מצגת מיסוי מלכרים

‫ו‬
'
/
‫כסלו‬
/
‫תשע‬
"
‫ז‬
1
‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫מיסוי‬
‫כנס‬
"
‫ציבור‬ ‫מוסדות‬
‫ומלכ‬
"
‫רים‬
"
‫הצבאיות‬ ‫המכינות‬ ‫איגוד‬ ‫כנס‬
2016
‫ויספיש‬ ‫גלבוע‬
,
‫רו‬
"
‫מחלקת‬ ‫אחראי‬ ‫ושותף‬ ‫ח‬
‫ומלכ‬ ‫עמותות‬
"
‫רים‬
‫במשרד‬
BDSK
1
‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫בדיקת‬
:
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הפטור‬
9
)
2
(
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬

‫סעיף‬
9
)
2
(
‫פוטר‬
‫ממס‬
‫את‬
‫הכנסותיו‬
‫של‬
‫מוסד‬
‫ציבורי‬
.

‫לעיל‬ ‫כאמור‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬
,
‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫פטור‬ ‫יהא‬
‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫כוללת‬ ‫אינה‬ ‫שהכנסתו‬ ‫ובלבד‬ ‫הכנסה‬
:

‫מעסק‬ ‫הכנסה‬

‫אשר‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫או‬ ‫ריבית‬ ‫מדיבידנד‬ ‫הכנסה‬
‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫מחברה‬ ‫נתקבלו‬
‫הפטור‬
.
2
‫מהו‬
‫מוסד‬
‫ציבורי‬
?
‫מוסד‬
‫ציבורי‬
‫מוגדר‬
‫בסעיף‬
9
)
2
(
‫לפקודה‬
‫כחבר‬
‫בני‬
‫אדם‬
‫או‬
‫הקדש‬
‫המקיים‬
‫את‬
‫דרישות‬
‫החוק‬
‫להלן‬
:
.1
‫מונה‬
‫שבעה‬
‫חברים‬
‫לפחות‬
)
‫אם‬
‫מדובר‬
‫בהקדש‬
‫די‬
‫בשלושה‬
‫נאמנים‬
(
.
.2
‫רוב‬
‫החברים‬
‫אינם‬
‫קרובים‬
‫זה‬
‫לזה‬
)
‫בהקדש‬
‫מרבית‬
‫הנאמנים‬
(
.
.3
‫המוסד‬
‫קיים‬
‫למטרה‬
‫ציבורית‬
.
.4
‫המוסד‬
‫פועל‬
‫למטרה‬
.
.5
‫נכסי‬
‫המוסד‬
‫והכנסותיו‬
‫משמשים‬
‫למטרה‬
‫הציבורית‬
‫בלבד‬
.
.6
‫המוסד‬
‫מגיש‬
‫דין‬
‫וחשבון‬
‫שנתי‬
‫לגבי‬
‫נכסיו‬
,
‫הכנסותיו‬
‫והוצאותיו‬
,
‫להנחת‬
‫דעתו‬
‫של‬
‫פקיד‬
‫השומה‬
‫ועל‬
‫פי‬
‫התקנות‬
‫שהתקין‬
‫שר‬
‫האוצר‬
. 3
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫ממס‬ ‫הפטורים‬ ‫הגופים‬
9
)
2
(

‫רשות‬
‫מקומית‬
-
‫כמשמעותה‬
‫בסעיף‬
1
‫לפקודה‬
.

‫קופת‬
-
‫גמל‬
–
‫למעט‬
‫קופת‬
‫ביטוח‬
.

‫מפעל‬
‫הפיס‬
.

‫מוסד‬
‫ציבורי‬
-
‫כמשמעותו‬
‫בסעיף‬
9
)
2
(
.
4
‫ציבורי‬ ‫כמוסד‬ ‫מוסד‬ ‫סווג‬
-
‫מרכזיים‬ ‫דגשים‬

‫מעמדו‬
‫של‬
‫חבר‬
-
‫בני‬
-
‫אדם‬
‫כמוסד‬
‫ציבורי‬
‫לעניין‬
‫סעיף‬
9
)
2
(
‫ייקבע‬
‫בכפוף‬
‫להגדרה‬
‫הפורמאלית‬
‫בחוק‬
‫ובדרך‬
‫כלל‬
‫על‬
‫בסיס‬
‫מצטבר‬
‫של‬
‫התנאים‬
‫הכלולים‬
‫ב‬
‫קווים‬
‫המנחים‬
.

‫פעילות‬
‫המוסד‬
‫בתחום‬
‫המטרות‬
‫שבסעיף‬
9
)
2
(
‫לפקודה‬
‫כשלעצמן‬
,
‫אינן‬
‫מעניקות‬
‫אוטומטית‬
‫למוסד‬
‫מעמד‬
‫של‬
‫מוסד‬
‫ציבורי‬
.

‫גופים‬
‫רבים‬
‫שפעילותם‬
‫נכללת‬
‫לכאורה‬
‫בתחום‬
‫המטרות‬
‫של‬
‫סעיף‬
9
)
2
(
‫אך‬
‫פעילותם‬
‫נושאת‬
‫אופי‬
‫עסקי‬
‫כמובן‬
,
‫אינם‬
‫פטורים‬
‫ממס‬
.

‫רשימת‬
‫הקווים‬
‫המנחים‬
‫לקביעת‬
"
‫מוסד‬
‫ציבורי‬
"
‫מפורטת‬
‫בחוזר‬
‫מס‬
‫הכנסה‬
2015
/
9
‫והיא‬
‫בנוסף‬
‫להגדרה‬
‫הפורמלית‬
‫שבפקודת‬
‫מס‬
‫הכנסה‬
‫ואיננה‬
‫רשימה‬
‫סגורה‬
‫וממצה‬
.
5
‫מטרה‬
"
‫מטרה‬
"
‫מוגדרת‬
‫כ‬
"
‫מטרה‬
‫שעניינה‬
‫דת‬
,
‫תרבות‬
,
‫חינוך‬
,
‫עידוד‬
‫התיישבות‬
,
‫מדע‬
,
‫בריאות‬
,
‫סעד‬
‫או‬
‫ספורט‬
‫וכן‬
‫מטרה‬
‫אחרת‬
‫שאושרה‬
‫על‬
‫ידי‬
‫שר‬
‫האוצר‬
‫כ‬
"
‫מטרה‬
"
.

‫רשימת‬
‫המטרות‬
‫הנ‬
"
‫ל‬
‫הינה‬
‫רשימה‬
‫בלתי‬
‫סגורה‬
‫שכן‬
‫המחוקק‬
‫הותיר‬
‫בידי‬
‫השר‬
‫סמכות‬
‫שיורית‬
‫להכריז‬
‫על‬
‫מטרה‬
‫אחרת‬
.
‫בעבר‬
‫הכריזו‬
‫שרי‬
‫האוצר‬
‫על‬
‫שורה‬
‫של‬
‫מטרות‬
‫ציבוריות‬
‫על‬
‫פי‬
‫צרכים‬
‫ונסיבות‬
‫שהתעוררו‬
.

‫סמכות‬
‫שר‬
‫האוצר‬
‫עפ‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
9
)
2
(
‫לפקודת‬
‫מס‬
‫הכנסה‬
‫בקביעת‬
‫מטרה‬
‫אחרת‬
‫הינה‬
‫סמכות‬
‫שיורית‬
‫ותופעל‬
‫רק‬
‫במקרים‬
‫ומנימוקים‬
‫חריגים‬
‫ומיוחדים‬
.
‫בהפעלת‬
‫סמכותו‬
‫זו‬
‫ישקול‬
‫השר‬
‫האם‬
‫המטרה‬
‫הנוספת‬
‫עולה‬
‫בקנה‬
‫אחד‬
‫עם‬
‫מטרת‬
‫החוק‬
.
6

‫ו‬
'
/
‫כסלו‬
/
‫תשע‬
"
‫ז‬
2
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬
7
‫תרומות‬
‫שהתקבלו‬
‫למטרות‬
‫העמותה‬
.
‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬
‫אינטגרלי‬
‫המוסד‬ ‫לפעילות‬
‫מדמי‬ ‫הכנסות‬
‫חבר‬
-
‫שלא‬
‫תמורה‬ ‫מהוות‬
‫הטבה‬ ‫לקבלת‬
‫מהמוסד‬
.
‫ממתן‬ ‫תמורה‬
‫או‬ ‫שירותים‬
‫נכסים‬
-
‫תלוי‬
‫העסק‬ ‫בחני‬
‫הקצבות‬
‫ממשלה‬ ‫ממשרדי‬
‫רשויות‬ ‫או‬ ‫שונים‬
‫מקומיות‬
.
‫הכנסות‬
‫פסיביות‬
‫מהשכרת‬
.
‫נכסים‬
‫מוסד‬ ‫לפסול‬ ‫שעלולה‬ ‫עסקית‬ ‫לפעילות‬ ‫מבחנים‬
‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫מלהיות‬
:
8
‫המוסד‬ ‫פעילות‬ ‫לכלל‬ ‫ביחס‬ ‫מהותית‬ ‫הינה‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫היקף‬
.
‫והמוצרים‬ ‫השירותים‬ ‫אופי‬ ‫מבחינת‬ ‫העסקי‬ ‫בסקטור‬ ‫מתחרה‬ ‫מוסד‬ ‫מהווה‬
‫מספק‬ ‫שהוא‬
‫במע‬ ‫רישום‬
"
‫כעוסק‬ ‫מ‬
.
‫שוק‬ ‫למחירי‬ ‫קרוב‬
‫מהמוסד‬ ‫שירותים‬ ‫לקבלת‬ ‫מסווה‬ ‫או‬ ‫תנאי‬ ‫הינן‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬
.
‫נרחב‬ ‫בהיקף‬ ‫עסקיים‬ ‫לגופים‬ ‫ושירותים‬ ‫סחורות‬ ‫מספק‬
‫עסקית‬ ‫פעילות‬
/
‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬
‫ציבורי‬
‫פסיקה‬
‫ע‬
"
‫א‬
576/66
-
"
‫אבשלום‬ ‫מכבי‬ ‫למען‬
"
,
‫פעילות‬
‫עסקית‬
/
‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬
‫ציבורי‬
‫מע‬
"
‫ה‬
520/81
‫הגדול‬ ‫הכנסת‬ ‫בית‬
‫ציבור‬ ‫במוסדות‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫בעניין‬ ‫דגשים‬
‫לפי‬ ‫חשבונות‬ ‫ספרי‬ ‫לנהל‬ ‫עליו‬ ‫כאמור‬ ‫ממס‬ ‫לפטור‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ‫ציבורי‬ ‫שמוסד‬ ‫כדי‬
‫הוראות‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬
)
‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫ניהול‬
(
,
‫התשנ‬
"
‫ב‬
–
1992
:
‫א‬
.
‫ניהול‬ ‫חובת‬
‫חשבונות‬ ‫מערכת‬
–
‫שיטת‬ ‫לפי‬
‫הכפולה‬ ‫החשבונאות‬
‫במחזור‬
*
‫מעל‬ ‫של‬
500
‫אש‬
"
‫ח‬
) .
‫מ‬ ‫שנמוך‬ ‫במחזור‬
-
500
‫אש‬
"
‫ח‬
‫צידית‬ ‫החד‬ ‫בשיטה‬ ‫לנהל‬ ‫ניתן‬
(
‫ב‬
.
‫תרומות‬ ‫בשל‬ ‫תקבולים‬
–
‫המילה‬ ‫בצירוף‬ ‫נפרד‬ ‫בפנקס‬ ‫ירשמו‬
"
‫תרומה‬
"
‫ובמקרים‬
‫יירשם‬ ‫הרלבנטיים‬
"
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬ ‫לעניין‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫אישור‬ ‫למוסד‬
46
‫לפקודה‬
."
‫ג‬
.
‫עפ‬ ‫ירשמו‬ ‫המוסד‬ ‫הוצאות‬
"
‫המצטברת‬ ‫בשיטה‬ ‫מס‬ ‫חשבוניות‬ ‫י‬
.
‫ד‬
.
‫יירשמו‬ ‫בו‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬
‫שנתקבלו‬ ‫נכסים‬
‫כמתנות‬ ‫או‬ ‫כתרומות‬
–
‫כסף‬ ‫שווי‬
.
‫ה‬
.
‫הרלבנטית‬ ‫לתוספת‬ ‫בהתאם‬ ‫נפרדת‬ ‫פנקסים‬ ‫במערכת‬ ‫ינוהלו‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬
‫בהוראות‬
.
*
‫מחזור‬
-
‫חד‬ ‫תקבולים‬ ‫למעט‬ ‫אך‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫מתרומות‬ ‫לרבות‬ ‫התקבולים‬ ‫סך‬
‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫ממכירת‬ ‫תמורה‬ ‫וכן‬ ‫מראש‬ ‫ואושרו‬ ‫שהוגדרו‬ ‫פעמיים‬
‫והלואות‬
‫שנתקבלו‬
.
9
‫רקע‬
10
‫הגדרה‬
•
‫מע‬ ‫בחוק‬
"
‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬ ‫מ‬
,
‫אלא‬
‫למלכ‬ ‫התייחסות‬
"
‫ר‬
,
‫מוסד‬ ‫מהגדרת‬ ‫שונה‬ ‫הגדרתו‬ ‫אשר‬
‫בפקודה‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫ציבורי‬
.
‫קובע‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬
‫שמלכ‬
"
‫השאת‬ ‫אינה‬ ‫מטרתו‬ ‫אשר‬ ‫מוסד‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫ייחשב‬ ‫ר‬
‫רווחים‬
.
‫מלכ‬ ‫המהווה‬ ‫שמוסד‬ ‫מכאן‬
"
‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫ר‬
"
‫מ‬
,
‫לאו‬
‫בפקודה‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫ייחשב‬ ‫דווקא‬
.
‫תשומות‬
•
‫מלכ‬
"
‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫אינו‬ ‫ולכן‬ ‫לעוסק‬ ‫נחשב‬ ‫אינו‬ ‫ר‬
,
‫לקבלת‬ ‫ועסקאות‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫כגון‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫או‬ ‫שירות‬
.
‫שמלכ‬ ‫מאחר‬
"
‫אינו‬ ‫ר‬
‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬
,
‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬ ‫גם‬ ‫הוא‬
‫חריגים‬ ‫למעט‬
.
‫זאת‬ ‫עם‬
,
‫מלכ‬
"
‫שכר‬ ‫מס‬ ‫בתשלום‬ ‫מחויב‬ ‫ר‬
,
‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫שהוא‬
,
‫מס‬ ‫בשנת‬ ‫שלו‬ ‫השכר‬ ‫הוצאות‬ ‫סך‬ ‫על‬
)
‫לשנת‬ ‫נכון‬
2016
-
7.5%
.(
‫מלכ‬ ‫מיהו‬
"
‫ר‬
?
‫הגדרת‬
"
‫מוסד‬
‫ריווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬
"
‫או‬
"
‫מלכ‬
"
‫ר‬
"
‫מע‬ ‫בחוק‬
"
‫מ‬
:
)"
1
(
‫המדינה‬
,
‫ערים‬ ‫איגוד‬ ‫או‬ ‫מקומית‬ ‫רשות‬
;
)
2
(
‫חבר‬
-
‫בני‬
-
‫אדם‬
,
‫מואגד‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫מואגד‬
,
‫רווחים‬ ‫קבלת‬ ‫לשם‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫ושאינו‬
;
)
3
(
‫כחברה‬ ‫רשום‬ ‫ואינו‬ ‫דין‬ ‫מכוח‬ ‫שהוקם‬ ‫תאגיד‬
,
‫או‬ ‫שיתופית‬ ‫כאגודה‬
‫כשותפות‬
;
)
4
(
‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫ממס‬ ‫הפטורה‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬
9
)
2
(
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
;
"
11
‫סיווג‬ ‫שינוי‬
‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬

‫סעיף‬
58
‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬ ‫הרישום‬ ‫אופן‬ ‫את‬ ‫לשנות‬ ‫סמכות‬ ‫למנהל‬ ‫מקנה‬ ‫לחוק‬
.
‫שינוי‬
‫מפעילות‬ ‫לחלק‬ ‫ביחס‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫מכלול‬ ‫לגבי‬ ‫להיעשות‬ ‫יכול‬ ‫הסיווג‬
‫בלבד‬ ‫זו‬
.

‫מהות‬ ‫לבחינת‬ ‫המשמשים‬ ‫העזר‬ ‫מבחני‬ ‫מספר‬ ‫נקבעו‬ ‫בפסיקה‬
‫הפעילות‬
12
‫המטרה‬ ‫מבחן‬
-
‫רווחים‬ ‫השגת‬ ‫אינה‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫של‬ ‫עיסוקו‬ ‫מטרת‬
)
‫בפועל‬ ‫רווחים‬ ‫של‬ ‫לקיומם‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬
.(
‫בין‬
‫היתר‬
,
‫נמוכים‬ ‫המחירים‬ ‫והאם‬ ‫התנדבותי‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬ ‫האם‬ ‫יבחן‬
,
‫קבע‬ ‫דרך‬
,
‫השוק‬ ‫ממחירי‬
.
‫הרווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫מבחן‬
-
‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫תתבצע‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫ההתאגדות‬ ‫במסמכי‬
,
‫וההכנסות‬ ‫הנכסים‬ ‫כי‬
‫המלכ‬ ‫למטרות‬ ‫ישמשו‬
"
‫ועוד‬ ‫בלבד‬ ‫ר‬
.
‫התפעולי‬ ‫הגירעון‬ ‫מבחן‬
-
‫ממשלתי‬ ‫מתקציב‬ ‫הניכר‬ ‫בחלקו‬ ‫ממומן‬ ‫אשר‬ ‫תפעולי‬ ‫גירעון‬ ‫קיים‬
,
‫ציבור‬ ‫ממוסדות‬
‫יחידים‬ ‫של‬ ‫מתרומות‬ ‫או‬
.
‫בלבד‬ ‫הפעילות‬ ‫להמשך‬ ‫ייעודו‬ ‫השנה‬ ‫בתום‬ ‫הכספים‬ ‫יתרות‬
.
‫הפעילות‬ ‫מהות‬ ‫מבחן‬
-
‫הפעילות‬
‫התחום‬ ‫באותו‬ ‫לעסקים‬ ‫תחרותי‬ ‫גורם‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬
,
‫כמלכ‬ ‫והרישום‬
"
‫לא‬ ‫ר‬
‫כעוסקים‬ ‫הרשומים‬ ‫מתחרים‬ ‫לעומת‬ ‫לטובה‬ ‫יפלה‬
.
‫והנפרד‬ ‫המוצדק‬ ‫הרישום‬ ‫מבחן‬
–
‫השונים‬ ‫העיסוקים‬ ‫בין‬ ‫וארגונית‬ ‫מנהלית‬ ‫להפרדה‬ ‫מעשית‬ ‫אפשרות‬ ‫קיימת‬
.
‫מוסדותיה‬ ‫או‬ ‫המדינה‬ ‫על‬ ‫איום‬ ‫אין‬
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬
1897/14
:
‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לצורך‬ ‫סיווג‬
"
‫פעילות‬ ‫של‬ ‫מ‬
"
‫חברתי‬ ‫מיזם‬
"
‫ע‬
"
‫א‬
1919/10
‫ומע‬ ‫המכס‬ ‫מנהל‬
"
‫נ‬ ‫מ‬
'
‫אשקלון‬ ‫עיריית‬

‫ו‬
'
/
‫כסלו‬
/
‫תשע‬
"
‫ז‬
3
‫מע‬ ‫חבות‬
"
‫במלכ‬ ‫מ‬
"
‫ר‬

‫מחו‬ ‫המיובאים‬ ‫טובין‬ ‫של‬ ‫תרומה‬
"
‫ל‬

‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫קבלת‬

‫מע‬ ‫תשלום‬
"
‫מרצים‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬
/
‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫או‬ ‫אומנים‬

‫אקראי‬ ‫עסקת‬
13
‫הגדרת‬
"
"
–
“
)
1
(
‫מכירת‬
‫טובין‬
‫או‬
‫שירות‬ ‫מתן‬
‫באקראי‬
,
‫הם‬ ‫השירות‬ ‫או‬ ‫כשהמכירה‬
‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלי‬
.
)
2
(
‫מכירת‬
‫מקרקעין‬
‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ‫לעוסק‬
,
‫מקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫וכן‬
‫כאמור‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬
,
‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬ ‫למעט‬
,
‫למלכ‬
"
‫ר‬
,
‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫או‬
.
‫מכירת‬
‫רכישה‬ ‫לקבוצת‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬
‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬
;
‫לעניין‬
‫זה‬
,
"
‫במקרקעין‬ ‫זכות‬
"
‫ו‬
-
"
‫רכישה‬ ‫קבוצת‬
"
-
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתן‬
)
‫ורכישה‬ ‫שבח‬
(
,
‫התשכ‬
"
‫ג‬
-
1963
."
‫מלכ‬ ‫לדוגמא‬
"
‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ספר‬ ‫בית‬ ‫שהוא‬ ‫ר‬
"
‫התלמידים‬ ‫של‬ ‫הלימוד‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬
,
‫מתנ‬
"
‫ס‬
‫מלכ‬ ‫שהוא‬
"
‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ר‬
"
‫מהמשתתפים‬ ‫גובה‬ ‫שהוא‬ ‫החוגים‬ ‫עבור‬ ‫התשלום‬ ‫על‬ ‫מ‬
‫בחוגים‬
.
‫המחשבים‬ ‫חדר‬ ‫ציוד‬ ‫את‬ ‫למכור‬ ‫הספר‬ ‫בית‬ ‫יחליט‬ ‫בו‬ ‫במצב‬ ‫יקרה‬ ‫מה‬ ‫אולם‬
‫שברשותו‬
?
‫המתנ‬ ‫או‬
"
‫פועל‬ ‫הוא‬ ‫ממנו‬ ‫שבמתחם‬ ‫הבריכה‬ ‫שטח‬ ‫את‬ ‫ימכור‬ ‫ס‬
?
‫בגדר‬ ‫אינן‬ ‫אלו‬ ‫כגון‬ ‫עסקאות‬
"
‫העסקים‬ ‫מהלך‬
"
‫המלכ‬ ‫של‬
"
‫הגדרת‬ ‫תחת‬ ‫להכלילן‬ ‫וראוי‬ ‫ר‬
.
‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫שעושה‬ ‫מי‬ ‫את‬ ‫כוללת‬ ‫עוסק‬ ‫הגדרת‬ ‫של‬ ‫הסיפא‬
,
‫מלכ‬ ‫ולכן‬
"
‫ר‬
‫למלכ‬ ‫רגיל‬ ‫עוסק‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬ ‫ללא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫על‬ ‫יחויב‬
"
‫ר‬
.
14
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬
-
‫סיכום‬
‫המוכר‬
‫הקונה‬
‫פרטי‬ ‫אדם‬
-
‫לרבות‬
‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫עוסק‬
‫במקרקעין‬
‫והמקרקעין‬
‫הפרטי‬ ‫לשימושו‬‫הם‬
‫בעסק‬ ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬
‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬
‫מלכ‬
"
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬
‫פרטי‬ ‫אדם‬
-
‫עוסק‬ ‫לרבות‬
‫במקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬
‫לשימושו‬ ‫הם‬ ‫והמקרקעין‬
‫הפרטי‬
‫עסקה‬ ‫אין‬
-
‫אין‬
‫חבות‬
-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬
6
‫ב‬
'
-
‫יוציא‬
‫לנכות‬ ‫ורשאי‬ ‫עצמית‬ ‫חשבונית‬
‫תשומות‬
)
‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬
(
-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬
6
‫ב‬
'
-
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ ‫יוציא‬
-
‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬
‫סעיף‬
43
‫א‬
'
‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬
‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫בעסק‬
‫עסקה‬ ‫יש‬
‫רגילה‬
-
‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬
‫רגילה‬
-
‫חייב‬ ‫המוכר‬
‫במס‬
‫רגילה‬
-
‫המוכר‬
‫במס‬ ‫חייב‬
‫מלכ‬
"
‫עסקה‬ ‫אין‬
-
‫חבות‬ ‫אין‬
-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬
6
‫ב‬
'
-
‫יוציא‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬
-
‫רשאי‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬
43
‫א‬
'
)
‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬
(
-
‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬
6
‫ב‬
'
-
‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬
‫סעיף‬
43
‫א‬
'
15
‫תקנה‬
6
‫ב‬
'
-
‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫בעסקת‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬
16
‫עוסק‬ ‫הוא‬ ‫אם‬
-
‫במקום‬ ‫יוציא‬
‫על‬ ‫ערוכה‬ ‫חשבונית‬ ‫המוכר‬
‫הוא‬ ‫שמו‬
,
‫המכירה‬ ‫על‬ ‫וידווח‬
‫בדו‬
"
‫תקנה‬ ‫לפי‬ ‫להגיש‬ ‫שעליו‬ ‫ח‬
23
‫עסקאותיו‬ ‫בשל‬
.
‫מלכ‬ ‫הוא‬ ‫אם‬
"
-
‫שיש‬ ‫באופן‬ ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫ידווח‬
‫אקראית‬ ‫עסקה‬ ‫על‬ ‫לדווח‬
‫בתקנה‬ ‫כאמור‬
15
)
‫א‬
)(
‫א‬
(
‫ו‬
-
)
‫ב‬
(
‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לתקנות‬
)
‫רישום‬
(
....
‫עם‬ ‫המגיע‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫וישלם‬
‫הדו‬ ‫הגשת‬
"
‫ח‬
."
‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬
‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫מי‬ ‫בידי‬
.
‫מלכ‬
"
,
‫חייב‬ ‫הקונה‬ ‫יהיה‬
‫המס‬ ‫בתשלום‬
.
‫סעיף‬
43
‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬
"
‫מ‬
–
‫מס‬ ‫ניכוי‬
‫במכירת‬ ‫תשומות‬

‫סעיף‬
43
"
‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫מ‬
‫פטור‬ ‫עוסק‬
‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬
‫ו‬ ‫הנכס‬ ‫לרכישת‬ ‫ששימשו‬ ‫תשומות‬ ‫מס‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬
/
‫להשבחתו‬ ‫או‬
.
‫נוכה‬ ‫לא‬ ‫שהמס‬ ‫ובלבד‬
.
‫כדלקמן‬
:
"
‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬
,
‫זכאי‬
‫במס‬ ‫החייב‬
‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהוא‬ ‫מהמס‬ ‫לנכות‬
‫המקרקעין‬
‫והשבחתם‬
...
‫לא‬ ‫והמס‬
‫נוכה‬
".

‫ששולם‬ ‫המס‬
–
‫ליום‬ ‫ועד‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫מיום‬ ‫למדד‬ ‫צמוד‬ ‫יהא‬ ‫בניכוי‬ ‫שיותר‬ ‫הרכישה‬ ‫בעת‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫סכום‬
‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬
.

‫השבחה‬
–
‫המקרקעין‬ ‫השבחת‬ ‫לשם‬ ‫המכירה‬ ‫ליום‬ ‫עד‬ ‫הרכישה‬ ‫מיום‬ ‫המוכר‬ ‫שהוציא‬ ‫הוצאות‬
,
‫שאינן‬
‫מותרות‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫לפי‬ ‫בניכוי‬
.

‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫במס‬ ‫שהחייב‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫יעלה‬ ‫לא‬ ‫במס‬ ‫הניכוי‬
.

‫התאמ‬
"
‫ו‬
‫כולל‬
‫לסעיף‬ ‫בנוגע‬ ‫הבהרות‬ ‫מספר‬
43
"
‫מ‬
)
‫חוזר‬
6/98
:(
‫בכפוף‬
‫הסעיף‬ ‫בתנאי‬ ‫לעמידה‬
,
‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬
.
‫הוא‬ ‫אין‬
‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫הוצאות‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬
.
‫הוצאות‬
‫בשל‬
"
‫רכישת‬
‫המקרקעין‬
"
‫כוללות‬
:
‫הוצאות‬
‫שמאי‬
,
‫הוצאות‬
‫עו‬
"
‫ד‬
,
‫הוצאות‬
‫תיווך‬
‫והוצאות‬
‫השבחה‬
*
.
17
18

מצגת מיסוי מלכרים

Recommended

Recommended

More Related Content

Viewers also liked

Viewers also liked (14)

Recently uploaded

Recently uploaded (6)

מצגת מיסוי מלכרים