:
• Veron kiertämissäännöksen soveltaminen (A126/200/2014)
11.10.2019 12Miika Härkönen
13. Myynti ja takaisinosto
• KHO:2004:8: Verovelvollinen oli saanut huomattavan luovutusvoiton.
Samalle vuodelle oli syntynyt muusta omaisuuden myynnistä
luovutustappio, kun hän oli 22.12. samana vuonna myynyt X Oy:n
osakkeita Y-pankin meklarien välityksellä Y-pankille. Hän oli kuitenkin
tämän jälkeen samana päivänä myös ostanut Y-pankin meklarien
välityksellä Y-pankilta samaan hintaan saman määrän X Oy:n
osakkeita. Sekä myyntitoimeksianto että ostotoimeksianto olivat
toteutuneet jälkipörssissä. Ostajana ja myyjänä kaupoissa oli Y-pankki.
Verovelvollisella ei päätöksessä tarkoitetuissa olosuhteissa ollut
oikeutta vähentää vaatimaansa luovutustappiota.
11.10.2019 13Miika Härkönen
14. Myynti ja takaisinosto
• KHO:2009:53: Osakkeet oli ostettu takaisin vasta myyntiä seuraavana
päivänä. Osakkeiden myynti ja osto olivat olleet arvopaperipörssissä
tapahtuneita normaaleja pörssikauppoja. Edestakaista osakekauppaa
ei pidetty veron kiertämisenä, vaan osakkeiden myynnistä syntynyt
luovutustappio hyväksyttiin vähennettäväksi.
11.10.2019 14Miika Härkönen
15. Myynti ja takaisinosto
• KHO:2012:56: A osti kunakin myyntipäivänä saman määrän
samanlaisia osakkeita takaisin. Takaisinostohinnat olivat poikenneet
myyntihinnoista vain vähän. Saman päivän aikana pörssissä
tapahtuneita välittömiä myynti- ja ostotoimeksiantoja pidettiin veron
kiertämisenä, kun verovelvollinen ei esittänyt verotuksesta
riippumatonta syytä osakekauppoihin, jotka tapahtuivat
loppuvuodesta ja kun oli tiedossa, että verovelvollisella on
huomattava luovutusvoitto, josta luovutustappiot voitaisiin vähentää.
11.10.2019 15Miika Härkönen
16. Myynti ja takaisinosto
• Luovutustappion vähentäminen voidaan evätä yleensä vain
seuraavien edellytysten täyttyessä:
• tappiolliseen myyntiin on ryhdytty tilanteessa, jossa verovelvolliselle on
kertynyt tai kertymässä luovutusvoittoja, joista hän joutuisi maksamaan veroa
kyseiseltä verovuodelta
• verovelvollinen on ostanut myyntipäivänä saman määrän samanlaisia
osakkeita samaan tai lähes samaan hintaan kuin myyntihinta ja
• verovelvollinen ei kykene esittämään verotuksesta riippumatonta syytä
osakkeiden myyntiin ja takaisinostoon.
11.10.2019 16Miika Härkönen
17. Uuden ohjeen voimaantulosäännökset
• Ohjetta voidaan soveltaa verovelvollisen vaatimuksesta myös
takautuvasti verotuksen muutoksenhakua koskevien aikarajojen ja
säädösten puitteissa.
• Ohjetta voidaan soveltaa myös takautuvasti, koska aiemman
Verohallinnon ohjeen mukainen verotuskäytäntö on muuttunut
korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjapäätöksen (KHO 2019:42)
myötä.
11.10.2019 17Miika Härkönen