Dokumen ini membahas ketentuan etika dan independensi untuk akuntan dalam menjalankan perjanjian audit dan jaminan. Terdapat penjelasan tentang persyaratan dan evaluasi ancaman terhadap independensi yang harus dipertimbangkan ketika berhadapan dengan klien, entitas terkait, serta ketentuan yang berlaku untuk entitas kepentingan umum. Selain itu, dokumen ini juga menyarankan perlunya penerapan pengamanan untuk menjaga independensi akuntan selama perjanjian dengan klien.

1. International Ethics
Standards Board for
Accountants
Translate Halaman 96 - 113
KELAS 4EB15
NAMA ANGGOTA KELOMPOK :
D E S T Y T R I S N A Y A N N I S
(21210860)
D I A N A A N G G R A I N I
(29210247)
P U T R I N A D I Y A
(29210699)
Y A S I N T A N U R W A H Y U N I ( 2 8 2 1 0 6 0 4 )

2. 290.503
Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan audit yang tidak
termasuk pembatasan pada penggunaan dan distribusi untuk
klien yang sama, ketentuan-ketentuan ayat 290.500 - 290.514
tidak mengubah persyaratan untuk menerapkan ketentuan
ayat 290.1 - 290.232 dengan perikatan audit.
290.504
Modifikasi dengan persyaratan Pasal 290 yang diijinkan
dalam keadaan yang telah diatur diatas dijelaskan dalam
paragraf 290.505 - 290.514. Kepatuhan dalam semua hal yang
lain dengan ketentuan Pasal 290 diperlukan.

3. Entitas Kepentingan Umum
290.505 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 - 290.502
terpenuhi, maka tidak perlu menerapkan persyaratan
tambahan dalam paragraf 290.100 – 290.232 yang berlaku
pada perjanjian audit untuk entitas kepentingan umum.
Entitas terkait
290.506 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 - 290.502
terpenuhi, referensi untuk klien audit tidak termasuk entitas
terkait. Namun, ketika tim audit mengetahui atau memiliki
alasan untuk percaya bahwa hubungan atau keadaan yang
melibatkan entitas terkait klien yang relevan dengan evaluasi
independensi perusahaan klien, tim audit akan termasuk
entitas terkait pada saat mengidentifikasi dan mengevaluasi
ancaman
terhadap
independen
dan
menerapkan
pengamanan yang memadai.

4. Jaringan dan Jaringan Perusahaan
290.507 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 – 290.502
terpenuhi, mengacu pada perusahaan tidak termasuk
perusahaan jaringan. Namun, ketika perusahaan mengetahui
atau memiliki alasan untuk percaya bahwa ancaman yang
diciptakan oleh kepentingan dan hubungan perusahaan
jaringan, mereka harus dimasukkan dalam evaluasi ancaman
terhadap independen.
Kepentingan Keuangan, Pinjaman dan Jaminan, Bisnis Hubungan
Kekerabatan dan Keluarga dan Hubungan Pribadi
290.508 Bila ketentuan yang ditetapkan pada ayat 290.500 – 290.502
terpenuhi, ketentuan yang diatur dalam ayat 290.102 – 290.145
hanya berlaku untuk anggota tim yang terlibat, anggota
keluarga langsung mereka dan anggota keluarga dekat.

5. 290.509 Selain itu, kepastian harus dibuat apakah ancaman terhadap independen
diciptakan oleh kepentingan dan hubungan, seperti yang dijelaskan dalam ayat
290.102 – 290.145, antara klien audit dan berikut anggota tim audit:
a) Mereka yang memberikan konsultasi mengenai teknis atau isu-isu spesifik
dalam industri, transaksi atau kejadian, dan
b) Mereka yang memberikan pengendalian mutu untuk perjanjian, termasuk
mereka yang melakukan perjanjian dalam penijauan ulang pengendalian mutu.
Evaluasi harus dilakukan tentang pentingnya setiap ancaman yang telah tim
terkait yakini alasannya diciptakan oleh kepentingan dan hubungan antara klien
audit dan yang lainnya dalam perusahaan yang dapat langsung mempengaruhi
hasil dari perjanjian audit, termasuk yang merekomendasikan kompensasi, atau
yang menyediakan pengawasan langsung, manajemen atau pengawasan lain dari
mitra perjanjian audit yang berhubungan dengan kinerja perjanjian audit
(termasuk semua tingkat senior secara berturut-turut dari mitra yang melakukan
perjanjian hingga individu senior perusahaan atau mitra pengelola (Kepala
Eksekutif atau setara)).

6. 290.510 Evaluasi juga harus dibuat tentang pentingnya setiap ancaman yang
tim terlibat yakini alasannya diciptakan oleh kepentingan keuangan
klien audit yang dimiliki oleh individu, seperti yang dijelaskan dalam
ayat 290.108 - 290.111 dan ayat 290.113 – 290.115.
290.511 Dimana ancaman bagi independen tidak pada tingkat yang dapat
diterima, pengamanan harus diterapkan untuk menghilangkan
ancaman tersebut atau menguranginya ke tingkat yang dapat
diterima.
290.512 Dalam menerapkan ketentuan yang diatur pada ayat 290.106 dan
290.115 untuk kepentingan perusahaan, jika perusahaan memiliki
kepentingan keuangan yang material, apakah langsung atau tidak
langsung, dalam klien audit, ancaman kepentingan pribadi yang
dibuat akan signifikan sehingga tidak ada pengamanan dapat
mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Dengan
demikian, perusahaan tidak akan memiliki sebuah kepentingan
finansial.

7. Pekerjaan dengan Klien Audit
290.513 Evaluasi harus dilakukan tentang pentingnya ancaman apapun
dari hubungan kerja seperti yang dijelaskan dalam ayat 290.134
– 290.138. Dimana ada ancaman yang tidak pada tingkat yang
dapat diterima, perlindungan harus diterapkan untuk
menghilangkan ancaman tersebut atau menguranginya ke
tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan yang mungkin
cocok termasuk dalam ayat 290.136.
Penyediaan Layanan Non-Jaminan
290.514 Jika perusahaan melakukan perjanjian untuk mengeluarkan
batasan penggunaan dan laporan distribusi untuk klien audit
dan menyediakan layanan non-jaminan kepada audit
klien, ketentuan-ketentuan ayat 290.156 – 290.232 harus
dipenuhi dengan, subjek pada paragraf 290.504 – 290.507.

8. BAGIAN 291 *
INDEPENDEN – PERJANJIAN JAMINAN LAINNYA
ISI
Ayat
Bagian Struktur ……………………………………………………………………………………………………..291.1
Pendekatan Kerangka Konseptual ke Independen …………………………………………………....291.4
Perjanjian Jaminan ………………………………………………………………………………………………291.12
Tuntutan – Perjanjian Dasar Jaminan ……………………………………………………………………291.17
Pelaporan Langsung Perjanjian Jaminan ……………………………………………………………….291.20
Laporan yang termasuk Pembatasan Penggunaan dan Distribusi …………………………….291.21
Beberapa Pihak yang Bertanggung Jawab ………………………………………………………………291.28
Dokumentasi ……………………………………………………………………………………………………….291.29
Periode Perjanjian ……………………………………………………………………………………………….291.30
Pertimbangan lainnya ………………………………………………………………………………………....291.33
Penerapan Pendekatan Kerangka Konseptual ke Independen ………………………………..291.100
Kepentingan Keuangan ……………………………………………………………………………………….291.104
Pinjaman dan Jaminan ……………………………………………………………………………………….291.113

9. Hubungan Bisnis …………………………………………………………………………………………………291.119
Keluarga dan Hubungan Pribadi …………………………………………………………………………..291.121
Pekerjaan dengan Klien Jaminan …………………………………………………………………………291.128
Layanan Terbaru dengan Klien Jaminan ………………………………………………………………291.132
Menjabat sebagai Direktur atau Pejabat dari Klien Jaminan …………………………………..291.135
Asosiasi Lama Personil Senior dengan Klien Jaminan ……………………………………………291.139
Penyediaan Layanan Non-jaminan kepada Klien Jaminan …………………………………….291.140
Tanggung Jawab Manajemen ………………………………………………………………………….291.143
Pertimbangan lainnya …………………………………………………………………………………….291.148
Biaya-biaya ………………………………………………………………………………………………………...291,151
Biaya – Ukuran Relatif ……………………………………………………………………………………291,151
Biaya – Tempo ……………………………………………………………………………………………….291,153
Biaya Kontingen …………………………………………………………………………………………….291,154
Hadiah dan Keramahan ………………………………………………………………………………………291,158
Aktual atau Terancam Proses Pengadilan ……………………………………………………………..291,159
* Koreksi terhadap bagian ini timbul dari perubahan Kode menangani pelanggaran
persyaratan Kode Etik yang akan efektif pada tanggal 1 April 2014. Lihat halaman 154.

10. Struktur Bagian
291.1
Bagian ini menunjukkan syarat kemerdekaan bagi perjanjian
jaminan yang tidak mengaudit atau mereview perjanjian. Syarat
kemerdekaan untuk audit dan tinjauan perjanjian ditunjukkan
dalam bagian 290. Jika klien jaminan juga audit atau klien
tinjauan, syarat pada bagian 290 juga berlaku untuk
perusahaan, perusahaan jaringan dan anggota tim audit atau
tinjauan. Dalam beberapa keadaan menyangkut perjanjian
jaminan dimana laporan jaminan memasukkan pembatasan
penggunaan dan distribusi dan menyediakan beberapa kondisi
yang ditemui, syarat kemerdekaan dalam bagian ini dapat
dimodifikasi sebagaimana diatur dalam paragraf 291.21 sampai
291.27.

11. 291.2
Perjanjian jaminan dirancang untuk meningkatkan derajat
kepercayaan yang diharapkan pengguna tentang hasil dari
evaluasi atau ukuran pokok persoalan terhadap standar.
Kerangka internasional untuk perjanjian jaminan (kerangka
jaminan) yang dikeluarkan oleh Badan Standar Internasional
Pemeriksaan dan Jaminan menggambarkan unsur-unsur dan
tujuan dari perjanjian jaminan dan memperkenalkan
perjanjian yang digunakan Standar Internasional tentang
Perjanjian Jaminan. Sebagai gambaran dari unsur-unsur dan
tujuan dari perjanjian jaminan, menunjuk pada kerangka
jaminan.

12. 291.3
Kepatuhan dengan prinsip dasar objektivitas membutuhkan
kemerdekaan dari klien jaminan. Dalam kasus perjanjian
jaminan, dalam kepentingan umum dan, oleh karena
itu, dibutuhkan oleh kode etik, anggota tim jaminan itu dan
perusahaan bebas klien jaminan dan ancaman apa saja
perusahaan memiliki alasan untuk percaya dibuat oleh
kepentingan jaringan perusahaan dan hubungan evaluasi.
tambahan, ketika tim jaminan mengetahui atau memiliki alasan
untuk percaya bahwa hubungan atau keadaan melibatkan
hubungan entitas dari klien jaminan relevan dengan evaluasi
independensi perusahaan dari klien, tim harus mencakup
jaminan bahwa entitas yang bersangkutan pada saat
mengidentifikasi dan mengevaluasi ancaman terhadap
kemerdekaan dan menerapkan pengamanan yang memadai.

13. Pengertian Kerangka Pendekatan Kebebasan
291.4 Tujuan dari bagian ini adalah untuk membantu
perusahaan dan anggota tim jaminan dalam
menerapkan pendekatan kerangka kerja konseptual
yang dijelaskan di bawah ini untuk mencapai dan
mempertahankan kemerdekaan.
291.5 Kebebasan terdiri dari:
a) Kebebasan Pikiran
keadaan pikiran yang memungkinkan ekspresi
kesimpulan tanpa dipengaruhi oleh pengaruh yang
mempertimbangkan kompromi professional, sehingga
memungkinkan individu untuk bertindak dengan
integritas dan latihan objektifitas dan skeptisisme
profesional.

14. b) Kebebasan dalam Penampilan
Menghindari fakta dan keadaan yang begitu signifikan
bahwa pihak ketiga yang wajar dan informasi akan
cenderung untuk menyimpulkan, menimbang semua fakta
dan keadaan tertentu, bahwa perusahaan atau anggota tim
jaminan itu, integritas, objektivitas atau skeptisisme
professional telah diganggu.
291.6 Pengertian pendekatan jaringan dapat diterapkan oleh
akuntan profesional untuk:
a) Mengidentifikasi ancaman kebebasan;
b) Mengevaluasi signifikasi ancaman diidentifikasi; dan
c) Menerapkan usaha perlindungan ketika perlu untuk
menyingkirkan ancaman atau menguranginya ke level
yang dapat diterima.

15. 291.7
kode ini menetapkan kerangka kerja konseptual yang
mengharuskan perusahaan dan anggot tim jaminan untuk
mengidentifikasi, mengevaluasi, dan menunjukkan ancaman
kemerdekaan. Pendekatan kerangka konseptual membantu
akuntan professional dalam praktek umum dalam mematuhi
ketentuan etika dalam kode ini. Ini mengakomodasi banyak
variasi dalam keadaan yang menciptakan ancaman terhadap
independensi dan dapat mencegah seorang akuntan professional
menyimpulkan bahwa situasi diperbolehkan jika tidak secara
khusus dilarang.
291.8
Paragraf 291.100 dan seterusnya menggambarkan bagaimana
pengertian pendekatan jaringan untuk bebas diterapkan. Paragraf
ini tidak menunjukkan semua keadaan dan hubungan yang
menciptakan atau dapat menimbulkan ancaman terhadap
independensi.

16. 291.9 Dalam menentukan apakah menerima atau melanjutkan
perjanjian, atau apakah keterangan-keterangan individu mungkin
anggota dari tim jaminan, perusahaan sebaiknya mengenal dan
mengevaluasi apa saja ancaman kemerdekaan. Jika ancaman itu
tidak pada tingkat yang dapat diterima, dan keputusan apakah
menerima perjanjian atau memasukkan keterangan-keterangan
individu dalam tim jaminan, perusahaan dapat menentukan
apakah usaha perlindungan dapat menyingkirkan ancaman atau
menguranginya ke level yang dapat diterima. Jika keputusan
apakah melanjutkan perjanjian, perusahaan dapat menentukan
apakah usaha perlindungan yang ada akan dilanjutkan menjadi
efektif untuk menyingkirkan ancaman atau menguranginya ke
level yang dapat diterima atau apakah usaha perlindungan lain
akan perlu diterapkan atau apakah perjanjian perlu berakhir.
Kapan saja informasi baru tentang kedatangan ancaman untuk
perhatian perusahaan selama perjanjian, perusahaan dapat
mengevaluasi arti ancaman sesuai dengan pengertian pendekatan
jaringan.

17. 291.10 seluruh bagian ini,referensi dibuat pada signifikasi ancaman
terhadap kemerdekaan. dalam mengevaluasi signifikasi
ancaman, faktor kualitatif maupun kuantitatif harus
diperhitungkan.
291.11 bagian ini, dalam banyak kasus, menentukan tanggung jawab
tertentu dari individu dalam perusahaan untuk tindakan
berhubungan dengan kemerdekaan karena tanggung jawab
mungkin berbeda tergantung pada ukuran, struktur dan
organisasi perusahaan. Perusahaan wajib menurut ISQCs untuk
menetapkan kebijaksanaan dan merancang tata cara untuk
menyediakan jaminan yang wajar bahwa kemerdekaan
dipertahankan bila diperlukan oleh standar yang relevan.

18. Perjanjian Jaminan
291.12 Dalam perjanjian jaminan profesional akuntan dalam praktek
umum
mengungkapkan
kesimpulan
dirancang
untuk
meningkatkan derjat kepercayaan yang diharapkan pengguna
(selain pihak yang bertanggung jawab) tentang hasil dari evaluasi
atau pengukuran dari subjek terhadap kriteria.
291.13 Hasil evaluasi atau pengukuran dari subjek adalah informasi yang
dihasilkan dari penerapan kriteria dengan materi pelajaran.
istilah “informasi subjek” digunakan untuk mengartikan hasil
dari evaluasi atau pengukuran suatu materi pelajaran.

19. 291.14 Perjanjian jaminan mungkin dasar pernyataan atau laporan
langsung. Dalam salah satu kasus, mereka melibatkan tiga
kelompok terpisah: akuntan profesional dalam praktek
umum, kelompok yang bertanggung jawab dan pengguna yang
diharapkan.
291.15 Dalam dasar pernyataan perjanjian jaminan, evaluasi atau
ukuran dari pokok dilakukan oleh kelompok yang bertanggung
jawab, dan informasi materi pelajaran dalam bentuk pernyataan
oleh penanggung jawab yang dibuat tersedia untuk pengguna
yang dituju.
291.16 Dalam laporan langsung perjanjian jaminan, akuntan profesional
dalam praktek umum baik secara langsung melakukan evaluasi
atau pengukuran materi, atau memperoleh representasi dari
pihak yang bertanggung jawab yang telah melakukan evaluasi
atau pengukuran yang tidak tersedia untuk pengguna yang dituju.

20. Dasar Pernyataan Perjanjian Jaminan
291.17 Dalam dasar pernyataan perjanjian jaminan, anggota dari tim
jaminan dan perusahaan harus independen dari klien jaminan
(pihak yang bertanggung jawab atas informasi materi dan yang
mungkin bertanggung jawab untuk materi. Sungguh syarat
kemerdekaan melarang beberapa hubungan antara anggota tim
jaminan dan (a) direktur atau pegawai, dan (b) individu pada
klien dalam posisi untuk mengerahkan pengaruh signifikan atas
informasi materi.
291.18 Dalam mayoritas dasar pernyataan, kelompok yang bertanggung
jawab adalah bertanggung jawab untuk kedua subjek informasi
masalah dan subjek masalah. Bagaimanapun, dalam suatu
perjanjian, kelompok yang bertanggung jawab mungkin tidak
bertanggung jawab atas subjek masalah.

21. 291,19 Dalam pernyataan berbasis keterlibatan jaminan di mana pihak
yang bertanggung jawab adalah bertanggung jawab atas informasi
materi pelajaran tetapi tidak materi pelajaran, yang anggota tim
assurance dan perusahaan harus independen dari pihak yang
bertanggung jawab atas informasi subyek (klien assurance). Selain
itu, evaluasi akan dilakukan setiap ancaman perusahaan memiliki
alasan untuk percaya diciptakan oleh kepentingan dan hubungan
antara anggota tim assurance, perusahaan, perusahaan jaringan
dan pihak yang bertanggung jawab untuk materi pelajaran.

22. Laporan Perjanjian Asuransi Langsung
291.20 Dalam keterlibatan asuransi pelaporan langsung, anggota dari
tim asuransi dan firma harus independen dari klien asuransi
(pihak yang bertanggung jawab atas
hal tersebut). Evaluasi
juga akan dilakukan dari setiap ancaman perusahaan yang
memiliki alasan untuk percaya bahwa ancaman yang dibuat oleh
jaringan kepentingan perusahaan dan hubungannya.

23. 291.21 Dalam keadaan tertentu dimana laporan asuransi ini termasuk pembatasan
pada penggunaan dan distribusi, dan dikondisikan dalam paragraph ini dan di
paragraph 291.22 terpenuhi, persyaratan kemerdekaan dalam bagian ini dapat
diubah. Persyaratan diubah dari bagian 291 diperbolehkan jika dimaksudkan
pengguna laporan (a) memiliki pengetahuan tentang tujuan, informasi pokok
permasalahan dan keterbatasan laporan dan (b) secara eksplisit setuju untuk
perubahan aplikasi persyaratan kemerdekaan. Berpengetahuan mengenai
tujuan, informasi pokok permasalahan, dan keterbatasan laporan mungkin
diperoleh menurut maksud pengguna melalui partisipasi mereka, baik secara
langsung atau tidak langsung melalui perwakilan mereka yang memiliki
wewenangan untuk bertindak bagi pengguna yang dituju, dalam menetapkan
sifat dan ruang lingkup perjanjian. Partisipasinya seperti meningkatkan
kemampuan perusahaan untuk berkomunikasi dengan pengguna dimaksudkan
membahas masalah kemerdekaan, termasuk keadaan yang relevan dengan
evaluasi ancaman terhadap kemerdekaan dan pengamanan yang berlaku
diperlukan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima, dan untuk mendapatkan persetujuan mereka mengubah
persyaratan kebebasan yang akan diterapkan.

24. 291.22 Perusahaan harus berkomunikasi (misalnya, dalam surat keterlibatan) dengan
pengguna yang dituju mengenai persyaratan kemerdekaan yang akan diterapkan
sehubungan dengan penyediaan keterlibatan asuransi. Dimana pengguna yang
dituju adalah kelas pengguna (misalnya, pemberi pinjaman dalam pengaturan
pinjaman sindikasi) yang tidak secara khusus diidentifikasi dengan nama pada saat
istilah perjanjian ditetapkan, pengguna tersebut akan kemudian menyadari
persyaratan independensi disetujui oleh perwakilan (misalnya, oleh perwakilan
membuatan surat keterlibatan perusahaan yang disediakan untuk semua
pengguna).
291.23 Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan jaminan bahwa tidak termasuk
pembatasan pada penggunaan dan distribusi untuk klien yang sama, ketentuanketentuan paragraf 291,25 sampai 291,27 tidak mengubah persyaratan untuk
menerapkan ketentuan paragraf 291,1 sampai 291,159 dengan keterlibatan jaminan.
Jika perusahaan juga mengeluarkan laporan audit, apakah termasuk atau tidak
pembatasan pada penggunaan dan distribusi, untuk klien yang sama, ketentuan
bagian 290 berlaku dengan perikatan audit.
291.24 Perubahan pada persyaratan bagian 291 yang diperbolehkan dalam keadaan yang
diatur di atas dijelaskan dalam paragraf 291,25 sampai 291,27. Diperlukan
kepatuhan dalam semua hal dengan ketentuan bagian 291.

25. 291.25 Ketika kondisi yang ditetapkan dalam paragraf 291,21 dan 291,22 terpenuhi, ketentuan yang
ditetapkan diatur dalam paragraf 291,104 sampai 291,134 berlaku untuk semua anggota tim yang
terlibat, dan anggota keluarga mereka langsung dan dekat. Selain itu, penentuan yang dibuat
apakah ancaman terhadap kemerdekaan dibuat oleh kepentingan dan hubungan antara klien
asuransi dan anggota lain berikut dari tim asuransi:
a) Mereka yang memberikan konsultasi mengenai teknik atau isu-isu spesifik industri, transaksi
atau peristiwa, dan
b) Mereka yang memberikan kendali mutu untuk keterlibatan, termasuk mereka yang
melakukan peninjauan keterlibatan kendali mutu.
291.26 Meskipun ketentuan yang ditetapkan dalam paragraf 291,21 sampai 291,22 terpenuhi, jika
perusahaan memiliki kepentingan material keuangan, baik langsung maupun tidak
langsung, dalam klien asuransi, ancaman kepentingan pribadi yang dibuat akan begitu signifikan
bahwa tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
Dengan demikian, perusahaan tidak akan memiliki sebuah kepentingan finansial. Selain
itu, perusahaan harus mematuhi ketentuan lain yang berlaku bagian ini dijelaskan dalam
paragraf 291,113-291,159.
291.27
Evaluasi juga dilakukan dari setiap ancaman bahwa perusahaan memiliki alasan untuk percaya
dibuat oleh kepentingan perusahaan jaringan dan hubungan

26. Beberapa Pihak yang Bertanggung Jawab
291.28
Dalam beberapa perjanjian asuransi, apakah berbasis pernyataan atau
pelaporan langsung, mungkin ada beberapa pihak yang bertanggung
jawab. Dalam menentukan apakah diperlukan untuk menerapkan
ketentuan dalam bagian ini untuk masing-masing pihak bertanggung
jawab dalam perjanjian tersebut, perusahaan dapat mempertimbangkan
apakah kepentingan atau hubungan antara perusahaan, atau anggota
tim asuransi, dan penanggung jawab tertentu akan membuat sebuah
ancaman bagi kemerdekaan yang tidak sepele dan tidak penting dalam
konteks informasi pokok masalah. Ini akan mempertimbangkan faktorfaktor seperti:
 Materialitasnya informasi pokok permasalahan (atau dari pokok
masalah) dimana pihak yang tertentu yang bertanggung jawab, dan
 Tingkat kepentingan publik yang terkait dengan keterlibatan.

27. Dokumentasi
291.29 Dokumentasi memberikan bukti penilaian akuntan profesional dalam
membentuk kesimpulan mengenai kepatuhan dengan persyaratan
kemerdekaan. Tidak adanya dokumentasi bukanlah penentu apakah suatu
perusahaan yang dianggap sebagai suatu masalah tertentu atau apakah
itu independen.
Akuntan profesional harus mendokumentasikan kesimpulan mengenai
kepatuhan dengan persyaratan kemerdekaan, dan substansi dari setiap
diskusi yang relevan yang mendukung kesimpulan tersebut. Sesuai :
a) Ketika pengamanan diperlukan untuk mengurangi ancaman bagi
tingkat yang diterima, akuntan profesional harus mendokumentasikan
sifat ancaman dan pengamanan di tempat atau diterapan yang
mengurangi ancaman ke
tingkat yang diterima, dan
b) Ketika ancaman perlu di analisis secara signifikan untuk menentukan
apakah perlindungan yang diperlukan dan akuntan profesional
menyimpulkan bahwa mereka bukan karena ancaman itu sudah pada
tingkat yang dapat diterima,
akuntan
profesional
harus
mendokumentasikan sifat ancaman dan alasan untuk memberikan
kesimpulan.

28. Periode Perjanjian
291.30 Kemerdekaan dari klien assurance diperlukan baik selama masa
perjanjian dan
periode yang dicakup dari informasi pokok
permasalahan. Masa perjanjian dimulai ketika tim asuransi mulai
melakukan layanan jaminan sehubungan dengan keterlibatan tersebut.
Periode keterlibatan berakhir ketika laporan jaminan dikeluarkan. Ketika
perjanjian bersifat berulang, itu berakhir pada akhir pemberitahuan oleh
salah satu pihak bahwa hubungan profesional telah dihentikan atau
dikeluarkannya laporan jaminan akhir.
291.31 Ketika suatu badan menjadi klien asuransi selama atau setelah periode
yang dicakup dari informasi pokok permasalahan dimana perusahaan
akan mengungkapkan kesimpulan, perusahaan harus menentukan
apakah ancaman terhadap kemerdekaan dibuat oleh:
a) Hubungan keuangan atau bisnis dengan klien asuransi selama atau
setelah
periode
yang
dicakup
dari
informasi
pokok
permasalahan, tetapi sebelum menerima keterlibatan jaminan, atau
b) Sebelumnya layanan yang diberikan kepada klien asuransi.

29. 291.32 Jika layanan non-jaminan diberikan kepada klien asuransi selama atau setelah periode yang
dicakup dari informasi pokok permasalahan tapi sebelum tim asuransi mulai melakukan layanan
jaminan dan layanan tidak akan diizinkan selama periode perjanjian asuransi, perusahaan harus
mengevaluasi setiap ancaman terhadap kemerdekaan yang dibuat oleh layanan. Jika ancaman ini
tidak pada tingkat yang dapat diterima, keterlibatan jaminan hanya akan diterima jika
pengamanan yang diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi:
 Tidak termasuk personil yang menyediakan layanan non-jaminan sebagai anggota tim asuransi;
 Memiliki seorang akuntan profesional meninjau jaminan dan pekerjaan non-jaminan yang
sesuai; atau
 Melibatkan perusahaan lain untuk mengevaluasi hasil dari layanan non-jaminan atau memiliki
perusahaan kembali melakukan pelayanan non-jaminan lain untuk sejauh yang diperlukan
memungkinkan untuk mengambil tanggung jawab layanan.
Namun, jika layanan non-jaminan belum selesai dan tidak praktis untuk menyelesaikan atau
menghentikan layanan sebelum dimulainya layanan profesional sehubungan dengan keterlibatan
jaminan, perusahaan akan hanya menerima keterlibatan jaminan jika dipenuhi:
a) Layanan non-jaminan akan selesai dalam waktu singkat, atau
b) Klien memiliki pengaturan di tempat untuk transisi layanan ke operator lain dalam waktu
singkat.
Selama periode layanan, pengamanan akan diterapkan bila diperlukan. Selain itu, hal tersebut
harus didiskusikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

30. Pertimbangan lain
291,33 Mungkin ada kesempatan ketika ada pelanggaran sengaja bagian
ini. Jika seperti pelanggaran sengaja terjadi, umumnya akan
dianggap tidak kemerdekaan kompromi disediakan perusahaan
memiliki kebijakan pengendalian mutu dan prosedur di tempat
setara dengan yang dibutuhkan oleh ISQCs untuk menjaga
independensi dan, sekali ditemukan, pelanggaran tersebut
diperbaiki segera dan setiap diperlukan pengamanan diterapkan
untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima. Perusahaan harus menentukan apakah akan
membahas masalah ini dengan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola .
Paragraf 291,34-291,99 sengaja dibiarkan kosong.

31. Penerapan Kerangka Pendekatan Konseptual ke
Independence
291,100 Paragraf 291,104-291,159 menggambarkan keadaan tertentu dan
hubungan yang menciptakan atau dapat menimbulkan ancaman
terhadap independensi. Paragraf menggambarkan potensi
ancaman dan jenis perlindungan yang mungkin tepat untuk
menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang
dapat diterima dan mengidentifikasi situasi tertentu di mana
ada perlindungan dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang
dapat diterima. Paragraf tidak menggambarkan semua keadaan
dan hubungan yang menciptakan atau dapat menciptakan
ancaman bagi kemerdekaan. Perusahaan dan anggota tim
assurance harus mengevaluasi implikasi dari keadaan dan
hubungan yang sama, tetapi berbeda, dan menentukan apakah
pengamanan, termasuk pengamanan di paragraf 200,11-200,14
dapat diterapkan bila diperlukan untuk menghilangkan
ancaman terhadap kemerdekaan atau mengurangi mereka untuk
tingkat yang dapat diterima .

32. 291,101
Paragraf menunjukkan bagaimana pendekatan kerangka
konseptual berlaku untuk keterlibatan jaminan dan harus
dibaca dalam kaitannya dengan paragraf 291,28 yang
menjelaskan bahwa, dalam sebagian besar keterlibatan
jaminan, ada satu pihak yang bertanggung jawab dan bahwa
pihak yang bertanggung jawab adalah klien assurance.
Namun, dalam beberapa keterlibatan jaminan ada dua atau
lebih pihak yang bertanggung jawab. Dalam keadaan seperti
itu, evaluasi akan dilakukan setiap ancaman perusahaan
memiliki alasan untuk percaya diciptakan oleh kepentingan
dan
hubungan
antara
anggota
tim
assurance, perusahaan, perusahaan jaringan dan pihak yang
bertanggung jawab atas materi pelajaran. Untuk laporan
jaminan yang mencakup pembatasan penggunaan dan
distribusi, paragraf harus dibaca dalam konteks paragraf
291,21-291,27.

33. 291,102 Interpretasi 2005-01 memberikan pedoman dalam menerapkan
persyaratan independensi yang terkandung dalam bagian ini
untuk keterlibatan jaminan.
291,103 Paragraf 291,104-291,120 berisi referensi ke materialitas
kepentingan keuangan, pinjaman, atau jaminan, atau makna
dari suatu hubungan bisnis. Untuk tujuan menentukan apakah
bunga tersebut adalah material bagi seorang individu, nilai
bersih gabungan dari individu dan anggota keluarga dekat
individu dapat diperhitungkan.

34. Minat Keuangan
291,104 Memegang kepentingan keuangan dalam klien assurance dapat
menimbulkan ancaman kepentingan pribadi. Keberadaan dan
pentingnya ancaman dibuat tergantung pada :
a) Peran orang memegang kepentingan finansial,
b) Apakah kepentingan keuangan langsung atau tidak
langsung, dan
c) materialitas kepentingan keuangan.

35. 291,105 Kepentingan keuangan dapat dilakukan melalui perantara
(misalnya, kendaraan investasi kolektif, real atau trust).
Penentuan apakah kepentingan keuangan tersebut langsung
atau tidak langsung akan tergantung pada apakah pihak
penerima memiliki kontrol atas kendaraan investasi atau
kemampuan untuk mempengaruhi keputusan investasinya.
Ketika kontrol atas kendaraan investasi atau kemampuan untuk
mempengaruhi keputusan investasi ada, Pedoman ini
mendefinisikan bahwa kepentingan keuangan menjadi
kepentingan keuangan secara langsung. Sebaliknya, ketika
pemilik manfaat dari kepentingan keuangan tidak memiliki
kontrol atas kendaraan investasi atau kemampuan untuk
mempengaruhi keputusan investasi, Kode ini mendefinisikan
bahwa kepentingan keuangan menjadi kepentingan finansial
langsung.

36. 291,106 Jika seorang anggota tim assurance, seorang anggota keluarga
dekat yang individu, atau perusahaan memiliki kepentingan
keuangan langsung atau bahan kepentingan keuangan langsung
dalam klien assurance, ancaman kepentingan pribadi yang
diciptakan akan begitu signifikan bahwa tidak ada pengamanan
bisa mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Oleh
karena itu, tidak ada berikut ini harus memiliki kepentingan
finansial langsung atau bahan kepentingan keuangan langsung di
klien: seorang anggota tim assurance, anggota dari anggota
keluarga dekat yang individu, atau perusahaan.

37. 291,107
Ketika anggota tim assurance memiliki anggota keluarga dekat yang anggota
tim assurance tahu memiliki kepentingan keuangan langsung atau bahan
kepentingan keuangan langsung dalam klien assurance, ancaman
kepentingan pribadi dibuat. Arti penting dari ancaman akan tergantung
pada faktor-faktor seperti
 Sifat dari hubungan antara anggota tim assurance dan anggota keluarga
dekat, dan
 The materialitas kepentingan keuangan kepada anggota keluarga dekat.
Arti penting dari ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan
bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan
tersebut meliputi :
 Para anggota keluarga dekat membuang, sesegera mungkin, dari semua
kepentingan keuangan atau membuang porsi yang cukup dari
kepentingan finansial langsung sehingga sisa bunga tidak lagi material;
 Memiliki seorang akuntan profesional meninjau pekerjaan anggota tim
assurance; atau
 Menghapus individu dari tim assurance.

38. 291,108 Jika seorang anggota tim assurance, seorang anggota keluarga
dekat yang individu, atau perusahaan memiliki kepentingan
keuangan langsung langsung maupun materi dalam suatu entitas
yang memiliki saham mayoritas dalam klien assurance, dan klien
adalah material terhadap entitas, ancaman kepentingan pribadi
yang diciptakan akan begitu signifikan bahwa tidak ada
perlindungan dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat
diterima. Oleh karena itu, tidak ada berikut ini harus memiliki
sebuah kepentingan keuangan: anggota dari tim assurance;
anggota keluarga dekat yang individu, dan perusahaan .

39. 291.109
Penyelenggaraan
oleh
perusahaan
atau
anggota
tim
assurance, atau anggota keluarga dekat yang individu, dari
kepentingan keuangan secara langsung atau bahan kepentingan
keuangan langsung dalam klien assurance sebagai wali
menciptakan ancaman kepentingan pribadi. Seperti bunga yang
tidak bertanggung kecuali:
a) Baik wali amanat, atau anggota keluarga dekat dari wali
amanat, atau perusahaan adalah penerima manfaat dari
kepercayaan,
b) Kepentingan dalam klien assurance yang dimiliki oleh
kepercayaan tersebut tidak material terhadap kepercayaan,
c) Kepercayaan tidak mempunyai pengaruh signifikan atas klien
assurance, dan
d) Wali amanat, seorang anggota keluarga terdekat dari wali
amanat, atau perusahaan dapat tidak berpengaruh signifikan
terhadap keputusan investasi yang melibatkan kepentingan
keuangan dalam klien assurance.

40. 291.110
Anggota tim assurance harus menentukan apakah ancaman
kepentingan pribadi yang dibuat oleh kepentingan keuangan yang
dikenal dalam klien assurance yang dimiliki oleh individu
lain, termasuk:
 Mitra dan karyawan profesional perusahaan, selain yang
disebutkan di atas, atau anggota keluarga dekat dengan anggota
tim assurance, dan
 Individu dengan hubungan pribadi yang dekat dengan anggota
dari tim assurance.
Apakah kepentingan-kepentingan ini menimbulkan ancaman
kepentingan pribadi akan tergantung pada faktor-faktor seperti:
 organisasi, operasi dan pelaporan Struktur perusahaan, dan
 Sifat dari hubungan antara individu dan anggota tim assurance.

41. Pentingnya ancaman harus dievaluasi dan perlindungan diterapkan
bila diperlukan untuk menghilangkan ancaman tersebut atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan
tersebut meliputi:
 Melepaskan anggota tim assurance dengan hubungan pribadi dari
tim assurance;
 Tidak termasuk anggota tim assurance dari setiap signifikan
pengambilan keputusan mengenai keterlibatan jaminan, atau
 Memiliki review akuntan profesional kerja anggota Tim jaminan.

42. 291.111
Jika suatu perusahaan, anggota dari tim assurance, atau
anggota keluarga dekat dari individu, menerima kepentingan
keuangan secara langsung atau bahan kepentingan keuangan
langsung dalam klien assurance, misalnya, dengan cara
warisan, hadiah atau sebagai hasilnya merger, dan bunga
tersebut tidak akan diizinkan untuk diselenggarakan di bawah
bagian ini, maka:
a) Jika bunga tersebut diterima oleh perusahaan, kepentingan
keuangan harus dibuang segera, atau jumlah yang cukup
kepentingan keuangan langsung harus dibuang sehingga bunga
yang tersisa ada bahan lagi, atau
b) Jika bunga diterima oleh anggota tim assurance, atau anggota
keluarga dekat yang individu, individu yang menerima kepentingan
keuangan harus segera membuang kepentingan keuangan, atau
membuang jumlah yang cukup kepentingan keuangan langsung
sehingga tersisa bunga tidak lagi material.

43. 291.112
Ketika pelanggaran sengaja, bagian ini yang berkaitan dengan kepentingan
keuangan dalam klien assurance yang terjadi, dipandang tidak
membahayakan independensi jika:
a) Perusahaan telah menetapkan kebijakan dan prosedur yang
mengharuskan pemberitahuan prompt untuk perusahaan dari setiap
pelanggaran yang dihasilkan dari pembelian, warisan atau lainnya
akuisisi kepentingan keuangan dalam klien assurance;
b) tindakan yang diambil dalam ayat 291,111 (a) - (b) diambil sebagai
berlaku, dan
c) perusahaan menerapkan perlindungan lainnya bila diperlukan untuk
mengurangi ancaman yang tersisa pada tingkat yang memadai. Contoh
pengamanan tersebut meliputi:
 Memiliki seorang akuntan profesional meninjau pekerjaan anggota
tim assurance, atau
 Tidak termasuk individu dari setiap signifikan pengambilan
keputusan mengenai keterlibatan jaminan.
Perusahaan harus menentukan apakah akan membahas masalah ini dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

44. PINJAMAN DAN JAMINAN
291.113 Sebuah pinjaman, atau jaminan pinjaman, kepada anggota tim
assurance, atau anggota keluarga dekat yang individu atau
perusahaan dari klien assurance yang merupakan bank atau
lembaga sejenis, dapat menciptakan ancaman terhadap
kemerdekaan. Jika pinjaman atau jaminan tidak dibuat
berdasarkan prosedur pemberian kredit normal, syarat dan
kondisi, ancaman kepentingan pribadi akan dibuat yang akan
begitu signifikan bahwa tidak ada perlindungan dapat
mengurangi ancaman terhadap tingkat yang dapat diterima. Oleh
karena itu, bukan merupakan anggota tim assurance, seorang
anggota keluarga dekat yang individu, atau perusahaan akan
menerima pinjaman atau jaminan tersebut.

45. 291.114
Jika pinjaman ke perusahaan dari klien assurance yang
merupakan bank atau lembaga sejenis dibuat di bawah
prosedur pemberian kredit normal, persyaratan dan kondisi
dan itu adalah material terhadap klien assurance atau
perusahaan yang menerima pinjaman, dimungkinkan untuk
menerapkan perlindungan untuk mengurangi ancaman
kepentingan pribadi pada tingkat yang memadai. Sebuah
contoh dari upaya perlindungan tersebut adalah memiliki
pekerjaan terakhir oleh akuntan profesional dari sebuah
perusahaan jaringan yang tidak terlibat dengan keterlibatan
jaminan atau menerima pinjaman.

46. 291.115
Sebuah pinjaman, atau jaminan pinjaman, dari klien assurance
yang merupakan bank atau lembaga sejenis dengan anggota dari
tim assurance, atau anggota keluarga dekat yang individu, tidak
menciptakan ancaman bagi kemerdekaan jika pinjaman atau
jaminan dibuat di bawah prosedur pemberian kredit normal, syarat
dan kondisi. Contoh pinjaman tersebut termasuk kredit
rumah, cerukan, kredit mobil dan saldo kartu kredit.
291.116
Jika perusahaan atau anggota tim assurance, atau anggota keluarga
dekat yang menerima pinjaman dari atau memiliki pinjaman yang
dijamin oleh klien assurance yang bukan merupakan bank atau
lembaga sejenis, ancaman kepentingan pribadi yang diciptakan
akan sangat penting bahwa ada perlindungan yang dapat
mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, kecuali
pinjaman atau jaminan tidak material untuk kedua
perusahaan, atau anggota tim assurance dan anggota keluarga
dekat, dan klien.

47. 291.117
Demikian pula, jika perusahaan atau anggota tim
assurance, atau anggota keluarga dekat yang membuat atau
menjamin pinjaman kepada klien assurance, ancaman
kepentingan pribadi yang diciptakan akan begitu signifikan
bahwa tidak ada perlindungan yang dapat mengurangi ancaman
ke tingkat yang dapat diterima, kecuali pinjaman atau jaminan
tidak material untuk kedua perusahaan, atau anggota tim
assurance dan anggota keluarga dekat, dan klien.
291.118
Jika suatu perusahaan atau anggota dari tim assurance, atau
anggota keluarga dekat yang individu, memiliki deposito atau
rekening broker dengan klien assurance yang merupakan bank
broker, atau lembaga sejenis, ancaman terhadap independensi
tidak dibuat jika deposito atau rekening diadakan dengan
persyaratan komersial yang normal.