kdv iadesi,kdv tebligi,kdv iade

1. KDV GENEL UYGULAMA TEBLIĞI
İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması

2. İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE
HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR
Oran
 3065 Sayılı Kanunun 28.maddesine göre, KDV oranı her bir
işlem için % 10 olup Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına
kadar artırmaya,%1’e kadar indirmeye bu oranlar dahilinde
muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası
ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve
bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı oranları
tespite yetkilidir.
 KDV oranlarını belirleyen 2007 /13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ekli Kararnameye;
 -Ekli (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1
 -Ekli (II)sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8
 -Ekli listeler dışındakiler için %18 olarak uygulanır. 2

3. İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE
HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR
 Net Alanı 150 metrekareye kadar konut teslimleri için KDV
oranı % 1 olarak tespit edilmiştir.
 Ancak Büyükşehirlerde lüks ve birinci sınıf inşaat olarak
yapılan(ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin
yükseltilmesi de dahil olmak üzere)ruhsatın alındığı tarihte,
üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanununca tespit
edilen arsa birim metrekare vergi değeri
 Beşyüz TL ile bin arasında (bin TL hariç)olan konut tesliminde
%8
 Bin TL ve üzerinde olan konutların tesliminde % 18 oranı
uygulanır.
3

4. İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE
HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR
 Finansal Kiralama İşlemlerinde (I sayılı listenin 16
ve 17.sırada sayılan işlemler hariç olmak üzere)
İşleme tabi olan malın tabi olduğu KDV oranı
uygulanır.
 Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların
teslimleri ya da kiralanmasına ilişkin KDV oranları
sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan
oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda
herhangi bir değişiklik söz konusu olamaz.
4

5. İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE
HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR
 Konut Yapı Kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt
işleri %1 oranında KDV ye tabidir.
 Toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar
tarafından gerçek usule tabi KDV mükelleflerine
yapılan taze meyve (mamulleri hariç) teslimleri %1
diğer teslimleri %8 oranında KDV ye tabidir.
 Yemek çeki, kuponu ve kartlarının kullanıldığı
yemek hizmetlerinde oran %8 dir.
5

6. İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE
HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR
 Fason konfeksiyon ve tekstil işlerinde oran %8 dir.
Boyama,apre ,baskı ve kasarlama işlerinde boya ve
kimyevi maddelerin,
Yıkama işlerinde kimyevi maddelerin, bu işleri
yaptıranlar tarafından temin edilmesi durumunda
genel oran uygulanır.
Seyahat Acentasının müşteriye düzenlediği
faturada geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon
tutarı %8 orana tabi olup bunun dışındaki komisyon
ücretleri genel orana tabidir.
6

7. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 Katma Değer Vergisinin 28 inci maddesinin verdiği
yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi
oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla
yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV
tutarlarının, Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı
aşan kısmı tebliğde belirtilen borçlara yılı içinde
mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep
edilmemesi koşuluyla nakden ya da mahsuben
iade edilebilir.
7

8. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 Tam istisna kapsamına girenler (ihraç kaydıyla
teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen vergilerden
indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme
ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilir.
8

9. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 İndirimli orana tabi işlemlerde iade tutarı, indirimli
orana tabi teslim ve hizmetle ilgili olarak yüklenilen
vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan
vergi arasındaki farkın sonraki döneme devreden
KDV ile karşılaştırılması sonucu belirlenmektedir.
9

10. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 Yüklenilen verginin hesaplanan vergiden yüksek
olması durumunda aradaki olumlu fark iade
edilebilir KDV tutarına eklenir.
 Hesaplanan verginin yüklenilen vergiden yüksek
olması durumunda aradaki negatif fark dönem sonu
iade tutarından düşülür.
 Her dönem sonu itibarıyla hesaplanan iade edilebilir
KDV devir KDV ile karşılaştırılır. Devreden KDV ile
iade tutarı kıyaslanır, küçük olan hesaplamaya dahil
edilir. Devir 0 ise iade talebinde bulunulamaz.
10

11. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 Yıl içinde istenen İadelerde; iade olarak
istenebilecek azami tutar;
 %1 orana tabi işlemler için işlem bedelinin
%17’sini,
 %8 orana tabi işlemler için işlem bedelinin %10’u
aşan tutarlar iade hesabına dahil edilmez.
 Azami iade tutarının belirlenmesinde iade talebinde
bulunulan döneme kadarki toplam işlem bedeli
dikkate alınır.
11

12. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV
İADESI
 Ancak işlemin bünyesine doğrudan giren
harcamalara ilişkin yüklenilen verginin ,azami iade
tutarını aşması halinde, mükellefin iade talebi, aşan
kısım için münhasıran vergi inceleme raporuna
göre yerine getirilir.
 Yıllık iadelerde azami iade tutarının belirlenmesinde
iade talebinde bulunulan yıldaki toplam işlem bedeli
esas alınır, ay içi hesaplamalarda azami iade
edilebilir tutarın aşılması durumu değiştirmez.
12

13. YÜKLENILEN KDV’NIN HESABI
İade Hesabına dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV
 Hesaplamada öncelikle işlemin bünyesine giren
harcamalar, daha sonra ilgili dönem genel yönetim
giderleri için yüklenilen vergilerden pay verilir.
 Bu şekilde hesaplanan tutarın azami iade edilebilir
tutarın altında kalması durumunda aradaki fark için
Atik’lerden pay verilebilir.
13

14. YILI İÇERISINDE MAHSUP TALEPLERININ
YERINE GETIRILMESI
 Vergilendirme dönemleri itibarıyla 5.000-TL’yi
aşmayan mahsup talepleri VİR ve teminat
aranılmaksızın yerine getirilir.
 5.000 TL ve üstündeki mahsup talepleri VİR veya
YMM raporu ile yerine getirilir. Teminat VİR veya
YMM raporuna göre çözülür.
 İade talebi VİR ile talep ediliyorsa iade talep
dilekçesinin verildiği tarih, YMM raporu ile ise YMM
raporunun ibraz edildiği tarih itibarıyla geçerlik
kazanır.
14

15. İZLEYEN YIL İÇINDE MAHSUP VE NAKIT İADE
TALEPLERI
 İade talebi 5.000 TL’yi aşmıyorsa nakden ve/veya
mahsuben iade talepleri VİR, teminat ve YMM
raporu aranılmadan yerine getirilir.
 İade talebi 5.000 TL ve üstündeyse 5.000 TL’yi
aşan kısmı VİR, YMM raporu veya teminat mektubu
karşılığında yerine getirilir.Teminat VİR ya da YMM
raporu ile çözülür.
15

16. İZLEYEN YIL İÇINDE NAKIT VE/VEYA MAHSUP
TALEBI
 VİR ile talep edilmişse mahsuben iade taleplerinde
iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla, nakit
iadelerde VİR ‘un vergi dairesine intikal ettiği tarihte
 YMM raporu ile nakit/mahsuben iade taleplerinde
YMM raporunun eksiksiz olarak ibraz edildiği tarihte
 Teminat karşılığı iadelerde teminatın gösterilip
belgelerin tamamlandığı tarihte
geçerlik kazanır.
16

17. MAHSUBU TALEP EDILEBILECEK BORÇLAR
 İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade
alacakları, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar
dahil vergi borçlarına, sgk borçlarına
 %51 veya daha fazla hissesi kamuya ait
kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz
borçlarına mahsup edilebilir.
17

18. MEVZUAT NAKDEN İADE MAHSUBEN İADE
İNDİRİMLİ
TEMİNAT
KDVK MD İADE
KONUSU
RAPORSUZ
TEMİNATSIZ
İADE SINIRI
TL
İADE
SINIRINI
AŞAN KISIM
İADESİ
TEMİNAT
ÇÖZÜMÜ
YMM
RAPORUNA
GÖRE İADE
(Tam
Tasdiksiz)
SINIRI TL
RAPORSUZ
TEMİNATSIZ
İADE SINIRI
TL
İADE
SINIRINI
AŞAN KISIM
İADESİ
TEMİNAT
ÇÖZÜMÜ
KENDİ VE
ORT* VERGİ
SSK
BORÇLRINA
İNDİRİMLİ
TEMİNAT
UYGULAM
(Şartlar
Mevcutsa)
29/2
İNDİRİMLİ
ORANA TABİ
İŞLEMLER
(AYLIK İADE)
Yok Yok Yok Yok 5.000 Var
Evet-
YMM,VİR
Var-Ayrıca
%51 den
fazla kamuya
hissesi olan
elektrik ve
doğalgaz
şirketlerine
borçları
Yok
29/2
İNDİRİMLİ
ORANA TABİ
İŞLEMLER
(YILLIK
İADE)
5.000
YMM veya
VİR
Evet-YMM
veya VİR
814.000 5.000 Var
Evet-
YMM,VİR
Var-Ayrıca
%51 den
fazla kamuya
hissesi olan
elektrik ve
doğalgaz
şirketlerine
borçları
Var
18

19. İNDIRIMLI ORANA TABI MALLARIN İHRAÇ
KAYDIYLA TESLIMI
 İndirimli orana tabi bir malın ihraç kaydıyla
tesliminde hesaplanan KDV tutarını aşan
yüklenimler Kanunun 29/2.maddesine göre iade
edilir.
 Örnek: imalatçı A ürettiği 100 adet elbiseyi ihracatçı
B’ye 10.000 TL bedel üzerinden 800 TL Kdv
hesaplayarak beyan edecektir.Elbiselere ilişkin
yüklenilen Kdv 950 TL ise ihracatçı tecil edemediği
800 TL nin iadesini KDVK 11/1-c maddesine göre,
150 TL sini ise KDVK 29/2 maddesine göre talep
edebilecektir.
19

20. İNDIRIMLI ORANA TABI MALLARIN İHRAÇ
KAYDIYLA TESLIMI
 Daha önce İndirimli oranda KDV İade usullerini
düzenleyen 119 seri nolu KDV tebliğinde indirimli
orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinde
yüklenim farkının yalnızca yılı içinde mahsuben
kullanılabileceği ifade edilmişken KDV Genel
Uygulama tebliğinde açıklandığı üzere izleyen yıl
mahsuben/nakden talep edilebilecektir.
20

21. SÜRESINDEN SONRA İADE TALEBINDE
BULUNULMASI
 İzleyen yılın Ocak-Kasım dönemlerinde usulune
uygun olarak iade talebinde bulunan mükelleflerin
talep edilen iade tutarını artırmak amacıyla,sonraki
yıllarda düzeltme beyannamesi vermek suretiyle
iade talebinde bulunulması mümkün değildir.
 Ancak izleyen yıl içerisinde talep edilen iade
tutarının aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi
ile artırılması mümkün olup artırılan kısım
münhasıran VİR ile yerine getirilir.
21

22. İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE
KDV İADESI-ÖRNEK
DÖNEM
İ N D İ R İ M L İ O R A N A
T A B İ İ Ş L E M
FARK
(4-3)
ÖNCEKİ
DÖNEM
SONU
İADE
EDİLEBİL
İR KDV
TUTARI
İADEYE
ESAS
KDV
TUTARI
(Kümülati
f)(5+6)
İADE
EDİLEBİ-
LİR KDV
TUTARI
DEVREDE
N KDV
MAHSU
BU
GERÇEK
-LEŞEN
KDV
BEDEL
HESAPL
A-NAN
KDV
YÜKLE
-NİLEN
KDV
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)
OCAK 50.000 4.000 6.000 2.000 0 2.000 0 50.000 0
ŞUBAT 200.000 16.000 34.000 18.000 2.000 20.000 4.200 60.000 4.200
MART 0 0 0 0 20.000 20.000 0 55.800 0
NİSAN 0 0 0 0 20.000 20.000 0 75.000 0
MAYIS 20.000 1.600 900 -700 20.000 19.300 0 60.000 0
HAZİRA
N
100.000 8.000 24.400 16.400 19.300 35.700 15.700
80.000
15.700
TEMMUZ 150.000 12.000 18.000 6.000 0 6.000 0 0 0
AĞUSTO
S
120.000 9.600 14.600 5.000 0 5.000 0
0
0
EYLÜL 150.000 12.000 24.000 12.000 0 12.000 0 12.000 0
EKİM 180.000 14.400 30.000 15.600 12.000 27.600 11.800 27.600 0
KASIM 200.000 16.000 20.000 4.000 27.600 31.600 15.800 31.600 0
ARALIK 50.000 4.000 13.400 9.400 31.600 41.000 10.200 41.000 0
YIL İÇERİSİNDE MAHSUBU GERÇEKLEŞEN TOPLAM İADE TUTARI 19.900
22

23. TEŞEKKÜRLER…….
23