1. TVA - Concepte de baza
Lector
Lector: Delia Cataramă
Acesta este un suport de curs. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune
rezultată în urma folosirii acestor informaţii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.
Agenda sesiunii
1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
4.
4 Condiţii pentru aplicarea TVA în
România/UE?
5. Condiţii pentru deducerea TVA în
România/UE?
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de către
statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate
in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de
“perceptor fiscal” pentru stat
Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci
influentează numai fluxul de numerar (cash-flow-
ul)
Este un cost pentru neplătitorul de TVA
1

2. 2. Aplicare teritorială
Până la 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = România
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile
consumate in România se
supuneau TVA
Bunurile şi serviciile consumate în afara României
nu se supuneau TVA
2. Aplicare teritorială
După 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA
Bunurile şi serviciile consumate în afara Comunităţii
nu se supun TVA
2. Aplicare teritorială
Comunitate = State membre – teritorii + teritorii
Art.
UE excluse incluse
1252 C.
fisc.
State Membre: Austria Belgia Bulgaria Cipru,
Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru
Republica Cehă, Danemarca, Estonia, Finlanda,
Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia,
Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda,
Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia,
Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii
Britanii.
2

3. 3. Legislaţie aplicabilă
La nivel european:
Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006
publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.
România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
În caz de conflicte Curtea de Justiţie a
Comunităţilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
4. Condiţii pentru aplicarea TVA
în România/UE?
Livrează bunuri
Prestează servicii
S.C. ALFA X
Trebuie să pun şi TVA?
Achizitii intracomunitare
Import
S.C. ALFA X
Cele cinci intrebari de baza
1. Operatiunea este Cand aplic TVA?
efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza ca NU
atare (pt AIC si import: sau Nu se datoreaza TVA
de o persoană eligibilă pentru
aplicarea TVA)?
DA
NU
2. Operatiunea este cuprisa Nu se datoreaza TVA
in sfera TVA?
DA
In alta
3. Unde are loc parte Citesc legea locului pentru
operatiunea? a raspunde la 4 si 5
In Ro, continui sa citesc Codul fiscal
4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA
NU
5. Cine este persoana TVA este datorata de:
obligata la plata TVA? -furnizor;
-cumparator;
-client;
-importator
3

4. 4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoană impozabilă = orice persoană
care desfăşoară, în mod independent,
orice activitate economică, în orice loc
Art. 127 din lume
di l
C. fisc.
Persoană neimpozabilă = o persoană care
nu desfăşoară activităţi economice
independent în nici un loc din lume
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
p
persoane fizice care lucrează în baza
Art. 127
C. fisc. unui contract individual de muncă;
instituţii publice;
persoane care realizează numai
operaţiuni cu titlu gratuit
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de
locul unde sunt stabilite, trebuie să se
înregistreze în scop de TVA în România,
Art. 153
dacă realizează operaţiuni supuse TVA
C. fisc. care au locul în România şi pentru care
sunt obligate la plată.
Excepţii:
persoanele impozabile care realizează numai
operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex:
bănci);
persoanele impozabile care beneficiază de regimul
special de scutire (intreprinderi mici).
4

5. 4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
În anumite situaţii şi persoanele
neimpozabile sau persoanele
Art. 1531 impozabile exceptate d l
i bil t t de la
C. fisc.
înregistrare sunt obligate să se
înregistreze în scop de TVA
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale Plătitori de TVA
Impozabile Obligate să se înregistreze cu
art. 153
Exceptate Întreprinderi
mici
Persoane
Fac numai operaţiuni Grupul
scutite fara drept de celor 3
deducere (Ex.: bănci) neplătitori
Persoane juridice neimpozabile Obligate să se
înregistreze cu
Ex: Institutii publice, ONG art. 1531
Neimpozabile
Persoane fizice neimpozabile
Neplătitori
de TVA
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
• Întreprinderi mici:
– Cifră de afaceri anuală < 35.000 EURO
– Cifra de afaceri = valoare livrări
bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile
+ SCDD + unele SFDD cu excepţia:
• livrărilor de active fixe;
• livrărilor intracomunitare de mijloace de
transport noi
Curs schimb:
- curs BNR la data aderării 1 euro = 3,3817 lei;
5

6. 4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaţia de înregistrare în scop
de TVA înainte de efectuarea
operaţiunilor
i il RO+CUI
RO CUI
Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia de
a se înregistra în scop de TVA
numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi
folosit numai pentru AIC
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrări intracomunitare: vânzătorul verifică condul transmis de
client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;
- la achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul
transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de
deducere a TVA
d d
Pe internet în baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitări la ANAF
OMFP 1706/2006: “informaţiile obţinute ca urmare a
solicitării de verificare au caracter informativ şi nu
obligă în nici un fel furnizorul informaţiei “
4.1. Persoane
impozabile/neimpozabile
Sediu fix/stabilit în România
A avea sediu fix = a dispune în România de suficiente resurse tehnice
şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de
servicii impozabile
A fi stabilit = sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
p
Art. 125 1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o
Alin (2) fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau
C. fisc. cumpărări, un depozit sau orice altă structură fixă, cu excepţia
şantierelor de construcţii;
2. structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze
persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;
3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi
furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri,
livrări de bunuri şi prestări pentru persoana impozabilă;
4. obiectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.
6

7. 4.2. Operatiuni cuprinse în
sfera TVA
Livrări de bunuri;
Prestări servicii;
Art.
128-131
C. fisc.
Achiziţii intracomunitare de bunuri;
Import de bunuri
4.2. Operatiuni cuprinse în
sfera TVA
Pentru a intra in sfera TVA operaţiunile
trebuie realizate “cu plată” sau
asimilată la o operaţiune cu plată
OBS!!! Dacă o operaţiune nu intră în
sfera TVA nu înseamnă neapărat că
este afectat dreptul de deducere a
TVA!!!
4.3. Locul operaţiunilor
Loc operaţiuni = România operaţiunea va
fi supusă TVA conform legislaţiei din
România;
Art.
Loc operaţiuni = alt stat membru
132-133 operaţiunea va fi supusă TVA conform
C. fisc.
legislaţiei din acel stat membru;
Loc operaţiuni = în afara Comunităţii
operaţiunea nu este supusă TVA;
7

8. 4.4. Scutiri
Operaţiunile impozabile în România pot fi:
Art. 140
C. fisc.
– Taxabile
Art.
Art
143-1441 – Scutite cu drept de deducere
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.
– Scutite fără drept de deducere
– Importuri şi AIC scutite
Art. 142
C. fisc.
4.5. Persoana obligată la
plată
Persoana obligată la plată = furnizorul va
factura cu TVA aferent locului unde se
desfăşoară operaţiunea;
Persoana obligată la plată = beneficiarul va
calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în
care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte
(dacă nu are drept de deducere) sau aplică
mecanismul taxării inverse
(dacă are drept de deducere).
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
Livrează bunuri
Prestează servicii
X S.C. ALFA
Achiziţii IC
Import
I t
Pot sa deduc
TVA?
8

9. Cele cinci intrebari de baza
Cand deducTVA?
NU
1. Se datorează TVA pentru
Nu există TVA deductibilă
operaţiune?
DA
2. Cumpărătorul are dreptul NU
Nu există TVA dedctibilă
să deducă TVA?
DA
NU
3. TVA este deductibilă? Nu există TVA dedctibilă
DA
4. Există vreo excludere DA
sau limitare? Nu există TVA dedctibilă
NU
5. Sunt îndeplinite condiţiile NU
Nu există TVA dedctibilă
formale?
DA
TVA este integral deductibilă
TVA este parţial deductibilă
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
1. Se datorează TVA pentru operaţiune?
Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”.
Dacă răspunsul este că se aplică TVA se datoreaza TVA
Dacă răspunsul este că nu se aplică TVA nu se
datorează TVA
Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune
la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de
deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livrează lui
S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în
valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
2. Cumpărătorul are dreptul să deducă?
Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi
obligată la plata TVA.
au drept să deducă TVA persoanele înregistrate
în scop de TVA în mod normal (cu art. 153)
Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au
obligatia de inregistrare in Romania care efectuează
o livrare intracomunitară scutită de mijloace de
transport noi poate solicita rambursarea taxei
achitate pentru achiziţia efectuată de aceasta în
România a respectivului mijloc de transport nou
9

10. 5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibilă?
Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile
achizitionate sunt destinate:
- operaţiunilor taxabile
Art. 145
C. fisc. - operaţiunilor scutite cu drept de deducere
- operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în
străinătate, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în
care locul ar fi fost în România;
- anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări,
dacă clientul este situat în afara Comunităţii;
- operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării,
fuzionării
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. a) Există vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică
- bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei
persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA
achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care
realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi
operaţiuni scutite cu drept de deducere.
Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii
medicale generale
generale.
pentru achiziţiile efectuate numai în scopul
operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral de ductibilă
pentru achiziţiile efectuate numai în scopul
operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral
nede ductibilă
pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata,
TVA se deduce pe baza de pro-rata
10

11. 5Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Livrări şi prestări care dau drept la deducere
Pro-rata=
Livrări şi prestări totale
TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale,
înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA,
realizează în luna aprilie 2007 următoarele operaţiuni (toate
preţurile sunt fără TVA):
- achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;
ţ p
- achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;
- primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în
valoare de 5000 RON;
- livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110
RON/buc;
- livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;
- prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON
Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul
revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe
tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA
de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală
5. Condiţii pentru deducerea
TVA in Romania/UE
5. Sunt indeplinite conditiile formale?
- să deţină factură care să cuprindă un set
de informaţii minimale;
Art.
Art 146 - să înregistreze în acelaşi timp ş TVA
g ş p şi
C. fisc. colectat pentru AIC;
- să deţină declaraţie vamală de import,
pentru import
- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA
colectat pentru operaţiuni pentru care
beneficiarul este supus la plata TVA;
- să deţină documente specifice pentru
transferuri.
11