los anticipos

1. IV
IV-8 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
Aplicación Práctica
Reconocimiento contable de los anticipos
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Reconocimiento contable de los anti-
cipos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera
Quincena de Junio 2012
Ficha Técnica
AplicaciónPráctica
1. Introducción
El reconocimiento de los anticipos por
compra de bienes o prestación de servi-
cios, así como de aquellos que han sido
recibidos por parte de nuestros clientes,
generan dudas desde la oportunidad del
registro contable, como en la presentación
en los estados financieros, por ello el pre-
sente informe desarrolla casuísticas que
nos permitirán un registro y presentación
adecuada de los anticipos.
2. Marco normativo
2.1. Marco conceptual
El párrafo 49 del marco conceptual de
las normas de información financiera
define qué es un activo y un pasivo de la
siguiente manera:
Activo: es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa-
dos, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos.
Pasivo: es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Estas definiciones son muy importantes
para definir si una partida de ANTICIPO
califica como un activo pasivo a efectos
de su presentación en los estados finan-
cieros, esto debido a que en el caso de
la entrega de un anticipo a un proveedor
por una futura trasferencia de bienes o
prestación de servicios, califica como un
derecho a cobrar si en el plazo contrata-
do no recibo los bienes o la prestación
del servicio.
De tratarse de la recepción de un antici-
po, me genera la posición contraria, ya
que de no entregar los bienes pactados
o prestar el servicio convenido, tendría
que devolver dicho anticipo, en ese
sentido me genera una obligación frente
a mi cliente.
Además, el párrafo 22 de esta norma
define el postulado del DEVENGADO,
la misma que se traduce en el reconoci-
miento de las operaciones económicas
en la oportunidad en que se incurre
en ellos, y no cuando estas se cobran
o pagan.
2.2. Dinámica del PCGE
Para el desarrollo de la dinámica conta-
ble de este evento, debemos definir el
término “ANTICIPO”: es aquel importe
parcial o total otorgado de manera anti-
cipada a la entrega del bien o prestación
del servicio, la misma que genera la
obligación por parte de la empresa de
transferir un bien, o brindar un servi-
cio, y la exigencia, por parte de quien
lo otorgó, sobre el cumplimiento del
compromiso; caso contrario, exigirá la
devolución del anticipo.
En el Plan Contable General Empresarial,
se identifica las siguientes partidas con la
denominación ANTICIPOS:
Subcuenta
122 Anticipos
de clientes
Contiene los montos an-
ticipados por clientes a
cuenta de ventas pos-
teriores.
Esta partida es de na-
turaleza acreedora y se
muestra en el Estado de
Situación Financiera en el
pasivo corriente.
Subcuenta
422 Anticipos
a proveedores
Comprende el efectivo o
sus equivalentes entrega-
do a proveedores a cuenta
de compras posteriores.
Es de naturaleza deu-
dora.
Los anticipos otorga-
dos a proveedores, en
cuanto corresponden
a compra de bienes o
servicios pactados, de-
ben reclasificarse (extra-
contablemente) a
efectos de presentación,
de acuerdo con la natu-
raleza de la transacción.
Si el anticipo no corres-
ponde a una compra
de bienes o servicios
pactados, corresponde
presentarse como Otras
cuentas por cobrar en
el Estado de Situación
Financiera.
2.3. Manual de Preparacion de Infor-
macion Financiera - conasev
Mediante la Resolución de CONASEV
Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la
nueva versión del Manual para la Pre-
paración de Información Financiera, la
misma que contempla los requerimientos
exigidos y la terminología aplicada en las
Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF.
Sobre la presentación de los ANTICIPOS,
señala los siguientes rubros a ser presen-
tados en los estados financieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta
de bienes y prestación de servicios
de operaciones relacionadas con
la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente
los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos compro-
metidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
A efectos de presentación, los anticipos
a proveedores deben reclasificarse (ex-
tracontablemente) a las cuentas de Exis-
tencias por recibir, Gastos contratados
por anticipado o unidades por recibir,
dependiendo del propósito de anticipo.
b) En el rubro de Cuentas por pagar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
pagar contraídas en la adquisición de
bienes y recepción deservicios prove-
niente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio,
debiendomostrarseseparadamentelos
importes a favor de terceros y partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por
pagar
Incluye cuentas por pagar provenien-
te de: tributos, remuneraciones, bene-
ficios sociales, anticipos de clientes,
garantías recibidas, participaciones,
dividendos, intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios
En el caso de los ANTICIPOS, estos no
cumplen con los requisitos señalados
en el párrafo 14 de tratarse de venta
de bienes y párrafo 20 de tratarse de
ingresos por prestación de servicios
de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por
cuanto no corresponde el reconoci-
miento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben
cumplir en su totalidad, en el caso de
venta de bienes:
- Que se haya transferido al com-
prador los riesgos y beneficios1,
1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la
transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesión al comprador.

2. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad EmpresarialN° 256 Primera Quincena - Junio 2012
Caso Nº 1
significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retie-
ne de manera significativa para
sí ninguna gestión asociada a la
propiedad, ni retiene el control
efectivo2 sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordi-
narios de manera fiable.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios
económicos asociados a la tran-
sacción de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir
puedan ser medidos de manera
fiable.
2.5. Otros aspectos normativos
Entre otros aspectos normativos que la
entidad deberá tener en cuenta, están
las normas tributarias dentro de las cuales
tenemos a:
a) TUO de la Ley del IGV e ISC
El nacimiento de la OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA sobre este impuesto se
origina según lo señala el artículo 4º
del TUO de la Ley del IGV, en la venta
de bienes, en la fecha en que se emita
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro-
piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transacción de Venta.
3. Aplicación práctica
Recepción de anticipos de clientes
La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de
productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de
su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente
operación:
el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en
la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero; tratándose de la
venta de signos distintivos, invencio-
nes, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas
de pago señaladas en el contrato y
por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.(...)
En ese sentido, se genera el nacimien-
to de la obligación tributaria, en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
b) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta:
El artículo 20º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que “la
renta bruta está constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable”, asimismo el
artículo 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que
“los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abona-
rán con carácter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código
Tributario, cuotas mensuales que
determinarán con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas: Sistema
de Coeficientes o de Porcentajes”.
También debemos señalar que los
ingresos y gastos correspondientes a
las rentas de tercera categoría se im-
putarán en el ejercicio gravable en el
cual DEVENGARON, según lo señala
el artículo 57º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Reglamento de Comprobantes de
pago
En su artículo 5º, se señala la oportu-
nidad de emisión y otorgamiento
de comprobantes de pago:
En la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se
efectúe el pago, lo que ocurra pri-
mero; en la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposición del
mismo, en la fecha y por el monto
percibido, entre otros señalados en
el mencionado artículo.
- Adquisición de 1,000 Mantas con gráficas preíncas.
- La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta
el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confir-
mación de la cotización (20.04.12).
- La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite
un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del
anticipo recibido.
- El margen comercial de la operación es del 25%.
Se pide realizar el registro contable.
Solución:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 20.04.12
Por el anticipo
facturado
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 7,200.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 6,101.69
122 Anticipos de clientes
40 Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y de salud por pagar 1,098.31
401 Gobierno central
x 20.04.12
Por el cobro del
anticipo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,200.00
104 Ctas. ctes. en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 7,200.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera

3. IV
IV-10 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012
Aplicación Práctica
Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 15.05.12
Por la entrega
de las prendas
cotizadas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,800.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 6,101.69
122 Anticipos de clientes
70 Ventas 15,254.24
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,647.46
401 Gobierno Central
Por el costo de ventas de los bienes vendidos:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 15.05.12
Por el costo de
venta de los pro-
ductos vendidos
69 Costo de ventas 11,440.68
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderías 11,440.68
201 Mercaderías manufacturadas
Caso Nº 2
Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado
La empresa Panificadora Manríquez S.A. ha solicitado a su pro-
veedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para
su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos,
según detalle:
15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600
15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores
S/.8,600
En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de
pago.
Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora
Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando
que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39
por las dos vitrinas.
Solución
A) Registro contable del anticipo para panificadora Man-
ríquez S.A.
Como se ha observado en el plan contable, se distingue la
partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo
en el caso plantado está relacionada a la adquisición de ac-
tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta
partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida
a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos
referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469
Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-
cipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos
para una adecuada presentación en los estados financieros.
Panificadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria
4693 Anticipos otorgados.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 15.04.12
Por el antici-
po otorgado
y facturado
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.87
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas

4. IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN° 256 Primera Quincena - Junio 2012
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 15.04.12
Por el pago
del anticipo
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,600.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
x 15.05.12
Por los bienes
adquiridos y
facturados
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,576.28
336 Equipos diversos
3369 Otros equipos
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 8,600.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm. maq. y equipo
B) Registro contable para Maquisitem S.A.
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 15.04.12
Por el antici-
po facturado
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,288.14
122 Anticipos de clientes
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
x 15.04.12
Por el cobro
del anticipo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,600.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x 15.05.12
Por la entrega
de los bienes
requeridos
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,288.14
122 Anticipos de clientes
70 Ventas 14,576.28
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86
401 Gobierno Central
x 15.05.12
Por el costo
de venta de
los productos
terminados
vendidos
69 Costo de ventas 10,203.39
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Productos terminados 10,203.39
211 Productos manufacturados