Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag

Plastindustrien
Generationsskiftet
eller rettere
 "sager-jeg-burdegøre-noget-ved"
14. november 2013

Hans Henrik Bonde Eriksen

Alder
44 år
Uddannelse
Cand.jur. fra Århus Universitet 1992
med speciale i Skatteret.
Ansat i KPMG
1999. Indehaver i 2007.
Bogværker

Senior Tax Partner // cand.
jur. & ekstern lektor i
skatteret og -proces
Tlf.

1.

2.

+45 73 23 40 49 (direkte)
+45 25 29 40 49 (mobil)

3.

Fax

+45 72 29 40 49

5.

E-mail

heriksen@kpmg.dk

Kontor

KPMG
Odense & Frederiksberg

4.

6.

DJØF - Skattestyrelsesloven m.
kommentarer
DJØF - Skatteforvaltningsloven m.
kommentarer
DJØF - Skatteprocessen
KARNOV noteapparat.
KARNOV - Håndbog om
betalingskorrektion,
skatteforbehold og omgørelse.
DJØFSkatte - og afgiftsproces.

© 2013 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, a Danish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved.

Ansættelse Landsskatteretten:
–1992 til 1998 Landsskatteretten
–1998 til 1999 Souschef i
Landsskatterettens 6. kontor
1996-1998 ansat i Advokatsamfundet
som juridisk sekretær for advokatrådets
Skatteudvalg.
–Ekstern

Lektor i skatteproces
/forvaltningsret ved Masteruddannelsen i
skat siden 1995.
–Ekstern

Lektor og fagkonsulent i
skatteret ved Københavns Universitet
(Cand. Polit. uddannelsen) siden 1998.
–Ekstern

lektor i skatteret Syddansk
Universitet 2009/2010.

1

Generationsskifte hvordan og hvornår ?, jf. programmet.

Hvordan planlægges
generationsskifte?

Hvordan er
generationsskiftemulighederne ?
Hvordan gribes nye
ejerformer an?


2

Hensynene er mangfoldige - derfor er det svært at håndtere
uden en plan.

Ældre
generation

Yngre
generation
& 3 mand

Virksomheden


3

Omgivelserne spiller også ind.

Alle faktorer spiller en rolle - positiv, som negativ - og hver case er "sin egen"

Familie

Offentlige

Banker
og
lignende

Medarbejdere

Nationalt - internationalt

lovgivning

Kunder

Samarbejds
-partnere i
øvrigt

Leverandører


4

En klassisk betragtning  MEN det er kun fokus på en
allerede truffet beslutning.
Inter vivos

Inter vivos eller mortis causa

Familieoverdragelse levende
live

Overdragelse til trediemand

Hvad skal
der ske ?
Mortis causa

Familieoverdragelse ved død

Inter vivos eller mortis causa

Afvikling - eller en styret
nedlukning.


5

Uden en plan ?
•Som at have et skib uden effektiv rorstyring.


6

Kort sagt. Fokus på det langsigtede/veltilrettelagte skifte
som gennemføres  når tiden er moden !

Overvejelser, planlægning m.v. kan ikke ske for tidligt og der
skal foreligge dels én forretningsmæssig dynamisk plan samt
en akutplan  Hav derfor altid en "akutplan" og en "venteplan"
klar og ajourfør dem kontinuerligt.

Generationsskiftets
Akutplan og dets
Venteplan


7

Hold din virksomhed  SALGSKLAR
Sammenlign med dit parcelhus - alt
det du ikke når, men burde have taget
dig tid til !

Be prepared for the ……

*Facaden skal males !
*Væggene trænger til nyt
tapet !
*Haven er groet til !
*Ukrudt i indkørslen !
*Fliserne er knækket !


8

Hårde værdier (hovedelementer)

Ledelse, organisation,
struktur

Finansiering

Generationsskiftet

Skatter og afgifter

Værdi


9

The Big Business Plan og den "kontinuerlige proces"

Del I

Del II

5. Finansiering af generationsskiftet.
1. Virksomhedens profil og
virksomhedsanalysen
6. Hvilken teknisk løsning
(kunderne, markedet, økonomien, ansa
(metodevalget)
tte)
7. Gennemførelse af planen
2. De familiemæssige overvejelser og
den personlige beslutning
3. Værdiansættelse af
virksomheden, skat-, regnskabs-, og
markedsmæssigt.

1

5

2

4. Løbende opfølgning ad 1-3.

4

3
10

Virksomhedsanalysen planlægningen - værdi- og
målsætningen


11

Problemfelter ad virksomheden - vigtige grundspørgsmål
man skal overveje !
Beror efterspørgslen primært på
tilliden til den enkelte person ?

så skal Mester helt traditionelt
erstattes af en Kronprins ?

Kreditværdighed og finansiering?
 reaktion fra pengeinstitut
 reaktion fra leverandører mv.
 reaktion fra "passive
medinvestorer" , sleeping partners,
business angels ?

Beror efterspørgslen primært på
tilliden til det særlige produkt, der
produceres eller markedsføres ?
 så skal der udvikles og tænkes i
strukturer - evt. opdeling i divisioner
og udvikling og frasalg (spin off) helt
eller delvis til andre hænder er muligt.

Kan det økonomiske ejerskab
overhovedet adskilles fra
virksomhedsdriften - enten nu eller på
sigt ?
 er der tilstrækkelig
trediemandsinteresse i
virksomhedsdelen fremfor i
kapitalejerdelen ?


12

Problemfelter ad virksomheden - vigtige grundspørgsmål
man skal overveje !
Sammenlægning af 2
virksomheder "Partnering" ?

.

Opnå merværdi - find enten køber
eller medpartner med synergieffekt-potentiale i samspillet med
anden virksomhed.

Samarbejde:
 Interessentskaber
 Partnerselskab
Sammensmeltning:
• Fusion af selskaber

13

KPMG Int.  Family business and business interaction


15

Nedsæt "Virksomhedsråd" og/eller "Family Office"
Et Advisory Council  med alt andet end JA-sigere !


16

The Trusted Advisor - skal deltage i familierådet !


17

Den rette person for et "Family Office" .


18

Hvad gør Advisory Council ?
A "Vægtvogtermetoden"
 Hvad kan og skal forbedres ?
 Hvordan holder vi virksomheden optimalt salgsklar ?
 Hvordan og hvornår skal forbedres ?
 Hvordan realiserer vi "tankerne" ?
_____

"Vægtvogtermetoden"  kræver løbende møder og løbende
ansvarlighed, dvs. løbende opfølgning, løbende netværksarbejde.

Måske koblet med udarbejdelse af plan for rapportering og input i hovedtræk fra
"ejerkreds" til virksomhedens ledelsesorganer og som overordnet input til den
almindelige business plan.
Udpegning af ansvarlige derfor i virksomhedens sfære, dvs.
bestyrelse, direktion, revisor, nøglepersonale osv.

19

Hvad gør Advisory Council?
B "Virksomhedsmæglermetoden"
"Virksomhedsmægler-metoden"

Sørger for at analysere "virksomhedsprofilen" - tag

temperaturen:
1)

Kunderne (stabile//ustabile)

2)

Branchen og Markedet for produkterne (stabilt//ustabilt)

3)

Priser egne varer (stabil//ustabil) & Priser indkøb (stabile//ustabile)

4)

Konkurrenterne (rolige//agressive)

5)

Omsætning/toplinie - vækstplanen (stor//lille)

6)

Sortiment af produkter (produktmix) (Modne & nye // ensidige & slowmovers)

7)

Leverandører (stabile//ustabile)

8)

Nøglemedarbejdere (gode//dårlige)

9)

Ledelsen & kompetence (værdiskabende//dårlige)

10)

Indtjening/bundlinie (er vækstplanen reelt også profitabel/lønsom?)

11)

Produkternes og arbejdsstabens teknologiske niveau (god//dårlig)

12)

Arbejdsdeling i virksomhedens divisioner (klar//uklar & rationel//irrationel)

13)

Økonomi i historisk lys (3 år)  Bruttoavancen, Likviditeten, Soliditeten (balancen mellem
egenkapital/fremmedkapital) , Faste omkostningers niveau, Nettoresultat både før og efter skat.

14)

Lav løbende estimat op imod budget (indeværende år)


20

SWOT - situationsanalyse - på baggrund af
temperaturmålingen


21

Hvad var konklusionen ?
Kan "hun" sove roligt om natten ?
Er bamsen lidt småsyg ?
Eller er vi ude i hård frost ?


22

…strukturer, dan
nelsen og
beskatning
Legal area
Civilret, selskabsret og skat mv.

Personers udfordringer ved placering af kapital

Investering via
pensionsordning

Rekonstruktion
/omstrukturering

Investering i selskab
Løbende
generationsskifte

Investering
af frie
midler

Virksomhedsordning

Beskatning
af
obligationer

Beskatning
af aktier
mv.


24

Personligt ejede virksomheder
Holdingdannelse
og aktionær & koncernstatus
Virksomhedsomdannelse
og aktionær-status
Enkeltmandsfirma

Driftsselskab
A/S

Holding
A/S

Driftsselskab
A/S


25

Personligt ejede virksomheder - skattefri metoder

Enkeltmandsfirma
 virksomhedsbeskatning
VSO

Virksomhedsomdannelse
og aktionær
 skattefri
virksomhedsomdannelse
(VOL)
(successionsprincip)

Holdingdannelse
 skattefri
aktieombytning
eller skattefri
tilførsel af
aktiver.
(successionsprincip)

Holding
A/S

Driftsselskab
A/S


Driftsselskab
A/S

26

Effektiv beskatning af aktieudbytte

Udbytte op igennem
systemet

100

- skat af basis (indkomst) i
driftsselskabet
udbytte fra drift til holding

skattefrit

Udbytte fra holding til
person

Udbytteskat, 42 %

31,50

Skat i alt (25-31,50)

Holding A/S

Selskabsskat, 25 %

56,50

Effektiv beskatning

rest

25
75
0

56,50 %

Drift A/S


27

Nedsættelse af selskabsskatten - ændringer vedtaget
 Nedsættelse af selskabsskattesatsen

 Nedsættelse af satsen i virksomhedsordningen.
LF 218 af 17. maj 2013 (Vækstplan DK), jf. lov nr. 792 af 28/6-2013
Den gældende sats på 25 pct. nedsættes i trin:

24,5 pct. i 2014,
23,5 pct. i 2015 og
22 pct. i 2016 og efterfølgende år.


28

National sambeskatning - koncernbeskatningen

Koncernforbunden:
Råder over mere end 50% af stemmerne (bestemmende indflydelse)
Eks:

Fond
A/S

D1

D2

D1

D2


D1

D2

29

Skattefri omstruktureringer (koncernforhold) Husk ad skat underskudsfortabelse !!
I. Uden tilladelse  Holdingkrav på 3 år II. Med tilladelse hos SKAT - så kan holdingkrav undgås men der opstår anmeldelseskrav.

Aktieombytning

Tilførsel af aktiver

P

Fusion

S

Spaltning

Intet
holdingkrav

S*1
Holdingkrav

H

I

Holdingkrav

M

I

Holdingkrav

D

Holdingkrav

D


M

30

Samleoversigt - selskabers aktier

A/S
ApS

Selskaber - skat på
aktier og udbytter

Definition

Gevinst/tab (salg mv.)

Udbytte

Datterselskabsaktier

Mindst 10 %
ejerandel

Skattefrit

Skattefrit

Koncernselskabsaktier

Bestemmende
indflydelse

Skattefrit

Skattefrit

Porteføljeaktier

Under 10 %
ejerandel

regulerede papirer
(børsnoterede)  Skattepligtigt
25% i 2013 (lagerbeskatning)

Skattepligtigt
(25 % i 2013)

ikke-regulerede papirer 
Skattefri uanset ejertid


31

Kompagniskab

Optagelse af ny medejere i
skattemæssigt transparente
strukturer.

Andre virksomhedsformer end A/S og ApS
K/S - P/S - eller I/S
I/S interessentskabet
"Kompagnon"

K/S (kommanditselskab)

P/S (partnerselskab)

 Alle de nævnte strukturer I/S; P/S
og K/S er skattemæssigt transparente
- dvs. beskatningen sker som direkte
deltagerbeskatning efter ideelle
andele.


33

Strukturændringer, tilpasninger og overdragelse af
virksomheden.
Klargøring

Selve overdragelsen

Etablering af holdingselskab
Udskillelse af hele eller dele af
virksomheden

Fondsdannelser til erhvervsdrivende
fond (udskillelse effektivt væk fra
stifteren)

Datterselskabsetablering i udlandet

Børsnoteringer og private placement

Sammenlægning af et eller flere
selskaber i koncernen (fusioner)

Salg af aktier tilbage til det
udstedende selskab

Slankning af strukturen ved frasalg af
selskaber eller aktiviteter,
kapitalnedsættelser, udlodning af
udbytter, fusioner osv.

Salg af aktier til familiekredsen
(succession)

Spaltning af selskab(er) med henblik
på opdeling i flere divisioner i egne
selskaber. (udskillelse horisontalt)

Fraflytning til udlandet (emigration)

Salg af aktier til trediemand

Tilførsel af aktiver (aktivitetsudskillelse
vertikalt)


35

Skatteforhold

Principper
Overdragelse uden succession

Overdragelse med succession

• Overdragelse til "handelsværdier" =
realisations- /afståelsesbeskatning
hos Sælger

• Medfører ingen realisations/ophørsbeskatning hos Sælger
• Køber indtræder i Sælgers
skatteretlige stilling…

• Tredjemand?

•Familekredsen
•Nær medarbejder
KSL § 33 C og
ABL § 34 og §35
36

Generationsskifte

Finansiering (likviditetsbehov)
Kontantværdiberegning
Gave / Succession & passivpost
Løbende ydelse - evt. overdragelse med "earn
out" (skal kapitaliseres)

Gældsbreve evt. på anfordringsvilkår inden for
familiekreds.


37

Relevante love ved afståelse af virksomhed
Hvor ligger de udskudte skatter ?
Afskrivningsloven
driftsmidler
goodwill
immaterielle rettigheder
fast ejendom
Ejendomsavancebeskatningsloven

•fast ejendom
Virksomhedskatteloven
•konto for opsparet overskud


38

Værdiansættelse - særlige skattemæssige tolerancer
Fast ejendom
 +/- 15% af ejendomsvurdering i gavemiljø
 Offentlig ejendomsvurdering
Aktier
Formueskattekursen i gavemiljø (familieoverdragelserne)
TSS 2000-9 ved anden interessefællesskab
Goodwill
•TSS 2000-10
Driftsmidler
•Bogført værdi - Dog foretag helst vurdering


39

Praktisk gennemførelse af overdragelse med succession og
gave element
Værdiansættelse

Juridiske dokumenter

Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982
(formueskattekurs)

Overdragelsesaftale
Gavebrev

 værdiansættelses-rådgivning
Anfordringsgældsbrev
Klage over offentlig ejendomsvurdering
Ejeraftale
Skatte- og afgiftsforbehold

KPMG
Omstrukturering
Evt. omstrukturering hos sælger inden
overdragelse, herunder selskabsstiftelse:
 Omdannelse (VOL)

Proces håndtering
Gaveanmeldelse
 Passivpost beregning

 Aktieombytning
 Spaltning
 Tilførsel af aktiver


40

Skatte- og afgiftsdel

… A/B-aktiemodellen - et eksempel på en model, som kan
lette på finansieringsbyrden hos Køber(e) og som naturligt
indgår i overvejelser, planlægning m.v.


42

A/B-Model
Forlods udbytteret

Ikke interesseforbundne parter

Interesseforbundne parter

• Kan aftales frit, da der er tale om
uafhængige parter med modsat rettede
interesser

• Også handelsværdiprincippet, dog har der i
skattepraksis udviklet sig en beregningsformel
• "Ældre" TS-cirkulærer kan (alternativt)
anvendes ved fastsættelse af
handelsværdien

• Medarbejdere typisk ikke interesse
forbundne, dog opmærksom på, at der ikke
kommer lønbetragtninger ind over
værdiansættelsen

• Beregningsformel udfordres p.t. af SKAT!

• Bindende svar fra SKAT anbefales !

• Bindende svar anbefales fra SKAT.


43

A/B-Model
Forlods udbytteret
• Det er OK  at det aftales at parterne hvert år før udlodning i henhold til den forlods udbytteret
udlodder et "normalt" udbytte til begge parter

• Det er OK med 25 % indbetaling på den nye aktieklasse efter de nye regler i selskabsloven.

• Krav at aktietegneren var solvent på tegningstidspunktet. SKM2011.571.SR

• Når den forlods udbytteret er udbetalt eller tidsmæssigt er ophørt ophæves aktieklasseopdelingen.


44

•

Holding's aktier i Drift omlægges til Aaktier med ret til forholds udbytte
svarende til værdien af Drift

•

Herefter kan 3. mand tegne B-aktier i
Drift til en væsentligt reduceret kurs
(evt. kurs 100)

•

Efterfølgende udloddes udbytter til
Holding, indtil det forlods udbytte er
udloddet

•

Herefter når grænsen er nået så
ophæves A/B- aktieklasserne, og
Holding og 3. mand er aktionærer på
lige vilkår

•

Holding

3.
Mand

Tegningskurs for høj - kræver for stor
finansiering fra køberside

•

P

3. mand (evt. barn) skal optages som
medaktionær

•

A/B-Model

3. mand kan tegne via eget
holdingselskab

A - Aktier
(Forlods udbytte)
B - Aktier
( Lav tegningskurs )

Drift


45

Ved successionsoverdragelser
Pengetankreglen
- hold øje med den i god tid..

Pengetankreglen - successionsoverdragelser !
Pengetankreglen er aktuel, når virksomheden generationsskiftes ved overdragelse
af aktier/anparter med succession
• Selskabets (koncernens) virksomhed må ikke i det væsentlige bestå i
pengeaktiver, herunder udlejning af fast ejendom eller passiv formuepleje.
• Væsentligheden måles som 50 % af indtjeningen (den regnskabsmæssige
nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter) og 50 % af
aktivsummen (målt som handelsværdien af selskabets samlede aktiver)på
overdragelsestidspunktet eller som et gennemsnit over de seneste 3 år.
• Hvis selskabet ikke har eksisteret i 3 år, måles fra stiftelsen til
overdragelsestidspunktet.
• Overgangsregel frem til 31. december 2014: det kan vælges at opgøre
ovennævnte på baggrund af det seneste regnskabsår i stedet for de 3 seneste
regnskabsår.
• Set i forhold til "Holding" kigges nedad" i koncernen ved prøvelsen

• Kan begrunde strukturelle tilpasning i form af opsplitninger (spaltninger) af
holdingselskabet mv. (koncernen), således at den generationsskiftemodne og aktive
del kan bestå pengetank-prøvelsen.

47

Emigrationer
selskab / person

Exitskatter - et område i fortsat bevægelse.
EU ret

Emigration
Exit skat for
selskaber
C-261/11
Kommissionen mod Danmark
(Exitbeskatning af virksomheder
ved flytning af aktiver ud af
Danmark indenfor EU)

EU-Domstolens dom

Den 18. juli 2013 afsagde EU-domstolen dom i sagen

- Danmark tabte og skal rette ind!
Domstolens bemærkninger – hovedpunkter
•

Etableringsfriheden gælder også flytning af aktiver uanset om selskabet flytter sit
vedtægtsmæssige hjemsted eller faktiske ledelse

•

De danske regler forskelsbehandler flytning til anden medlemsstat og flytning inden for
landets grænser

•

Endelige opgørelse af skattekravet kan fastholdes for at sikre Danmarks ret til at
beskatte de kapitalgevinster, der er opstået mens aktiverne befandt sig i Danmark

•

Øjeblikkelig opkrævning er i alle tilfælde uforholdsmæssig, ved beskatning af
urealiserede kapitalgevinster ved flytning til anden medlemsstat, i forhold til formålet om at
sikre sammenhæng i det nationale skattesystem

•

Betaling af skatten kan ske efter et andet kriterium, der er mindre indgribende i
etableringsfriheden, end den faktiske afståelse for at sikre beskatning af aktiver, som ikke er
bestemt til at blive realiseret


50

Baggrund for nyt lovforslag i høring C-261/11
EU-domstolens dom af 18. juli 2013

Et selskabs
aktiver eller
ledelsens sæde
flyttes fra
Danmark til et
land i EU

51

Dommen
På grundlag af disse præmisser udtaler og bestemmer Domstolen:
Kongeriget Danmark har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 49 TEUF
og artikel 31 i aftalen om Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde af 2.
maj 1992 ved at vedtage og opretholde § 8, stk. 4, i lov om indkomstbeskatning
af aktieselskaber m.v. (lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7.12.2010) om umiddelbar
indkomstbeskatning af aktieselskaber og dermed en skatteordning, som
foreskriver umiddelbar beskatning af urealiserede kapitalgevinster i forbindelse
med overførsel af aktiver fra et selskab, der er etableret i Danmark, til en anden
medlemsstat i Den Europæiske Union eller et tredjeland, der er part i denne
aftale.


52

Exit skat for selskaber Lovforslag i høring - hovedpunkter
Nuværende regler:
Ved flytning af aktiver

og passiver ud af dansk
beskatning udløses der
efter de nugældende
regler beskatning som
var aktiverne/passiverne
afhændet til
handelsværdien på
overførelsestidspunktet.
■ Exitbeskatning =
selskabsskatten
Ligeledes indtræder
der exitbeskatning ved
flytning af ledelsens
sæde til udlandet, hvis
bestemmelserne efter
dobbeltbeskatningsov
erenskomsten med
det pågældende land
bestemmer dette.

Skatteministeriet har den 9. oktober 2013 sendt et lovforslag i høring som opfølgning på
EU-Domstolens dom. Exitbeskatningen beregnes som ved de nugældende regler og
forfalder som udgangspunkt helt som hidtil. Forslaget giver mulighed for at søge om
henstand med betaling af skatten ved overførsel / flytning til et land indenfor EU/EØS. Der
etableres et henstandssystem, der minder om henstandssystemet for fysiske personer. dog afbrydes dette ikke ved tilbageflytning.
Henstandsbeløbet skal afdrages i takt med, at der oppebæres indtægter af de aktiver, som
skulle have været medregnet ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, herunder
realiserede gevinster ved en afståelse mv., hvis aktivet havde været omfattet af dansk
beskatning.
•

Afdrag opgøres som skatteværdien af den opgjorte indkomst gange den gældende
danske selskabsskatteprocent (25 %).

•

Afdraget skal dog som minimum årligt udgøre en 1/7 del af henstandsbeløbet p.a.

•

DVS  henstand løber maksimalt 7 år.

Henstandssaldoen forrentes med 1 procentpoint over Nationalbankens diskonto dog
mindst med 3 pct. p.a.
 Henstanden er betinget af årlige selvangivelser - både i fraflytningsåret, hvor anmodning om henstand
skal indgives samtidig med selvangivelsen samt i de efterfølgende år.
 Henstanden bortfalder IKKE ved tilbageflytning / overførsel til Danmark - afdragssystemet fortsætter
og aktiverne får nye indgangsværdier efter lovgivningens almindelige regler.


53

Emigration.
Exit skat på
aktier - for
fysiske personer
Sag nr. 2008/4992
Manglende gennemførelse af den
frie bevægelighed
(Exitbeskatning på aktier)

Exit skat på aktier - fysiske personer
Kommissionen har den 18. marts 2010 fremsendt en åbningsskrivelse
vedrørende de danske regler om exitbeskatning af aktier ejet af personer.

Person flytter fra
Danmark med
aktier til et EU-land

Skat ?

Kommissionen anfører, at det er i strid med den frie bevægelighed for personer, arbejdskraftens frie
bevægelighed og den fri etableringsret, når en fraflyttet aktionær skal betale afdrag på den
fraflytterskat, der er givet henstand med, ved modtagelse af udbytte m.v., idet den fraflyttede aktionær
derved kommer til at betale dansk skat af (urealiserede) aktiegevinster, hvorimod den aktionær, der
bliver i Danmark, først skal betale skat af aktiegevinster, når disse realiseres ved et salg af aktierne,
uafhængigt af mellemliggende udbytteudlodninger. Dette er fastholdt igen ved skrivelse af 24/1-2013.

55

Processen – på vej mod en domstolssag
Aktuel status!

1

Kommissionens
åbningsskrivelse
Sendes til Danmark
hvis Kommissionen
mener, at Danmark
ikke har implementeret
et direktiv korrekt eller
på anden måde ikke
har overholdt sine
forpligtelser i henhold
til EU-retten.
Hvis Danmark er enig
ændres reglerne og
processen afsluttes

2

Danmarks svar 1
Er Danmark ikke
enig, sender
regeringen et svar
på, hvorfor Danmark
mener de danske
regler er
implementeret
korrekt.

Hvis det danske svar
overbeviser
Kommissionen,
afsluttes processen

3

Kommissionens
begrundede
udtalelse
Er Kommissionen
ikke overbevist,
sendes en begrundet
udtalelse til Danmark
hvor begrundelsen
uddybes.
Overbeviser dette
Danmark, ændres
reglerne og
processen afsluttes

4
Danmarks svar 2
Danmark er stadig
ikke enig og
regeringen har sendt
endnu et svar på,
hvorfor Danmark
mener de danske
regler er
implementeret
korrekt.

5

Traktatbrudssag
Kommissionen
overvejer pt og er
stadig ikke
overbevist enten
kommer yderligere
"udtalelse" eller også
anlægger
Kommissionen
traktatbrudssag mod
Danmark ved EUDomstolen.

Hvis Kommissionen
overbevises,
afsluttes processen


56

Fronterne blev trukket op allerede i 2010
 EU-kommissionen afgav åbningsskrivelse til Danmark 18. marts 2010
Kommissionen mener, at de danske regler forskelsbehandler de personer der fraflytter Danmark
og samtidig fører til beskatning af indtægter, som Danmark ikke har ret til at beskatte i henhold til
dobbeltbeskatningsoverenskomster.

 Skatteministeriet har i foråret 2010 afgivet notat, der fastholder,
at reglerne ikke strider imod EU-retten
Skatteministeriet, Danmark, er af den faste opfattelse, at den pågældende bestemmelse er fuldt
forenelig med EU-retten.
Skatteministeriet finder, at afkast af en aktiepost kan fremkomme i form af udlodning af udbytte
og som en gevinst ved salg af aktierne, hvorfor udlodning af udbytte reelt har karakter af en
realisation af en aktiegevinst uden salg af selve aktien. Der er endvidere en nøje sammenhæng
mellem udbytteudlodninger og aktiens værdi, idet aktiens værdi falder, når selskabet udlodder
udbytte til aktionæren.
Skatteministeriet mener samlet set, at de danske regler om exitbeskatning af aktier ejet af
personer, ikke går videre end det forfulgte formål, som er at sikre opretholdelsen af dansk
beskatningskompetence og at forhindre en vilkårlig omfordeling af den danske skattebase.
Skatteministeriet skal herefter fastholde, at reglerne om exitbeskatningen ikke er i strid med
EUF-traktatens artikel 21, 45 og 49.


57

2013: Kommissionen og Danmark fastholder begge
 Kommissionen fastholdt med begrundet udtalelse d. 24. januar 2013
Kommissionen mener, at de danske regler ikke står i forhold til det tilsigtede mål, da reglerne kan
medføre, at en person der forlader Danmark pålægges højere beskatning end en
hjemmehørende person, og at reglerne indeholder en uafviselig formodning om, at alle
aktionærer, der flytter fra Danmark og modtager udbytter eller andre indtægter fra de aktier, de
ejede ved fraflytningen, har til hensigt at indgå skat, uden skelnen mellem rent kunstige
arrangementer og legitime flytninger som led i udøvelse af reglerne om den fri bevægelighed.

 Skatteministeriet har den 26. marts 2013 afgivet notat, der endnu
engang fastholder, at reglerne ikke strider imod EU-retten
Skatteministeriet, Danmark, henviser til begrundelsen i sit svar på kommissionens
åbningsskrivelse og uddyber med, at der må overlades medlemsstaterne et vist skøn med
hensyn til, hvornår og hvorledes exitskatten opkræves efterfølgende.
Skatteministeriet anfører, at afdragsordningen i de danske exitskatteregler er udformet således,
at afdrag opkræves på en sådan måde, at den samlede likviditetsbelastning af dansk og
udenlandsk beskatning af afkast af værdipapirerne (udbytter og gevinster) ikke overstiger den
likviditetsbeskatning, skatteyderne ville have været udsat for, hvis vedkommende ikke var flyttet.
Skatteministeriet anfører slutteligt, at reglerne ikke har til formål at forhindre skatteunddragelse.


58

Næste skridt: Kommissionen har to muligheder

Sagen droppes

Traktatbrudssag
indledes
(overvejende sandsynligt)


59

Senior Tax Partner, KPMG

heriksen@kpmg.dk
www.kpmg.dk
Mobile +45 2529 4049
---PA Lisa Guldberg
lguldberg@kpmg.dk
Phone +45 73 23 40 86


60

Denne præsentation indeholder alene en generel gennemgang af et
emne, som KPMG efter aftale kan yde nærmere rådgivning om. Selvom
fejl og mangler i præsentationen er forsøgt undgået, kan KPMG ikke
påtage sig noget ansvar for dispositioner, som foretages uden vores
forudgående rådgivning.
© 2013 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, a Danish
limited liability company and a member firm of the KPMG network of
independent member firms affiliated with KPMG International
Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo and ‘cutting through complexity’ are registered
trademarks or trademarks of KPMG International.

Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag

Recommended

Recommended

More Related Content

Viewers also liked

Viewers also liked (6)

Similar to Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag

Similar to Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag (20)

More from Plastindustrien

More from Plastindustrien (20)

Hans Henrik Bonde Eriksen - Plastindsutriens Netværksdag