Approfondimento sul SuperBonus 110% per la ristrutturazione e riqualificazione degli immobili. Nuove possibilità di fruizione dell'agevolazione: sconto in fattura e cessione del credito.

1. Il SuperBonus 110%
Articolo 119 - Articolo 121
Decreto Rilancio, convertito con Legge 77/2020

2. SUPERBONUS 110% (articolo 119 – articolo 121)
Il nuovo SuperBonus 110%
2
Spese sostenute dal 1°luglio 2020
al 31 dicembre 2021
Detrazione d’imposta ripartita
in cinque quote annuali
di pari importo
SUPERBONUS 110%
Articolo 119 DL Rilancio
TRASFORMAZIONE
DELLA DETRAZIONI IN CREDITO
D’IMPOSTA CEDIBILE
Articolo 121
• Sconto in «fattura»
• Trasformazione della detrazione in
CREDITO D’IMPOSTA e sua cessione

3. 3
SUPERBONUS 110%
1°parte
LA DETRAZIONE FISCALE
Articolo 119 DL Rilancio

4. SUPERBONUS 110% (articolo 119 – articolo 121)
SuperBonus 110%
4
Esecuzione e sostenimento spese per
i c.d. INTERVENTI TRAINANTI
Particolare interventi di riqualificazione
energetica e adeguamento sismico previsti
dall’art 119 DL Rilancio
Attivazione
agevolazione fiscale
Estensione
dell’agevolazione
C.d. INTERVENTI TRAINATI
interventi ai quali viene estesa l’agevolazione se
realizzati congiuntamente ai c.d. TRAINANTI
• Quali sono?
• Entro che limiti di spesa?
• Per quali immobili?
• Quali sono?
• Entro che limiti di spesa?
• Per quali immobili?
• Chi può usufruirne?
• Quando un soggetto escluso può comunque beneficiarne?
SUPERBONUS 110%
Articolo 119 DL Rilancio

5. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO SOGGETTIVO – CHI PUÒ USUFRUIRNE?
5
1 - CONDOMÌNI
La norma fa riferimento ai «condomìni» e non «alle parti comuni» è
necessario che l’edificio sia un condominio secondo la disciplina del
codice civile
Per i condomini non sono previste limitazione
relativamente alla fruizione del SuperBonus per più
unità immobiliari.
ESEMPIO ---Il condòmino proprietario di 5 unità abitative nel
condominio potrà beneficiare per tutte della detrazione
spettante relativamente ai lavori sulle parti comuni.
2- PERSONE FISICHE
o Proprietario, nudo proprietario o titolare di altro diritto reale
o Titolare di contratto di locazione (o comodato d’uso registrato)
o Familiare del possessore o detentore
o Conviventi con il possessore o detentore
o Promissario acquirente immesso nel possesso
N.B. → Assenza di titolo di detenzione al momento di avvio preclude
la fruizione della detrazione e non è sanabile! (Risp AdE 327 del 09/09/2020)
L’agevolazione è usufruibile limitatamente per un
massimo di DUE UNITA’ IMMOBILIARI.
3 - ISTITUTI AUTONOMI DI CASE POPOLARI (IACP)
Al di fuori dell’esercizio attività
d’impresa, arti o professioni
4 – COOPERATIVE DI ABITAZIONE INDIVISA
5 – ORGANIZZAZIONE NON LUCRATIVA
6 – ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
(A.S.D.)
• Organizzazioni non lucrative di utilità sociale
• Organizzazioni di Volontariato – O.D.V.
• Associazioni di Promozione Sociale iscritte nei registri nazionali – A.P.S.
Limitatamente ai lavori su immobili destinati a spogliatoi

6. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO SOGGETTIVO – SOGGETTI ESCLUSI
6
1 - I titolari di reddito
d’impresa ed esercenti arti e
professioni
2- Persone fisiche non
possiedono
REDDITI IMPONIBILI
Salvo per le spese sostenute per interventi su parti comuni in qualità
di condòmini.
Le unità non residenziali (strumentali) rientrano nella detrazione se la
superficie complessiva delle unità residenziali è superiore al 50%
La circolare 24/E del 8 agosto consente la fruizione della detrazione ai titolari di redditi:
 Assoggettati a TASSAZIONE SEPARATA
 Assoggettati a IMPOSTA SOSTITUTIVA (Forfetari, minimi…)
 No Tax Area.
ESEMPIO ---------Soggetto estero che detiene immobile in locazione → NO, detrazione
Soggetto estero proprietario immobile → SI, titolare di reddito fondiario

7. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO OGGETTIVO – Quali sono gli interventi TRAINANTI ?
7
Esecuzione e sostenimento spese per
i c.d. INTERVENTI TRAINANTI
Particolare interventi di riqualificazione
energetica e adeguamento sismico previsti
dall’art 119 DL Rilancio
Attivazione
agevolazione fiscale
SUPERBONUS 110%
Articolo 119 DL Rilancio
Eco Bonus
Interventi di riqualificazione energetica
Sisma Bonus
Interventi di riduzione del rischio sismico
Assicurare il miglioramento di due classi energetiche
(A.P.E. asseverata dal Tecnico pre e post intervento)
Edificio privo di impianto di riscaldamento → NO superbonus
• Sisma Bonus singole unità
• Sisma Bonus condomini
• Sisma Bonus acquisti
Immobili Parte di edifici demoliti e ricostruiti per ridurre il rischio sismico,
anche con variazione volumetrica rispetto al vecchio edificio realizzati da
imprese di costruzione e ristrutturazione immobiliare che entro 18 mesi
dal termine dei lavori vendono l'immobile

8. SUPERBONUS 110%
AMBITO OGGETTIVO – PER QUALI IMMOBILI SPETTA?
8
Unità immobiliare
autonoma
Condominio
Sono escluse le unità immobiliari accatastate in categoria:
✓ A1 (Abitazioni ti tipo signorile)
✓ A8 (Abitazioni in ville)
✓ A9 (castelli, palazzi di eminenti pregi artistici o storici), salvo per quanto riguarda le A9 quelle aperte al pubblico
- disponga di UNO O PIÙ ACCESSI AUTONOMI DALL’ESTERNO
- è FUNZIONALMENTE INDIPENDENTE
- è destinata all’abitazione di un SINGOLO NUCLEO FAMILIARE.
N.B - Anche se fa parte di un condominio o dispone di parti comuni con altre unità abitative (ad esempio il tetto)
La norma fa espresso riferimento ai «condomìni» e non alle “parti comuni” di edifici.
Ai fini dell’applicazione dell’agevolazione l’edificio oggetto degli interventi deve essere costituito in condominio
secondo la disciplina civilistica.
CONDOMINIO CON UNICO PROPRIETARIO → ESCLUSO SuperBonus 110% (Interpello n°329 del 10 settembre 2020)
CONDOMINIO MINIMO → BENEFICIA del SuperBonus 110%, (Circolare 24/E del 08/08/2020)
Importante qualificare la tipologia di immobile…

9. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO OGGETTIVO – Quali sono gli interventi TRAINANTI ?
9
Il SuperBonus spetta a fronte del sostenimento delle spese relative a particolari interventi finalizzati alla RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA (Eco Bonus) che consentano il
miglioramento di 2 classi energetiche dell’immobile e alla adozione di MISURE ANTISISMICHE (Sisma Bonus) come indicate dall’articolo 119 del DL Rilancio. (c.d. Interventi
TRAINANTI o principali).
isolamento termico delle superfici esterne con un’incidenza superiore al 25% della superficie
disperdente lorda dell’edificio o dell’unità immobiliare autonoma all’interno di edifici plurifamiliari
Interventi su parti comuni di edifici per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale con
impianti centralizzati per il riscaldamento, il raffrescamento, la fornitura di acqua calda sanitaria a
condensazione almeno pari alla classe A, a pompa di calore, inclusi gli impianti ibridi o geotermici,
anche abbinati all’installazione di impianti fotovoltaici e relativi sistemi di accumulo, di impianti di
microgenerazione o collettori solari, nonché allaccio a sistemi di teleriscaldamento efficiente.
Interventi, su edifici unifamiliari o su dell’unità immobiliare autonoma all’interno di edifici
plurifamiliari, per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale con impianti per il
riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria a condensazione, con
efficienza almeno pari alla classe A, a pompa di calore, inclusi gli impianti ibridi o geotermici, anche
abbinati all’installazione di impianti fotovoltaici e relativi sistemi di accumulo, di microgenerazione
o a impianti a collettori solari.
Antisismici e di riduzione del rischio sismico di cui ai commi da 1-bis 1-septies del D.L. 63/2013
- 50.000 euro per edifici unifamiliari;
- 40.000 euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che
compongono l’edificio, per le prime otto unità immobiliari (in caso di
condominio);
- - 30.000 euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che
compongono l’edificio, se lo stesso è composto da più di otto unità
immobiliari (in caso di condominio);
- 20.000 euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che
compongono l’edificio per gli edifici fino a otto unità immobiliari;
- 15.000 euro moltiplicato per il numero delle unità immobiliari che
compongono l’edificio per gli edifici composti da più di otto unità
immobiliari..
- 30.000 euro per singola unità immobiliare
- 96.000 euro per unità immobiliare
1)
2)
3)
4)
Limiti di spesa
ECOSISMA

10. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO OGGETTIVO – Quali sono gli interventi TRAINATI ?
10
interventi realizzati congiuntamente agli interventi trainanti (i c.d. Interventi TRAINATI).
Interventi TRAINATI
ECO bonus
(punti 1, 2, 3 pagina precedente)
SISMA bonus
(punto 4 pagina precedente)
EFFICIENTAMENTO ENERGETICO
di cui all’articolo 14 D.L. 63/2013 (c.d. «Ecobonus Ordinario») nei limiti di detrazione previsti per
ciascun intervento (trainati da Eco al 110%);
Limite di spesa previsto dal DL 63/2013
INSTALLAZIONE DI INFRASTRUTTURE PER LA RICARICA DI VEICOLI ELETTRICI
negli edifici (trainati da Eco al 110%);
Limite di spesa 3.000 euro
INSTALLAZIONE DI IMPIANTI SOLARI FOTOVOLTAICI
connessi alla rete elettrica su determinati edifici (trainati da Eco e Sisma al 110%);
Limite di spesa 48.000 euro – Max 2.400 euro per Kw
INSTALLAZIONE CONTESTUALE O SUCCESSIVA DI SISTEMI DI ACCUMULO INTEGRATI
negli impianti solari fotovoltaici agevolati (trainati da Eco e Sisma al 110%)
Limite di spesa 1.000 euro per ogni KW – Max 48.000 euro

11. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
AMBITO OGGETTIVO – PER QUALI IMMOBILI SPETTA?
11
Gli interventi TRAINANTI e TRAINATI devono essere realizzati su:
Interventi TRAINANTI
A. CONDOMINIO → parti comuni dell’edificio
B. EDIFICI UNIFAMILIARI E PERTINENZE
C. UNITÀ IMMOB. RESIDENZIALI AUTONOME SITE IN EDIFICI PLURIF.
Interventi TRAINATI
A. CONDOMINIO → parti comuni dell’edificio
B. EDIFICI UNIFAMILIARI E PERTINENZE
C. UNITÀ IMMOB. RESIDENZIALI SITE IN EDIFICI PLURIFAMILIARI
Per queste unità immobiliari è sempre necessario
da interventi trainanti che interessino le parti
comuni del condominio
UNITÀ IMMOB. RESIDENZIALI AUTONOME SITE IN EDIFICI PLURIFAMILIARI
UNITÀ IMMOB. RESIDENZIALI NON AUTONOME ALL’INTERNO DI EDIFICI IN CONDOMINIO

12. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
ALTRI ASPETTI D’INTERESSE
12
CUMULABILITA’ CON ALTRE AGEVOLAZIONI
Per le medesime spese il contribuente potrà avvalersi di una sola delle
Agevolazoni. Per Interventi riconducibili a differenti
fattispecie agevolabili → ok, entrambe le agevolazioni!
UNITA’ COLLABENTI
È possibile usufruire dell’agevolazione.
Attenzione → EcoBonus è da dimostrare che sia dotato di riscaldamento.
Circolare 24/E del 08/08/2020
Interpello n°326 del 09/09/2020
PRESENZA DI ABUSI
“gli interventi abusivi realizzati in assenza di titolo o in contrasto con lo
stesso, ovvero sulla base di un titolo successivamente annullato, non
beneficiano delle agevolazioni fiscali previste dalle norme vigenti, né di
contributi o altre provvidenze dello Stato o di enti pubblici”.
IMPORTANTE – Revoca del contributo (sanzioni e interessi)
T.U.E. (D.P.R. 380/2001 e s.m.i.); al Capo III l’art. 49 tratta
infatti le “Disposizioni fiscali” con specifico riferimento agli
interventi abusivi.
N.B .- Nelle spese agevolabili sono comprese:
• visto di conformità e spese asseverazioni
• Spese acquisto materiali e progettazione e servizi professionali connessi;
• Altri interventi collegati (ponteggi, diritti pagati, suolo pubblico…)

13. 13
SUPERBONUS 110%
2°parte
OPZIONI ALTERNATIVE
ALLA DETRAZIONE
Articolo 121 DL Rilancio

14. SUPERBONUS 110% (articolo 121)
OPZIONI ALTERNATIVE ALLA DETRAZIONE
14
• CD. “SCONTO IN FATTURA”
Un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, di
importo massimo non superiore al corrispettivo stesso, anticipato
dal fornitore di beni e servizi relativi agli interventi agevolati
Il fornitore recupera il contributo anticipato sotto forma di credito
d'imposta di importo pari alla detrazione spettante, con facoltà di
successive cessioni di tale credito ad altri soggetti.
• CESSIONE DI UN CREDITO D'IMPOSTA
Corrispondente alla detrazione spettante, ad altri soggetti, ivi
inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facoltà di
successive cessioni.
L’opzione può essere effettuata in relazione a
ciascuno STATO DI AVANZAMENTO DEI LAVORI
che, con riferimento agli interventi ammessi al
Superbonus, non possono essere più di due
per ciascun intervento complessivo.
Il primo stato di avanzamento, inoltre, deve
riferirsi ad almeno il 30 per cento
dell’intervento medesimo.
In favore di:
− fornitori dei beni e dei servizi necessari alla realizzazione degli interventi;
− di altri soggetti (persone fisiche, anche esercenti attività di lavoro
autonomo o d’impresa, società ed enti);
− di istituti di credito e intermediari finanziari.

15. SUPERBONUS 110% (articolo 121)
Cessione del credito/Sconto in fattura_modello AdE
15

16. SUPERBONUS 110% (articolo 121)
Il credito d’imposta
16
I crediti d'imposta sono utilizzabili in 5 quote annuali (come le detrazioni) e se non
utilizzati nell’anno non si riportano a nuovo:
• attraverso il modello F24.
• Non si applica il limite generale di compensabilità previsto per i crediti di imposta e
contributi pari a 700.000 euro (elevato a 1 milione di euro per il solo anno 2020),
• né il limite di 250.000 euro applicabile ai crediti di imposta da indicare nel quadro
RU della dichiarazione dei redditi .
IMPORTANTE
L’opzione, inoltre, può essere esercitata, sempre con riferimento
alle spese sostenute negli anni 2020 e 2021, anche sulla base
delle rate residue di detrazione non fruite. In tale ipotesi,
l’opzione si riferisce a tutte le rate residue ed è irrevocabile.
- Recupero del patrimonio edilizio;
- Efficienza energetica;
- Adozione di misure antisismiche;
- Recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti,
-
- Installazione di impianti fotovoltaici indicati nell'articolo 16-
bis, comma 1, lettera h) del TUIR,

17. SUPERBONUS 110% (articolo 119)
Adempimenti per il Superbonus 110%
17
Il bonifico parlante - già utilizzato per le altre detrazioni - sul quale si applica
una ritenuta dell’8%
N.B. → IL PAGAMENTO NON E’ RICHIESTO NEL CASO DI «SCONTO IN FATTURA»
Cessione credito
o «sconto in fattura»
Asseverazione da parte di un TECNICO ABILITATO, che consente di dimostrare che l’intervento
realizzato è conforme ai requisiti tecnici richiesti e la corrispondente congruità delle spese
sostenute in relazione agli interventi agevolati. Una copia dell’asseverazione è trasmessa,
esclusivamente per via telematica, all’Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo
sviluppo economico sostenibile (ENEA),
Asseverazione da parte dei PROFESSIONISTI INCARICATI della progettazione strutturale,
direzione dei lavori delle strutture e collaudo statico secondo le rispettive competenze
professionali, e iscritti ai relativi Ordini o Collegi professionali di appartenenza, dell'efficacia
degli interventi, in base alle disposizioni di cui al decreto del Ministero delle Infrastrutture e
dei trasporti 28 febbraio 2017, n. 58.
Modalità pagamento
Asseverazioni per
efficentamento energetico
Asseverazioni per
interventi antisismici
il VISTO DI CONFORMITÀ dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei
presupposti che danno diritto al Superbonus.