9. E&S meddelelse om kravene til revisors
dokumentation ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed (25/10/2011)
10. Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrol for
2010 af 24/10/2011 :
46 pct. af de kontrollerede revisionsvirksom-
heder har således fået en reaktion i 2010
E&S meddelelse om kravene til revisors
dokumentation ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed (25/10/2011)
11. Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret
af hensyn til at spare eller udskyde skatter.
Dispositionen skal utvivlsomt have haft utilsigtede
skattemæssige virkninger, der er væsentlige.
Dispositionen skal have været lagt klart frem for
myndighederne.
De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen,
der ønskes tillagt skattemæssig virkning, skal være enkle
og overskuelige.
Alle, der skatteretligt vil blive berørt af en tilladelse til
omgørelse, skal tiltræde omgørelsesanmodningen.
12. Oplysninger ikke lagt klart frem
Manglende underskrevne aftaler
Ingen registrering af ejerskifte
Ændring af Østre Landsrets dom
13. Virksomhedsomdannelse - Udl. ejendom
Skattefri aktieombytning med tilladelse
Aktiernes anskaffelsessum anslås at være positiv med ca.
60.000 kr.
Negativ indskudskonto på ca. 2 mio. kr.
Genbeskatning af opsparet overskud med ca. 1,3 mio. kr.,
før omdannelsen som anses for indskudt
14. Fejlagtigt blev der ikke indgivet anmodning om tilladelse til
indbetaling af de resterende ca. 700.000 kr.
Den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne var ikke
positiv, men negativ med ca. 600.000 kr.
Ændring af valg forud for omdannelsesåret, således at
kapitalafkastordningen anvendes i stedet for
virksomhedsordningen.
Nu krav om indbetaling af den negative anskaffelsessum på
ca. 600.000 kr.
SKAT kan ikke imødekomme anmodningen om indbetaling
af negativ indskudskonto eller negativ anskaffelsessum,
men anser omdannelsen for skattepligtig.
15. Anmodning om fuldstændig omgørelse
SKATs opfattelse, at forholdet ikke har været lagt klart
frem. Der kan ikke gives tilladelse til omgørelse.
Landsskatteretten finder at betingelsen er opfyldt.
Det kan i den forbindelse ikke tillægges afgørende vægt, at
oplysning om anparternes anskaffelsessum ikke fra
begyndelsen er angivet.
16. Regnefejl ?
Forkert opgørelse af ejendomsavance
Firma undlod kvalitetssikring
Anset for groft uagtsomt
Bøde givet til firmaet
26. To selskaber ejer 75% og 25% af døtre
Følgende beslutninger kan kun vedtages med tilslutning af
90 %:
• Væsentlige indskrænkninger i selskabets forretningsområde, herunder salg af væsentlige dele af
selskabets virksomhed eller selskabets opløsning
• Opsigelse af en af de to parter
• Ændring af selskabets vedtægter
• Ydelse af lån og kaution uden for rammerne af selskabets daglige drift
• Anskaffelse eller afhændelse af fast ejendom
• Anskaffelse, herunder indgåelse af leasingkontrakter, vedrørende driftsmidler, hvis anskaffelsessum
overstiger 1 mio. kr.
De opregnede beslutninger vedrører ikke løbende
sædvanlige driftsmæssige og forretningsmæssige
beslutninger
Koncernforbindelse mellem det selskab, som ejer 75% og
datterselskaberne og deraf følgende sambeskatning
27. Selskab ejet 50/50 af to selskaber
Kapital opdelt i to klasser - hver kapitalejer har én klasse
Indtil 2016 bestemmer den ene ejer hvem der skal være
bestyrelsesformand og direktør. Endvidere er denne ejer
begunstiget af at have den afgørende stemme ved
stemmelighed (vedtægternes 9.3)
Efter 2016 bytter klasserne egenskaber - dog ophæves 9.3
Generalforsamlingen kan alene træffe beslutning om
følgende forhold, hvis beslutningen tiltrædes af 80 % af den
samlede selskabskapital:
28. Ændring af selskabets vedtægter
Forhold som nævnt i 10.4:
Ændring af selskabets hidtidige virke
Ansættelse og afskedigelse af personale
Aflønning og ændring af ansættelsesvilkår for direktører og ansatte
kapitalejere og disses ægtefæller
Anlægsinvesteringer over 50.000 kr., der ikke vedrører den sædvanlige daglige
drift
Optagelse af banklån samt afgivelse af kautions- og garantierklæringer
Køb, salg og pantsætning af fast ejendom
Indgåelse, ændring og opsigelse af leje- og leasingkontrakter.
29. Da selskabet har ret til at udpege bestyrelsesformanden
samt direktionen, anser Skatteministeriet selskabet for at
styre datterselskabets økonomiske og driftsmæssige
beslutninger.
Vedtægternes pkt. 9.3 samt 10.4 indeholder ikke
indskrænkninger i kompetencen til at lede og træffe
beslutninger angående selskabets nuværende aktiviteter.
30. Alle selskaber skal have samme indkomstår som adm
Selskabets indkomstår omlægges så det udløber samtidig
med adm
Hvis adm har påbegyndt et indkomstår, som ikke er
påbegyndt for selskabet, er dets indkomstår udløbet på
tidspunktet for etableringen af koncernforbindelsen
31. Selskab med regnskabsår 1/1 - 31/12
stifter datterselskab.
Datterselskabets første regnskabsår løber fra stiftelsen
25/2-2010 til 31/12-2010.
Den 26/2 overdrager selskabet en softwarerettighed til det
nystiftede datterselskab.
Selskab med regnskabsår 1/4 - 31/3 køber 60% af
datterselskabet den 1/4-2010.
Datterselskabets første regnskabsår lægges om så det
løber fra stiftelsen 25/2-2010 til 31/3-2010.
Datterselskabet andet regnskabsår løber således fra
1/4-2010 - 31/3-2010.
34. Pligt til at svare indkomstskat til staten i
overensstemmelse med reglerne i denne lov
påhviler personer, der har bopæl her i landet.
35. Pligt til at svare indkomstskat til staten i
overensstemmelse med reglerne i denne lov
påhviler personer, der har bopæl her i landet.
For en person, der erhverver bopæl her i landet
uden samtidig at tage ophold her, indtræder
skattepligt i henhold til bestemmelsen i § 1, nr.
1, først, når han tager ophold her i landet. Som
sådant ophold anses ikke kortvarigt ophold her i
landet på grund af ferie eller lignende.
36. Hvilke handlinger kan en person
foretage sig under ophold i DK uden at
der indtræder fuld skattepligt til DK ?
37. Besvarelse af telefonsamtaler og afsendelse af mails under
opholdet i Danmark er nok til at begrunde skattepligt.
Spørgers fulde skattepligt vil genindtræde på det tidspunkt,
hvor han første gang under et ophold i Danmark med det
beskrevne opholds- og arbejdsmønster udfører arbejde
Spørger vil have mulighed for mere eller mindre arbejde her
i landet inden for det, der normalt anses for arbejdstid
Det vil være et markant skred i praksis, hvis der åbnes op
herfor. Det vil være uforeneligt med ordlyden i KSL § 7, stk.
1, om, at det kortvarige ophold skal have karakter af “ferie
eller lignende”.
Spørger som ejer og direktør af de to selskaber i X-land
under sit ophold i Danmark kan blive nødt til at svare på
telefoner, mails mv. Disse aktiviteter er en nødvendig del af
spørgers ledelsesfunktioner.
Det vil være en jævnligt tilbagevendende aktivitet, at
spørger besvarer telefonopkald og mails under sine ophold
i Danmark.
38.
39. Helles mail til medlemmerne:
Afgørelsen lyder som følger:
"Du er ikke fuldt skattepligtig for indkomstårene
2007, 2008 og 2009, da du ikke har taget bopæl
her i landet efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr
1, jævnfør kildeskattelovens § 7, stk. 1."
Det betyder med SKATs egne ord, at
"du fortsat ikke anses for skattepligtig for
indkomståret 2007 og 2008"
og at
"skattepligtsforholdet for 2009 ændres fra fuld
skattepligt til ingen skattepligt."
40.
41. Søren Hansen Stephen Kinnock Camilla Vest Nielsen NN
Opgivelse af bolig ved
Ja Ja - generhvervet efter 3 mdr. Ja Ja
udrejse i 1999/2000
Sommerhus erhvervet under
Bolig i Danmark Helårsbolig Helårsbolig Helårsbolig
udlandsopholdet
Samtidig bolig i andet land Ja Ja (ja) Ja
Samleverske - forhold
Familierelationer i Danmark genoptaget under Ægtefælle og børn Ægtefælle Ægtefælle
udlandsopholdet
Arbejde i Danmark Ja ? Ja ?
Opholdsdage i Danmark Ukendt Ukendt Ukendt Under 180 (90 i træk)
Sag tilsyneladende ikke
Andet Få ophold i Monaco 6.426 telefonsamtaler i Danmark Ikke opringninger fra Danmark
efterforsket
Skattepligt (anket) Bøde og
Konklusion Efterbetaling + bøde Ingen skattepligt Skattepligt
fængsel
48. Skattely
Renteindtægt Kapitalindtægt
Danmark
Rentefradrag Udbytte / salg
49. Skattely
Renteindtægt Kapitalindtægt
Ingen
kildeskat !!
Danmark
Rentefradrag Udbytte / salg
50. Skattely
Renteindtægt Kapitalindtægt
Black box
Ingen
kildeskat !!
Danmark
Rentefradrag Udbytte / salg
51. "The look through approach" (transparens-
metoden)
"The subject-to-tax approach" (subsidiær
beskatningsret).
"The channel approach" ("stepping-stone")
"The exclusion approach" (særlige typer af
selskaber)
52. Mange lande / ejere
Mutual
Mutual
fund
Mutual
fund
Selskab fund
Luxembourg
Holding-
selskab
Udbytte
Holding-
selskab
Udbytte
Danmark Lån
Renter
Holding-
selskab
Udbytte
Selskab
53. Lux holding har ikke viderekanaliseret det udbytte til dets
moderselskab eller dettes aktionærer
Udbyttet er anvendt til udlån til DK Holding, hvorfra det er
anvendt til kapitalforhøjelse i Driftselskabet
Lux HoldCo kan ikke i relation til dette udbytte anses for et
gennemstrømningsselskab" og anses for retmæssig ejer af
udbyttet.
Ifølge moder- og datterselskabsdirektivet fritages udbytte
fra et datterselskab for kildeskat.
Da Lux holding anses for rette indkomstmodtager af
udbyttet, og da der ud fra realitetsbetragtninger ikke kan
ske tilsidesættelse af de foretagne dispositioner, anses der
ikke i dansk ret at være hjemmel til at nægte selskaberne
de fordele, der følger af direktivet.
54. Caymand Islands
Selskab
Lån Renter
Sverige
Holding-
selskab
Aktieägera
tilskott
Holding-
selskab
Danmark Lån Renter
Holding-
selskab
Udbytte
Selskab
55. Udbetaling fra dansk selskab til svensk mellemholding
Endelig udlodning til selskab på Caymann Island
Landsskatteretten konkluderer at der skal tilbageholdes
kildeskat
Indbragt for Landsretten
56. Jersey
Selskab
Lån Renter
Sverige
Holding-
selskab
Aktieägera
tilskott
Holding-
selskab
Danmark Lån Renter
Holding-
selskab
Udbytte
Selskab
60. Ventureselskab
Investering i porteføljeselskaber
Udvikling / ledelse af porteføljeselskaber
Moderselskab betaler management fee til management
selskab
Højesteret gav fradrag efter SL § 6a grundet store
skattepligtige aktieavancer
Fremadrettet et problem -
aktieavancer ikke skattepligtige!
61. Ydelse af lån
Som led i lånet får DSV en tegningsret og pligt til at betale
et “back-end-fee”
Landsretten finder,
at "back end fee'et" er en integreret del af låneaftalen.
at det efter sagens oplysninger må anses for en betingelse
for ydelse af lånet, at F1 fik tildelt tegningsretten, er den et
vilkår i låneaftalen.
Højesteret knytter ikke denne sammenhæng og anser
udgiften for et formuetab
62. EU-Domstolen: Hollandske exit-skatteregler er i strid med
den frie etableringsret
Sådanne regler er kun acceptable ud fra et tvingende
alment hensyn om opretholdelse af en afbalanceret
fordeling af beskatningskompetencen mellem
fraflytterstaten og tilflytterstaten.
Hollandske exit-beskatningsregler var indrettet ud fra
hensynet til en afbalanceret fordeling af beskatningsretten
og var berettiget til en exit-skat på fraflytningstidspunktet.
Nationale regler skal indrettes så de muliggør henstand
med exit-skatten frem til det tidspunkt, hvor aktiverne
realiseres.
Danmark har regler, der minder om de hollandske - og ingen
henstandsordning
Det må forventes at der indføres en henstandsordning
snarest
63. Arbejdsudleje:
Fri bolig skattepligtig
Fri kost skattepligtig
Ingen skattefri godtgørelser
Begrænset skattepligt
Fri bolig skattefri hvis bolig i hjemland
Fri kost skattefri
Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
64. Grenspaltning af Novo (Novo og Novozymes)
Indskrænkning af den eksisterende virksomhed i Novo
Etablering af ny virksomhed i Novozymes
ikke fradrag for Novos udgift
Fradrag for den del som kan henføres til Novozymes
Tidligere bestemmelse i ligningslovens § 8 J
Tilskudsbeskatning af Novozymes for udgifter afholdt af
Novo
65. Underskud i sambeskattet datterselskab
Overdragelse til nyt moderselskab af
begge selskaber
Tilførsel af aktivitet fra nyt
moderselskab til tidligere moderselskab
Underskud bevares og kan anvendes af
begge selskaber
66. Solcelleanlæg
Kan behandles som erhvervsmæssig virksomhed -
udelukkende erhverv
Uden betydning om det er en privat, blandet eller
erhvervsmæssig ejendom
Indtægtsførsel af privat andel
Eller
Skematisk opgørelse som betyder kun privat anvendelse
80. Holding-
selskab
Personlig Holding-
Selskab
virksomhed selskab
Selskab
Holding- Holding- Holding- Holding- Holding- Holding-
selskab selskab selskab selskab selskab selskab
Selskab med 2 Selskab med 2 Selskab med 2
Selskab
klasser klasser klasser
Holding- Holding- Holding- Holding- Holding- Holding-
selskab selskab selskab selskab selskab selskab
Selskab med 2 Selskab med 1 Selskab med 1
Udbytte klasser klasse klasse
81. A og B modellen
På tidspunktet for vedtægtsændringen findes kun en
aktionær. Vedtægtsændringen vil ikke udløse beskatning
Anpartshavere i B-klassen skal være solvente på
tegningstidspunktet ved indbetaling af 25 % af selskabs-
kapitalen.
Ophævelse af bestemmelser om forlods udbytte, når det
forlods udbytte fuldt ud er udloddet, har ingen
skattemæssige konsekvenser
Udløb af åremålsbegrænsningen på 10 år har ingen
skattemæssige konsekvenser.
82. A og B modellen
Selskabskapital opdelt i to klasser (forældre og søn)
Ændring af stemmeret
Anset for afståelse
Konkret bedømmelse af sagens omstændigheder
Ændret stemmefordeling, som i sig selv kan medføre en
forskydning af værdi
Aktionærkredsens sammensætning
Baggrunden for vedtægtsændringen
83. Opsparet overskud
Medejer af en advokatforretning
Erhvervede en udlejningsejendom forud for fraflytning.
Landsskatteretten stadfæstede Skatterådets afgørelse
(BS) om at det opsparede overskud skulle beskattes på
fraflytningstidspunktet, da personen ikke længere drev
virksomhed med fast driftsted i Danmark.
Kendelsen følger ordlyden i VSL § 15 C:
“Dette gælder dog ikke, i det omfang den skattepligtige
fortsat er skattepligtig efter kildeskattelovens §§ 1 eller 2
med hensyn til virksomhed med fast driftssted her i
landet.”
84. Dobbeltbeskatning af gevinst ved et selskabs næringssalg
af franske ejendomme efter den nu ophævede DBO.
Artiklen vedrørende fast ejendom omfatter kun løbende
indtægter og ikke avance ved salg.
Selskabets ejendomme anses i forhold til den løbende
indtjening at udgøre et fast driftsted i Frankrig.
Avance ved salg af de ejendomme, der genererer den
løbende indtjening i det faste driftssted, anses ikke for en
del af driftsstedet.
Dette begrundes med, at den lokale administrator ikke er
bemyndiget til at gennemføre salg af ejendomme.
Selskabet opnår ikke exemptionslempelse vedrørende skat
på avancerne, men lempelse efter LL § 33 (credit).
85. Beskatningsgrundlag for fri bil ved genleasing (eller
releasing) af biler, der er mere end 3 år gamle.
Skatterådet konkluderer at beskatningsgrundlaget skal
ansættes til bilens markedsværdi, da der er tale om en ny
leasingaftale. Man kan ikke anvende 75% af
“nyvognsprisen” (hvilket leasingselskaberne havde ønsket)
Det oprindelige beskatningsgrundlag har Landsskatteretten
taget stilling til og konkluderet, at det er leasingselskabets
fakturapris, der skal anvendes, uanset om listeprisen og
dermed sandsynligvis arbejdsgiverens egen købspris i
markedet, er højere.
Der har været rygter fremme om at SKAT ville forsøge at
ændre denne retsstilling, men der foreligger ingen nye
afgørelser på området.
86. Kan søskende anses for uafhængige parter ? har i de
seneste år været vurderet en række gange.
Da søskende ikke er direkte arveberettiget efter en anden
søskende, må disse anses for uafhængige.
Skatterådet har imidlertid netop truffet den modsatte
afgørelse.
Skatteministeriet anfører i sin indstilling, at da aftalen er
indgået mellem interesseforbundne parter, og da aftalens
indhold, hvad angår overdragelsespris og vilkår, er af en
sådan beskaffenhed, at en tilsvarende aftale med stor
sandsynlighed ikke ville være indgået mellem uafhængige
parter, er det Skatteministeriets opfattelse, at det som
udgangspunkt er ejendommens handelsværdi på
tidspunktet for køberetten udnyttelse, der i skattemæssig
henseende skal lægges til grund for overdragelsen.
87. Partnerselskaber
Skatterådet konkludere i en afgørelse fra 2010, at
arbejdende interessenter, der ejer interessentskabsandele
gennem selskaber, kunne fordele overskuddet mellem det
ejende selskab og partneren personligt.
Skatterådet har nu taget stilling til en forespørgsel som
omfatter både interessentskaber og partnerselskaber.
Skatterådet fastholder den hidtidige konklusion.
