כנס שנתי 5.1.17 IIA ישראל

1. ‫בישראל‬ ‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬ ‫איגוד‬ ‫בכנס‬ ‫הרצאה‬–IIA‫ישראל‬
5‫ינואר‬2017
‫ליפל‬ ‫איציק‬,‫רו‬"‫ח‬,CIA,CRMA,MBA
‫המקצועית‬ ‫הועדה‬ ‫חבר‬–IIA‫ישראל‬
1

2. ‫מבוא‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫עבודתו‬ ‫מבוססת‬ ‫עליהם‬ ‫היסוד‬ ‫מנדבכי‬ ‫אחד‬
‫הוא‬‫תלות‬ ‫אי‬,‫מהמבקר‬ ‫הנדרשת‬ ‫האובייקטיביות‬ ‫עם‬ ‫בשילוב‬ ‫אשר‬
‫בעלי‬ ‫כלל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫ולהערכתם‬ ‫הביקורת‬ ‫לתוצרי‬ ‫הבסיס‬ ‫את‬ ‫מהווים‬
‫העניין‬,‫הפנימיים‬ ‫הן‬(‫הנהלה‬,‫ביקורת‬ ‫ועדת‬,‫דירקטוריון‬)‫והן‬
‫החיצוניים‬(‫רגולטור‬,‫המבקר‬ ‫החשבון‬ ‫רואה‬)‫בתוצרי‬ ‫המשתמשים‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫עבודתו‬.
‫היות‬ ‫מורכב‬ ‫אתגר‬ ‫הינה‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫השגת‬
‫משפיעים‬ ‫רבים‬ ‫גורמים‬ ‫וקיימים‬,‫חיצוניים‬ ‫הינם‬ ‫מהם‬ ‫רבים‬ ‫אשר‬
‫בשליטתו‬ ‫ואינם‬ ‫למבקר‬.‫בתוך‬ ‫פועל‬ ‫הפנימי‬ ‫שהמבקר‬ ‫לזכור‬ ‫יש‬
‫הארגון‬ ‫ומטעם‬,‫על‬ ‫לו‬ ‫מוקצים‬ ‫ומשאביו‬ ‫מהארגון‬ ‫משכורתו‬ ‫מקבל‬
‫הארגון‬ ‫ידי‬.
2
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫ליפל‬ ‫איציק‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA

3. ‫מבוא‬-‫המשך‬
‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫עבודת‬,‫טיבה‬ ‫מעצם‬,‫אמורה‬‫להעמיד‬‫תמונת‬
‫חולשות‬ ‫של‬ ‫העניין‬ ‫בעלי‬ ‫כלל‬ ‫מול‬ ‫ומדויקת‬ ‫מקצועית‬ ‫מראה‬
‫לסיכונים‬ ‫הארגון‬ ‫של‬ ‫משמעותיות‬ ‫וחשיפות‬,‫העבודה‬ ‫תהליכי‬ ‫בכל‬
‫תקופתית‬ ‫המבוקרים‬ ‫השונות‬ ‫הארגון‬ ‫ויחידות‬ ‫המרכזיים‬.‫תמונת‬
‫תכנית‬ ‫דורשים‬ ‫שלעיתים‬ ‫שליליים‬ ‫ממצאים‬ ‫גם‬ ‫כוללת‬ ‫זו‬ ‫מראה‬
‫להקטנת‬ ‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫של‬ ‫ואפקטיבית‬ ‫מיידית‬ ‫פעולה‬
‫המזוהות‬ ‫החשיפות‬,‫העניין‬ ‫בעלי‬ ‫לכלל‬ ‫אלו‬ ‫ממצאים‬ ‫הצפת‬ ‫תוך‬
‫ו‬ ‫הממונים‬ ‫הגורמים‬ ‫ובכללם‬/‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫על‬ ‫המפקחים‬ ‫או‬.
‫לפגיעה‬‫על‬ ‫מהותיות‬ ‫השלכות‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬ ‫באי‬
‫שימוש‬ ‫לעשות‬ ‫יכולתו‬ ‫ועל‬ ‫בכללותו‬ ‫הארגון‬ ‫של‬ ‫התאגידי‬ ‫הממשל‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫המקצועיים‬ ‫עבודתו‬ ‫בתוצרי‬ ‫ומקדם‬ ‫ראוי‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫ליפל‬ ‫איציק‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 3

4. ‫מבוא‬-‫המשך‬
‫מטרתה‬‫של‬‫הינה‬ ‫זו‬ ‫הרצאה‬:
‫לסקור‬‫בתקנים‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫הגדרות‬ ‫את‬‫המקצועיים‬.
‫התלות‬ ‫באי‬ ‫הפגיעה‬ ‫היקף‬ ‫את‬ ‫לבדוק‬,‫שנעשה‬ ‫בסקר‬ ‫שתוקף‬ ‫כפי‬
‫לאחרונה‬‫בארה‬"‫כ‬ ‫בין‬ ‫ב‬500‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬‫ראשיים‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫למעמד‬ ‫ההתייחסות‬ ‫את‬ ‫לסקור‬‫וברגולציה‬ ‫בחקיקה‬.
‫לציין‬‫הסמכא‬ ‫מברי‬ ‫אחד‬ ‫מצד‬ ‫זה‬ ‫למעמד‬ ‫משפטית‬ ‫התייחסות‬‫בתחום‬.
‫את‬ ‫לסקור‬‫המבקרים‬ ‫לשכת‬ ‫של‬ ‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬‫הפנימיים‬
‫העולמית‬‫ה‬IIA‫זה‬ ‫בהקשר‬‫ומשמעותם‬.
‫להציע‬‫כנגזרת‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫רמת‬ ‫לחיזוי‬ ‫מודל‬
‫מ‬10‫ארגון‬ ‫בכל‬ ‫מוקדמת‬ ‫להערכה‬ ‫הניתנים‬ ‫רלוונטיים‬ ‫קריטריונים‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 4

5. ‫הגדרת‬"‫תלות‬ ‫אי‬"‫בתקנים‬
‫המקצועיים‬
‫לתקן‬ ‫ביאור‬1100‫ה‬ ‫של‬IIA:‫אי‬–‫ואובייקטיביות‬ ‫תלות‬:
"‫תלות‬ ‫אי‬‫של‬ ‫יכולתה‬ ‫על‬ ‫המאיימים‬ ‫מתנאים‬ ‫החופש‬ ‫הינה‬
‫מוטה‬ ‫בלתי‬ ‫באופן‬ ‫אחריותה‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬.‫להשגת‬
‫הביקורת‬ ‫אחריות‬ ‫של‬ ‫אפקטיבי‬ ‫ליישום‬ ‫הדרושה‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫מידת‬
‫הפנימית‬,‫מוגבלת‬ ‫ובלתי‬ ‫ישירה‬ ‫גישה‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫למבקר‬ ‫תהיה‬
‫ולדירקטוריון‬ ‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬.‫באמצעות‬ ‫זאת‬ ‫להשיג‬ ‫ניתן‬
‫הדדיים‬ ‫דיווחים‬ ‫של‬ ‫יחסים‬ ‫מערכת‬.‫חייבים‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫איומים‬
‫היחיד‬ ‫המבקר‬ ‫ברמת‬ ‫מטופלים‬ ‫להיות‬,‫הביקורת‬ ‫מטלת‬ ‫ברמת‬,
‫הארגונית‬ ‫וברמה‬ ‫הפונקציונאלית‬ ‫ברמה‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 5

6. ‫הגדרת‬"‫תלות‬ ‫אי‬"‫בתקנים‬
‫המקצועיים‬-‫המשך‬
‫אובייקטיביות‬‫מוטה‬ ‫בלתי‬ ‫נפשית‬ ‫גישה‬ ‫הינה‬,‫למבקרים‬ ‫המאפשרת‬
‫ביקורת‬ ‫מטלות‬ ‫לבצע‬ ‫הפנימיים‬,‫בתוצר‬ ‫מאמינים‬ ‫הם‬ ‫שבו‬ ‫באופן‬
‫איכותה‬ ‫על‬ ‫התפשרות‬ ‫וללא‬ ‫עבודתם‬.‫דורשת‬ ‫אובייקטיביות‬
‫בענייני‬ ‫שיפוטם‬ ‫את‬ ‫לאחרים‬ ‫יכפיפו‬ ‫לא‬ ‫הפנימיים‬ ‫שהמבקרים‬
‫ביקורת‬.‫ברמת‬ ‫מטופלים‬ ‫להיות‬ ‫חייבים‬ ‫אובייקטיביות‬ ‫על‬ ‫איומים‬
‫היחיד‬ ‫המבקר‬,‫הביקורת‬ ‫מטלת‬ ‫ברמת‬,‫וברמה‬ ‫הפונקציונאלית‬ ‫ברמה‬
‫הארגונית‬."
‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫יכולת‬ ‫על‬ ‫המאיימים‬ ‫מתנאים‬ ‫חופש‬ ‫כי‬ ‫מניח‬ ‫התקן‬
‫דיווחים‬ ‫מערכת‬ ‫באמצעות‬ ‫להשגה‬ ‫ניתן‬ ‫אחריותה‬ ‫את‬ ‫למלא‬,‫ללא‬ ‫זאת‬
‫התלות‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫באיומים‬ ‫לטיפול‬ ‫מעשיים‬ ‫כלים‬ ‫מתן‬,‫כאשר‬ ‫בפרט‬
‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫הוא‬ ‫מקורם‬.‫ה‬ ‫תקני‬ ‫כי‬ ‫יצויין‬IIA‫מחייבים‬‫בפועל‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫את‬‫העלולים‬ ‫בארגון‬ ‫אחרים‬ ‫גורמים‬ ‫מחייבים‬ ‫ולא‬
‫תלות‬ ‫באי‬ ‫לפגוע‬‫המבקר‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 6

7. ‫התלות‬ ‫באי‬ ‫הפגיעה‬ ‫היקף‬–‫בקרב‬ ‫סקר‬ ‫תוצאות‬
‫כ‬500‫בארה‬ ‫ראשיים‬ ‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬"‫ב‬
‫במאמר‬Internal Audit in the Crosshairs""‫ע‬ ‫נכתב‬ ‫אשר‬"‫י‬:
Larry E. Rittenberg, PHD, CIA, CPA & Patricia K. Miller, CIA, QIAL, CRMA, CPA
‫יוני‬ ‫בגיליון‬ ‫הוצגו‬ ‫ועיקריו‬2015‫ה‬ ‫של‬ ‫העת‬ ‫כתב‬ ‫של‬IIA" :Internal
Auditor",‫לאחרונה‬ ‫שבוצע‬ ‫סקר‬ ‫תוצאות‬ ‫את‬ ‫המאמר‬ ‫כותבי‬ ‫מציינים‬
‫כ‬ ‫בקרב‬500‫בארה‬ ‫ראשיים‬ ‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬"‫ב‬.‫תוצאות‬ ‫עיקרי‬ ‫להלן‬
‫הסקר‬:
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 7

8. ‫התלות‬ ‫באי‬ ‫הפגיעה‬ ‫היקף‬–‫בקרב‬ ‫סקר‬ ‫תוצאות‬
‫כ‬500‫ראשיים‬ ‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬‫בארה‬"‫ב‬-‫המשך‬
55%‫שהם‬ ‫ציינו‬‫חשוב‬ ‫ביקורת‬ ‫ממצא‬ ‫לשנות‬ ‫או‬ ‫להשמיט‬ ‫הונחו‬‫לפחות‬
‫אחת‬ ‫פעם‬,‫כאשר‬17%‫לפחות‬ ‫להם‬ ‫קרה‬ ‫שזה‬ ‫ציינו‬3‫פעמים‬.
‫מהנשאלים‬ ‫מחצית‬ ‫כמעט‬(50%)‫שהם‬ ‫ציינו‬‫עבודת‬ ‫לבצע‬ ‫לא‬ ‫הונחו‬
‫ביקורת‬‫גבוה‬ ‫סיכון‬ ‫כאזור‬ ‫העריך‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫שהמבקר‬ ‫באזור‬.
32%‫ביקורת‬ ‫עבודת‬ ‫לבצע‬ ‫הונחו‬‫נמוך‬ ‫סיכון‬ ‫באזורי‬‫בכיר‬ ‫שמנהל‬ ‫באופן‬
‫בארגון‬ ‫אחר‬ ‫באדם‬ ‫להתנקם‬ ‫או‬ ‫בחקירה‬ ‫לפתוח‬ ‫יוכל‬.
‫מחצית‬ ‫לכמעט‬‫מהמבקרים‬‫הפנימיים‬‫הראשיים‬(50%)‫היה‬ ‫שרואיינו‬
‫פוליטי‬ ‫ללחץ‬ ‫נחשפו‬ ‫בו‬ ‫אחד‬ ‫ניסיון‬ ‫לפחות‬,‫ידם‬ ‫על‬ ‫המתואר‬ ‫באופן‬
‫כ‬ ‫לעיתים‬"‫מכונן‬ ‫רגע‬".‫הסקר‬ ‫מחברי‬ ‫לטענת‬,‫הפנימיים‬ ‫המבקרים‬ ‫רוב‬
‫למעשה‬ ‫הראשיים‬,‫מסוימת‬ ‫בנקודה‬ ‫בארגון‬ ‫פוליטי‬ ‫בלחץ‬ ‫יתנסו‬
‫שלהם‬ ‫בקריירה‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 8

9. ‫התלות‬ ‫באי‬ ‫הפגיעה‬ ‫היקף‬–‫בקרב‬ ‫סקר‬ ‫תוצאות‬
‫כ‬500‫בארה‬ ‫ראשיים‬ ‫פנימיים‬ ‫מבקרים‬"‫ב‬-‫המשך‬
‫הסקר‬ ‫תוצאות‬ ‫ניתוח‬ ‫משמעויות‬:
‫תוצאות‬‫מדאיגות‬ ‫הסקר‬.‫ש‬ ‫משמעותן‬‫מבוטל‬ ‫ולא‬ ‫מהותי‬ ‫פער‬ ‫קיים‬
‫והאובייקטיביות‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫מושגי‬ ‫של‬ ‫התיאורטית‬ ‫ההגדרה‬ ‫בין‬‫כפי‬
‫הבינלאומיים‬ ‫המקצועיים‬ ‫בתקנים‬ ‫ביטוי‬ ‫לידי‬ ‫באים‬ ‫שהם‬
‫בעבודתם‬ ‫הפנימיים‬ ‫המבקרים‬ ‫את‬ ‫המחייבים‬,‫מימושם‬ ‫לבין‬
‫בפועל‬.‫אפשרית‬ ‫תורפה‬ ‫נקודת‬,‫היא‬‫המבקרים‬ ‫של‬ ‫בפועל‬ ‫כפיפותם‬
‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬ ‫הפנימיים‬,‫המרכזי‬ ‫ביקורתם‬ ‫מושא‬ ‫את‬ ‫המהווה‬
‫הדירקטוריון‬ ‫מתווה‬ ‫אותה‬ ‫המדיניות‬ ‫ליישום‬ ‫כאחראית‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 9

10. ‫בחקיקה‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫למעמד‬ ‫התייחסות‬
‫רלוונטיים‬ ‫וברגולציה‬
‫סעיף‬148‫החברות‬ ‫לחוק‬‫כי‬ ‫קובע‬"‫המבקר‬ ‫על‬ ‫הארגוני‬ ‫הממונה‬
‫יהיה‬ ‫הפנימי‬‫הכללי‬ ‫המנהל‬ ‫או‬ ‫הדירקטוריון‬ ‫ראש‬ ‫יושב‬,‫כפי‬
‫בתקנון‬ ‫שייקבע‬,‫בתקנון‬ ‫הוראה‬ ‫בהעדר‬ ‫או‬,‫שיקבע‬ ‫כפי‬
‫הדירקטוריון‬."
‫סעיף‬49(‫ב‬)‫הממשלתיות‬ ‫החברות‬ ‫לחוק‬‫כי‬ ‫קובע‬"‫הפנימי‬ ‫המבקר‬
‫כפוף‬ ‫יהיה‬‫הכללי‬ ‫ולמנהל‬ ‫הדירקטוריון‬ ‫ראש‬ ‫ליושב‬‫את‬ ‫ויגיש‬
‫דו‬"‫לדירקטוריון‬ ‫והצעותיו‬ ‫חותיו‬."
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 10

11. ‫בחקיקה‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫למעמד‬ ‫התייחסות‬
‫וברגולציה‬‫רלוונטיים‬-‫המשך‬
‫וחיסכון‬ ‫ביטוח‬ ‫ההון‬ ‫שוק‬ ‫אגף‬–‫האוצר‬ ‫משרד‬:‫הרגולציה‬ ‫קודקס‬:
‫שער‬5–‫חלק‬1–‫סיכונים‬ ‫וניהול‬ ‫תאגידי‬ ‫ממשל‬–‫פרק‬8–‫ביקורת‬
‫פנימית‬,‫סעיף‬3.2.1(‫א‬)‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫מערך‬ ‫תלות‬ ‫אי‬ ‫הבטחת‬:
"‫יהיה‬ ‫מוסדי‬ ‫בגוף‬ ‫פנימי‬ ‫מבקר‬ ‫על‬ ‫הארגוני‬ ‫הממונה‬‫ראש‬ ‫יושב‬
‫הדירקטוריון‬."...
‫הבנקים‬ ‫על‬ ‫המפקח‬–‫תקין‬ ‫בנקאי‬ ‫ניהול‬–‫הוראה‬307:‫פונקצית‬
‫פנימית‬ ‫ביקורת‬:
‫פרק‬‫ב‬'–‫הפונקציה‬ ‫מאפייני‬–‫תלויה‬ ‫בלתי‬ ‫פונקציה‬–‫הפונקציה‬ ‫מעמד‬:
‫סעיף‬9" .‫ישירות‬ ‫כפופה‬ ‫תהיה‬ ‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫פונקצית‬‫ליושב‬-‫ראש‬
‫הדירקטוריון‬,‫התאגידי‬ ‫הממשל‬ ‫למסגרת‬ ‫בהתאם‬."...
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 11

12. ‫בחקיקה‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫למעמד‬ ‫התייחסות‬
‫רלוונטיים‬ ‫וברגולציה‬-‫המשך‬
‫נגזרות‬ ‫משמעויות‬:
‫ההון‬ ‫שוק‬ ‫ובסקטור‬ ‫הבנקאי‬ ‫בסקטור‬ ‫הרגולציה‬ ‫הנחיות‬ ‫בין‬ ‫פער‬ ‫ניכר‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫מעמד‬ ‫בנושא‬ ‫והחיסכון‬ ‫הביטוח‬,‫הוראות‬ ‫לבין‬
‫אחרים‬ ‫בסקטורים‬ ‫וארגונים‬ ‫לחברות‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫החוקים‬,‫בהם‬
‫אחר‬ ‫או‬ ‫כזה‬ ‫באופן‬ ‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬ ‫מוכפף‬ ‫עדיין‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬.
‫וסקטור‬ ‫הבנקאי‬ ‫הסקטור‬ ‫של‬ ‫מחייבים‬ ‫ואימוץ‬ ‫מחשיפה‬ ‫נובע‬ ‫הפער‬
‫הביטוח‬ ‫ההון‬ ‫שוק‬‫והחיסכון‬,‫הבינלאומית‬ ‫התקינה‬ ‫להנחיות‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 12

13. ‫מגורם‬ ‫ליותר‬ ‫כפוף‬ ‫להיות‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫יכול‬ ‫האם‬
‫זמנית‬ ‫בו‬ ‫אחד‬?
‫בעיתון‬ ‫במאמר‬"‫הארץ‬",‫בעיתון‬ ‫שפורסם‬‫הארץ‬‫ב‬9‫ינואר‬2011‫הכותרת‬ ‫תחת‬:
"‫שני‬ ‫של‬ ‫משרתם‬ ‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫אינו‬ ‫פנים‬ ‫מבקר‬‫אדונים‬",‫פרופ‬ ‫כתב‬'‫יוסף‬
‫גרוס‬,‫בהקשר‬‫הממשלתיות‬ ‫החברות‬ ‫לחוק‬‫כי‬:
"‫שבחוק‬ ‫הדואלית‬ ‫הכפיפות‬,‫המנכ‬ ‫להוראות‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫את‬ ‫המכפיפה‬"‫ל‬,
‫היא‬‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫בעצמאותו‬ ‫אכילס‬ ‫עקב‬‫בחברה‬".‫כי‬ ‫וכן‬"‫מצב‬ ‫נוצר‬
‫החברה‬ ‫פעילות‬ ‫את‬ ‫בוחן‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫שבו‬,‫את‬ ‫ואף‬ ‫בה‬ ‫הסיכונים‬ ‫נטילת‬ ‫את‬
‫וחוקיותן‬ ‫ההנהלה‬ ‫פעולות‬ ‫תקינות‬,‫והאנושיים‬ ‫הכלכליים‬ ‫המשאבים‬ ‫אך‬
‫המנכ‬ ‫להוראות‬ ‫כפופים‬ ‫לפעילותו‬"‫ל‬,‫סמכויותיו‬ ‫לצמצום‬ ‫בפועל‬ ‫להביא‬ ‫שעשוי‬
‫כנפיו‬ ‫ולקיצוץ‬.‫המנכ‬ ‫התנהלות‬ ‫את‬ ‫בתפקידו‬ ‫בוחן‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬"‫ל‬,‫הוא‬ ‫לו‬
‫כפוף‬.‫המנכ‬"‫עבודתו‬ ‫תנאי‬ ‫ואת‬ ‫שכרו‬ ‫את‬ ‫קובע‬ ‫ל‬.‫וליכולת‬ ‫התקציבי‬ ‫לברז‬
‫על‬ ‫מבוטלת‬ ‫בלתי‬ ‫השפעה‬ ‫יש‬ ‫הפנימי‬ ‫למבקר‬ ‫הכפוף‬ ‫האדם‬ ‫כוח‬ ‫על‬ ‫לשלוט‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תפקידו‬ ‫איכות‬.‫משרתם‬ ‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫אינו‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬
‫שלושה‬ ‫של‬ ‫אף‬ ‫או‬ ‫אדונים‬ ‫שני‬ ‫של‬.‫החברות‬ ‫חוק‬ ‫והן‬ ‫החברות‬ ‫חוק‬ ‫הן‬
‫ולניתוקו‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫לעצמאותו‬ ‫שיביא‬ ‫בתיקון‬ ‫חייבים‬ ‫הממשלתיות‬
‫למנכ‬ ‫הכפיפות‬ ‫מכבלי‬"‫ל‬."
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 13

14. ‫הדירקטוריון‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫בין‬ ‫הקשר‬
‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬ ‫בראי‬ ‫הבכירה‬ ‫וההנהלה‬
‫ה‬ ‫של‬ ‫הבינלאומיים‬ ‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬IIA‫כורכים‬‫את‬ ‫יחדיו‬
‫התקנים‬ ‫ממערך‬ ‫ניכר‬ ‫בחלק‬ ‫הבכירה‬ ‫וההנהלה‬ ‫הדירקטוריון‬.
‫כמעט‬ ‫מעמד‬ ‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬ ‫מעניקים‬ ‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬
‫לדירקטוריון‬ ‫זהה‬,‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫מול‬.
‫משקל‬ ‫ישנו‬ ‫הפנימית‬ ‫מהביקורת‬ ‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫לציפיות‬
‫הפנימית‬ ‫מהביקורת‬ ‫הנדרשת‬ ‫בהתנהלות‬ ‫מהותי‬,‫ניסוח‬ ‫בשלבי‬ ‫הן‬
‫ואישורו‬ ‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫של‬ ‫האמנה‬ ‫כתב‬ ‫מסמך‬(‫תקן‬1100‫ו‬
Implementation Guide 1000),‫או‬ ‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫מתן‬ ‫לגבי‬ ‫הן‬
‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫של‬ ‫מסקנות‬(‫תקן‬2410‫ותקן‬2450)‫לגבי‬ ‫והן‬
‫לבדיקתם‬ ‫הביקורת‬ ‫ותכניות‬ ‫תאגידי‬ ‫ופיקוח‬ ‫ממשל‬ ‫מרכיבי‬
(Implementation Guide 2110.)
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 14

15. ‫וההנהלה‬ ‫הדירקטוריון‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫בין‬ ‫הקשר‬
‫התקנים‬ ‫בראי‬ ‫הבכירה‬‫המקצועיים‬-‫המשך‬
‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬ ‫דיווח‬‫בשלבי‬ ‫גם‬ ‫נדרש‬‫תכנית‬ ‫ביצוע‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬
‫המאושרת‬ ‫העבודה‬(‫תקן‬2060)‫וכן‬‫התוכנית‬ ‫תוצאות‬ ‫לגבי‬
‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫של‬ ‫תפקודה‬ ‫ושיפור‬ ‫איכות‬ ‫להבטחת‬(‫תקן‬
1320.)
‫תקן‬ ‫לפי‬1312,‫אחת‬‫ל‬–5‫נבדק‬ ‫שנים‬‫פונקצית‬ ‫של‬ ‫תפקודה‬
‫ע‬ ‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬"‫לדרישות‬ ‫ביחס‬ ‫תלוי‬ ‫בלתי‬ ‫חיצוני‬ ‫גורם‬ ‫י‬
‫המקובלים‬ ‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬,‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫זה‬ ‫ובשלב‬
‫בציפיותיה‬ ‫עמד‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫האם‬ ‫נשאלת‬,‫שלמעשה‬ ‫כך‬,
‫תלויה‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫הערכת‬,‫מהותי‬ ‫באופן‬,‫בהנהלה‬
‫הבכירה‬,‫הביקורת‬ ‫פעילות‬ ‫של‬ ‫הראשית‬ ‫המבוקרת‬ ‫שהיא‬
‫הפנימית‬.
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 15

16. ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫רמת‬ ‫לחיזוי‬ ‫מודל‬
‫הראשי‬
‫כן‬ ‫אם‬,‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬ ‫בשמירת‬ ‫האתגר‬ ‫מורכבות‬ ‫ניתוח‬ ‫לאחר‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬,‫השאלה‬ ‫נשאלת‬,‫חברה‬ ‫או‬ ‫לארגון‬ ‫בבואנו‬
‫מסוימת‬,‫לפי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫רמת‬ ‫את‬ ‫לחזות‬ ‫נוכל‬ ‫האם‬
‫הארגון‬ ‫סביבת‬ ‫של‬ ‫הספציפיים‬ ‫המאפיינים‬,‫הארגון‬ ‫תרבות‬
‫עצמו‬ ‫המבקר‬ ‫וכישורי‬.‫כך‬ ‫לצורך‬,‫מודל‬ ‫להלן‬ ‫מוצע‬,‫המשקלל‬
‫של‬ ‫הערכה‬ ‫תוצאות‬10‫שונים‬ ‫קריטריונים‬,‫עצמו‬ ‫הארגון‬ ‫של‬ ‫הן‬
‫אי‬ ‫רמת‬ ‫את‬ ‫לחזות‬ ‫והמאפשר‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫והן‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫התלות‬.
‫המודל‬ ‫להלן‬( :‫הבאים‬ ‫בשקפים‬ ‫ראה‬)
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 16

17. ‫קריטריון‬‫גבוהה‬‫בינונית‬‫נמוכה‬
1‫הארגון‬ ‫של‬ ‫פיננסית‬ ‫יציבות‬
2‫ויחסי‬ ‫ארגונית‬ ‫תרבות‬
‫בארגון‬ ‫עבודה‬

3‫המבקר‬ ‫של‬ ‫ארגונית‬ ‫כפיפות‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬
‫יו‬"‫ר‬
‫דירקטוריון‬
‫יו‬"‫ר‬
‫דירקטוריון‬
+‫מנכ‬"‫או‬ ‫ל‬
‫מנכ‬"‫ל‬
‫בלבד‬
4‫ואפקטיביות‬ ‫מעורבות‬
‫הרגולטור‬ ‫של‬ ‫בפועל‬

5‫ומקצועיות‬ ‫דומיננטיות‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬

‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 17

18. ‫קריטריון‬‫גבוהה‬‫בינונית‬‫נמוכה‬
6‫ו‬ ‫יושרה‬"‫שדרה‬ ‫עמוד‬"‫של‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬

7‫של‬ ‫חיצונית‬ ‫איכות‬ ‫הערכת‬
‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫פעילות‬

8‫אוריינטציה‬‫בפועל‬‫יו‬ ‫של‬"‫ועדת‬ ‫ר‬
‫מערך‬ ‫וקידום‬ ‫לחיזוק‬ ‫ביקורת‬
‫הביקורת‬

9‫אוריינטציה‬‫בפועל‬‫המנכ‬ ‫של‬"‫ל‬
‫הביקורת‬ ‫מערך‬ ‫וקידום‬ ‫לחיזוק‬

10‫בהנהגת‬ ‫ההרמוניה‬ ‫רמת‬
‫יו‬ ‫בין‬ ‫הארגון‬"‫דירקטוריון‬ ‫ר‬,‫יו‬"‫ר‬
‫והמנכ‬ ‫ביקורת‬ ‫ועדת‬"‫ל‬

‫ביניים‬ ‫סיכום‬10‫מתוך‬1010‫מתוך‬10
‫של‬ ‫החזויה‬ ‫התלות‬ ‫אי‬ ‫רמת‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬
‫גבוהה‬‫נמוכה‬
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA 18

19. ‫סיכום‬
‫מערך‬‫ה‬ ‫של‬ ‫הבינלאומיים‬ ‫התקנים‬IIA‫את‬ ‫למעשה‬ ‫מחייב‬‫המבקר‬
‫פעולה‬ ‫לשיתוף‬ ‫הבכירה‬ ‫ההנהלה‬ ‫את‬ ‫לרתום‬ ‫הראשי‬ ‫הפנימי‬
‫הביקורת‬ ‫של‬ ‫העבודה‬ ‫תהליכי‬ ‫בכל‬ ‫משותפות‬ ‫להסכמות‬ ‫ולשאוף‬
‫ותוצריה‬ ‫הפנימית‬,‫לעמוד‬ ‫מנת‬ ‫על‬‫אלו‬ ‫בתקנים‬‫ערכה‬ ‫את‬ ‫ולמקסם‬
‫בארגון‬ ‫שלה‬ ‫והאפקטיביות‬ ‫הפנימית‬ ‫הביקורת‬ ‫פעילות‬ ‫של‬ ‫המוסף‬.
‫של‬ ‫לפתחו‬ ‫העומד‬ ‫פשוט‬ ‫לא‬ ‫אתגר‬ ‫הינה‬ ‫תלות‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫שמירה‬
‫הראשי‬ ‫הפנימי‬ ‫המבקר‬‫הבכירה‬ ‫להנהלה‬ ‫הדואלית‬ ‫כפיפותו‬ ‫לאור‬
‫ולדירקטוריון‬,‫אותו‬ ‫המחייב‬ ‫המקצועיים‬ ‫התקנים‬ ‫מערך‬ ‫לאור‬
‫ו‬ ‫בעבודתו‬‫לו‬ ‫החיצוניים‬ ‫מאפיינים‬ ‫של‬ ‫המהותית‬ ‫השפעתם‬ ‫לאור‬,
‫בו‬ ‫תלויים‬ ‫שאינם‬,‫תלותו‬ ‫אי‬ ‫מידת‬ ‫את‬ ‫רבה‬ ‫במידה‬ ‫הקובעים‬.
19
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA

20. ‫רבה‬ ‫תודה‬!
‫מהנוכחים‬ ‫לשאלות‬ ‫אשמח‬...
y.lipel@gmail.com
‫נייד‬:054-5743324
20
‫הפנימי‬ ‫המבקר‬ ‫של‬ ‫תלותו‬ ‫אי‬–‫האמנם‬?
‫איציק‬‫ליפל‬,‫רו‬"‫ח‬,MBA ,CRMA ,CIA