1
- 1. اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ
اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ دﻳﻮان
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أﻧﻈﻤﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻟﻠﻘﻄﺎع
)وﺻﻔﻴﺔ ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ دراﺳﺔ(
اﻟﺒﺎﺣﺚ إﻋﺪاد
اﻟﻤﻘﺮن ﻋﺒﺪاﻟﻌﺰﻳﺰ ﺑﻦ ﺳﻄﺎم
1426ﻫـ
- 3. "ﺗﻌﺮف أن اﻟﻤﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﻳﻜﻮن ﻗﺪاﻟﻄﺎﺋﺮة اﻟﻄﻴﻮر ﻃﺮق
اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻃﺮق ﺗﻌﺮف ﻟﻦ وﻟﻜﻦ ، اﻟﺴﻤﺎء ﻓﻲ
اﻟﺪﺧﻞ ﺗﻈﻠﻴﻞ أو ﻹﺧﻔﺎء. "
"ﺗﺸﺮب اﻟﺴﻤﻜﺔ ﻛﺎﻧﺖ إذا ﻣﺎ ﺗﻌﺮف أن ﻣﺴﺘﺤﻴﻞ ﻫﻮ ﻛﻤﺎ
ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻓﺈﻧﻪ ، ﺑﺪاﺧﻠﻪ ﺣﺮﻛﺘﻬﺎ أﺛﻨﺎء اﻟﻤﺎء ﻣﻦ
ـﺒﻞـﻗ ـﻦـﻣ ـﺔـاﻟﺪوﻟ ـﻮالـﺑﺄﻣ ـﺘﻼﻋﺐـواﻟ ـﻴﺊـاﻟﺴ ـﺘﺨﺪامـاﻻﺳ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﻴﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ".
اﻟﻬﻨﺪي اﻟﻔﻴﻠﺴﻮف
ﻛﻮاﺗﻴﻠﻴﺎ
اﻟﺒﺤﺚ ﻣﺤﺘﻮﻳﺎت
- 4. رﻗﻢ
اﻟﺼﻔﺤﺔ
اﻟﻤﻮﺿﻮع
ك اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻘﺪﻣﺔ
ك اﻟﺒﺤﺚ اﻓﺘﺮاﺿﺎت
ل اﻟﺒﺤﺚ أﻫﺪاف
ل اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ
م اﻟﺒﺤﺚ ﻫﻴﻜﻞ
م اﻟﺒﺤﺚ ﻣﺤﺪدات
1-11 اﻟﻔﺼاﻷول ﻞ/اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻨﻈﺮي اﻹﻃﺎر
1-3 1-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻔﻬﻮم
3
2-اﻟ ﻓــﻲ اﻟﺪاﺧﻠــﻴﺔ اﻟــﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈــﺎمﻤاﻟﻌــﺮﺑﻴﺔ ﻤﻠﻜــﺔ
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ
3-5 3-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﺪاف
6-10 4-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أرﻛﺎن
10-11 5-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻮﺛﻴﻖ
12-22
اﻟﺜﺎﻧـﻲ اﻟﻔﺼـﻞ/ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠـﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻘﺘـﺮح ﻧﻈـﺎم
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن
12 1-اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أﻫﺪاف
13-22 2-اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أرﻛﺎن
13
أ-وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺨﺎزن ﻹدارة اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ اﻟﻮﺿﻊ
اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ.
13-14 ب-وا اﻟﻤﻮاد ﻣﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﺗﺨﻄﻴﻂﻷﺻﻨﺎف
14-15 ج-اﻟﻤﺨﺎزن وﺳﺠﻼت دﻓﺎﺗﺮ
15-16 د-اﻟﻤﺨﺎزن إدارة ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﻜﻔﺎءات ﺗﻮاﻓﺮ
16-21 ﻫـ-اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات
21-22 و-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة
23-26 اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﻔﺼﻞ/واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﻠﺨﺺ
23 1-اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻠﺨﺺ
23-25 2-اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ
25-26 3-اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت
27-28 اﻟﺒﺤﺚ ﻫﻮاﻣﺶ
- 5. 29-30 اﻟﺒﺤﺚ ﻣﺮاﺟﻊ
اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻘﺪﻣﺔ
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤﺠﺎﻻت ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ أﻧﺸﻄﺔ ﻟﺘﺰاﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ
اﻹدارﻳﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﺣﺠﻢ ﻧﻤﻮ إﻟﻰ ّىدأ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ وﺗﻮﺳﻊ
ﻓﻲ وﺗﻮاﺟﺪﻫﺎاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺗﻌﺬر ﻣﻤﺎ ﻣﺘﺒﺎﻋﺪة أﻣﺎﻛﻦ
اﻟﺘﻲ اﻟﻤﻮارد ﺣﺠﻢ ﺿﺨﺎﻣﺔ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ، ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة
وﺿﻮح ﻋﺪم وﻛﺬﻟﻚ ، ﺑﺈﻧﻔﺎﻗﻬﺎ ﺗﻘﻮم أو اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﺤﺼﻠﻬﺎ
ﻳﻀﻌﻒ ﻣﻤﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أﻣﻮال وإدارة ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻼﻗﺔ
- 6. ﺿﻌﻒ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎل ﺑﺤﺮﻣﺔ اﻹدارة إﺣﺴﺎس
ﻫ ﻟﻬﺎ ﺗﺘﻌﺮض اﻟﺘﻲ اﻟﻤﺴﺎﺋﻠﺔاﻹدارة ﻗﺒﻞ ﻣﻦ اﻹدارات ﺬه
ﺗﻮاﻓﺮ أﻫﻤﻴﺔ زﻳﺎدة إﻟﻰ ّىدأ ذﻟﻚ ﻛﻞ ، اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺤﻜﻢ ﻧﻈﺎم.
ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻫﻮ اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﻣﻦ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ اﻟﻬﺪف إن
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻹدارﻳﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺤﻜﻢ
اﻟﻌﻠ اﻹدارﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮﻳﺎت ﻳﻀﻤﻦاﻹدارﻳﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺰام ﻴﺎ
واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺑﺎﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻬﺎ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ
ﻟﻤﻮارد اﻟﺤﻤﺎﻳﺔ وﻳﺤﻘﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ ﺗﺤﻜﻢ اﻟﺘﻲ اﻟﻤﺘﻌﺪدة
اﻟﺮﺷﻴﺪ اﻻﺳﺘﺨﺪام إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ، اﻟﻮﺣﺪة وﻣﻤﺘﻠﻜﺎت
أﻫﺪاف ﺗﺤﻘﻴﻖ إﻟﻰ ﺗﺆدي ﺑﺼﻮرة اﻟﻤﻮارد ﻟﻬﺬه واﻷﻣﺜﻞ
وﺑﻜﻔﺎ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻮﺣﺪةوﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ءة.
ﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎت اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﻓﻜﺮة ﺟﺎءت وﻗﺪ
ﻫﺬا اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻢ ، اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ دﻳﻮان رﺋﻴﺲ ﻣﻌﺎﻟﻲ
ﻟﻠﺘﻄـﻮرات اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ واﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﺑﺎﻟﺬات اﻟﻤﻮﺿﻮع
وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺮأت اﻟﺘﻲ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﻤﻴﺔ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ
اﻟﺪاﺧﻠاﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻘﻄﺎع ﻓﻲ ﻴﺔ.
"ك"
اﻟﺒﺤﺚ اﻓﺘﺮاﺿﺎت:
- 7. ﻋﻠﻴﻪ واﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻨﻈﺎم ﻣﻔﻬﻮم ﺗﺤﺪﻳﺪ
اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ ﻓﻲ.
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم ﻋﻠﻰ ﻳﻌﺘﻤﺪ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ0
اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺪى
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ0
اﻟ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺻﻴﻎ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔأﻋﻤﺎل ﻋﻠﻰ ﺘﺠﺎرﻳﺔ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات0
اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻹﺣﺪى اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻤﻴﻢ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ0
اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺤﻠﻮل0
اﻟﺒﺤﺚ أﻫﺪاف:
أﻫﺪاف ﻋﺪة إﻟﻰ اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﻳﺮﻣﻲ:ﻳﺘﻨﺎول ﻣﻨﻬﺎ اﻷول
ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻟﻬﻴﻜﻞ وﺻﻒ
واﻗﺘﺮاح ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖاﻟﻤﺸﺎﻛﻞ ﻫﺬه ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ وﺳﺎﺋﻞ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم واﻗﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ واﻟﺜﺎﻧﻲ ، أﺧﺮى ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻦ
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ.
ﻋﻠﻰ داﺧﻠﻴﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻓﻬﻮ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﻬﺪف أﻣﺎ
اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﻣﻦ ﻳﺼﻌﺐ ﺣﻴﺚ ، ﻓﻘﻂ اﻟﺤﻜﻮﻣـﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن
ﺑﻤ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ أﻧﻈﻤﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻳﺘﻢ أن اﻟﻌﻤﻠﻴﺔﺆﺳﺴﺔ
ﺑﺄﻛﻤﻠﻬﺎ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ.
ﻟﻸﺳﺒﺎب اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻻﺧﺘﻴﺎر وﻗﻊ وﻗﺪ
اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:
ﻟﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ارﺗﻔﺎع.
- 8. اﻟﻤﺨﺎزن ﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﺒﺪﻳﻞ أو اﻻﺧﺘﻼس ﺧﻄﻮرة
ﺣﺼﺮﻫﺎ ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ وذﻟﻚ.
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻦ ﻏﻨﻰ ﻻ.
ﻳﻌﺎﻧﻴﻪ اﻟﺬي اﻟﻤﺸﺎﻛﻞﻓﻲ اﻟﻤﻄﺒﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ اﻟﻨﻈﺎم
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ0
"ل"
اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ:
اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺟﻤﻊ ﻓﻲ أﺳﻠﻮب ﻣﻦ أﻛﺜﺮ ﺑﺎﺗﺒﺎع اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻗﺎم
وذﻟﻚ واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﺪراﺳﺔ ﻷﻏﺮاض اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت
اﻟﺘﺎﻟﻲ اﻟﻨﺤﻮ ﻋﻠﻰ:
ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻋﺒﺎرة ﻓﻜﺎﻧﺖ اﻟﻤﻜﺘﺒﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ أﺳﻠﻮب
ﻣﻮﺿﻮع ﺣﻮل ﻛﺘﺐ ﻟﻤﺎ ﻧﻘﺪﻳﺔﻣﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺠﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺮﻛﻴﺰ.
اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﻦ ﺑﻌﺾ ﻣﻊ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎﺑﻠﺔ أﺳﻠﻮب
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ واﻟﻤﺼﺎﻟﺢ اﻟﻮزارات ﻓﻲ.
اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ واﻟﻤﻼﺣﻈﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ اﻟﺰﻳﺎرات أﺳﻠﻮب
ﺧﻼل ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻟﻤﺸﺎﻫﺪة ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻦ وذﻟﻚ
اﻷداء ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﻤﺎرﺳﺔ.
ﺗﻨﻈﻴﻢاﻟﺒﺤﺚ:
ﺛﻼﺛﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻟﻬﺬا اﻟﻤﻌﺪة اﻟﻤﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺗﻢ ﻟﻘﺪ
ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻷول اﻟﻔﺼﻞ ﻳﺸﺘﻤﻞ ﺣﻴﺚ ، ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﻓﺼﻮل
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻮﺿﻮع ﻓﻲ ﻛﺘﺐ ﻟﻤﺎ ﻧﻘﺪﻳﺔ
اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺤﺎﻟﻲ اﻟﻮﺿﻊ وﻣﻨﺎﻗﺸﺔ
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ.
- 9. ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺼﻤﻢ ﻧﻈﺎم ﻓﻴﻌﺮض اﻟﺜﺎﻧﻲ اﻟﻔﺼﻞ أﻣﺎ
ااﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا أﺧﺘﺘﻢ ﺛﻢ ، اﻟﺤـﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ ﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺨﻼﺻﺔ ﻳﻌﺮض اﻟﺬي اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ
0
اﻟﺒﺤﺚ ﻣﺤﺪدات:
1-ﻟﻨﻈﺎم وﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وﺻﻔﻴﺔ دراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﺤﺚ اﻗﺘﺼﺮ
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ.
2-ﻋﻠﻰ وﻟﻴﺲ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﺤﺚ اﻗﺘﺼﺮ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﺎت اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ.
3-اﻟﺒﺤ رﻛﺰاﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات ﻋﻠﻰ ﺚ.
"م"
- 10. اﻷول اﻟﻔﺼﻞ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻨﻈﺮي اﻹﻃﺎر
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
1-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻔﻬﻮم:
ﻧﺠﺪ ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻛﻤﻔﻬﻮم اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺤﺪث ﻋﻨﺪﻣﺎ
ﻓﻲ ﺗﺸﺘﺮك اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻢ ﻫﺬه أن إﻻ ، ﻟﻬـﺎ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺪة
ﻳﺠﺐ وﻟﻜﻦ ، وﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻧﺼﻮﺻﻬﺎ اﺧﺘﻠﻔﺖ وإن ﻣﺠﻤﻠﻬﺎ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﻔﻬﻮم ﺑﻴﻦ ﻣﺎ ﻧﻔﺮق أن ﻫﻮ ﻫﻨﺎ اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ
ﻧﻔﺴﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻣﻔﻬﻮم اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ.
اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻢ ﻫﻨﺎ اﻟﺘﻄﺮق ﻳﺘﻢ ﺳـﻮف اﻟـﺒﺪاﻳﺔ ﻓـﻲ
ﻟﻸﺟﻬﺰة اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻤـﻨﻈﻤﺔ ﺗﻌـﺮف ﺣـﻴﺚ اﻟﺪاﺧﻠـﻴﺔ ﻟﻠـﺮﻗﺎﺑﺔ
اﻟﻤﺎ ﻟﻠــﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻠــﻴﺎواﻟﻤﺤﺎﺳــﺒﺔ ﻟــﻴﺔ"اﻧﺘﻮﺳــﺎي"اﻟــﺮﻗﺎﺑﺔ
ـﺎـﺑﺄﻧﻬ ـﻴﺔـاﻟﺪاﺧﻠ"إدارة ـﺮﻳﻖـﻃ ـﻦـﻋ ـﺰـﺗﻨﺠ ـﺘﻜﺎﻣﻠﺔـﻣ ـﻴﺔـﻋﻤﻠ
اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ ﺑﻘﺼـﺪ ﺗﺼـﻤﻴﻤﻬﺎ وﻳـﺘﻢ ، اﻟﺠﻬـﺔ وأﻓـﺮاد
ﺳﻌﻲ ﺧﻼل أﻧﻪ إﻟﻰ اﻻﻃﻤﺌﻨﺎن ﻣﻦ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ درﺟﺔ وﺗﻮﻓﻴـﺮ
اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﻫﺪاف ﻓﺈن ﺑﻬﺎ اﻟﻤـﻨﻮﻃﺔ اﻟﻐﺎﻳـﺎت ﻟـﺒﻠﻮغ اﻟﺠﻬـﺔ
ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻳﺠﺮي اﻵﺗﻴﺔ:
ـﻴـﺗﻨﻔـﺎدـﺑﺎﻻﻗﺘﺼ ـﻢـوﺗﺘﺴ ـﻴﺔـوأﺧﻼﻗ ـﻨﻈﻤﺔـﻣ ـﻴﺎتـﻋﻤﻠ ﺬ
واﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ واﻟﻜﻔﺎءة.
اﻟﻤﺴﺎﺋﻠﺔ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت وﻓﺎء.
اﻟﺴﺎرﻳﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﺘﺰام.
- 11. اﻻﺳﺘﺨﺪام وﺳﻮء اﻟﻀﻴﺎع ﻣﻦ اﻟﺠﻬـﺔ ﻣﻤـﺘﻠﻜﺎت ﺣﻤﺎﻳـﺔ
واﻟﺘﻠﻒ"0)1(
ﺗﻌــﺮﻳﻒ ﺧــﻼل ﻣــﻦ وﻳﻼﺣــﻆ)اﻻﻧﺘﻮﺳــﺎي(ﻟﻠــﺮﻗﺎﺑﺔ
اﻟﺨ ﻋﻦ ﺗﺨﺮج ﻟﻢ أﻧﻬﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔرﺳﻤﻬﺎ اﻟﺘﻲ اﻟﻌﺮﻳﻀﺔ ﻄﻮط
ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ اﻟﻤﺠﻤﻊ ﺗﻌـﺮﻳﻒ)AICPA(ﻋﺎم1949
ـﻮـوﻫ م" :، ـﻴﺔـاﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ـﺔـاﻟﺨﻄ ـﻴﺔـاﻟﺪاﺧﻠ ـﺮﻗﺎﺑﺔـاﻟ ـﻤﻦـﺗﺘﻀ
ـﻨﺎﻫﺎـﺗﺘﺒـ ـﻲـاﻟﺘـ ـﻘﺔـاﻟﻤﺘﻨﺎﺳـ ـﻴﺲـواﻟﻤﻘﺎﻳـ ـﺮقـاﻟﻄـ ـﺔـوﻛﺎﻓـ
ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ واﻟﺜﻘﺔ اﻟﺪﻗﺔ وﺿﺒﻂ أﺻﻮﻟﻬﺎ ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴـﺔ
اﻹﻧﺘﺎ ﺑﺎﻟﻜﻔــﺎءة واﻻرﺗﻘــﺎء ، اﻟﻤﺤﺎﺳــﺒﻴﺔوﺗﺸــﺠﻴﻊ ، ﺟــﻴﺔ
ﻣﻘﺪﻣﺎ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ اﻹدارﻳﺔ ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻟﺘﺰام.")2(
ﻣﻦ ﺗﺘﺪرج أﻧﻬﺎ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﺧﻼل ﻣﻦ ﻳﻼﺣﻆ ﻛﻤﺎ
اﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻢ ﻓﺈن وﻋﻤـﻮﻣﺎ ، اﻷﻫـﺪاف إﻟـﻰ ﻟﺘﺼـﻞ اﻟﻮﺳـﺎﺋﻞ
اﻹﻃﺎر ﻫﺬا ﻋﻦ ﺗﺨﺮج ﻻ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺪوﻟـﻴﺔ
0
اﻟﻘــﻮل ـﺘﻄﻴﻊـﻧﺴ اﻷﺳــﺎس ـﺬاـﻫ ـﻰـوﻋﻠﻣﻔﻬــﻮم ـﺄنـﺑ
ﻫﻨﺎ وﻟﻜﻦ ، ﻋﻠﻴﻪ ﻣـﺘﻔﻖ ﻳﻜـﻮن أن ﻳﻜـﺎد اﻟﺪاﺧﻠـﻴﺔ اﻟـﺮﻗﺎﺑﺔ
وﻛﻨﻈﺎم ﻛﻤﻔﻬﻮم اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﻴﻦ ﻧﻔﺮق أن ﻳﺠﺐ.
ـﻪـﺑﺄﻧ ـﺎمـﻋ ـﻜﻞـﺑﺸ ـﻨﻈﺎمـاﻟ ـﺮفـﻳﻌ"ـﺮـﻋﻨﺎﺻ ـﻮﻋﺔـﻣﺠﻤ
ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ أو ﻫﺪف ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺟﻞ ﻣـﻦ ًﺎﻣﻌـ ﺗﻌﻤـﻞ ﻣـﺘﻔﺎﻋﻠﺔ
إﻟﻰ اﻟﻨﻈﺎم ﻓﻲ ﻋﻨﺼﺮ ﻛﻞ ﺗﺠﺰﺋﺔ وﻳﻤﻜـﻦ ، اﻷﻫـﺪاف ﻣـﻦ
ـﻮﻧﺎـﻣﻜـﺰﺋﺔـﺗﺠ ـﺘﻤﺮـﺗﺴ ـﺬاـوﻫﻜ ، ـﺎمـﻧﻈ ـﺒﺎرهـﺑﺎﻋﺘ ـﻐﺮـأﺻ ت
ﺟﺰﺋﻴﺔ أو ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻧﻈﻢ إﻟﻰ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت")3(.
- 12. اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻳﻤﻜﻦ ذﻟﻚ ﺿﻮء وﻋﻠـﻰ
ﺑﺄﻧﻪ"ﺗﻤﺜﻞ واﻟﺘﻲ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻣﻦ ﻣﺘﺮاﺑﻄﺔ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ
اﻷﺳﺎﺳــﻴﺔ اﻟﺮﻛﺎﺋــﺰ أو اﻷﻋﻤــﺪة)اﻷرﻛــﺎن(ﺗﺼــﻤﻴﻤﻬﺎ ﻳــﺘﻢ
اﻟﻤﺮﺳﻮﻣ اﻷﻫﺪاف ﻟﺘﺤﻘﻴﻖﺔ."
أﻧﻈﻤﺔ إﻟﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻳﻤﻜﻦ وﻋﻠﻴﻪ
ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺜﺎل ﺳﺒﻴﻞ ﻓﻌﻠﻰ ، ﻓﺮﻋﻴﺔ
ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﻈﺎم ، اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻹﻳﺮادات
ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﻈﺎم ، اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت
ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﻈﺎم ، اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن
اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎتاﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ000ﻫﺬه ﺗﻘﺴﻴﻢ وﻳﻤﻜﻦ ، اﻟﺦ
ﻓﻲ اﻷﻧﻈﻤﺔ وﻫﺬه ، أﺧﺮى ﻓﺮﻋﻴﺔ أﻧﻈﻤﺔ إﻟﻰ اﻷﻧﻈﻤﺔ
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻜﻮن ﻣﺠﻤﻠﻬﺎ.
اﻵﺗﻲ ﻣﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم وﻳﺘﻜﻮن:
أ-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻛﺎﻓﺔ وﺗﻤﺜﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت
ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ أو ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮاء.
ب-اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻹﺟﺮاءات ﻛﺎﻓﺔﻳﻨﻔﺬﻫﺎ اﻟﺘﻲ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ
اﻟﻨﻈﺎم0
ج-وﻫﻲ اﻟﻨﻈﺎم ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﺘﻲ واﻟﻤﻘﺎﻳﻴﺲ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ
ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ًةﻋﺎد0
د-ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺜﺎل ﺳﺒﻴﻞ ﻋﻠﻰ وﻫﻲ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺨﺮﺟﺎت
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻹﺷﺮاف وﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺠﺮد
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ0
2-اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم
اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ:
- 13. ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﻓﻲ ﻧﻈﺮﻧﺎ إذا
اﻟﺘﻲ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﻮاﻋﺪ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات ﺑﻌﺾ ﻟﻮﺟﺪﻧﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة ﺗﺼﺪرﻫﺎ
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ)4(ﻋﻠﻤﻲ أﺳﺎس ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻨﻲ ﻛﻨﻈﺎم وﻟﻜﻦ ،
اﻟﻨﻘﺎط ﺧﻼل ﻣﻦ ﻳﺘﻀﺢ ﺳﻮف ﻣﺎ وﻫﺬا ، ﻳﻮﺟﺪ ﻓﻼ وﻣﻬﻨﻲ
اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﺧﻼل ﻣﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ.
3-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﺪاف:
ﻧﻈﺎم أﻫﺪاف ﻧﻮﺿﺢ ﺳﻮف اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻫﺬه ﺧﻼل ﻣﻦ
ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ أﻫﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
ﺑﺄن ﻋﻠﻤﺎ ، اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﻮء ﺗﺴﻠﻴﻂ ﻣﻊ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻟﺠﻨﺔ ﻗﺒﻞ ﻣﻦ ﻣﺤﺪدة اﻷﻫﺪاف ﻫﺬه
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ)اﻻﻧﺘﻮﺳﺎي(ﺣﺪدﻫﺎ اﻟﺘﻲ اﻷﻫﺪاف ﻧﻔﺴﻬﺎ وﻫﻲ
ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ اﻟﻤﺠﻤﻊ)AICPA(ﻓﻲ واﻟﻤﻄﺒﻘﺔ
اﻟﺨﺎص اﻟﻘﻄﺎع.
أ-وﺳـﻮء اﻟﻀﻴـﺎع ﻣـﻦ اﻟﺠﻬﺔ ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت ﺣﻤﺎﻳﺔ
واﻟﺘﻠـﻒ اﻻﺳﺘﺨﺪام)اﻷﺻﻮل ﺣﻤﺎﻳﺔ:(
ﻋﻦ اﻷﺻﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﺘﻢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﺠﻬﺎت ﻓﻲ
واﻟﻤﻘﺼﻮد اﻟﻌﻬﺪ ﻧﻈﺎم إﺗﺒﺎع ﻃﺮﻳﻖﻫﻲ ﺑﺎﻷﺻﻮل
ﻓﻲ اﻷﺻﻮل وﺗﻌﺎﻟﺞ ، واﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻷﺻﻮل
ﺷﺮاءﻫﺎ ﻋﻨﺪ ﻧﻔﻘﺎت أﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ
ﺑﻴﻌﻬﺎ ﻋﻨﺪ وإﻳﺮادات)اﻟﻨﻘﺪي اﻷﺳﺎس(ﻟﻪ اﻷﺳﻠﻮب وﻫﺬا
ﺳﻨﺮى ﻛﻤﺎ ﻋﻴﻮﺑﻪ0
اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻟﻢ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ
واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔﺗﺘﻌﻠﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﻮاﻋﺪ أي
- 14. وإﻧﻤﺎ ، اﻷﺻﻮل وﺻﻴﺎﻧﺔ إدارة أو اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻠﻰ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
اﻟﻤﺴﺘﻮدﻋﺎت وإﺟﺮاءات ﺑﻘﻮاﻋﺪ ﻳﺴﻤﻰ ﻣﺎ ﻫﻨﺎك
ﺗﻠﻚ ﻋﻠﻰ ﻓﻘﻂ اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﺤﻘﻖ وﻫﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ
ﺑﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دون اﻷﺻﻮل
اﻟﻤ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻟﻠﺤﻴﺎة اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖﺘﻮﻗﻌﺔ
أﺻﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ.)5(
ﻷﺳﺒﺎب وذﻟﻚ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﺳﺘﻬﻼﻛﺎ ﻫﻨﺎك ﻟﻴﺲ ﻛﻤﺎ
، اﻟﻨﻘﺪي اﻷﺳﺎس اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻔﺖ ﻛﻤﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﺪة
اﻹﺣﻼل ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻟﻐﺮض ﺿﺮوري واﻻﺳﺘﻬﻼك.
واﻷداء اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻣﻮازﻧﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻜﺘﺎب أﺣﺪ وﻳﻮﺻﻲ
ذﻟ ﻷن ، ﻟﻠﻤﻮازﻧﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي اﻷﺳﻠﻮب ﻣﻦ ﺑﺪﻻﻳﺘﻄﻠﺐ ﻚ
اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺣﺴﺎب وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق أﺳﺎس اﺳﺘﺨﺪام
واﻟﻤﺴﺘﻤﺮة اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ اﻟﺤﻤﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ إﻟﻰ ﻳﺆدي واﻟﺬي
ﻣﻦ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﻮاﻋﺪ ﻟﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﻟﻸﺻﻮل
اﻟﻤﺎدﻳﺔ واﻷﺻﻮل اﻟﺴﺠﻼت ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﻸرﺻﺪة ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ
اﻹﺣﻼل ﻟﺴﻴﺎﺳﺔ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة)6(0
ب–ﻋﻤﻠﻴ ﺗﻨﻔﻴﺬﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎد وﺗﺘﺴﻢ وأﺧﻼﻗﻴﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺎت
واﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻟﻜﻔﺎءة)وﺗﻜﺎﻣﻠﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت دﻗﺔ
ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻜﻒء اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻻﺳﺘﺨﺪام وﻣﻼءﻣﺘﻬﺎ: (
ﺗﺮﺗﺒﻂ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت إن ﻣﻌﻠﻮم ﻫﻮ ﻛﻤﺎ
ﺗﻠﻚ ، اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻣﺰاوﻟﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت
ﻣﺠﺎﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎتاﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ
ﻋﺒﺮ ﺗﻤﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﻫﺬه ، ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻨﻬﺎ وﺗﺘﻮﻟﺪ
ﻫﻲ اﻟﺨﻄﻮات ﻣﻦ ﺳﻠﺴﻠﺔ:
-ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ.
- 15. -اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬ0
-اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﺴﺠﻴﻞ.
-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ0
اﻹﺳﺮاف أوﺟﻪ ﺗﺠﻨﺐ ﻳﺠﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻫﺬه ﺗﻨﻔﻴﺬ وﻋﻨﺪ
ﺛﻢ وﻣﻦ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ اﻟﻤﻮارد اﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ واﻟﺘﺒﺬﻳﺮ واﻟﻘﺼﻮر
ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺑﺄﻗﻞ واﻟﻤﺤﺪد اﻟﻤﻄﻠﻮب اﻟﻬﺪف ﺗﺤﻘﻴﻖﻣﻤﻜﻨﺔ0)
7(
اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﺨﺼﻮص ﻫﺎﻣﺔ ﻧﻘﻄﺔ إﻟﻰ اﻹﺷﺎرة وﺗﺠﺪر
ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮزارات ﻓﻲ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ
اﻟﺘﻲ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻮﻓﺮ ﻻ أﻧﻬﺎ وﻫﻲ
إ ﻳﺘﻢاﻷداء وﺗﻘﻮﻳﻢ ﺑﻤﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺤﻴﺚ ﻧﺠﺎزﻫﺎ0
إﻳﺮادات ﻛﺪﻓﺘﺮ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻌﺾ ﻓﺈن ذﻟﻚ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ
ﺗﻘﺪﻳﺮات إﺛﺒﺎت ﻳﺘﻢ ﻻ اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻣﺼﺮوﻓﺎت ودﻓﺘﺮ اﻟﻤﻮازﻧﺔ
ﻣﺠﺮد ﻓﻬﻲ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ دﻓﺘﺮ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻘﻴﻮد اﻟﻤﻮازﻧﺔ
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻧﻄﺎق ﻓﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻻ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت
اﻟﻤﺄ ﺑﺎﻟﻤﻌﻨﻰﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﺗﻔﻘﺪ ﻓﻬﻲ ﺛﻢ وﻣﻦ ، ﻟﻮف
أو اﻹﻳﺮادات ﻣﺠﺎل ﻓﻲ ﺳﻮاء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ
اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت0)8(
واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻋﺪة ﻳﻮﺟﺪ ﻛﻤﺎ
، اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ﺑﺸﻜﻞ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت وﻫﻴﻜﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ
ﺳﺎﻟﻔﺎ إﻟﻴﻪ أﺷﻴﺮ ﺑﻤﺎ وﻳﻜﺘﻔﻰ.
ج-واﻟ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻻﻟﺘﺰاماﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻮﻓﺎء
)ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻻﻟﺘﺰام:(
واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ﻫﺬه ﺗﻜﻮن أن ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ وﻫﺬا
ﺑﻬﺎ اﻟﺘﻘﻴﺪ ﻳﻤﻜﻦ ﺣﺘﻰ اﻟﺘﺄوﻳﻞ ﺗﺤﺘﻤﻞ ﻻ وﻣﻼﺋﻤﺔ واﺿﺤﺔ
- 16. إﻟﻰ ﺗﺆدي ﻟﻠﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺘﻨﻘﻴﺢ ﻛﺜﺮة وأن ، وﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ
اﻟﺘﻄﺮق ﻳﺘﻢ وﺳﻮف ، ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺼﺤﻴﺢ اﻟﻘﺼﺪ ﻓﻬﻢ ﻋﺪم
اﻟﺘ ﻣﻦ ﺑﺸﻲءﻣﻮﺿﻮع ﻓﻲ اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻫﺬه ﺑﺨﺼﻮص ﻔﺼﻴﻞ
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أرﻛﺎن0
4-أرﻛﺎن)ﻋﻨﺎﺻﺮ(اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم:
ﺳﻮف اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﺪاف ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻢ ﺑﻌﺪﻣﺎ
ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻓﻲ وﻫﻲ اﻟﻨﻈﺎم أرﻛﺎن أﻫﻢ إﻟﻰ ﻧﺘﻄﺮق
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﺪاف ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ
اﻷﺳﺎﺳﻴاﻷرﻛﺎن ﻫﺬه واﻗﻊ إﻟﻰ ﻧﺘﻄﺮق وﺳﻮف ﻫﺬا ، ﺔ
اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ0
أ-واﺿﺢ إداري ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻫﻴﻜﻞ وﺟﻮد:
ﺑﻴﻦ اﻟﺪﻗﻴﻖ اﻟﻔﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﻳﻨﺺ ﻫﺎم رﻗﺎﺑﻲ ﻣﺒﺪأ ﻫﻨﺎك
اﻟﻤﺘﻌﻤﺪة اﻷﺧﻄﺎء ﻣﻦ ﻟﻠﺤﻤﺎﻳﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت
ﺗﺴﻤﺢ اﻟﺘﻲ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺗﻠﻚ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻤﺪة وﻏﻴﺮ
ﻳﻤﻜ اﻟﻮﻗﺖ ﻧﻔﺲ وﻓﻲ ﺑﺎﻟﺘﻼﻋﺐ ﻣﺎ ﻟﺸﺨﺺأن ﻟﻪ ﻦ
وﻇﻴﻔﺘﻪ أداء ﺧﻼل ﻣﻦ ﺑﻪ ﻗﺎم اﻟﺬي اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻳﺨﻔﻲ0)9(
ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻫﻴﻜﻞ وﺟﻮد ﻣﻦ ﻻﺑﺪ اﻷﺳﺎس ﻫﺬا وﻋﻠﻰ
واﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت واﻟﻮاﺟﺒﺎت واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻷﻫﺪاف ﻳﺤﺪد
وإﺟﺮاءات ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ أدﻟﺔ ﺑﻮﺟﻮد اﻟﺴﻠﻄﺎت وﺗﻔﻮﻳﺾ
ﻣﻦ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﻬﺪف ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻳﻤﻜﻦ ذﻟﻚ ﻃﺮﻳﻖ وﻋﻦ واﺿﺤﺔ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أﻫﺪافﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻮﻓﺎء وﻫﻮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ واﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺎﺋﻠﺔ.
- 17. ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﻫﻴﻜﻞ وﺟﻮد ﻋﺪم ﻇﻞ ﻓﻲ ﻣﻌﻠﻮم ﻫﻮ وﻛﻤﺎ
اﻹداري اﻟﻤﺠﺎل ﻓﻲ اﻟﺘﻄﻮر ﺗﻮاﻛﺐ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وأدﻟﺔ واﺿﺢ
اﻟﺘﻘﻴﺪ وﻋﺪم اﻷواﻣﺮ إﻃﺎﻋﺔ ﻋﺪم إﻟﻰ ﻳﺆدي واﻟﻮﻇﻴﻔﻲ
واﻟﻮ اﻟﻤﻬﺎم ﻓﻲ واﻟﺘﻨﺎزع واﻟﺘﺪاﺧﻞ ﺑﺎﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎتاﺟﺒﺎت
اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ دون واﻻﺧﺘﻼس اﻟﺘﻼﻋﺐ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ.
اﻟﻜﺜﻴﺮ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮزارات ﺑﻌﺾ ﺗﻮاﺟﻪ
ﻳﻠﻲ ﻣﺎ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻟﻤﺸﻜﻼت ﻣﻦ:)10(
-وﻋﺪم واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻷﻧﻈﻤﺔ ﺑﻌﺾ ﻗﺪم
اﻟﺴﺎﺋﺪة واﻷوﺿﺎع ﻟﻠﻈﺮوف ﻣﻼءﻣﺘﻬﺎ.
-ا ﻟﺘﻌﻘﻴﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻞ إﺟﺮاءات ﻃﻮلواﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻷﻧﻈﻤﺔ.
-ﺑﻌﺾ وأﻋﻤﺎل اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻓﻲ واﻟﺘﺪاﺧﻞ اﻻزدواﺟﻴﺔ
اﻷﺟﻬﺰة.
-ﺗﻔﻮﻳﺾ ﻋﺪم ﻓﻲ وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻷﺟﻬﺰة ﺑﻌﺾ ﻓﻲ اﻟﻤﺮﻛﺰﻳﺔ
اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت.
-ﺑﻴﻦ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻷﺟﻬﺰة ﺑﻴﻦ اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺿﻌﻒ
ﺑﺄﻋﻤﺎل ﺗﻘﻮم واﻟﺘﻲ اﻟﺠﻬﺎز ﻧﻔﺲ ﻓﻲ اﻹدارات
ﻣﺘﺸﺎﺑﻬﺔ.
-واﻟﺘﻲ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﻷدﻟﺔ اﻟﻬﻴﺎﻛﻞ ﻗﺪمﺗﻌﻜﺲ ﻻ
ﺑﻌﺾ ﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟﻮدة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻷوﺿﺎع
ﻋﺸﻮاﺋﻴﺔ ﺑﻄﺮق ﻋﻠﻴﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼت وإدﺧﺎل اﻷﺟﻬﺰة.
ب-ﺳﻠﻴﻢ ﺣﻜﻮﻣﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻧﻈﺎم وﺟﻮد:
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم ﺑﻴﻦ ﺗﻜﺎﻣﻠﻴﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻫﻨﺎك
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم أن ﺣـﻴﺚ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﻈﺎم
رﻗ ﺗﻮﻓـﻴﺮ ﻓﻲ ﻳﺴﺎﻫﻢ اﻟﺴﻠﻴﻢ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲﻓﻌﺎﻟﺔ داﺧﻠﻴـﺔ ﺎﺑﺔ
أﻧﺸﻄﺔ وإدارة رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻛﻤﺎ ،
- 18. اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم أن اﻟﻘﻮل وأﺳﺘﻄﻴﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﻨﺎﺑﺾ اﻟﻘﻠﺐ ﻫﻮ0
ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻫﻮ ﻫﻨﺎ اﻟﻤﻄﺮوح واﻟﺴﺆال
ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎل ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﺳﻠﻴﻢ ﺣﻜﻮﻣﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؟.!
ﻃﺮﺣﺖ واﻟﺘﻲ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أن اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻣﻦ
ﻓﻲ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﺗﻜﻦ ﻟﻢ وﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺑﺼﻴﻐﺔ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺑﺴﺒﺐ وذﻟﻚ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺠﺎل
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺸﺎﺑﻬﺖ وإن ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻫﺎدﻓﺔ اﻟﻐﻴﺮ
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أن إﻻ ، اﻟﻤﻀﻤﻮن ﺣﻴﺚ ﻣﻦ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ
وﺗﺸﺮﻳ ﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ ﺗﺨﻀﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔوإن ﺣﺘﻰ اﻟﺪوﻟﺔ ﻌﺎت
ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺘﻌﺎرف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺒﺎدئ ﺧﺎﻟﻔﺖ0
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﺗﻌﻘﻴﺪ ﺣﺠﻢ ازدﻳﺎد ﻣﻊ وﻟﻜﻦ
اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻋﺘﻤﺎد وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ
إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺮارات اﺗﺨﺎذ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ
واﻟﻜﺴﺎد ﻛﺎﻟﺘﻀﺨﻢ اﻟﻌﺎﻟﻢ دول ﺗﻮاﺟﻬﺎ اﻟﺘﻲ اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ
ﺿ ﻫﻨﺎك أﺻﺒﺤﺖﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺮورة
اﻟﺨﺎﺻﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺑﺎﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ اﻟﺘﻘﻴﺪ ﻓﻲ ﻣﺤﺪودة ﻛﻮﻧﻬﺎ
اﻟﻤﻮارد ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻻﻫﺘﻤﺎم إﻟﻰ اﻟﻤﻮارد ﺑﺘﺪﻓﻖ
إﻟﻰ ذﻟﻚ أدى ﻣﻤﺎ ، اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺑﻌﺾ ﺗﺪرﻳﺠﻲ وﺑﺸﻜﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺤﺎوﻟﺔ
اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ0)11(
ﻳﻤﻜﻨﻨﺎ ﺳﺒﻖ ﻣﺎ ﺿﻮء وﻋﻠﻰاﻟﻨﻈﺎم ﺑﺄن اﻟﻘﻮل
ﻓﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻮﻓﺮ أن ﻳﺠﺐ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ
إدارة ﻛﻞ ﺣﻘﻘﺘﻪ ﻣﺎ وﻳﻮﺿﺢ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻹدارة أداء ﻣﻌﺮﻓﺔ
- 19. اﻟﻤﺠﺎﻻت ﻋﻠﻰ اﻟﻀﻮء ﻳﺴﻠﻂ وأن أﻫﺪاﻓﻬﺎ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﻣﺰﻳﺪا ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻲ.
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻔﺎﺣﺺ أن ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ واﻟﺠﺪﻳﺮ
اﻟﻤﻤ ﻓﻲ اﻟﻤﻄﺒﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲﺗﻮﻓﻴﺮ إﻟﻰ ﻳﻬﺪف أﻧﻪ ﻳﺠﺪ ﻠﻜﺔ
ﻋﻠﻰ واﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت
اﻟﻬﺪف وﻫﺬا ﻓﻘﻂ إﻧﻔﺎﻗﻬﺎ وﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﻣﻮال ﺗﺤﺼﻴﻞ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وإﺟﺮاءات ﻗﻮاﻋﺪ ﻳﺤﻜﻢ اﻟﺬي ﻫﻮ
إﻧﺠﺎز ﻣﺪى ﻋﻦ ﺗﻔﺼﺢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻮﻓﺮ ﻻ أن ﻛﺬﻟﻚ وﻧﻼﺣﻆ
ﻣ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺞﺗﺤﻘﻴﻖ ﺪى
اﻟﻔﺠﻮات ﺑﻌﺾ وﺟﻮد إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ اﻟﺨﻄﻂ
ذﻛﺮﻫﺎ ﻳﺴﻊ ﻻ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺪﻳﺪة واﻟﺴﻠﺒﻴﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ
اﻟﺘﺴﺎؤل ﻫﺬا أﻃﺮح وﻟﻜﻦ ، اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﻓﻲ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ
ﻓﻲ اﻟﻤﻄﺒﻖ اﻟﺤﺎﻟﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم ﻫﻞ
اﻟﻮاﺣﺪ اﻟﻘﺮن ﻣﻬﺎم ﻣﻊ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎدر اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ
ﺑ واﻟﻌﺸﺮﻳﻦاﻷﻗﻞ؟ ﻋﻠﻰ ﻗﺮن ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻀﻰ ﻗﺪﻳﻤﺔ ﺄدوات.!
ج-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات:
ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺳﻠﻴﻤﺔ إﺟﺮاءات وﺟﻮد ﻫﻮ اﻟﺮﻛﻦ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻘﺼﻮد
وﻳﺘﻢ ، ﻓﻌﺎﻟﺔ داﺧﻠﻴﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﺗﻮاﻓﺮ إﻟﻰ ﺗﺆدي اﻟﺘﻲ اﻷﻋﻤﺎل
اﻹدارﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺳﺎﺋﻞ ﺿﻮء ﻋﻠﻰ اﻹﺟﺮاءات ﻫﺬه ﺗﺼﻤﻴﻢ
اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﻀﺒﻂ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ0
د-اﻷداء ﻗﻴﺎس:
ﺣﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ أﻛﺜﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻳﺼﺒﺢ
أن ﻣﻌﻠﻮم ﻫﻮ وﻛﻤﺎ اﻷداء ﻟﻘﻴﺎس ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻌﺪﻻت وﺟﻮد
ووﺣﺪات اﻟﻘﻴﺎس ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻫﻲ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻇﻴﻔﺔ
- 20. ﻧﺘﺴﺎءل اﻷﺳﺎس ﻫﺬا وﻋﻠﻰ ،اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻫﻲ اﻟﻘﻴﺎس
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ؟ اﻷداء ﻗﻴﺎس ﻳﺘﻢ ﻛﻴﻒ.!
اﻟﻘﻄﺎ ﻓﻲﺧﻼل ﻣﻦ اﻷداء ﻗﻴﺎس ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ اﻟﺨﺎص ع
اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﺤﺼﺔ أو اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ ﻣﻌﺪﻻت…ﺑﻤﻌﻨﻰ أي اﻟﺦ
ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻏﻴﺎب ﻓﻲ وﻟﻜﻦ ، ﻛﻤﻴﺎ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ
ﻓﺈن اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﺗﺆدﻳﻬﺎ اﻟﺘﻲ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت
ﻣﺴﺘﺤﻴﻠﺔ ﻏﻴﺮ أﻧﻬﺎ إﻻ ﺻﻌﺒﺔ ﺗﻈﻞ اﻟﻘﻴﺎس ﻣﺴﺄﻟﺔ.
ﻣﺎ ﻫﻨﺎك اﻟﺤﺪﻳﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻔﻜﺮ ﻓﻲﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﺴﻤﻰ
ﻋﺪة وﻟﻬﺎ اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻳﻄﻠﻖ اﻷﻫﺪاف
اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴﺔ اﻟﻤﻮازﻧﺎت اﻟﻤﺜﺎل ﺳﺒﻴﻞ ﻓﻌﻠﻰ ، وﺳﺎﺋﻞ
اﻟﻤﻌﻴﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ…اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أن أﻗﻮل وأﻛﺎد ، اﻟﺦ
ﻓﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﻓﻲ ﻣﻌﺪوﻣﺔ ﺷﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ
واﻹﻳﺮادات ﻟﻠﻨﻔﻘﺎت ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻓﻘﻂ واﻟﻤﻮﺟﻮد اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ
ﻣ ﻳﺘﻢ ﻟﻠﻮﺣﺪةﻓﻲ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻹﻳﺮادات اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻣﻊ ﻘﺎرﻧﺘﻬﺎ
اﻟﺨﺘﺎﻣﻲ اﻟﺤﺴﺎب.
ﻣﺎﺗﻮﻟﺘﺶ ﺳﻴﺮج واﻟﺪﻛﺘﻮر ﻫﻴﻨﺠﺮ ﻟﻴﺴﺘﺮ اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻳﻘﻮل":
اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺘﻮﻓﻴﺮ أﺳﺎﺳﻲ ﺑﺸﻜﻞ اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻬﺘﻢ
وﻇﺎﺋﻔﻬﺎ أداء ﻋﻠﻰ ﻟﺘﻌﻴﻨﻬﺎ ، اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻹدارة واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت
ورﻗﺎﺑﺔ وﺗﻮﺟﻴﻪ وﺗﻨﺴﻴﻖ ﺗﺨﻄﻴﻂ ﻣﻦ اﻹدارﻳﺔ.")12(
اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻳﻤﻜﻦ ﻛﻴﻒ أﺗﺴﺎﺋﻞ وﻫﻨﺎ
؟ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات ﻓﻲ.!
ﻫـ-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة:
ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة ﺑﺪون اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم وﺟﻮد إن
ﻗﻠﺐ ﻫﻮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻨﻈﺎم ﻛﺎن ﻓﺈذا ﻛﺎﻓﻴﺎ ﻟﻴﺲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
- 21. اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة ﻓﺈن اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎمﻫﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﻤﻌﺎﻟﺞ اﻟﻄﺒﻴﺐ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ.
ﺗﻘﻮل ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻫﻨـﺎك":ﻧﺠﻌﻞ أن ﻫﻮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻫﺪف إن
ﺻﻔﺮ ﺗﺴﺎوي اﻷﺧـﻄﺎء"ﻻﺑﺪ اﻟﻬﺪف ﻫﺬا ﻧﺤﻘﻖ وﻟﻜﻲ ،
ﻧﻈﺎم وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻔﺎءة ﻣﺪى ﻣﺴﺘﻤﺮ وﺑﺸﻜﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ
اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻦ ﻳﺘﻢ وﻫﺬا اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
اﻟﻤﺮاﻗﺒ ودﻳﻮان اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔاﻟﻌﺎﻣﺔ ﺔ.
ﺑﻌﺾ ﻓﻲ أن إﻟﻴﻬﺎ اﻹﺷﺎرة ﻣﻦ ﻻﺑﺪ ﻧﻘﻄﺔ ﻫﻨﺎك
اﻟﺪاﺧﻠﻲ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺈدارة ﺗﺴﻤﻰ إدارة اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات
أﺳﻢ اﻟﺒﺎﺣﺜﻴﻦ ﺑﻌﺾ ﻋﻠﻴﻬﺎ أﻃﻠﻖ وﻗﺪ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺدارة ﺗﺎﺑﻌﺔ
اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة)13(ﻓﻌﻼ أﻧﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ ﻳﻌﺘﻘﺪ ﻛﻤﺎ
أ إذ ﺧﻄﺄ وﻫﺬا اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إدارة ﻫﻲإدارة ن
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﺗﺮﺗﺒﻂ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ
ﻻ و اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإدارة
ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﻮﻳﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺑﻞ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹدارة ﺗﺮﺗﺒﻂ
ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻠﻴﻢ ﻧﻈﺎم ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﻦ أن ﻛﻤﺎ اﻟﻮﺣﺪة
ﺑﺎﻟﻌﻤ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﻋﻤـﻞ ﺑﺄي ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﻋﺪم ﻫﻮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔاﻟﺘﻲ ﻠﻴﺎت
ﺑﻤﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ﺗﻘﻮم.
و-اﻟﻮﺣﺪة داﺧﻞ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﻜﻔﺎءات ﺗﻮاﻓﺮ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ:
اﻟﻤﺆﻫﻼت وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻳﺘﻄﻠﺐ وﻫﺬا
ﻣﻊ ﻳﺸﻐﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﻓﻲ ﺗﻮاﻓﺮﻫﺎ ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻲ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ
ﻋﻤﻞ وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻴﺔ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺿﺮورة
ﺗ ﻣﻊ ﻷﺧﺮ وﻗﺖ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦﻳﺴﺎﻫﻢ ﻟﻠﺤﻮاﻓﺰ ﻧﻈﺎم ﻮاﻓﺮ
واﻟﻤﺠﺘﻬﺪﻳﻦ اﻟﻤﻤﻴﺰﻳﻦ ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻓﻲ.
- 22. 5-اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﻮﺛﻴﻖ:
واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات وﺗﺒﻮﻳﺐ ﺣﻔﻆ ﻫﻮ اﻟﻨﻈﺎم ﺗﻮﺛﻴﻖ
اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ أﻫﻤﻴﺔ وﺗﻜﻤﻦ ، اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻒ اﻟﺘﻲ
، اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﺗﺪرﻳﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﺿﺮورﻳﺔ أداة ﻛﻮﻧﻬﺎ ﻓﻲ
اﻟ ﻋﻤﻠﻴﺎت وﺗﺴﻬﻴﻞاﻹدارة ﺗﺠﺮﻳﻬﺎ اﻟﺘﻲ واﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻔﺤﺺ
ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ أن ﻛﻤﺎ ، اﻟﻨﻈﺎم وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻔﺎءة ﻣﻦ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ
اﻹداري اﻟﻀﺒﻂ ﻋﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت رﺋﻴﺴﻴﺎ ﻣﺼﺪرا ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ
واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ0
ﻓﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ أﻧﻈﻤﺔ إﺻﺪار ﺗﻢ أﻧﻪ اﻓﺘﺮﺿﻨﺎ ﻟﻮ
اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ
اﻟﺤﻜﻮﻣوﻧﻈﺎم اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﻈﺎم ﻴﺔ
أن ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﻓﻬﻞ ، وﻫﻜﺬا اﻹﻳﺮادات ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
واﻟﻤﺼﺎﻟﺢ؟ اﻟﻮزارات ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻧﻈﻤﺔ ﻫﺬه ﻧﻌﻤﻢ!0
ﻋﻦ وﺧﺪﻣﺎﺗﻬﺎ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﻮزارات ﺑﻌﺾ
، ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ﻟﻪ ﻛﻞ اﻟﺼﺤﺔ ووزارة اﻹﻋﻼم وزارة ﻓﻤﺜﻼ ﺑﻌﺾ
ﻣﺒ وﻫﻨﺎكﻋﻠﻰ ﻳﻨﺺ ﻋﺎم ﺪأ"ﻧﻈﺎم ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻳﺘﻢ أن
اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ وﺣﺠﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻊ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﺑﻤﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ"
ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ أﻧﻈﻤﺔ إﺻﺪار ﻳﺘﻢ أن أرى ﻟﺬﻟﻚ ،
رﻗﺎﺑﻴﺔ إﺟﺮاءات ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻳﺘﻢ ﺿﻮﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ
وﻃﺒﻴﻌﺔ ﺣﺠﻤﻬﺎ ﻣﻊ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ اﻟﻮزارة ﻗﺒﻞ ﻣﻦ داﺧﻠﻴﺔ
ﻣﻊ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ وذﻟﻚ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎاﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ودﻳﻮان اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة
أن ﻋﻠﻰ اﻟﻮزراء ﻣﺠﻠﺲ ﻗﺒﻞ ﻣﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ وﻳﺘﻢ اﻟﻌﺎﻣﺔ
دوري ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻳﺘﻢ.
- 23. اﻟﺜﺎﻧﻲ اﻟﻔﺼﻞ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻘﺘﺮح ﻧﻈﺎم
اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺒﺤﺚ ﻫﺬا ﻣــﻦ اﻷول اﻟﻔﺼـﻞ ﻗـﺪم
اﻟــﺮﻗـ ﻟــﻨﻈـﺎمﺳــﻮف ذﻟــﻚ ﺿــﻮء وﻋﻠــﻰ ، اﻟﺪاﺧﻠــﻴﺔ ﺎﺑﺔ
ﻋﻠﻰ داﺧﻠﻴﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈـﺎم ﻟﺘﺼـﻤﻴﻢ اﻟﻔﺼـﻞ ﻫـﺬا ﻳﺨﺼـﺺ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﺠﺎل ﻓﻲ ﻟﻠﺘﻌﻤﻴﻢ ﻗﺎﺑـﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣـﻴﺔ اﻟﻤﺨـﺎزن
اﻷول اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻬﺎ ﺧﺮج اﻟﺘﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد وذﻟﻚ0
1-اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أﻫﺪاف:
اﻟﻤﺨﺰو ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم ﻳﻬﺪفإﻟﻰ ن
ﻳﻠﻲ ﻣﻤﺎ اﻟﺘﺤﻘﻖ:)14(
اﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺤﻤﺎﻳﺔ ﺗﺘﻌﺮض اﻟﻤﺨـﺰوﻧﺔ اﻟﻜﻤـﻴﺎت أن ﻣـﻦ
واﻟﺘﻠﻒ واﻟﺴﺮﻗﺔ اﻟﻀﻴﺎع ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺿﺪ0
- 24. ـﻲـاﻟﺪاﺧﻠ اﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ ﺣـﻴﺚ ـﻦـﻣ اﻟﻤﺨـﺎزن ﺣـﺎل ﺳـﻼﻣﺔ
واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ وأﻣﺎﻛﻦ اﻟﺼﺮف وأوﻟﻮﻳﺎت واﻟﻤـﻨﺎوﻟﺔ
واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻹدارﻳﺔ واﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ0
ﻣﻊ اﻻﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ ﻛﻔﺎءة أﻛﺒﺮ ﺗﺤﻘـﻴﻖﻓﻲ اﻻﺳﺘﻤﺮار
ﻣﻦ اﻟﺼﺎدرة اﻷﺻﻨﺎف أن ﻣﻦ واﻟـﺘﺤﻘﻖ ، اﻷداء ﺗﻄﻮﻳـﺮ
ﺳــﻠﻴﻤﺔ ﺑﻄــﺮﻳﻘﺔ ﺗﻜﻠﻔــﺘﻬﺎ ﺗﺤﺪﻳــﺪ ﺗــﻢ ﻗــﺪ اﻟﻤﺨــﺎزن
اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ ﻣﻊ ﺗﺘﻔﻖ واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ0)15(
ﻟﻠﻤﺨﺰون وﻓﻌﺎل ﻣﻼﺋﻢ ﻣﺴﺘﻨﺪي ﻧﻈﺎم وﺟﻮد0
ﻳﺘﻢ واﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ اﻷرﺻﺪة ﺑﻴﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت أن
وأن وﻣﺤﺎﻳﺪ ﻣﺴﺆول ﺷﺨﺺ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺘﺤﻘﻖ
اﻷﺻﻨﺎف ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻦ ﻣﺴﺎﺋﻠﺔ ﻫﻨﺎك0
ﺑﺎﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺴﻠﻴﻢ اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ ﻳﻜﻔﻞ ﻣﺎ ﻫﻨﺎك أن
واﻟﺘﺎﻟﻔﺔ اﻟﺮاﻛﺪة اﻷﺻﻨﺎف0
2-اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎم أرﻛﺎن:
ﻧﻈ أﻫﺪاف ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻢ ﺑﻌﺪﻣﺎﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺎم
ﻋﻦ واﻟﺬي اﻟﻨﻈﺎم أرﻛﺎن إﻟﻰ ﻧﺘﻄﺮق ﺳﻮف ، اﻟﻤﺨﺎزن
اﻷﻫﺪاف ﺗﻠﻚ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﻃﺮﻳﻘﻪ0
أ-وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺨﺎزن ﻹدارة اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ اﻟﻮﺿﻊ
اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ:
اﻟﺒﻨﺎء ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن إدارة ﻣﻜﺎﻧﺔ ﻫﻮ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﺑﺎﻟﻮﺿﻊ ﻳﻘﺼﺪ
اﻷ اﻹدارﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﻮﻳﺎت وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﻬﺮﻣﻲواﻟﺸﻜﻞ ﺧﺮى
ﺗﻘﻮم اﻟﺘﻲ واﻟﻤﻬﺎم اﻻﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﺿﻮء ﻓﻲ اﻹدارة ﻫﺬه ﺗﺘﺨﺬه اﻟﺬي
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﺗﻠﺒﻴﺔ وﻫﻮ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻫﺪﻓﻬﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﻬﺎ
- 25. ﻣﻊ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ اﻟﻮﻗﺖ ﻓﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ واﻟﻜﻤﻴﺎت ﺑﺎﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت اﻟﻤﻮاد ﻣﻦ
اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ ﻗﺪر أﻗﻞ0)16(
ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺎزن ﺟﻬﺎز ﻳﻜﻮن ذﻟﻚ ﺿـﻮء وﻋﻠـﻰﺷﻜﻞ
اﻟﻮاﺿﺢ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﺠﻬﺔ ﻓﻲ رﺋﻴﺴـﻴﺔ إدارة
ـﻨﺎكـﻫ ـﻮنـﻳﻜ أن ـﺐـﻳﺠ ـﺎـﻛﻤ ، ـﺆوﻟﻴﺎتـواﻟﻤﺴ ـﺒﺎتـﻟﻠﻮاﺟ
اﻟﻬﻨﺪﺳﻴﺔ واﻟﺸﺌﻮن اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت وﻇﺎﺋﻒ ﺑﻴﻦ ﺗـﺎم ﺗﻌـﺎون
، ـﻂـﻓﻘ ـﺔـاﻟﻼزﻣ ـﺰاءـاﻷﺟ ـﻰـﻋﻠ ـﺮاءـاﻟﺸ ـﺮـﻳﻘﺘﺼ ـﻴﺚـﺑﺤ
ﻟﻠﻤﻮاد دﻗﻴﻘﺔ ﻗﻮاﺋﻢ أﺳﺎس ﻋﻠﻰ ﺗﺘﺤﺪد واﻟﺘﻲ0)17(
ب-اﻟ ﻣﻦ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﺗﺨﻄﻴﻂواﻷﺻﻨﺎف ﻤﻮاد:
1-ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ أو ﺟﺪوﻟﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﺠﻬﺎت ﺗﻘﻮم
ﺟﻤﻴﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺪرج ، أﺷﻬﺮ ﺑﺘﺴﻌﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﺑﺪاﻳﺔ ﻗﺒﻞ
وزارة ﺗﺨﻄﺮ ﺛﻢ ﺷﺮاءﻫﺎ واﻟﻮاﺟﺐ اﻟﻼزﻣﺔ اﻷﺻﻨﺎف
ﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮزارة ﻗﺒﻞ ﻣﻦ ﻣﻔﺘﺶ وﻳﺮﺳﻞ ، ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ
ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ وذﻟﻚ اﻟﺠﻬﺔ ﻣﻊ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻫﺬهﻗﻴﻤﺔ
اﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻼزم اﻻﻋﺘﻤﺎد0
2-اﻟﻄﺎﻟﺐ واﻟﻘﺴﻢ اﻟﻤﺨـﺎزن أﻣـﻨﺎء ﺑﻤﻌـﺮﻓﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ ﺗﻌـﺪ
ﻣﻮاﻓﻘﺔ وﺑﻌﺪ ، اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺴـﺆوﻟﻴﺔ وﺗﺤـﺖ ﻟﻸﺻـﻨﺎف
ـﻤﻦـﺿ ـﺔـاﻟﻘﺎﺋﻤ ـﻴﻤﺔـﻗ ـﺘﺪرجـﻟ ـﺔـاﻟﺠﻬ ـﺮـﺗﺨﻄ ـﻴﺔـاﻟﻤﺎﻟ وزارة
اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ إرﺳﺎل ﻓﻲ اﻟﺠﻬﺔ ﺗﺄﺧﺮت وإذا ، ﻣﻮازﻧـﺘﻬﺎ ﻣﺸـﺮوع
اﻻ ﺗﺪرج اﻟﻤﺎﻟـﻴﺔ وزارة ﻓـﺈناﻟﺠﻬﺔ وﺗﺘﻘﻴﺪ ﺗﺮاه اﻟﺬي ﻋﺘﻤﺎد
ﺣﺪوده ﻓﻲ ﺟﺪﻳﺪة ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻌﺪ أن وﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻪ0
3-اﻷﺻــﻨﺎف ـﻦـﻣ ﺻــﻨﻒ ـﻞـﻛ ـﻦـﻣ اﻟﻼزﻣــﺔ ـﻴﺔـاﻟﻜﻤ ـﺪرـﺗﻘ
اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎدﻟﺔ وﻓﻘﺎ اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ أو اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ:
ـﺔـاﻟﻘﺎدﻣ ـﻨﺔـﻟﻠﺴ ـﺔـاﻟﻼزﻣ ـﺘﺮﻳﺎتـاﻟﻤﺸ ـﻴﺔـﻛﻤ=ـﺘﻬﻼكـاﺳ
اﻟﻤﻘﺪر اﻟﻘﺎدﻣﺔ اﻟﺴـﻨﺔ+اﻟ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي اﻟﻤﺨﺰون ﻛﻤﻴﺔﻤﺘﺒﻘﻲ
- 26. اﻟﻘﺎدﻣﺔ اﻟﺴـﻨﺔ آﺧـﺮ ﻓـﻲ–اﻟﺴﻨﺔ آﺧﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون ﻛﻤﻴﺔ
اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ
إذا إﻻ ﻟﻠﺠﻬﺔ وردت ﻋﻘﻮد آﺧﺮ ﺣﺴﺐ اﻷﺳﻌﺎر ﺗﻘﺪر ﻛﻤﺎ
أﺧﺮ أﺳﺎس ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ اﻷﻣﺮ اﺳﺘﺪﻋﻰ0)18(
ج-اﻟﻤﺨﺎزن وﺳﺠﻼت دﻓﺎﺗﺮ:
إﻟﻰ ﺗﻬﺪف واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺴﺠﻼت ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻫﻨﺎك
ﻋﻠﻴ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﺣﺮﻛﺔ ﺣﺼﺮﻣﻨﻬﺎ ﻪ:)19(
1-اﻟﻤﺨﺎزن ﻳﻮﻣﻴﺔ دﻓﺘﺮ:
ﺣﺴﺐ واﻟﺼﺮف اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺑـﻪ وﺗﺜـﺒﺖ
أرﻗﺎﻣﻬﺎ ﺗﺴﻠﺴﻞ
اﻟـــﻮاردة اﻷﺻـــﻨﺎف ﻗـــﻴﻤﺔ ﺑـــﻪ وﺗﻮﺿـــﺢ
واﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ0
2-اﻟﺸﻄﺐ دﻓﺘﺮ:
ﻟﻠﻤﺨــﺎزن ـﻮاردةـاﻟ ـﻨﺎفـاﻷﺻ ﺟﻤــﻴﻊ ـﻪـﺑ ـﺒﺖـﺗﺜ
اﻟﺮﺋﻴﺴﻣﻨﻬﺎ واﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ ﻴﺔ
ﻣﻦ ﻟﻜﻞ دﻓﺘـﺮ ﻳﺨﺼـﺺ أن ﻋﻠـﻰ ، ﺑـﺄول أوﻻ
و اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ اﻷﺻﻨﺎف
ـﻞـﻛ ـﻲـﻓ ـﺜﻤﻦـاﻟ ـﺮـوﻳﺬﻛ ـﺘﻬﻠﻜﺔـاﻟﻤﺴ ـﻨﺎفـاﻷﺻ
وﻳﻤﺴﻚ ، ﻟﻠﺘﺎﻟﻒ ﺣﺎﻟﺔ
أن ـﻮزـﻳﺠ وﻻ ـﺎزنـاﻟﻤﺨ إدارة ـﻲـﻓ ـﺮـاﻟﺪﻓﺘ ـﺬاـﻫ
اﻟﻤﺨﺎزن أﻣﻨﺎء ﻳﻤﺴﻜﻪ0
3-ﻋﻬﺪ دﻓﺘﺮاﻟﻤﺨﺰن ة:
اﻟــﻮاردة اﻷﺻــﻨﺎف اﻟﻤﺨــﺰن أﻣــﻴﻦ ﻓــﻴﻪ ﻳﺜــﺒﺖ
وﻳﺜﺒﺖ ﺑﺄول أوﻻ واﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ
إﺿﺎﻓﺔ أو ﺻﺮف ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻛﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﺮﺻﻴﺪ0
- 27. 4-اﻟﺸﻄﺐ ﻋﻬﺪة دﻓﺘﺮ:
اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮزﻋﺔ اﻷﺻﻨﺎف ﻟﺤﺴﺎب ﻳﻤﺴـﻚ
وﻳﺨﺼﺺ ، اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ
ﻟﻸﺻـــﻨﺎف ﻣـــﻨﻪ ﺟـــﺰءوأﺧـــﺮى اﻟﻤﺴـــﺘﺪﻳﻤﺔ
إدارة وﺗﺤﺘﻔـﻆ ﻟﻠﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ
اﻟﺸﻄﺐ دﻓﺘﺮ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﺨـﺎزن
ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ
اﻟـــﻮﺣﺪات ﻓـــﻲ واﻟﻤﻨﺘﺸـــﺮة اﻟﻤـــﻮزﻋﺔ اﻟﻌﻬـــﺪ
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ0
5-اﻟﻌﻬﺪة إﺟﻤﺎﻟﻲ دﻓﺘﺮ:
ﺻــﺮﻓﺖ اﻟﺘــﻲ اﻟﻤﺴــﺘﺪﻳﻤﺔ اﻷﺻــﻨﺎف ﺑــﻪ وﺗﺜــﺒﺖ
ﻟﻼﺳﺘﻛﻌﻬﺪة وﺗﺜﺒﺖ ﻌﻤﺎل
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ﻃﺮف0
ﻫــﺬه اﺳــﺘﺨﺪام اﻷﻓﻀــﻞ ﻣــﻦ أﻧــﻪ ﺑﺎﻟﺬﻛــﺮ واﻟﺠﺪﻳــﺮ
ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻵﻟﻲ اﻟﺤﺎﺳﺐ ﻃﺮﻳﻖ ﻋـﻦ واﻟﺴـﺠﻼت اﻟﺪﻓﺎﺗـﺮ
ﺑﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻹﺟﺮاءات ﺗﺨﻀﻊ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺣﺎﺳﻮﺑﻴﺔ ﺑﺮاﻣﺞ
0
د-إدارة ﻟﻤﻮﻇﻔﻲ اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﻜﻔﺎءات ﺗﻮاﻓﺮاﻟﻤﺨﺎزن:
اﻟﻤﺨﺰﻧﻲ اﻟﻌﻤـﻞ ﻓـﻲ اﻟﺒﺸـﺮي اﻟﻌﻨﺼـﺮ أﻫﻤـﻴﺔ ﺗﻈﻬـﺮ
ﻳﻜﻮن أن ﻻﺑﺪ ﻟﺬﻟﻚ ، آﺧﺮ ﻋﻤﻞ أي ﺷـﺄن ذﻟـﻚ ﻓـﻲ ﺷـﺄﻧﻪ
ـﻲـاﻟﻮﻋ ﻣـﻦ ـﻴﺔـﻋﺎﻟ درﺟـﺔ ﻋﻠـﻰ ـﺎزنـاﻟﻤﺨ ﻓـﻲ اﻟﻌﺎﻣﻠـﻮن
، اﻟﻤﺨﺰون وﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨـﺎزن ﺑﺮﺳـﺎﻟﺔ واﻹدراك واﻻﻫـﺘﻤﺎم
، ـﺘﺪرﻳﺐـواﻟ ـﻴﻢـاﻟﺘﻌﻠ ـﻦـﻣ ـﻢـﻣﻼﺋ ـﺘﻮىـﻣﺴ ـﻰـﻋﻠ ـﻮنـوﻳﻜﻮﻧ
ا ﻟﻬﻢ وﺗﻮﻓﺮاﻟﻜﺎﻓﻴﺔ واﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻟﺤﻮاﻓﺰ0)20(
- 28. اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﻦ ﻻﺑﺪ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ وﺑﻨﺎء
ﻋﻤـﻼ وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒـﺔ اﻟﻤﺆﻫﻼت وﺗﺤﺪﻳﺪ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن
ﺑﻤﺒﺪأ"اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ اﻟﻤﻜﺎن ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ اﻟﺮﺟﻞ"ﻣﻊ ،
، ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺘﺪرﻳﺒﻴﺔ اﻟﺪورات ﺑﻌﻘﺪ اﻻﻫﺘﻤﺎم
ﺑﺎﻟﺒﺤﻮ اﻟﻘﻴﺎم ﺿﺮورة ﻣﻊﻟﺬﻟﻚ اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺪراﺳﺎت ث0
ﻫـ-اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات:
ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻫﺬه
اﻟﻌﺎﻟﻢ دول ﻣﻦ ﻛﺜﻴﺮ ﻓﻲ واﻟﻤﻄﺒﻘﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن
ﻛﺎﻟﺘﺎﻟﻲ وﻫﻲ:
1-اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات:
ﻋ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﺘﻀﻤـﻦ أن ﻳﺠﺐاﻟﻤﺨﺰون ﻠﻰ
ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ
اﻟﻤﻌـﻠﻮﻣﺎت دﻗﺔ إﻟﻰ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ، اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ اﻟﻜﻤﻴﺎت
ﺑﺎﻟﻤﺨـﺰون اﻟﻤﺘﻌﻠﻘـﺔ
اﺳﺘﺨـﺪام وﻳﻤﻜﻦ ، ﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ ﺗﺼﻒ اﻟﺘﻲ اﻟﻤﻮاد وﻗﻮاﺋﻢ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات
اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺎدﻳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻹﺣﻜﺎم اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ:)21(
-أﻧﻮاع ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﺗﺤﻤﻴﻞ
اﻟاﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﻌﺠﺰ0
-ﻛﻞ وإﻏﻼق اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻮاﻗﻊ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻮل ﺳﻴﺎج إﻗﺎﻣﺔ
اﻟﻤﺪاﺧﻞ0
-وإذا ، ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ إﻻ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﺪﺧﻮل ﻳﺴﻤﺢ ﻻ
ﻳﺼﺤﺒﻪ أن ﻓﻴﺠﺐ اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻏﻴﺮ دﺧﻮل اﻷﻣﺮ اﺳﺘﻠﺰم
ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن اﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ ﻣﻦ ﻣﺮاﻓﻖ0
- 29. -ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ أﻣﺎﻛﻦ ﻓﻲ ﺗﻮﺿﻊ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻛﺎﻣﻴﺮات وﺟﻮد
اﻟﻤﺨﺎزن0
-اﺣﺘﻴ اﺗﺨﺎذوﻓﻘﺎ اﻟﻤﺨﺎزن داﺧﻞ واﻟﺴﻼﻣﺔ اﻷﻣﻦ ﺎﻃﺎت
اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﻴﺮ0
-اﻟﺤﺎﺳﺐ ﺑﻮاﺳﻄﺔ وﺗﺮﻗﻴﻤﻬﺎ وﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ اﻷﺻﻨﺎف ﻓﻬﺮﺳﺔ
اﻵﻟﻲ0
-ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﺣﺎت وﻓﻘﺎ اﻷﺻﻨﺎف ﺗﺮﺗﻴﺐ
ﺣﻤﺎﻳﺘﻪ ﺛﻢ ﺻﻨﻒ ﻛﻞ وﺟﻮدة وﺣﺠﻢ ﺷﻜﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺎﻓﻆ
ﻟﻠﻌﻮاﻣﻞ ﺗﻌﺮﺿﻪ أو اﻟﻀﻴﺎع أو ﻟﻠﺘﻠﻒ ﻳﻌﺮﺿﻪ ﻣﺎ ﻛﻞ ﻣﻦ
اﻟﺠﻮﻳﺔ0
-وﺟﻮﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﺮﻳﻀﺔ وﻣﻤﺮات وأرﻓﻒ ﺣﻮاﻣﻞ د0
2-اﻟﻤﺨﺎزن ﺣﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات:
ﻣﻨﻬﺎ ﻳﺼﺮف وﻣﺎ ﻳﺮد ﻣﺎ ﻛﻞ اﻟﻤﺨﺎزن ﺑﺤﺮﻛﺔ ﻳﻘﺼﺪ
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺟﺮاءات وﺗﺘﻤﺜﻞ ، أﺻﻨﺎف ﻣﻦ إﻟﻴﻬﺎ ﻳﺮﺗﺠﻊ وﻣﺎ
ﻳﻠﻲ ﻓﻴﻤﺎ:)22(
أ-اﻟﻮاردة ﻟﻸﺻﻨﺎف ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ:
-ﻳﺮﺟﻊ ﻟﻼرﺗﺒﺎﻃﺎت ﺳﺠﻼ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻳﻤﺴﻚﻗﺒﻞ إﻟﻴﻪ
ﺗﺘﻢ ارﺗﺒﺎﻃﺎت أي ﻋﻦ ﻣﺴﺆول ﻷﻧﻪ ﺑﺎﻟﺸﺮاء اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ
ﺑﺴﺠﻞ اﻻﻋﺘﻤﺎدات ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻟﻴﺴﺖ أﺻﻨﺎف ﻟﺸﺮاء
اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت0
-اﻟﺒﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ ﻟﻠﺘﻌﺮف اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﺳﺠﻞ إﻟﻰ اﻟﺮﺟﻮع ﻳﺘﻢ
اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻗﺒﻞ وﻛﺬﻟﻚ ، اﻻرﺗﺒﺎط ﺣﺪوده ﻓﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺬي
اﻟﻤﻘﺘﺮﺣ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻗﻴﻤﺔ وﺗﺨﺼﻢ ، اﻟﻤﻨﺎﻗﺼﺎت ﺑﻌﻤﻞﺔ
ﻳﺘﺮك أن ﻋﻠﻰ ، ﻣﻨﻪ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ أو اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻦ
- 30. اﻟﺼﻐﻴﺮة اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﻠﻎ داﺋﻤﺎ
اﻟﻤﻮﺟﻮدة اﻟﺴﻠﻒ ﻣﻦ ﺗﺸﺘﺮى اﻟﺘﻲ0
-اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة واﻟﻜﻤﻴﺎت اﻷﺳﻌﺎر ﺗﺠﺎوز ﻋﺪم ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ
ﻫﺬا ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻗﻴﺪ دﻓﺘﺮ اﻟﻤﺨﺎزن إدارة ﺗﻤﺴﻚ
اﻟﻬﺪف0
ب-ا ﻟﻸﺻﻨﺎف ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔﻟﻤﻨﺼﺮﻓﺔ:
-ﺻﺮف ﻃﻠﺒﺎت ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﻦ اﻷﺻﻨﺎف ﺗﺼﺮف
ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻃﻠﺐ ﻳﺤﺮر أن ﻋﻠﻰ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻣﺴﻠﺴﻠﺔ أرﻗﺎم ذات
اﻷﺻﻨﺎف أﻧﻮاع ﻣﻦ ﻧﻮع ﻟﻜﻞ)اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ–اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ
–اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ(0
-ﻣﺪﻳﺮ وﻋﻠﻰ اﻟﺼﺮف اﺳﺘﻤﺎرة اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ اﻟﺠﻬﺔ ﺗﻤﻸ
ﻋﻠﻰ ﺻﺮﻓﻬﺎ ﻳﻘﺮر اﻟﺘﻲ اﻟﻜﻤﻴﺎت ﻳﻮﺿﺢ أن اﻟﻤﺨﺎزن
اﻟﻤﻮ ﺣﺎﻟﺔ أﺳﺎسﻛﺎﻓﻴﺎ ﻳﺮاه ﻣﺎ أو ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن ﺟﻮد
ﺻﺮﻓﻬﺎ اﻟﺘﻲ اﻟﻜﻤﻴﺔ ﻳﻮﺿﺢ ﻛﻤﺎ ، اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻟﻠﻐﺮض
أﺳﺒﺎب أﻣﺎﻣﻬﺎ ﻓﻴﺒﻴﻦ ﺗﺼﺮف ﻟﻢ اﻟﺘﻲ اﻷﺻﻨﺎف أﻣﺎ ﻓﻌﻼ
إﻻ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﻦ ﻛﻤﻴﺎت أي ﺗﺼﺮف وﻻ ، اﻟﺼﺮف ﻋﺪم
اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻣﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﺑﻌﺪ0
-وﻻ ، اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة اﻟﻤﻌﺪﻻت ﺣﺪود ﻓﻲ اﻷﺻﻨﺎف ﺗﺼﺮف
ﻛﻤﻴﺎ ﺻﺮف ﻳﺠﻮزﻣﻦ ﺧﺎص ﺗﺼﺮﻳﺢ دون ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺰﻳﺪ ت
اﻟﺠﻬﺔ رﺋﻴﺲ0
-، ﻟﺬﻟﻚ اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻮاﻋﻴﺪ ﻓﻲ ﻋﺎدة اﻟﺼﺮف ﻳﺘﻢ
ﻣﻦ ﺑﺘﺼﺮﻳﺢ إﻻ ﻏﻴﺮﻫﺎ أوﻗﺎت ﻓﻲ اﻟﺼﺮف ﻳﺠﻮز وﻻ
اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺒﺎب ذﻛﺮ ﻣﻊ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ.
ج-اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ ﻟﻸﺻﻨﺎف ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ:
- 31. -إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﺪﻳﻤﺔ اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺈرﺟﺎع اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻳﺼﺮح
اﻟﻤﺨﻏﻴﺮ أﺻﺒﺤﺖ أو اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻣﺪة اﻧﺘﻬﺖ إذا ﺎزن
اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺈرﺟﺎع ﻳﺼﺮح ﻛﻤﺎ ، ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل ﺻﺎﻟﺤﺔ
ﻟﺠﺎن وﺗﺸﻜﻞ ، ﻟﻠﺼﺮف اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻤﻌﺪﻻت ﻋﻦ اﻟﺰاﺋﺪة
ﻛﺸﻒ ﻓﻲ ﻗﺮاراﺗﻬﺎ وﺗﺜﺒﺖ اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺎت ﻟﻔﺤﺺ
اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻣﻦ ﻻﻋﺘﻤﺎده اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺎت0
-ﺻﺎﻟﺢ ﻏﻴﺮ أﺻﺒﺢ اﻟﺼﻨﻒ أن ﻣﻦ ﺗﺘﺄﻛﺪ أن اﻟﻠﺠﻨﺔ ﻋﻠﻰ
ﻟﻼﺳﺘﻌﻣﻦ ﺗﺘﺄﻛﺪ أن ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﻤﺎ ، ذﻟﻚ ﺳﺒﺐ وﺗﺒﻴﻦ ﻤﺎل
اﻷﻗﻞ ﻋﻠﻰ أو ﺻﺮﻓﻪ ﺳﺒﻖ اﻟﺬي اﻟﺼﻨﻒ ﻧﻔﺲ ﻫﻮ أﻧﻪ
اﻟﻮﺣﺪة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻨﻮع ﻧﻔﺲ ﻣﻦ0
-اﻷﺻﻨﺎف ﺑﺪل ﻳﺼﺮف أن اﻟﻤﺨﺰن ﻷﻣﻴﻦ ﻳﺠﻮز ﻻ
ﻟﺠﻨﺔ ﻟﻘﺮار اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ اﻋﺘﻤﺎد ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ
ذﻟﻚ ﻋﻦ ﻣﺴﺆوﻻ أﺻﺒﺢ وإﻻ ، اﻟﻔﺤﺺ0
-أن ﻟﻠﺠﻨﺔ ﺛﺒﺖ إذاﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل ﺻﺎﻟﺢ ﻏﻴﺮ أﺻﺒﺢ اﻟﺼﻨﻒ
أن ﻳﺠﺐ ﻓﺈﻧﻪ ، ﺑﻌﻬﺪﺗﻪ اﻟﺬي اﻟﻤﻮﻇﻒ إﻫﻤﺎل ﺑﺴﺒﺐ
أو ﺑﺎﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻮارد اﻟﺜﻤﻦ اﻟﻤﻬﻤﻞ اﻟﻤﻮﻇﻒ ﻣﻦ ﻳﺤﺼﻞ
إﻟﻴﻪ وﺗﻀﺎف أﻛﺒﺮ أﻳﻬﻤﺎ ﻟﻠﺼﻨﻒ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ
اﻟﺘﻲ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺧﺼﻢ ﺑﻌﺪ ، اﻹدارﻳﺔ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ
اﻟﻤﺮﺗﺠﻊ ﻟﻠﺼﻨﻒ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻘﺪرﻫﺎ0
-اﻷ اﺳﺘﻼم ﻋﻨﺪاﺳﺘﻼم إذن ﻳﺤﺮر اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ ﺻﻨﺎف
، اﻷﺻﻨﺎف ردت اﻟﺘﻲ اﻟﺠﻬﺔ إﻟﻰ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻨﻪ ﺗﺮﺳﻞ
أن ﺑﻌﺪ اﻟﻌﻬﺪة ﺻﺎﺣﺐ ﺑﻤﻠﻒ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻨﺴﺨﺔ وﺗﺤﻔﻆ
ﻫﺬه وﺗﺜﺒﺖ ، ﻋﻬﺪﺗﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ اﻷﺻﻨﺎف ﺗﺨﺼﻢ
اﻷﺻﻨﺎف ﻓﺤﺺ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻘﺪره اﻟﺬي ﺑﺎﻟﺜﻤﻦ اﻷﺻﻨﺎف
اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ اﻷﺻﻨﺎف أﻣﺎ ، ّﻫﺎدر ﻋﻨﺪ ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺮﺗﺠﻌﺔ
- 32. ﺗﺜﺒﺖ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻏﻴﺮ أﻧﻬﺎ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻘﺮر اﻟﺘﻲ
ﻟﻬﺎ ﺛﻤﻨﺎ اﻟﻠﺠﻨﺔ وﺗﻘﺪر ﺗﺎﻟﻔﺔ أﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰن دﻓﺘﺮ ﻓﻲ0
ﻣﻼﺣﻈﺔ:اﻻﺳﺘﻬﻼك ﻣﻌﺪﻻت اﺳﺘﺨﺪام ﺑﺨﺼﻮص
ﻳﺘﻌﻠﻖ ﻓﻴﻤﺎ وﺧﺎﺻﺔ ﺳﺒﻖ ﻓﻴﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻳﻤﻜﻦ وﺣﺴﺎﺑﻬﺎ
ﻳﺘﺮك وﻟﻜﻦ اﻻﻓﺘﺮاﺿﻲ اﻟﻌﻤﺮ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﺣﻼل ﺑﺴﻴﺎﺳﺔ
ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻟﺒﺤﺚ0
3-اﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟﻮدة اﻷﺻﻨﺎف ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻹﺟﺮاءات
اﻟﻤﺨﺎزن)اﻟﺠﺮد:(
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وﺳﻴﻠﺔ ﻫﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﺟﺮد
أﻧﻮاع ﻋﺪة إﻟﻰ اﻟﺠﺮد وﻳﺘﻨﻮع ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻮﺟﻮدة اﻷﺻﻨﺎف ﻋﻠﻰ
ﻳﻠﻲ ﻣﺎ ﻣﻨﻬﺎ:
أ-اﻟﻌﺎم اﻟﺠﺮد:)23(
اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات ﻃﺒﻘﺎ اﻟﺠﺮد ﻫﺬا وﻳﺘﻢ:
-ﺟ ﺗﺠﺮدواﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن اﻷﺻﻨﺎف ﻤﻴﻊ
ﺻﻨﻔﺎ ﺻﻨﻔﺎ اﻷﺻﻨﺎف ﻓﺘﺠﺮد ﺳﻨﺔ ﻛﻞ ﻣﺮة ﻋﻤﻮﻣﻴﺎ ﺟﺮدا
إﺧﻄﺎر ﻣﺮاﻋﺎة ﻣﻊ دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ أو واﺣﺪة دﻓﻌﺔ إﻣﺎ
ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻹﺟﺮاء ﻳﻮاﻓﻘﻬﺎ اﻟﺬي اﻟﻤﻮﻋﺪ ﻋﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة
اﻟﺴﻨﺔ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻷﺻﻨﺎف ﺟﻤﻴﻊ ﺗﺠﺮد أن ﻋﻠﻰ ، اﻟﺠﺮد
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ0
-اﻟﺠﻬﺔ رﺋﻴﺲ ﻳﺸﻜﻞاﻟﻤﺨﺎزن أﻣﻨﺎء ﻏﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﺠﺮد ﻟﺠﻨﺔ
0
-ﻋﻬﺪة ودﻓﺎﺗﺮ اﻟﺸﻄﺐ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﻦ اﻷرﺻﺪة ﺗﺴﺘﺨﺮج
اﻟﺠﺮد ﻣﺤﻀﺮ ﻓﻲ وﺗﺜﺒﺖ ، اﻟﻤﺨﺎزن أﻣﻴﻦ0
- 33. -ﺑﻌﺪدﻫﺎ أو ﺑﻤﻘﺎﺳﻬﺎ أو ﺑﻮزﻧﻬﺎ اﻷﺻﻨﺎف ﺗﺠﺮد.وﺗﺜﺒﺖ
اﻟﻔﺮق وﺗﺒﻴﻦ اﻟﻤﺤﻀﺮ ﻓﻲ ﺗﺠﺪﻫﺎ اﻟﺘﻲ اﻟﻜﻤﻴﺎت اﻟﻠﺠﻨﺔ
زﻳﺎدة أو ﻋﺠﺰ ﻣﻦ.
-أو ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة ﻛﺸﻔﺎ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺗﻌﺪاﻟﻤﺤﻀﺮ واﻗﻊ ﻣﻦ اﻟﻌﺠﺰ
اﻟﻤﺨﺰن أﻣﻴﻦ ﻣﻦ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺼﻠﺖ اﻟﺘﻲ اﻷﺳﺒﺎب وﺗﻮﺿﺢ
ﺣﺎﻟﺔ ﻛﻞ ﻓﻲ.
-ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻈﻬﺮ اﻟﺘﻲ اﻷﺻﻨﺎف أﺛﻤﺎن اﻟﻤﺨﺎزن إدارة ﺗﺜﺒﺖ
ﻫﻮ ﻟﻤﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻋﺠﺰ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻈﻬﺮ اﻟﺘﻲ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺠﺮد زﻳﺎدة
إﻟﻴﺔ ﻣﻀﺎف أﻛﺜﺮ أﻳﻬﻤﺎ اﻟﺴﻮق ﺳﻌﺮ أو ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وارد10
%إدارﻳﺔ ﻣﺼﺎرﻳﻒ.
-ﻣﺪﻳ إﺑﺪاء ﺑﻌـﺪاﻟﻜﺸﻮف ﺗﺮﻓﻊ ﻟﻤﻼﺣﻈـﺎﺗﻪ اﻟﻤﺨﺎزن ﺮ
اﻟﻜﺸﻮف ﺗﺮﺳﻞ ﺛﻢ ﻳﺮاه ﻣﺎ ﻓﻴﻘﺮر اﻟﺠﻬﺔ رﺋﻴﺲ إﻟﻰ
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة إﻟﻰ واﻟﻤﺤﺎﺿﺮ.
-وﻳﺨﺼﻢ ، اﻟﺰﻳﺎدة و اﻟﻌﺠﺰ ﺑﻴﻦ ﻣﻘﺎﺻﺔ أي ﺗﺠﺮى ﻻ
ﻋﻬﺪة إﻟﻰ اﻟﺰﻳﺎدات وﺗﻀﺎف اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﺠﺰ
اﻟﻤﺨﺎزن.
-ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻟﻤﺨﺎزن ﻟﺠﺮد ﻣﺤﻠﻴﺔ ﻟﺠﺎن ﺗﺸﻜﻞ
اﻟﺴﺎﺑ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔوﻛﺸﻮف اﻟﺠﺮد ﻣﺤﺎﺿﺮ وﺗﺮﺳﻞ ، ﻘﺔ
وإﺑﺪاء اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺨﺎزن إدارة إﻟﻰ واﻟﺰﻳﺎدة اﻟﻌﺠﺰ
ﺗﺮﺳﻞ ﺛﻢ اﻟﻌﺠﺰ أو ﻟﻠﺰﻳﺎدة اﻟﻤﺒﺮرة اﻟﻤﻼﺣﻈﺎت
اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة إﻟﻰ واﻟﻤﺤﺎﺿﺮ اﻟﻜﺸﻮف.
-ﺑﺄن إﻗﺮارا اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻳﺮﺳﻞ
ﻻ وأﻧﻪ ﻓﻌﻼ ﺟﺮدت ﻗﺪ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن اﻷﺻﻨﺎف ﺟﻤﻴﻊﻳﻮﺟﺪ
أﺻﻨﺎف ﺗﻮﺟﺪ ﻻ وأﻧﻪ ، اﻟﺠﺮد ﻳﺸﻤﻠﻬﺎ ﻟﻢ أﺻﻨﺎف
ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل ﻻزﻣﺔ ﻟﻴﺴﺖ أو ، اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻋﻦ ﺗﺰﻳﺪ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎزن
- 34. إﻟﻰ و اﻟﺠﻬﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﻪ رﻓﻊ ﻗﺪ ﻣﻨﻬﺎ وﺟﺪ ﻣﺎ ،وأن
اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ودﻳﻮان اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وزارة.
-واﻗﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻮزارة ﻛﺸﻔﺎ اﻟﺠﻬﺔ رﺋﻴﺲ ﻳﺮﺳﻞ
ﺑﺎﻟﻤﺨﺎ اﻟﻤﻮﺟﻮدات إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺳﺠﻞﻣﻨﻪ إﻗﺮار وﻋﻠﻴﻪ زن
ﻣﻮﺟﻮدات ﻗﻴﻤﺔ ﻫﻲ ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ اﻟﻤﻮﺿﺤﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﺄن
ﺑﺎﻟﺴﺠﻞ اﻟﻮارد ﺣﺴﺐ وﻓﺮوﻋﻬﺎ ﺑﺎﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺎزن.
ب-اﻟﺠﺰﺋﻲ اﻟﺠﺮد:
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ زﻳﺎدة ﻟﻠﻤﺨﺎزن اﻟﺠﺰﺋﻲ اﻟﺠﺮد ﻳﺘﻢ
ﻃﺒﻘﺎ اﻟﺠﺰﺋﻲ اﻟﺠﺮد وﻳﺘﻢ اﻟﻤﺨﺰون أﺻﻨﺎف ﻋﻠﻰ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ
اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات:-
-اﻟﻤﺨ ﻣﺪﻳﺮ ﻳﻘﻮمﻣﺮة اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻷﺻﻨﺎف ﺑﻌﺾ ﺑﺠﺮد ﺎزن
ﻣﺤﺪدة ﻏﻴﺮ ﻣﻮاﻋﻴﺪ ﻓﻲ ﺷﻬﺮ ﻛﻞ"ﻣﻔﺎﺟﺌﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ."
-اﻷﺻﻨﺎف أﻣﺎم اﻟﻤﺨﺎزن ﻋﻬﺪة ﺑﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﺨﺎزن ﻣﺪﻳﺮ ﻳﻮﻗﻊ
، اﻟﺠﺮد ﻓﻴﻪ ﺗﻢ اﻟﺬي اﻟﺘﺎرﻳﺦ وﻳﺜﺒﺖ ﺑﺠﺮدﻫﺎ ﻗﺎم اﻟﺘﻲ
اﻟﺬﻛﺮ اﻟﺴﺎﻟﻔﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻔﺮوق وﺗﻌﺎﻟﺞ.
-اﻹﻗﻠﻴﻤﻴ اﻟﻤﺨﺎزن ﻓﻲ اﻟﺠﺰﺋﻲ ﺑﺎﻟﺠﺮد ﻳﻘﻮمواﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺔ
ﻣﻨﺪوﺑﻪ أو اﻟﻔﺮع أو اﻹﻗﻠﻴﻢ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺌﻮل اﻟﻤﻮﻇﻒ.
ج-اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ اﻟﺠﺮد:)24(
ﺣﺴﺐ ﻣﺒﻮﺑﺔ اﻟﻤﺨﺰون ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﻦ ﺟﺰء ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻳﺘﻢ
ﻣﻦ ﻣﺨﺘﺎرة ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﻘﻮم اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮﻗﻊ
أﺳﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺑﺤﺼﺮ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ
اﻷﺻﻨ أرﻗـﺎم دﻗـﺔ ﻋـﻠﻰ ﻳﺮﻛﺰون ﺣﻴﺚ ، ﻣﺴﺘﻤﺮ، ـﺎف
ﻓﻲ ﺟﺰء وأﻫﻢ ، اﻟﻜﻤﻴﺎت و اﻟﻤﻮاﻗﻊ اﻟﻘﻴـﺎس وﺣﺪات
ﺑﻤﻌﻨﻰ ، اﻷﺧﻄﺎء ﺣﺪوث أﺳﺒﺎب دراﺳﺔ ﻫﻮ اﻟﺨﻄﻮة ﻫﺬه