Uploaded bysbistarakis
PDF, PPTX14 views

Webinar_Notes_6_3_2025.pdfΒΗΒΗΒΥΥΗΥΓΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥ

ΓΥΘΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥ

Embed presentation

Download as PDF, PPTX
Αλλαγές στη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων και στις φορολογικές δηλώσεις του έτους 2024 Β Ι Κ Υ Γ Ι Ο Β Α
Χρόνος υποβολής δήλωσης  Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται κατά το χρονικό διάστημα από τη 15η Μαρτίου μέχρι και τη 15η Ιουλίου του αμέσως επόμενου φορολογικού έτους.  Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους.  Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου (παρ.1, άρθρ. 84, ν. 5162/2024).
Δηλώσεις έγγαμων  Οι σύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση, αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος σύναψης του γάμου και για τα εισοδήματα του έτους αυτού.  Υπόχρεος για την υποβολή της κοινής δήλωσης είναι ο ένας εκ των δύο συζύγων που δηλώνεται ως υπόχρεος και για τα εισοδήματα του άλλου συζύγου.  Ο φόρος, τα τέλη και οι εισφορές που αναλογούν στα εισοδήματα εκάστου συζύγου βεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο (παρ. 2, άρθρ. 84, ν. 5162/2024).
Δηλώσεις εξαρτώμενων μελών  Προβλέφθηκε στην Απόφαση για τον Τύπο και Περιεχόμενο της Δήλωσης, ότι προκειμένου να δηλωθούν τα εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου που αποκτούν εισόδημα, για το οποίο έχουν υποχρέωση για υποβολή δήλωσης, για να διασφαλιστεί ότι το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ ή, αν πρόκειται για άτομα με αναπηρία δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, απαιτείται να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης των προσώπων αυτών (είχε εφαρμοστεί έτσι και πέρυσι).
Δηλώσεις αποβιωσάντων  Οι δηλώσεις των αποβιωσάντων, για τα εισοδήματα που απέκτησαν το έτος 2024 μέχρι την ημερομηνία του θανάτου τους, υποβάλλονται από τους νόμιμους κληρονόμους τους πλέον με χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου και συγκεκριμένα με τη χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας Υποβολής Δηλώσεων Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων της ΑΑΔΕ, μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE, εμπρόθεσμα έως την 31.12.2025.  Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης μεταβολής των στοιχείων του Φορολογικού Μητρώου του αποβιώσαντος υπηρεσίας, πριν από την υποβολή της δήλωσης, με την ημερομηνία θανάτου και τα στοιχεία των νόμιμων κληρονόμων/εγγυτέρων συγγενών, με την προσκόμιση των απαραίτητων δικαιολογητικών.
Καταβολή φόρου εισοδήματος  Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών.  Ειδικά η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους, γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου έτους, ενώ για τις δηλώσεις αυτής της περίπτωσης που υποβάλλονται στην αρμόδια υπηρεσία εμπρόθεσμα και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδίδεται μετά την 31η Δεκεμβρίου, η καταβολή γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου.
Εκπτώσεις στον φόρο εισοδήματος  Όταν ο φόρος εισοδήματος, φυσικών προσώπων, που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση  τέσσερα τοις εκατό (4%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου,  τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου και  δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουλίου.
Εκπτώσεις στον φόρο εισοδήματος  Στα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε εταιρίες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, παρέχεται έκπτωση  τέσσερα τοις εκατό (4%) στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών, εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου  τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου και  δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και ο φόρος που οφείλεται καταβληθεί μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης (παρ.3, άρθρ.84, ν. 5162/2024).
Εκπτώσεις στον φόρο εισοδήματος  Σύμφωνα με την Απόφαση του Διοικητή ΑΑΔΕ για τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης, εάν υποβληθεί εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (παρ. 2 άρθρου 23 ΚΦΔ) από την οποία προκύπτει επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή, θα παρέχεται στο ποσό αυτό η έκπτωση που ισχύει κατά το χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης.
Οριστικοποίηση προσυμπληρωμένης δήλωσης  Ο προσδιορισμός του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση αυτή, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα (παρ.4, άρθρ. 36, ν. 5104/2024).
Σύσταση Μητρώου Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων  Στον Κώδικα Φορολογικών Διαδικασιών προστέθηκε νέο άρθρο 15Α, με το οποίο συστάθηκε το νέο Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Δημοσίου Τομέα Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, προκειμένου για την διασταύρωση των φορολογικών δηλώσεων και στη συνέχεια για την τήρηση των προθεσμιών υποβολής τους.  Στο Μητρώο εγγράφονται και τα ευθυνόμενα πρόσωπα.  Προβλέφθηκαν επίσης και κυρώσεις μη εγγραφής στο Μητρώο, εκπρόθεσμης διαβίβασης ή διαβίβασης ανακριβών δεδομένων, τα οποία βαρύνουν τα ευθυνόμενα πρόσωπα.
Σύσταση Μητρώου Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων  Η προθεσμία για την αρχική εγγραφή στο Μητρώο των φορέων και των ευθυνόμενων προσώπων τους ορίζεται από τη 16η Δεκεμβρίου 2024 έως και τη 15η Ιανουαρίου 2025.  Για κάθε επόμενο φορολογικό έτος ορίζεται προθεσμία από την 1η Ιανουαρίου έως και τη 15η Ιανουαρίου για την εγγραφή κάθε νέου υπόχρεου φορέα, την τροποποίηση των στοιχείων των ήδη υφιστάμενων υπόχρεων φορέων, καθώς και τη γνωστοποίηση αλλαγής των ευθυνόμενων προσώπων (παρ.1, άρθρ. 87, ν. 5162/2024).  Κατ΄ εξουσιοδότηση του νόμου εκδόθηκε η Α.1181/2024 Απόφαση, με την οποία ρυθμίστηκαν λεπτομέρειες εφαρμογής των διατάξεων αυτών.
Επιβολή κυρώσεων σε φορείς εκτός Δημοσίου  Στο άρθρο 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας προστέθηκε παράγραφος 12, με την οποία ρυθμίστηκε η επιβολή διοικητικών κυρώσεων σε βάρος προσώπων, εκτός των φορέων του δημόσιου τομέα (χρηματοπιστωτικά ιδρύματα, «ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟ ΑΠΟΘΕΤΗΡΙΟ ΤΙΤΛΩΝ Α.Ε.» κλπ), που υποχρεούνται να διαβιβάζουν ή να υποβάλλουν στη φορολογική διοίκηση στοιχεία που είναι απαραίτητα για την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων των φορολογουμένων, στην περίπτωση που πραγματοποιούν εκπρόθεσμα αποστολή αρχικών ή συμπληρωματικών ή διορθωτικών ηλεκτρονικών αρχείων (άρθρ. 88, ν. 5162/2024)
Κατάργηση τέλους επιτηδεύματος  Με το άρθρο 3 του ν. 5163/2024 καταργήθηκε οριστικά το τέλος επιτηδεύματος για όλα τα φυσικά πρόσωπα, συμπεριλαμβανομένων και των εργαζόμενων που αμείβονται με δελτίο παροχής υπηρεσιών (μπλοκάκια).  Οπότε διαγράφηκαν οι κωδικοί 027-028 του Πίνακα 2, που αφορούσαν στο τέλος επιτηδεύματος «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα με ιδιότητα εμπορική και γεννηθήκατε μέχρι την … »»
Αύξηση της μείωσης φόρου λόγω τέκνων Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρμογή του άρθρου 15, δηλαδή με την γενική κλίμακα, μειώνεται (για τους μισθωτούς και τους κατ΄ επάγγελμα αγρότες / υπό προϋποθέσεις) κατά το ποσό των επτακοσίων εβδομήντα επτά (777) ευρώ για τον φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα. Η μείωση του φόρου ανέρχεται  σε εννιακόσια (900) ευρώ για τον φορολογούμενο με ένα (1) εξαρτώμενο τέκνο,  σε χίλια εκατόν είκοσι (1.120) ευρώ για δύο (2) εξαρτώμενα τέκνα,  σε χίλια τριακόσια σαράντα (1.340) ευρώ για τρία (3) εξαρτώμενα τέκνα,
Αύξηση της μείωσης φόρου λόγω τέκνων  σε χίλια πεντακόσια ογδόντα (1.580) ευρώ για τέσσερα (4) εξαρτώμενα τέκνα και  σε χίλια επτακόσια ογδόντα (1.780) ευρώ για πέντε (5) εξαρτώμενα τέκνα.  Για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο μετά το πέμπτο, η μείωση του φόρου αυξάνεται κατά διακόσια είκοσι (220) ευρώ για κάθε επόμενο τέκνο.  Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ποσών αυτών, η μείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου (άρθρ. 43, ν. 5045/2023). Σύμφωνα με το άρθρο 11 εξαρτώμενα τέκνα είναι: Τα άγαμα τέκνα, εφόσον το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και εφόσον συνοικούν με τον φορολογούμενο και
Ποια νοούνται εξαρτώμενα τέκνα για την μείωση του φόρου  - είναι ανήλικα έως 18 ετών ή  - είναι ενήλικα έως 25 ετών και φοιτούν σε σχολές ή σχολεία ή ινστιτούτα επαγγελματικής εκπαίδευσης ή κατάρτισης της ημεδαπής ή αλλοδαπής ή  - είναι ενήλικα έως 25 ετών και είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ.) ή  υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους, ή τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία τέκνα του φορολογούμενου και το ετήσιο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ.
Αύξηση της ΛΤΠΦ των αυτοκινήτων που παραχωρούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς  Δεν αποτελεί παροχή σε είδος (άρθρου 13 ΚΦΕ) η παροχή οχημάτων που παραχωρούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς και έχουν Λιανική Τιμή Πώλησης Προ Φόρων έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ (ήταν 17.000 ευρώ) ( παρ. 1, άρθρ.37, ν. 5135/2024).
Δεν θεωρούνται εισόδημα παροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται οι παροχές ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ ετησίως που χορηγούν οι εργοδότες στους εργαζόμενους για την κάλυψη εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, εφόσον η παροχή:  α) ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α' 222),  β) καταβάλλεται στον εργαζόμενο από τον εργοδότη καθ’ υπέρβαση των συμφωνημένων αποδοχών,
Δεν θεωρούνται εισόδημα παροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  γ) αποδεδειγμένα χρησιμοποιείται για την κάλυψη των εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, καθώς:  γα) καταβάλλεται σε χρήμα στον εργαζόμενο, εφόσον αυτός καταβάλλει το ποσό στον τρίτο που παρέχει τις σχετικές υπηρεσίες και στη συνέχεια προσκομίσει το οικείο φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη ή  γβ) καταβάλλεται στον εργαζόμενο με μορφή διατακτικών προς τον πάροχο των υπηρεσιών ή  γγ) καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη στον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών.
Δεν θεωρούνται εισόδημα παροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται οι παροχές που καταβάλλονται από εργοδότη σε εργαζόμενο ως ενίσχυση για την απόκτηση τέκνου εντός δώδεκα (12) μηνών από τον τοκετό, ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, που προσαυξάνεται κατά πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε άλλο εξαρτώμενο τέκνο που έχει ο δικαιούχος γονέας κατά τον χρόνο του τοκετού, εφόσον:  α) η παροχή ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου,
Δεν θεωρούνται εισόδημα παροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  β) οι αποδοχές του εργαζομένου διατηρούνται τουλάχιστον στο ύψος που είχαν έξι (6) μήνες πριν από τον τοκετό ή κατά την πρόσληψη, αν αυτή έγινε σε χρονικό διάστημα μικρότερο του εξαμήνου πριν από τον τοκετό, και διατηρούνται τουλάχιστον στο ίδιο ύψος για χρονικό διάστημα έξι (6) μηνών τουλάχιστον μετά από τον τοκετό και  γ) η παροχή έχει αναγγελθεί στην Επιθεώρηση Εργασίας.  Παροχές της περίπτωσης αυτής που έχουν χορηγηθεί από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μέχρι την έναρξη ισχύος του ν. 5162/2024 εγκρίνονται με απόφαση των αρμόδιων οργάνων των Υπουργείων Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας που εκδίδεται μέχρι την 31η Μαρτίου 2025.
Δεν θεωρούνται εισόδημα παροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Όσοι εργοδότες έχουν καταβάλει αυτές τις παροχές από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μέχρι την 5η.12.2024 η οποίες θα εγκριθούν με απόφαση των αρμόδιων οργάνων των Υπουργείων Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας που εκδίδεται μέχρι την 31η Μαρτίου 2025, θα υποβάλλουν τροποποιητική δήλωση (μηνιαία ΦΜΥ) με μεταφορά των καταβεβλημένων ποσών στο κωδικό 72 «Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα' της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4172/2013» (Α.1005/2025).  Το ποσό αυτό εμφανίζεται στη φορολογική δήλωση των εργαζόμενων στους κωδικούς 781-782 του Πίνακα 6, στη νέα υποπερίπτωση «Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα της παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ».
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων από ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Με τον ν. 5078/2023 επήλθαν, μεταξύ άλλων, αλλαγές στους συντελεστές φορολόγησης των ασφαλισμάτων που καταβάλλουν οι ασφαλιστικές εταιρίες στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων που έχουν συνάψει με τους εργοδότες για τους εργαζόμενους. Οι ίδιοι συντελεστές φορολόγησης επιβάλλονται πλέον και στις συνταξιοδοτικές παροχές (εφάπαξ ή περιοδικές) που καταβάλλονται από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και τα ταμεία της παρ. 20 του άρθρου 6 του ν. 3029/2002 (Ενιαία Ταμεία Επικουρικής Ασφάλισης Μισθωτών / Ε.Τ.Ε.Α.Μ.), οι οποίες ήταν με το προϊσχύον καθεστώς αφορολόγητες.
Τα εισοδήματα αυτά πλέον εξομοιώνονται μεταξύ τους και φορολογούνται αυτοτελώς ως εξής:  (i) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε έως πέντε (5) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (10%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (20%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ  (ii) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από πέντε (5) και έως δέκα (10) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (7,5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (15%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.
 (iii) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από δέκα (10) και έως είκοσι (20) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (10%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.  (iv) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από είκοσι (20) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (2,5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (5%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.
Οι συντελεστές των ανωτέρω περιπτώσεων προσαυξάνονται κατά (50%) σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς ασφαλιστήριου συμβολαίου ή σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης ρευστοποίησης του ατομικού του λογαριασμού από το ΤΕΑ. Ειδικά για τα πρόσωπα που ασφαλίστηκαν μετά τα πενήντα πέντε (55) έτη, οι συντελεστές της περ. (i) προσαυξάνονται κατά πέντε τοις εκατό (5%) για κάθε έτος που υπολείπεται των πέντε (5) ετών ασφάλισης. Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που:
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων από ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023)  (i) πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή έχει υπερβεί το εξηκοστό (60ό) έτος της ηλικίας του, ή  (ii) γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζόμενου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του εργαζόμενου ή πτώχευσης του εργοδότη, ή  (iii) πραγματοποιείται λόγω συμμετοχής του εργαζόμενου σε πρόγραμμα εθελουσίας εξόδου. Επισήμανση: Οι παραπάνω συντελεστές εφαρμόζονται και για τους μη μισθωτούς.
Προσοχή: Σύμφωνα με τις παραγράφους 15 και 16 του άρθρου 110 του ν. 5078/2023 (μεταβατικές διατάξεις):  Τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023, καθώς και τα σωρευμένα ποσά των ατομικών λογαριασμών των ασφαλισμένων των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς.
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων από ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Στη φορολογική δήλωση, οι συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται περιοδικά ή εφάπαξ από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και αντιστοιχούν στα ποσά που  σωρεύονται από 1.1.2024 και μετά, αναγράφονται στην νέα υποπερίπτωση του κωδικού 659-660, διότι πλέον θεωρούνται εισόδημα και φορολογούνται με ειδικό τρόπο.  έχουν σωρευτεί πριν από την από 1.1.2024, αναγράφονται στον κωδικό 781-782, στην υποπερίπτωση που αναγράφεται και το εφάπαξ των ταμείων πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου (περ. στ΄ της παρ.1 του άρθρου 14 ΚΦΕ), διότι πριν την τροποποίηση με τον ν.5078/2023, δεν λαμβάνονταν υπόψη στον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων από ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Στη φορολογική δήλωση, τα ασφαλίσματα που καταβλήθηκαν στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων εντός του έτους 2024, από τις ασφαλιστικές εταιρίες, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τους νέους συντελεστές ή με το προϊσχύον καθεστώς, αναγράφονται στην προϋπάρχουσα υποπερίπτωση του κωδικούς 659-660, αφού η παρακράτηση του φόρου, με τους κατά περίπτωση ισχύοντες συντελεστές, έχει ήδη διενεργηθεί στην πηγή.
Καταβολές υπέρ ομαδικών συνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023), οι οποίες δεν αποτελούν εισόδημα Επίσης, με τον ν. 5078/2023, επήλθαν τροποποιήσεις και νομοτεχνικές βελτιώσεις στις αντίστοιχες περιπτώσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 14 του ΚΦΕ που έχουν σχέση με ασφαλιστικές εισφορές και ασφάλιστρα, και εν τέλει δεν αποτελούν εισόδημα τα πιο κάτω καταβληθέντα ποσά:  οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης υποχρεωτικής ασφάλισης,
Καταβολές υπέρ ομαδικών συνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023)  οι ασφαλιστικές εισφορές για συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και υπέρ των ΕΤΕΑΜ, καθώς και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων, που έχουν ως ανώτατο όριο το είκοσι τοις εκατό (20%) του αθροίσματος των ακαθάριστων αποδοχών τους από τη μισθωτή εργασία και των παροχών σε είδος του άρθρου 13 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, εκτός εάν η υπέρβαση αφορά ποσά, η καταβολή των οποίων επιβάλλεται με απόφαση της αρμόδιας εποπτικής αρχής,
Καταβολές υπέρ ομαδικών συνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023)  οι εισφορές και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή και τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου είτε σε Ταμείο Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης είτε στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του εργαζομένου, του συζύγου και των τέκνων του ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του, μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο.
Αλλαγές στη μείωση του φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων Από 01/01/2024 έως και 31/12/2024, λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου που προβλέπεται στο άρθρο 39Β του ΚΦΕ (Έκπτωση φόρου για δαπάνες που αφορούν λήψη υπηρεσιών για ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων) και το ποσό των δαπανών για αγορά αγαθών που πραγματοποιήθηκε, με ανώτατο όριο το ένα τρίτο (1/3) του ποσού των δαπανών για τη λήψη υπηρεσιών που λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου. Πιο συγκεκριμένα, λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες αγοράς αγαθών για:  - Υλικά θερμομόνωσης.  - Κουφώματα, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων προς αντικατάσταση
Αλλαγές στη μείωση του φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων  - Σύστημα αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστήματα ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες), όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα.  - Σύστημα παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ).  - Σύστημα μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας.  - Υλικά υδραυλικής εγκατάστασης.  - Υλικά ηλεκτρολογικής εγκατάστασης.  - Υλικά τοιχοποιΐας/χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτηρίων, καθώς και λοιπές δαπάνες αγοράς αγαθών αντίστοιχες με αυτές της λήψης υπηρεσιών που προβλέπονται.
Αλλαγές στη μείωση του φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων  Επίσης, καταργείται το ανώτατο όριο που υπήρχε, 40% επί του συνόλου των δαπανών παροχής υπηρεσιών και πλέον λαμβάνεται υπόψη το σύνολο των δαπανών παροχής υπηρεσιών.  Τέλος, προβλέφθηκε ότι η δαπάνη θα κατανέμεται σε πέντε (αντί τεσσάρων) ετών.  Λεπτομέρειες εφαρμογής της περίπτωσης αυτής, ρυθμίστηκαν με την Α.1197/2024 «Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, της διαδικασίας και κάθε άλλης αναγκαίας λεπτομέρειας για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 39Β του ν. 4172/2013 (Α’ 167)»
Αντικατάσταση του χαρτόσημου από το ψηφιακό τέλος συναλλαγών στις μισθώσεις  Στην Απόφαση για τον Τύπο και το Περιεχόμενο της φορολογικής δήλωσης, προβλέπεται ότι για το φορολογικό έτος 2024 με την πράξη προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, συμβεβαιώνονται Τέλη Χαρτοσήμου όσον αφορά στα μισθώματα των μηνών Ιανουαρίου έως Νοεμβρίου και Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής όσον αφορά στο μίσθωμα του μηνός Δεκεμβρίου, αντίστοιχα.  Συνακόλουθα, στον Υποπίνακα 4Δ2 προστέθηκε η αναφορά για το ψηφιακό τέλος συναλλαγών στους κωδικούς 741,742: «Ακαθάριστο εισόδημα για το οποίο δεν βεβαιώνεται χαρτόσημο/ΨΥΤΕΣΥ»
Απαλλαγή της δωρεάν παραχώρησης ακινήτων, σε νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία χορηγούν τίτλους ή πιστοποιητικά ξένης γλώσσας  Δεν φορολογείται η δωρεάν παραχώρηση ακινήτων ξένων κρατών, πρεσβειών ή προξενείων σε νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία χορηγούν τίτλους ή πιστοποιητικά ξένης γλώσσας που αναγνωρίζονται στην Ελλάδα, για την εκπλήρωση του μορφωτικού και πολιτιστικού τους σκοπού, εφόσον η παραχώρηση αυτή γίνεται από κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (παρ. 1, άρθρ. 36, ν. 5135/2024).
Παράταση αναστολής άρθρου 41 του ΚΦΕ  Με το άρθρο 90 του ν. 5162/2024, επεκτάθηκε εκ νέου η αναστολή του άρθρου 41 του ΚΦΕ, μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2026.
Τροποποίηση του άρθρου 42 του ΚΦΕ  Στο άρθρο 42 του ΚΦΕ τροποποιήθηκε η ειδική ρύθμιση που υπήρχε για τον προσδιορισμό της αξίας κτήσης τίτλων που εισφέρονται από φυσικό πρόσωπο προς νομικό πρόσωπο ή οντότητα, της οποίας είναι μοναδικός μέτοχος ή εταίρος, με αντάλλαγμα μετοχές ή εταιρικά μερίδια του λήπτη, καθώς και για τον προσδιορισμό του χρόνου φορολόγησης της υπεραξίας.  Με την τροποποίηση απαλείφεται η προϋπόθεση που υπήρχε η λήπτρια εταιρεία να έχει αντικείμενο εργασιών την άσκηση εμπορικής, παραγωγικής, αγροτικής δραστηριότητας ή παροχής υπηρεσιών, ενώ προστίθεται η υποχρέωση διακράτησης των τίτλων που αποκτά ο εισφέρων για τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) μήνες προ της μεταβίβασης αυτών (άρθρ. 96, ν. 5162/2024).
Απαλλαγή των τόκων από τα προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς Παραγώγων  Στο άρθρο 37 του ΚΦΕ προστέθηκε νέα παράγραφος 6, με την παράγραφο 1 του άρθρου 93 του ν. 5104/2024, με την οποία απαλλάσσονται πλέον από τον φόρο εισοδήματος οι τόκοι από τα προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς Παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα.
Εφαρμογή της απαλλαγής της ετήσια αντικειμενική δαπάνη της περ.γ της παρ.1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ  Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη της περ.γ της παρ.1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ δεν εφαρμόζεται σε αυτοκίνητα τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως οχήματα ιστορικού ενδιαφέροντος κατά τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία 341900/2022 απόφαση του Υφυπουργού Υποδομών και Μεταφορών (Β΄5729) και τα οποία διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας.
Κάλυψη τεκμηρίου με δωρεά ή γονική παροχή  Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται, για την κάλυψη τεκμηρίων, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης, αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση ως ποσά που καλύπτουν την δαπάνη, αλλά μόνο εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης (Ε.2009/2025).
Επιπλέον αφορολόγητα εισοδήματα που αναγράφονται στους κωδικούς 659-660 Στα αφορολόγητα εισοδήματα που αναγράφονται στους κωδικούς 659-660 αναγράφονται και:  η ειδική παροχή προστασίας μητρότητας μη μισθωτών που καταβάλλεται από τη ΔΥΠΑ δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 151 του ν.5078/2023  η ειδική σύνταξη των παθόντων και των οικογενειών όσων απεβίωσαν στο σιδηροδρομικό δυστύχημα των Τεμπών της 28ης Φεβρουαρίου 2023 (άρθρο 57 του ν. 5039/2023)
Επιπλέον αφορολόγητα εισοδήματα που αναγράφονται στους κωδικούς 659-660  0ι ενισχύσεις με τη μορφή επιχορήγησης του άρθρου 6Γ του ν.4797/2021, όπως προστέθηκε με το άρθρο 38 του ν.5086/2024 σε επιχειρήσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές  0ι ενισχύσεις του άρθρου 23 του ν.5111/2024 που καταβάλλονται στο πλαίσιο δράσης του Εθνικού Προγράμματος Ανάπτυξης 2021-2025 σε επιχειρήσεις που επλήγησαν από την κακοκαιρία “Daniel” στην Περιφέρεια Θεσσαλίας που δεν προσμετρώνται στα εισοδηματικά όρια για την χορήγηση άλλων παροχών
Εισπραχθέντα ποσά που δεν αναγράφονται στη δήλωση Δεν αναγράφονται πουθενά στη δήλωση, διότι χορηγήθηκαν για την κάλυψη συγκεκριμένων αναγκών, τα εξής ποσά:  Youth Pass άρθρου 47 του ν. 5045/2023 (Α’ 136),  Thessaly and Evros Pass άρθρου 37 ν. 5086/2024 (Α΄23) καθώς και  του άρθρου 99 ν. 5079/2023 (Α΄215) για τη νήσο Ρόδο,  ενίσχυση για την κάλυψη εξόδων έκτακτου ελέγχου ηλεκτρικών εγκαταστάσεων του άρθρου 27 του ν. 5049/2023 (Α’ 152)].
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 1 ` Αλλαγές στη φορολογία εισοδήματος Φ2024 φυσικών προσώπων ΤΥΠΟΣ ΚΑΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΦΟΡ. ΕΤΟΥΣ 2024 {Α.1032/24-02-2025 (ΦΕΚ Β' 871/26-02-2025)} -Δήλωση εξαρτώμενων μελών • Προκειμένου να δηλωθούν ως εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου τα πρόσωπα των περ. β), γ), δ) και ε) της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ που αποκτούν εισόδημα για το οποίο έχουν υποχρέωση για υποβολή δήλωσης, για τις ανάγκες ορθής εφαρμογής της παρ. 2 του άρθρου 11 ΚΦΕ, απαιτείται να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης των προσώπων αυτών. χωριστές δηλώσεις «Άρθρο 47 N.5073/2023» • «Η δήλωση δύναται να υποβάλλεται χωριστά, εφόσον ένας τουλάχιστον εκ των συζύγων το επιλέξει με δήλωσή του μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής της δήλωσης. • Η επιλογή της χωριστής δήλωσης είναι δεσμευτική και για τον έτερο σύζυγο, είναι ανέκκλητη για το πρώτο έτος που αφορά και ισχύει για κάθε επόμενο φορολογικό έτος, αν δεν ανακληθεί μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του αντίστοιχου έτους.» Δήλωση IBAN • Εάν κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης με χρήση της διαδικτυακής υπηρεσίας δεν έχει ήδη γνωστοποιηθεί στη Φορολογική Διοίκηση τραπεζικός λογαριασμός (αριθμός ΙΒΑΝ) και με βάση τη δήλωση προσδιορίζεται πιστωτικό υπόλοιπο και εκδίδεται πράξη με την οποία συνίσταται και βεβαιώνεται απαίτηση για επιστροφή φόρου, εμφανίζεται μήνυμα που ενημερώνει για την υποχρέωση γνωστοποίησής του. • Η γνωστοποίηση του αριθμού ΙΒΑΝ πραγματοποιείται με υποβολή ηλεκτρονικής Υπεύθυνης Δήλωσης του δικαιούχου στην ψηφιακή πύλη myAADE στην καρτέλα «Μητρώο και Επικοινωνία» της Α.Α.Δ.Ε. • Κοινός λογαριασμός δε δύναται να δηλώνεται από περισσότερους από δύο δικαιούχους. Μεταβολή φορολογικής κατοικίας εντός του 2024 και υποβολή φορολογικής δήλωσης • 1η περίπτωση : Μεταβολή από την Ελλάδα προς την αλλοδαπή. • Η αίτηση γίνεται μέσα στο επόμενο έτος για το προηγούμενο(δηλαδή στο έτος 2025 για το έτος 2024)! • Μετά από θετική απόφαση της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας →Υποβολή της δήλωσης σαν φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής έως το τέλος του έτους 2025(31.12.2025). • 2η περίπτωση: Μεταβολή από την αλλοδαπή προς την Ελλάδα! • α. έως τις 02/07/2024: υποβάλει δήλωση σαν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας με τις γενικές προθεσμίες που ισχύουν (δηλώνει το παγκόσμιο εισόδημά του). • β. μετά τις 02/07/2024: υποβάλει δήλωση (υποχρεωτικά λόγω μητρώου) σαν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας με επιφύλαξη, μέσα στις γενικές προθεσμίες που ισχύουν και φορολογείται τελικά σε επίπεδο της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας, σαν φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής (δηλώνει μόνο το εισόδημα που αποκτά στην Ελλάδα). Δαπάνες για την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων • Από την 1.1.2024 προστίθενται και οι αγορές υλικών μέχρι ενός ποσοστού ενώ καταργείται το ανώτατο όριο 40% για τις δαπάνες παροχής υπηρεσιών, για την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων, ενώ η δαπάνη θα κατανέμεται σε πέντε (αντί τεσσάρων) ετών. • Από την 01.01.2024 προστίθενται και οι δαπάνες αγαθών (ίσχυε μόνο για υπηρεσίες) ενεργειακής, λειτουργικής και αισθητικής αναβάθμισης κτιρίων, ενώ η δαπάνη θα κατανέμεται σε
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 2 ` πέντε (αντί τεσσάρων) ετών. • Α 1197/20-12-2024 (ΦΕΚ Β' 7123/27-12-2024) • κωδικοί 627 – 628: συμπληρώνεται το συνολικό ποσό των δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί εντός του φορολογικού έτους 2024 κι όχι το ποσό που εκπίπτει κάθε έτος. • Η κατανομή της έκπτωσης στα 5 έτη πραγματοποιείται από την Φορολογική Διοίκηση. Υπολογισμός της έκπτωσης • Οι δαπάνες για την αγορά αγαθών και τη λήψη υπηρεσιών που σχετίζονται με την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων, όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 3 ως «επιλέξιμες δαπάνες», μειώνουν ισόποσα κατανεμημένες σε περίοδο πέντε (5) ετών, τον φόρο εισοδήματος των φυσικών προσώπων, μέχρι του αναλογούντος φόρου για κάθε φορολογικό έτος. • Αν το ποσό της μείωσης που δικαιούται ο φορολογούμενος για το οικείο φορολογικό έτος είναι μεγαλύτερο από τον φόρο που αναλογεί, το πλεονάζον ποσό δεν επιστρέφεται, δεν συμψηφίζεται με άλλη φορολογική υποχρέωση, δεν μεταφέρεται και δεν εκπίπτει σε επόμενο φορολογικό έτος ούτε μεταφέρεται προς έκπτωση στον άλλο σύζυγο ή στο έτερο μέρος του συμφώνου συμβίωσης. • Οι «επιλέξιμες δαπάνες» αφορούν όλα τα κτίρια ανεξαρτήτως της χρήσης τους, εφόσον δεν έχουν ήδη ενταχθεί ή δεν εντάσσονται σε πρόγραμμα αναβάθμισης κτιρίων ή άλλα προγράμματα ή δράσεις επιχορήγησης και αναγνωρίζονται για τη μείωση του φόρου, εφόσον: • α) Πραγματοποιούνται από 1/1/2024 έως και 31/12/2024 σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και η προμήθεια των αγαθών και η παροχή των σχετικών υπηρεσιών πραγματοποιείται από επιχειρήσεις οι οποίες έχουν τη φορολογική κατοικία τους ή διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και • β) δεν έχουν εκπέσει ως δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδα επιχειρηματικής δραστηριότητας, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΕ. • Το ανώτατο συνολικό ποσό των «επιλέξιμων δαπανών» και της μείωσης του φόρου που δικαιούται ο φορολογούμενος είναι το ποσό των (16.000) €, για όλα τα έτη, ήτοι 2024, 2025, 2026, 2027 και 2028. • Το ποσό της δαπάνης για την αγορά αγαθών που λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου, δεν μπορεί να υπερβαίνει το ένα τρίτο (1/3) του ποσού των δαπανών για τη λήψη υπηρεσιών. • Η μείωση που δικαιούται ο φορολογούμενος κατανέμεται στο έτος που πραγματοποιείται η δαπάνη ή μέρος αυτής και στα τέσσερα (4) επόμενα έτη, με το ανώτατο ετήσιο ποσό μείωσης να ανέρχεται στο ποσό των (3.200) €. Δικαιούχοι της μείωσης φόρου • Το ποσό των επιλέξιμων δαπανών που σχετίζονται με την ενεργειακή, λειτουργική ή αισθητική αναβάθμιση του κτιρίου, μειώνει το φόρο εισοδήματος του φυσικού προσώπου που τις πραγματοποίησε και έχει δικαίωμα πλήρους κυριότητας, επικαρπίας ή ψιλής κυριότητας σε αυτό. • Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας το ανώτατο συνολικό όριο δαπάνης και η μείωση του φόρου εισοδήματος περιορίζονται με βάση το ποσοστό πλήρους κυριότητας του φυσικού προσώπου που πραγματοποίησε τη δαπάνη. • Σε περίπτωση που το φυσικό πρόσωπο που πραγματοποίησε τη δαπάνη έχει δικαίωμα επικαρπίας ή ψιλής κυριότητας στο κτίριο, το ανώτατο συνολικό όριο δαπάνης και η μείωση του φόρου εισοδήματος περιορίζονται ανάλογα με την αξία του δικαιώματος επί της συνολικής αξίας του ακινήτου, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 15 και 16 του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια. • Στην περίπτωση δαπανών των κοινόχρηστων χώρων, οι οποίες εξοφλούνται από τον διαχειριστή πολυκατοικίας/συγκροτήματος ιδιοκτησιών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών, αυτές λαμβάνονται υπόψη για τους δικαιούχους ανάλογα με τα χιλιοστά συνιδιοκτησίας τους, με βάση σχετική βεβαίωση που χορηγείται από τον διαχειριστή και στην οποία καταχωρείται ο ΑΤΑΚ του ακινήτου το οποίο βρίσκεται εντός του κτιρίου για το οποίο πραγματοποιείται η σχετική δαπάνη.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 3 ` Καθορισμός επιλέξιμων δαπανών • Οι δαπάνες λήψης υπηρεσιών και αγοράς αγαθών οι οποίες αναγνωρίζονται για την εφαρμογή της παρούσας είναι οι εξής: Α. Δαπάνες λήψης υπηρεσιών: • α) Ενεργειακές: -Τοποθέτηση θερμομόνωσης. -Αντικατάσταση κουφωμάτων, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων. -Εγκατάσταση ή αναβάθμιση συστήματος θέρμανσης/ ψύξης καθώς και των αναγκαίων υποδομών και στοιχείων ώστε να καθίσταται πλήρως λειτουργικό. -Εγκατάσταση διατάξεων αυτόματου ελέγχου της λειτουργίας του συστήματος θέρμανσης/ψύξης. -Εγκατάσταση συστήματος αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστημάτων ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες) όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα. -Εγκατάσταση συστήματος παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ). - Εγκατάσταση συστήματος μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας. -Αναβάθμιση φωτισμού των κοινόχρηστων χώρων πολυκατοικίας. • β)Λειτουργικές-αισθητικές: • -Τοποθέτηση/αντικατάσταση υδραυλικής εγκατάστασης. • -Τοποθέτηση/αντικατάσταση ηλεκτρολογικής εγκατάστασης. • - Συντήρηση/επισκευή στέγης. • -Επισκευή τοιχοποιίας/Χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτιρίων. • -Τοποθέτηση σταθερών ή κινητών συστημάτων σκίασης. • -Αναβάθμιση ή εγκατάσταση ανελκυστήρα. • -Εγκατάσταση οικιακών σημείων επαναφόρτισης ηλεκτροκίνητων οχημάτων. -Αλλαγή ή επισκευή δαπέδων. Β. Δαπάνες αγοράς αγαθών • -Υλικά θερμομόνωσης. -Κουφώματα, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων προς αντικατάσταση • -Σύστημα αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστήματα ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες), όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα. -Σύστημα παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ). • -Σύστημα μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας. - Υλικά υδραυλικής εγκατάστασης. - Υλικά ηλεκτρολογικής εγκατάστασης. • -Υλικά τοιχοποιΐας/χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτηρίων, καθώς και λοιπές δαπάνες αγοράς αγαθών αντίστοιχες με αυτές της λήψης υπηρεσιών της περ. Α’. Λοιπές προϋποθέσεις και διαδικασίες • Απαραίτητες προϋποθέσεις για τη μείωση, αποτελούν σωρευτικά: • α) Η απόδειξη πραγματοποίησης των δαπανών αυτών, με νόμιμα παραστατικά (Τιμολόγιο ή στοιχείο λιανικής πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών) του ν. 4308/2014, στα οποία αναγράφεται διακριτά το είδος και η αξία των αγαθών και υπηρεσιών του άρθρου 3, τα στοιχεία (ονοματεπώνυμο, ΑΦΜ) του προσώπου καθώς και τα στοιχεία του ακινήτου (ΑΤΑΚ), εκτός αν πρόκειται για κοινόχρηστα, για τα οποία αρκεί μόνο η διεύθυνση του ακινήτου. • β) η τμηματική ή εξολοκλήρου εξόφληση των δαπανών, ανεξαρτήτως του ύψους αυτών, να έχει πραγματοποιηθεί, εντός του οικείου φορολογικού έτους, με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών, μη λαμβανομένων υπόψη των εξαιρέσεων της περ. γ’ παρ. 6 άρθρου 15 ΚΦΕ. • Ως «ηλεκτρονικό μέσο πληρωμής», νοείται κάθε μέσο πληρωμής, κατά την έννοια της περ. ιδ’ άρθρου 62 ν. 4446/2016, που απαιτεί τη μεσολάβηση ενός τηλεπικοινωνιακού ή ηλεκτρονικού δικτύου, όπως π.χ. η μεταφορά χρημάτων μέσω ειδικών διαδικτυακών εφαρμογών («e-banking»), καρτών, το «ηλεκτρονικό πορτοφόλι», κ.λπ., • ενώ η έννοια του «παρόχου υπηρεσιών πληρωμών» ορίζεται με τις διατάξεις της περ. 11 άρθρου 4 ν. 4537/2018 (Α’ 84). • Στους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών περιλαμβάνονται, μεταξύ άλλων, τα πιστωτικά ιδρύματα, τα γραφεία ταχυδρομικών επιταγών και τα ιδρύματα πληρωμών, ανεξάρτητα αν έχουν
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 4 ` την έδρα τους στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή (Ε.Ε., τρίτες χώρες). Το μέρος των δαπανών για την αγορά αγαθών και τη λήψη υπηρεσιών που δεν εξοφλείται με τους ως άνω τρόπους δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση. • γ) τα παραστατικά της περ. α’ πρέπει να έχουν διαβιβασθεί στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 1 άρθρου 16 ν. 5104/2024 (Α’ 58). Έναρξη ισχύος • 1. Οι διατάξεις της παρούσας ισχύουν για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 01/01/2024 έως και 31/12/2024. • 2. Για δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί από 01/01/2020 έως 31/12/2023 ισχύουν τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.1090/16.4.2021 (Β'1636) κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της ΑΑΔΕ. Απαλλαγή φιλοδωρήματος από το φόρο εισοδήματος (μισθωτών) • Τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως που λαμβάνουν μισθωτοί, προαιρετικά από πελάτες της επιχείρησης, έναντι της παρασχεθείσας σε αυτούς εξυπηρέτησης, ανεξαρτήτως εάν αυτά λαμβάνονται μέσω της επιχείρησης ή απευθείας, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος. (άρθρο 5 ν. 5162/2024) • Η απαλλαγή αυτή δεν καταλαμβάνει φιλοδωρήματα που καταβάλλονται στους εργαζόμενους ως συγκεκριμένο ποσοστό του μισθού ή ημερομισθίου, ή σταθερό ποσό με βάση όρο ατομικής συμφωνίας, σύμβασης εργασίας ή συλλογικής σύμβασης ή διαιτητικής απόφασης και εισπράττονται τακτικά, επαυξάνοντας τις αποδοχές τους. • Για την προ-συμπλήρωση των ποσών αυτών στην δήλωση εισοδήματος οι εργοδότες θα πρέπει να στείλουν τα ποσά αυτά με κωδικό 71 μέσω των μηνιαίων δηλώσεων ΦΜΥ (Α.1005/2025). • Τα ποσά αυτά θα δηλωθούν και στους νέους κωδικούς 689-690 και 691-692 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Ε1). Απαλλαγή φιλοδωρήματος από το φόρο εισοδήματος (διανομέων) • Η απαλλαγή αυτή ισχύει και για φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021 (Α’ 101), για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών. • Τα ποσά αυτά θα δηλωθούν στον νέο υπο-κωδικό του κωδικού 144 του εντύπου Ε3 και στους κωδικούς 659-660 της δήλωσης Ε1. Η απαλλαγή αυτή ισχύει από 01.11.2024. Απαλλαγή από το φόρο για τριάντα έξι μήνες για το εισόδημα φυσικών προσώπων από την εκμίσθωση ακινήτων που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση • Αφορολόγητο το ενοίκιο κατοικίας έως 120 τμ, προϋποθέσεις: • Η σύμβαση μίσθωσης να έχει διάρκεια τουλάχιστον 3 ετών • Η σύμβαση να συνάπτεται από 8.9.2024 έως 31.12.2025 • Η κατοικία να έχει δηλωθεί ως κενή (ή εάν δεν έχει δηλωθεί ως κενή να μην έχει τουλάχιστον δηλωθεί ως μισθωμένη, κύρια, δευτερεύουσα κατοικία, ιδιοχρησιμοποιούμενο ή δωρεάν παραχορούμεμενο ακίνητο στα έντυπα Ε1 και Ε2) τα έτη 2022,2023 εάν η σύμβαση έχει συναφθεί έως την 31η.12.2024 ή • να έχει δηλωθεί ως κενή (ή εάν δεν έχει δηλωθεί ως κενή να μην έχει τουλάχιστον δηλωθεί ως μισθωμένη, κύρια, δευτερεύουσα κατοικία, ιδιοχρησιμοποιούμενο ή δωρεάν παραχορούμεμενο ακίνητο στα έντυπα Ε1,Ε2) τα έτη 2022,2023,2024 εάν η σύμβαση συναφθεί το 2025 ή • να έχει διατεθεί το 2023 αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση εάν η μίσθωση έχει συναφθεί έως την 31η.12.2024 ή • να έχει διατεθεί το 2024 αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση εάν η μίσθωση συναφθεί το 2025.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 5 ` • Ο εκμισθωτής δεν πρέπει να έχει υποβάλει στη Φορολογική Διοίκηση δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για το ακίνητο κατά το έτος της μίσθωσης και έως την έναρξη αυτής ή για το ίδιο διάστημα έχει υποβάλει δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης του ακινήτου. • Η συνδρομή των προϋποθέσεων της απαλλαγής αποδεικνύεται μόνο από εμπρόθεσμες δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων και φορολογίας εισοδήματος και, ειδικά ως προς τα έτη 2022 και 2023, από δηλώσεις που έχουν υποβληθεί έως την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου 5162/2024 ήτοι στις 5.12.2024. • Η απαλλαγή των ενοικίων από τη φορολόγηση ισχύει για το εισόδημα που θα προκύψει υπό τις ανωτέρω προϋποθέσεις, σε διάστημα τριάντα έξι (36) μηνών που ξεκινά από τον πρώτο μήνα μετά τον μήνα σύναψης της σύμβασης μίσθωσης. • Ως ημερομηνία σύναψης της σύμβασης λαμβάνεται η ημερομηνία που έχει δηλωθεί στο σχετικό πεδίο στην εμπρόθεσμη δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης. • Εάν δεν έχει συμπληρωθεί το σχετικό πεδίο στην εμπρόθεσμη δήλωση, ως ημερομηνία σύναψης της σύμβασης λαμβάνεται η ημερομηνία υποβολής της δήλωσης, εκτός εάν η ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης είναι προγενέστερη, οπότε ως ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης λαμβάνεται η ημερομηνία αυτή. Το αφορολόγητο εισόδημα των ενοικίων θα προ-συμπληρώνεται στους νέους κωδικούς 119-120 του πίνακα 6 μέσω των σχετικών κωδικών του εντύπου Ε2. νέοι κωδικοί στο Ε1 • νέοι κωδικοί 119-120: θα προ-συμπληρωθεί το απαλλασσόμενο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών της παρ.91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. • -νέοι κωδικοί 689-690: Συμπληρώνονται, τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως που λαμβάνουν μισθωτοί, προαιρετικά από πελάτες της επιχείρησης, έναντι της παρασχεθείσας σε αυτούς εξυπηρέτησης, ανεξαρτήτως εάν αυτά λαμβάνονται μέσω της επιχείρησης ή απευθείας. Τα φιλοδωρήματα άνω του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως εξακολουθούν να αποτελούν πρόσθετες αποδοχές για τον μισθωτό, οι οποίες φορολογούνται με την παρ. 1 του άρθρου 15 ΚΦΕ. • Η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος δεν καταλαμβάνει φιλοδωρήματα που καταβάλλονται στους εργαζόμενους ως συγκεκριμένο ποσοστό του μισθού ή ημερομισθίου, ή σταθερό ποσό με βάση όρο ατομικής συμφωνίας, σύμβασης εργασίας ή συλλογικής σύμβασης ή διαιτητικής απόφασης και εισπράττονται τακτικά, επαυξάνοντας τις αποδοχές τους. • -νέοι κωδικοί 691-692 Συμπληρώνονται, τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως (όπως αναφέρονται στους κωδικούς 689-690), για τα οποία υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση από τον καταβάλλοντα. Έντυπο Ε2 : • Στον κωδικό 64: «Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους νέους κωδικούς 119-120. • Στον κωδικό 65: «Εκμίσθωση κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους κωδικούς 119-120. Παύση φορολογική απαλλαγής. • Αν εντός των τριών (3) ετών το ακίνητο: α) κενωθεί, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το φορολογικό έτος που αυτό κενώνεται, β) διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το πρώτο έτος της μίσθωσης. Ως διάθεση του ακινήτου για βραχυχρόνια μίσθωση νοείται και η εγγραφή του ή επανεγγραφή του κατόπιν διακοπής του ΑΜΑ στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 6 ` Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής • Επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής σε σύμβαση μίσθωσης ακινήτου, για άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας σε πράξεις, συμβάσεις και συναλλαγές που καταρτίζονται ή διενεργούνται από την 1η Δεκεμβρίου 2024, το οποίο σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 5 του ίδιου νόμου, δηλώνεται και αποδίδεται ετησίως μαζί με τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπως ορίζεται στον ΚΦΕ. • Για το φορολογικό έτος 2024 με την πράξη προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, συμβεβαιώνονται: • Τέλη Χαρτοσήμου όσον αφορά στα μισθώματα των μηνών Ιανουαρίου έως Νοεμβρίου και • Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής όσον αφορά στο μίσθωμα του μηνός Δεκεμβρίου, αντίστοιχα. (άρθρο 7 και παρ. 2 άρθρου 34 ν. 5135/2024) Κάλυψη τεκμηρίου με δωρεά, γονική παροχή • Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται για την κάλυψη τεκμηρίου, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή, για την οποία η οικεία δήλωση δωρεάς/γονικής παροχής έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υποχρεωτικά υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση. • Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για κάλυψη τεκμηρίου, εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. • Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης. (εγκύκλιος Ε.2009/2025) Παραδείγματα: • α) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • β) Έκδοση τραπεζικής επιταγής από τον δωρητή/γονέα είτε με κατάθεση μετρητών είτε με χρέωση ατομικού τραπεζικού λογαριασμού αυτού ή κοινού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και η κατάθεση της επιταγής αυτής σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/ τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • γ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και κατάθεση του ίδιου ποσού σε λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • δ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από κοινό τραπεζικό λογαριασμό από συνδικαιούχο αυτού, ο οποίος δεν έχει συνεισφέρει στον λογαριασμό και χρησιμοποιεί το χρηματικό ποσό για λογαριασμό του, το οποίο θεωρείται δωρεά με βάση τη φορολογία κεφαλαίου (σχετ. ΠΟΛ.124/1987 και Γνμ. 17/1987). • ε) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα σε λογαριασμό του εργολάβου/κατασκευαστή/πωλητή, η οποία δύναται να γίνει και με έκδοση τραπεζικής επιταγής, για την καταβολή του τιμήματος αγοράς ακινήτου από τον δωρεοδόχο/τέκνο. • στ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή για την αγορά οχήματος από τον δωρεοδόχο/τέκνο, εφόσον προσκομίζεται η σχετική άδεια στο όνομα του τελευταίου. • ζ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό εταιρείας για την αύξηση κεφαλαίου αυτής, εφόσον προσκομίζονται στοιχεία ότι αυτή πραγματοποιήθηκε και ολόκληρο το μεταφερόμενο ποσό διατέθηκε για την προσαύξηση του ποσοστού
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 7 ` συμμετοχής του δωρεοδόχου/τέκνου στην εταιρεία. Πίνακας 4Β΄ • Από το φορολογικό έτος 2023, οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλωτά ναυπηγήματα του άρθρου 267 ν. 4555/2018 φορολογούνται με συντελεστή 15%. Το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλωτά ναυπηγήματα του άρθρου 267 ν. 4555/201, φορολογείται με συντελεστη10% (άρθρο 46 ν. 5024/2023) Ναυτικοί σε επαγγελματικά πλοία αναψυχής • Αφορούν τους αξιωματικούς και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί στα επαγγελματικά πλοία αναψυχής, δεδομένου ότι τα πλοία αυτά εκτελούν εμπορική/κερδοσκοπική δραστηριότητα και είναι εμπορικά πλοία κατά την έννοια της διάταξης της παρ. 2 άρθρου 15 ΚΦΕ (ΔΕΠΙΚ 1147251 ΕΞ 2024). • Ως «Επαγγελματικό πλοίο αναψυχής» ορίζεται το πλοίο αναψυχής, το οποίο είναι χαρακτηρισμένο ως επαγγελματικό, σύμφωνα με το δίκαιο του κράτους της σημαίας που φέρει, για την εκμετάλλευση του οποίου συνάπτεται σύμβαση ολικής ναύλωσης, υπό την επιφύλαξη της παρ. 6 του άρθρου 3 του νόμου αυτού. (άρθρο 1 ν. 4926/2022) • Το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί στα ιδιωτικά πλοία αναψυχής, δεδομένου ότι τα πλοία αυτά δεν εκτελούν εμπορική ή κερδοσκοπική δραστηριότητα και δεν είναι εμπορικά πλοία κατά την έννοια της διάταξης του ν. 4926/2022, φορολογείται με βάση τις γενικές διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ. • Στις περιπτώσεις που δεν παρακρατούνται από τον εργοδότη ασφαλιστικές εισφορές, οι ναυτικοί αυτά-σφαλίζονται στο Ναυτικό Απομαχικό Ταμείο (ΝΑΤ), και καταβάλλουν μόνοι τους τις ασφαλιστικές εισφορές τους, οι οποίες εκπίπτουν από το φορολογητέο εισόδημά τους. (αυτό συμβαίνει κατά κόρον στις περιπτώσεις που οι ναυτικοί υπηρετούν σε πλοία με ξένη σημαία). • Συμπληρώνουν τους κωδ. 351-352 υποπίνακα 4Α Ε1 και προσκομίζουν το κατάλληλο δικαιολογητικό από το ΝΑΤ στην αρμόδια υπηρεσία. • Εάν κάποιος φορολογούμενος εντός του φορολογικού έτους 2024 είχε αποδοχές και με την ιδιότητα του αξιωματικού και με την ιδιότητα του κατώτερου πληρώματος, οι ασφαλιστικές εισφορές αφαιρούνται επιμεριστικά, ανάλογα με το ύψος των αποδοχών που έχουν δηλωθεί ανά ιδιότητα. Χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών ΝΑΤ που καταβάλλονται από τους ίδιους τους ναυτικούς • Οι ασφαλιστικές εισφορές των μισθωτών εκπίπτουν από το μισθό τους κατά τον χρόνο που καθίσταται δεδουλευμένη η αμοιβή τους κι όχι κατά τον χρόνο που οι εισφορές καταβάλλονται από τους ασφαλισμένους, όπως συμβαίνει με τις εισφορές των ασκούντων επιχειρηματική δραστηριότητα. • Επομένως οι ασφαλιστικές εισφορές ναυτικού που καταβάλλονται από τον ίδιο και αφορούν μισθωτή εργασία του 2024, αναγράφονται στη δήλωση του φορολογικού έτους 2024, προκειμένου να εκπέσουν από το εισόδημα από μισθούς του ίδιου έτους, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι τις κατέβαλε στο ΝΑΤ το έτος 2025. (ΔΕΑΦ Α 1138297 ΕΞ 2020/26.11.2020) • Στους κωδικούς 269-270 πίνακα 4Β προσυμπληρώνονται από τη φορολογική Διοίκηση βάσει των ηλεκτρονικών αρχείων που έχει στη διάθεσή της [σχετική η Α.1025/2024 (Β'1063) απόφαση] ποσά που φορολογούνται αυτοτελώς με φορολογικό συντελεστή 15% ή 20% και αφορούν: • i. την αποζημίωση μελών των Ανεξάρτητων Επιτροπών Προσφυγών άρθρου 5 ν. 4375/2016 (Α' 51)(15%), (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • ii. τις απολαβές, παροχές και λοιπές αμοιβές από την Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών, παρ. 1 άρθρ. 52 ν. 4871/2021(Α' 246) (15%), (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • iii. τις αμοιβές των πρώην δικαστικών λειτουργών και μελών του κύριου προσωπικού του Ν.Σ.Κ., καθώς και του Γενικού Προϊσταμένου που συμμετέχουν στις Επιτροπές Εξώδικης Επίλυσης
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 8 ` Φορολογικών Διαφορών. (1ου εδαφ. παρ. 10 άρθρ. 16 ν. 4714/2020 (Α' 148)) (15%). (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • iv. τα αναδρομικά ποσά που έλαβαν εντός του 2024 μερισματούχοι των Μετοχικών Ταμείων Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας και των Ειδικών Λογαριασμών Ενίσχυσης Μερισματούχων Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας, τα οποία φορολογούνται στο έτος καταβολής τους με φορολογικό συντελεστή 20%, (παρ. 4 άρθρ. 60 ΚΦΕ, όπως αυτή ισχύει μετά την τροποποίησή της με άρθρο 65 ν. 5042/2023 (Α' 88)). (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Στους κωδικούς 271-272 πίνακα 4Β αναγράφεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για τα εισοδήματα των κωδικών 269-270. Υποπίνακας 4Ε (ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ) • (άρθρο 41 πίνακα Ε): αναστολή της ισχύος του άρθρου επεκτάθηκε μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2026. (άρθρο 90 ν. 5162/2024), • Όταν προσδιορίζονται κέρδη από αγοραπωλησίες τίτλων προερχόμενων από πολλές διαφορετικές αλλοδαπές χώρες, επιλέγεται η χώρα που βρίσκεται ο θεματοφύλακας των τίτλων. • Σε περίπτωση που έχει παρακρατηθεί φόρος στην αλλοδαπή και οι τίτλοι τηρούνται σε αλλοδαπό θεματοφύλακα εξετάζεται η χώρα που βρίσκεται ο θεματοφύλακας προκειμένου να επιλεχθεί εάν το ποσό φόρου παρακρατήθηκε σε χώρα με την οποία υφίσταται ΣΑΔΦ και στη ΣΑΔΦ προβλέπεται η μέθοδος της πίστωσης ή, αν δεν συντρέχει η περίπτωση αυτή, λοιπές περιπτώσεις. • Αν πρόκειται για ημεδαπό θεματοφύλακα δεν απαιτείται η αναγραφή της χώρας προέλευσης και δεν επιλέγεται αλλοδαπή χώρα, συμπληρώνεται όμως ο Α.Φ.Μ. του. Δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών • Το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/εταίρου/μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία που είχαν την στιγμή που, ασκώντας τα δικαιώματα, τις απέκτησε. Αυτό ισχύει είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο και ανεξαρτήτως εάν συνεχίζει να ισχύει η εργασιακή σχέση. • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα, οπότε και θα προσδιοριστούν δύο εισοδήματα, ένα του άρθρου 42Α ή της παραγράφου 4 του άρθρου 13 (ανάλογα το χρόνο διακράτησης) και ένα του άρθρου 42 (υπεραξία). • Όταν χορηγούνται δικαιώματα σε εργαζόμενο/εταίρο ή μέτοχο και για όσο διάστημα κρατά τα δικαιώματα αυτά, δεν προσδιορίζεται κανένα εισόδημα (άρθρο 14 Κ.Φ.Ε., παρ. 1). • Τη στιγμή που αποφασίζει ο φορολογούμενος να ασκήσει τα δικαιώματα και να αποκτήσει τις μετοχές, προσδιορίζεται το εισόδημά του που, όπως προαναφέρθηκε, είναι επί της ουσίας η ωφέλειά του λόγω της απόκτησης μετοχών σε χαμηλότερη αξία. • Όμως δε φορολογείται τότε το ποσό που προσδιορίστηκε. • Ο φορολογούμενος απέκτησε μεν τις μετοχές σε προνομιακή τιμή, αλλά ο νόμος ορίζει ότι θα φορολογηθεί για αυτή την ωφέλεια όταν μεταβιβάσει τις μετοχές (με επαχθή ή χαριστική αιτία). • Άρα, ενώ έχει προσδιορίσει και ξέρει το εισόδημά του, το κρατά για να το φορολογηθεί όταν κι αν πωλήσει τις μετοχές, πιθανόν να συμβεί και ταυτόχρονα με την άσκηση των δικαιωμάτων. (το προσδιορισθέν ποσό αναγράφεται πίνακας 6 κωδικοί 423-424) • Οι κωδικοί 423-424: προσυμπληρώνονται για πληροφοριακούς λόγους, με βάση την ηλεκτρονική πληροφόρηση που θα λάβει η ΑΑΔΕ από τις εταιρείες, αλλά δεν θα συμμετέχουν στην εκκαθάριση, καθόσον τελεί υπό αίρεση το πότε και πώς θα φορολογηθεί το προσδιοριζόμενο κατά περίπτωση εισόδημα (σχετ. Ε. 2208/2020 εγκύκλιος).
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 9 ` • Όταν ο φορολογούμενος μεταβιβάσει τις μετοχές θα προσδιοριστεί το είδος εισοδήματος και ο τρόπος φορολογίας αυτού ως εξής : • Μεταβίβαση μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης: • Πριν από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • Μετά από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) (Ε.2208/2020) Κωδικοί 343 – 344 Εισόδημα από δικαίωμα προαίρεσης απόκτησης μετοχών • Συμπληρώνεται το εισόδημα που αποκτήσατε από τα δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (παροχή σε είδος της παρ.4 άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.) όπως ισχύει από το φορολογικό έτος 2020 και μετά), δηλαδή όταν οι μετοχές που αποκτώνται κατά την άσκηση των δικαιωμάτων μεταβιβάζονται πριν από τη συμπλήρωση είκοσι τεσσάρων (24) μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων. • Είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο, το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/ εταίρου/ μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία της μετοχής την στιγμή της άσκησης του δικαιώματος. • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα. • Από το φορολογικό έτος 2020 και μετά, ενώ το εισόδημα προσδιορίζεται κατά την άσκηση του δικαιώματος, φορολογείται κατά τον χρόνο που μεταβιβαστούν οι μετοχές. • Για να φορολογηθούν τα δικαιώματα προαίρεσης ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θα πρέπει οι μετοχές που αποκτώνται κατά την άσκηση τους να μεταβιβαστούν πριν από τη συμπλήρωση είκοσι τεσσάρων (24) μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων. • Διαφορετικά, αν οι μετοχές μεταβιβαστούν μετά από την συμπλήρωση του παραπάνω χρονικού διαστήματος, δεν φορολογείται το εισόδημα ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (παροχή σε είδος), αλλά ως εισόδημα από μεταβίβαση κεφαλαίου. πορεία φορολόγησης δικαιωμάτων προαίρεσης • Είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο, το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/ εταίρου/ μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία της μετοχής την στιγμή της άσκησης του δικαιώματος. (το προσδιορισθέν ποσό (A) αναγράφεται → (πίνακας 6 κωδικοί 423-424). • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα, οπότε και θα προσδιοριστούν δύο εισοδήματα, ένα του άρθρου 42Α ή της παραγράφου 4 του άρθρου 13 (ανάλογα το χρόνο διακράτησης) (ποσό Α) και ένα του άρθρου 42 (υπεραξία) (ποσό Β). • 1. Μεταβίβαση μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης (παρ.1 αρθρ 42Α) : • α. Πριν από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία παρ.1 αρθρ. 15 (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • β. Μετά από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • Το ποσό Β (κέρδος) αναγράφεται: • α. εάν είναι μη εισηγμένη στο χρηματηστήριο → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) και • β. εάν είναι εισηγμένη και κάτω από 0,5% → Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 10 ` συμμετοχής μικρότερο του 0,5% (απαλλάσσεται του φόρου) (κωδ.659-660 πίνακα 6 εντύπου Ε1) • 2. Μεταβίβαση μετοχών (μη εισηγμένη στο χρηματιστήριο νεοσύστατη μικρή επιχείρηση ή και πολύ μικρή επιχείρηση), που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης (παρ.2 αρθρ 42Α) : • α. Πριν από την συμπλήρωση 36 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (παρ.1 αρθρ. 15) (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • β. Μετά από την συμπλήρωση 36 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (5%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • 3. Μεταβίβαση δωρεάν μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα διάθεσης (παρ.3 αρθρ 42Α) : • Ανεξαρτήτως χρονικού διαστήματος → (το ποσό Α αναγράφεται) → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • Το ποσό Β (κέρδος) αναγράφεται: • α. εάν είναι μη εισηγμένη στο χρηματηστήριο → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) και • β. εάν είναι εισηγμένη και κάτω από 0,5% → Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό συμμετοχής μικρότερο του 0,5% (απαλλάσσεται του φόρου) (κωδ.659-660 πίνακα 6 εντύπου Ε1) ΠΙΝΑΚΑΣ 5 (ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη (περ. γ παρ.1 άρθρου 31 ΚΦΕ) δεν εφαρμόζεται σε αυτοκίνητα τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως οχήματα ιστορικού ενδιαφέροντος κατά τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία 341900/2022 απόφαση του Υφυπουργού Υποδομών και Μεταφορών (Β΄5729) και τα οποία διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας. • Λόγω της εφαρμογής του ν.4850/2021 και των κατ’ εξουσιοδότηση υπουργικών αποφάσεων σχετικά με την κυκλοφορία των οχημάτων Ιστορικού Ενδιαφέροντος: • α. Τα αυτοκίνητα με Πιστοποιητικό αυθεντικότητας κατά τα διεθνή πρότυπα απαλλάσσονται του τεκμηρίου και • β. Τα αυτοκίνητα που δεν διαθέτουν το πιστοποιητικό αλλά έχουν πινακίδες ΙΟ (λόγω παλαιότητας) έχουν μείωση του τεκμηρίου κατά 50% και μη επιβολή φόρου πολυτελούς διαβίωσης. • Για τα ιστορικά οχήματα που δεν ταυτοποιούνται σύμφωνα με τα αρχεία της ΟΜΑΕ με πιστοποιητικό αυθεντικότητας, απευθυνθύνονται στον φορέα, προκειμένου για την ορθή ενημέρωση του αρχείου τους. • κωδικοί 727-728: Οι διατάξεις περί τεκμηρίου απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται για την αγορά παγίου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα. (περ. ε΄ άρθρου 33 ΚΦΕ). • Στην έννοια του επαγγελματικού εξοπλισμού δεν περιλαμβάνεται η αγορά ή ανέγερση ακινήτου καθώς και η απόκτηση Ι.Χ. επιβατικού αυτοκινήτου, για τα οποία ισχύει σε κάθε περίπτωση το τεκμήριο απόκτησης. • Οι καταβληθείσες δόσεις επιχειρηματικών δανείων που έχουν καταχωρηθεί στα λογιστικά αρχεία των ατομικών επιχειρήσεων και αφορούν σε δανειακές συμβάσεις που συνήψαν τα εν λόγω πρόσωπα για επιχειρηματικούς σκοπούς, δεν αποτελούν δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (περ. στ΄ της παρ. 1 του άρθρου 32 ΚΦΕ), οπότε δεν αναγράφονται στους κωδικούς 727-728 πίνακα 5 Ε1. • Το ίδιο ισχύει και για τις δόσεις που καταβάλλονται στο πλαίσιο συμβάσεων που χαρακτηρίζονται από τα πιστωτικά ιδρύματα ως «δάνεια κεφαλαίου κίνησης» ή ως «σύμβαση πίστωσης δι' ανοιχτού λογαριασμού». • Η απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί από φυσικό πρόσωπο για αγορά ή ανέγερση ακινήτου που χρησιμοποιείται ως έδρα ατομικής επιχείρησης βαρύνεται με τεκμήριο, διότι η αγορά ή ανέγερση ακινήτου από φυσικό πρόσωπο προσμετράται στα τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, ακόμη κι αν αφορά την ατομική του επιχείρηση. Το δάνειο αυτό
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 11 ` θεωρείται στεγαστικό και η αποπληρωμή του βαρύνεται με τεκμήριο. • Η απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί από φυσικό πρόσωπο για την (αποδεδειγμένη) αγορά ταξί δεν βαρύνεται με τεκμήριο, διότι το ταξί που αγοράστηκε με το δάνειο χρησιμοποιείται ως πάγιο ατομικής επιχείρησης κι όχι ως επιβατικό ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητο που σε κάθε περίπτωση θα προσμετρούνταν στα τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. Το δάνειο αυτό, κατά το μέρος που αντιστοιχεί στην αξία αγοράς του αυτοκινήτου και της άδειας, όπως αυτή προκύπτει από τα λογιστικά αρχεία του εκμεταλλευτή, θεωρείται επιχειρηματικό, οπότε δεν αναγράφεται στη δήλωση. • Τυχόν υπερβάλλον ποσό δανείου δεν αντιμετωπίζεται ως επαγγελματικό δάνειο. • Αναγράφονται αθροιστικά τα ποσά που κατέβαλε ο ίδιος ο φορολογούμενος και η συνεισφορά του Δημοσίου της παρ. 1 άρθρου 71 ν.4714/2020 (πρόγραμμα «Γέφυρα»), για τις δόσεις που αφορούν στην αποπληρωμή των πάσης φύσεως δανείων προς χρηματοδοτικούς φορείς, τα οποία εξασφαλίζονται με εμπράγματη ασφάλεια στην κύρια κατοικία του οφειλέτη. • Η συνεισφορά του Δημοσίου με το πρόγραμμα «Γέφυρα» αναγράφεται και στους κωδικούς 781–782 στην επιλογή «Λοιπές περιπτώσεις». • Αναγράφεται και το ποσό της ενίσχυσης με την μορφή της επιστρεπτέας προκαταβολής το οποίο επιστρέφεται από τις επιχειρήσεις εντός του έτους 2024 (καταβληθέν ποσό), δεδομένου ότι η επιστρεπτέα προκαταβολή αντιμετωπίζεται ως κρατικό δάνειο. (οδηγίες έχουν δοθεί με την ΣΛΟΤ 957/2020 (σχετ. Ε.2046/2022 εγκύκλιος)). • κωδικοί 743-744: Αναγράφεται το συνολικό ποσό όλων των αγορών χρεογράφων (μετοχών κλπ.) γενικά που πραγματοποιήθηκαν εντός του ίδιου φορολογικού έτους, οι καταβολές που πραγματοποιούνται για τα ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, κατά το μέρος που αποτελούν επενδυτικό προϊόν (άρθρο 32 περ. β΄ ΚΦΕ, όπως ισχύει) και οι εισφορές κεφαλαίου του άρθρου 70Α ΚΦΕ (angel investor). Εάν ο φορολογούμενος αποκτήσει τίτλους μη εισηγμένους σε οργανωμένη αγορά συμπληρώνει και τον ΑΦΜ του εκδότη τους. • κωδικός 769: αναγράφεται η δαπάνη για δίδακτρα σε ιδιωτικά σχολεία. Λαμβάνεται υπόψη η ετήσια δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης, όπως αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. • Σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης θεωρούνται τα νηπιαγωγεία, τα δημοτικά, τα γυμνάσια και τα λύκεια, όχι οι παιδικοί σταθμοί, τα πανεπιστήμια, τα κολλέγια, τα παραρτήματα ξένων πανεπιστημίων, τα ιδιωτικά ΙΕΚ, τα εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, τα ινστιτούτα σπουδών και οι επαγγελματικές και τεχνικές σχολές, τα δίδακτρα των οποίων δεν συνιστούν δαπάνη υπαγόμενη σε τεκμήρια. ΠΙΝΑΚΑΣ 6 (ΚΩΔ.659-660)-(619-620) • Συμπληρώνονται τα εισοδήματα του 2024 τα οποία απαλλάσσονται του φόρου ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο. • ΝΕΟ - Απαλλασσόμενα από το φόρο φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες (παρ. 8 άρθρου 21 ΚΦΕ) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • ΝΕΟ - Τόκοι από προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών (παρ.6 άρθρου 37 ΚΦΕ). (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • ΝΕΟ - Ενισχύσεις με τη μορφή επιχορήγησης ( άρθρου 6Γ ν.4797/2021, όπως προστέθηκε με άρθρο 38 ν.5086/2024) σε επιχειρήσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές. • Εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής που εργάζονται σε πρεσβείες, προξενεία, κ.λπ. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Διατροφή συζύγου και τέκνων που λαμβάνεται είτε με δικαστική απόφαση είτε με
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 12 ` συμβολαιογραφικό έγγραφο (Εισόδημα από μισθωτή εργασία).Σε περίπτωση ελέγχου της δήλωσης το νόμιμο δικαιολογητικό για την διατροφή που λαμβάνει πρώην σύζυγος είναι κατά περίπτωση η δικαστική απόφαση ή η συμβολαιογραφική πράξη (ΔΕΔ 1940/2023). • Επιδόματα αναγνωρισμένων πολιτικών προσφύγων (Εισόδημα από μισθωτή εργασία) • Τόκοι ομολόγων Ελληνικού Δημοσίου ή έντοκων γραμματίων Ελληνικού Δημοσίου (Εισόδημα από τόκους - κεφάλαιο). • Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό συμμετοχής μικρότερο του 0,5% (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Αφορολόγητα κέρδη από ημεδαπά ΕΕ/ΕΟΧ/ΕΖΕΖ αμοιβαία κεφάλαια (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο/υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων δεύτερης κατηγορίας του ν. 27/1975 και πλοιοκτητριών εταιριών που φορολογούνται με το άρθρο 26α του ν. 27/1975 και εταιριών που φορολογούνται με το άρθρο 26δ του ν. 27/1975 (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο) • Κέρδη από ατομικές πλοιοκτήτριες επιχειρήσεις αλιευτικών πλοίων που φορολογούνται με το άρθρο 57 του ν. 4646/2019. • Κέρδη μεταβίβασης τίτλων φορολογικού κατοίκου χώρας με την οποία υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. και είναι υπόχρεος για υποβολή δήλωσης από άλλη αιτία με βάση το άρθρο 67 του Κ.Φ.Ε. (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων ημεδαπής προέλευσης (παρ.4α άρθρου 15 του ΚΦΕ) (Εισόδημα από συντάξεις). • Πράσινες και συνδεδεμένες αγροτικές ενισχύσεις μέχρι 12.000,00 ευρώ αθροιζόμενες (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Λοιπές εισοδηματικές αγροτικές ενισχύσεις (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Αγροτική επιδότηση πρόωρης συνταξιοδότησης (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Κέρδος από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων του ν. 3156/2003, καθώς και εταιρικά ομόλογα εταιριών ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΖ (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Κέρδος που προκύπτει κατά την ημερομηνία λήξης ομολόγων, μεταξύ της αξίας κτήσης και της ονομαστικής αξίας τους, όταν αυτά διακρατούνται μέχρι τη λήξη τους (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Μερίσματα εισηγμένων σε χρηματιστήριο μετοχών που απαλλάσσονται του φόρου (πχ. ΑΕΕΑΠ, ΑΕΕΧ, ΕΚΕΣ – ν. 2778/1999, ν. 3371/2005, ν. 2367/1995) (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο). • Μισθοί, συντάξεις και πάγια αντιμισθία αναπήρων 80% και άνω (Εισόδημα από μισθωτή εργασία, συντάξεις). • Αποζημίωση λόγω διακοπής εργασιακής σχέσης ημεδαπής προέλευσης (αποζημίωση απόλυσης). Συμπεριλαμβάνεται και η αποζημίωση που παρέχεται στο πλαίσιο εθελουσίας εξόδου από την εργασία (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αμοιβές υπαλλήλων της Ε.Ε. (Διατάξεις Προνομίων - Ασυλιών της Ε.Ε.) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αμοιβές των εργαζόμενων στην Τράπεζα Εμπορίου και Ανάπτυξης του Εύξεινου Πόντου (άρθρο 52 της Ιδρυτικής Συμφωνίας της Τράπεζας) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αποδοχές που καταβάλλει ο Οργανισμός Ηνωμένων Εθνών (ΟΗΕ) στους υπαλλήλους του (Διατάξεις της Σύμβασης για τα προνόμια και Ασυλίες των Ηνωμένων Εθνών)(Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Μισθοί και εν γένει αποδοχές των υπάλληλων του ΝΑΤΟ (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Επίδομα παιδιού του άρθρου 214 ν. 4512/2018 (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Εκλογική αποζημίωση • Παροχές που καταβάλλονται από τον ΔΥΠΑ (αρ.67 ν.4756/2020) και καλύπτουν δαπάνες για κοινωνικούς σκοπούς. απαλλάσσονται από φόρους και εισφορές. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • (παροχή λόγω καταγγελίας σχέσης εργασίας ή αποχής του μισθωτού λόγω επίσχεσης ή όταν ο εργοδότης θέτει τους μισθωτούς σε διαθεσιμότητα), • (παροχή λόγω αφερεγγυότητας του εργοδότη), • (ειδικό εποχιακό βοήθημα), • (ειδική παροχή προστασίας μητρότητας που καταβάλλεται από τον ΔΥΠΑ). • (επίδομα αναζήτησης εργασίας στο πλαίσιο δράσεων συμβουλευτικής και η ειδική παροχή
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 13 ` προστασίας μητρότητας μη μισθωτών που καταβάλλεται από τον ΔΥΠΑ). • (επίδομα εκπαίδευσης και επαγγελματικής κατάρτισης ανέργων), • (παροχές που καλύπτουν δαπάνες για κοινωνικούς σκοπούς) περ. β’ υποπερ. εε’ παρ. 6 άρθρου 34 ν. 4144/2013 και • (ειδική παροχή προστασίας μητρότητας) άρθρου 142 ν. 3655/2008 . • (βοήθημα λόγω αποδεδειγμένης διακοπής επαγγέλματος και ενίσχυση απασχόλησης προσώπων που καλύπτονται από τους κλάδους του Ειδικού Λογαριασμού υπέρ Αυτοτελώς και Ανεξαρτήτως Απασχολούμενων) παρ. 2 άρθρου 44 ν.3986/2011 (Α’ 152) • (η ειδική παροχή προστασίας μητρότητας που χορηγείται υπό τις προϋποθέσεις άρθρου 142 ν.3655/2008 στο προσωπικό υπηρεσιών του δημόσιου τομέα και καταβάλλεται από τον φορέα στον οποίο ανήκει οργανικά ο/η υπάλληλος ή από τον φορέα στον οποίο υπηρετεί και επιβαρύνεται με τη μισθοδοσία) παρ.2 άρθρου 36 ν. 4808/2021 (Α΄21) • (Αποζημίωση πιστοποιημένων επαγγελματιών που συμπράττουν στην απονομή συνταξιοδοτικών παροχών του e-ΕΦΚΑ) [άρθρο 255 ν. 4798/2021 και υπ. αρ. 67154/2021 ΚΥΑ). • (Αμοιβές ιδιωτών ιατρών με έκδοση Δελτίου Παροχής Υπηρεσιών που συνεργάζονται με δημόσια νοσοκομεία) παρ.1 14ου άρθρου της από 13.4.2020 ΠΝΠ (άρθρο 1 ν. 4690/2020 (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • (Μερίσματα από ναυλομεσιτικές εταιρίες της παραγράφου 5 του άρθρου 43 του ν. 4111/2013 καθώς και οι έκτακτες αμοιβές και τα ποσοστά (bonus) που οι εταιρίες αυτές διανέμουν σε μέλη Δ.Σ. ή σε διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους τους). (Εισόδημα από κεφάλαιο). • (οι έκτακτες αμοιβές και τα ποσοστά (bonus) που οι εταιρίες του άρθρου 25 του ν.27/1975, που ασχολούνται με την διαχείριση πλοίων και είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα, διανέμουν σε μέλη Δ.Σ. ή σε διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους τους) (Εισόδημα από κεφάλαιο). • Εισόδημα που με βάση τις Σ.Α.Δ.Φ. απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αντιστάθμισμα Νησιωτικού Κόστους (ν.4832/2021). (Επιχειρηματική - Αγροτική δραστηριότητα) ή (Μισθωτές για ιδιώτες). • Εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής που με βάση τις Σ.Α.Δ.Φ. έχει πραγματοποιηθεί στην Ελλάδα παρακράτηση φόρου με χαμηλότερο συντελεστή από αυτόν που προ βλέπεται στον Κ.Φ.Ε. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). Δεν συμπληρώνονται στους κωδικούς 659-660 • το εξωϊδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε ειδικές κατηγορίες ατόμων με αναπηρίες, από το φορολογικό έτος 2023 και μετά δεν θεωρείται εισόδημα ανεξαρτήτως του φορέα που το χορηγεί, συνεπώς αναγράφεται στους κωδικούς 781-782 είτε καταβάλλεται από τον ΕΦΚΑ είτε καταβάλλεται από τον ΟΠΕΚΑ κι όχι στους κωδικούς 659-660. • Οι προνοιακές παροχές σε χρήμα που διαχειρίζεται και χορηγεί ο ΟΠΕΚΑ σε άτομα με αναπηρία που αποσκοπούν στην κάλυψη των αναγκών της αναπηρίας τους οι οποίες δεν εμπίπτουν σε καμία κατηγορία εισοδήματος, • το Επίδομα Στεγαστικής Συνδρομής σε ανασφάλιστους υπερήλικες, • η εισοδηματική ενίσχυση Οικογενειών Ορεινών Μειονεκτικών Περιοχών, • η Κάρτα μετακίνησης Πολυτέκνων, • το επίδομα στέγασης, • οι παροχές και υπηρεσίες του Λογαριασμού Αγροτικής Εστίας, • το επίδομα ομογενών προσφύγων που χορηγείται στο πλαίσιο παροχής προγραμμάτων Κοινωνικής Προστασίας, • Οι έκτακτες εφάπαξ οικονομικές ενισχύσεις σε δικαιούχους που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές, οι οποίες δεν αποτελούν εισόδημα, • Τα ανωτέρω ποσά δύνανται ωστόσο να αναγράφονται στους κωδικούς 781 – 782, εφόσον αποδεικνύονται με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο [πλην πρώτης αρωγής για στεγαστική συνδρομή (επισκευή και ανακατασκευή κατοικίας) και για οικοσκευή λόγω φυσικών καταστροφών]. • Χρηματική επιβράβευση στους καταγγέλλοντες επώνυμα φορολογικές παραβάσεις μέσω της ψηφιακής εφαρμογής σάρωσης QR code appodixi της Α.Α.Δ.Ε. (άρθρο 26 ν. 5073/2023) • Η χρηματική επιβράβευση δεν εμπίπτει σε καμία κατηγορία εισοδήματος και απαλλάσσεται από κάθε φόρο, κράτηση, τέλος ή εισφορά υπέρ του Δημοσίου, Φορέων Κοινωνικής Ασφάλισης,
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 14 ` Νομικών Προσώπων Δημοσίου Δικαίου ή τρίτων και είναι ανεκχώρητη και ακατάσχετη στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων, κατά παρέκκλιση κάθε άλλης διάταξης, δεν δεσμεύεται και δεν συμψηφίζεται με βεβαιωμένα χρέη προς το Δημόσιο, τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και τα νομικά τους πρόσωπα, τα ασφαλιστικά ταμεία και τα πιστωτικά ιδρύματα και δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα. (Δεν θεωρείται εισόδημα - ΚΩΔ. 781-782) Κωδικοί 781 - 782 • Αναγράφονται προαιρετικά τα ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα η δε αναγραφή τους με τροποποιητική δήλωση δεν επιφέρει το πρόστιμο εκπροθέσμου δήλωσης εκτός της περίπτωσης που για εκείνη την χρονιά αλλάζει το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της δήλωσης. • Εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή από ταμεία πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου (περ. στ΄ παρ.1 άρθρου 14 ΚΦΕ) και εφάπαξ ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης που αντιστοιχούν σε σωρευμένα ποσά έως 31.12.2023 (ν. 5078/2023). Στην επιλογή αυτή αναγράφονται, πέραν από τα καταβαλλόμενα ποσά από οργανισμούς του Δημοσίου και η εφάπαξ παροχή που καταβάλλεται από ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης που αντιστοιχούν σε σωρευμένα ποσά έως 31.12.2023, και πριν την τροποποίηση περ. στ΄ παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ με άρθρο 106 ν.5078/2023, δεν λαμβάνονταν υπόψη στον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις. • Πώληση λοιπών περιουσιακών στοιχείων. • Εισαγωγή συναλλάγματος από νυν ή πρώην κατοίκους αλλοδαπής. • Δάνεια • Κληρονομιές • Δωρεές ή γονικές παροχές χρηματικών ποσών (δωρεοδόχος) • Κέρδη από λαχεία, ΠΡΟΠΟ, ΛΟΤΤΟ, και γενικά κέρδη που πραγματοποιήθηκαν από τη συμμετοχή στα παιχνίδια της ΟΠΑΠ ΑΕ. (αναγράφονται τα καθαρά κέρδη, δηλαδή αφαιρούνται τα ποσά που καταβλήθηκαν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους για τη συμμετοχή στα παιγνίδια αυτά, καθώς επίσης και ο φόρος που παρακρατήθηκε. Απαιτείται βεβαίωση κερδών από τυχερά παίγνια σύμφωνα με το άρθρο 16 της 554/5/15.04.2021 (Β’ 1633) απόφασης της ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΠΟΠΤΕΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΑΙΓΝΙΩΝ «Έκδοση Κανονισμού εφαρμογής μέτρων για την καταπολέμηση της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και της χρηματοδότησης της τρομοκρατίας από τα Υπόχρεα Πρόσωπα στην αγορά τυχερών παιγνίων, σύμφωνα με την περ. στ΄ παρ. 3 άρθρου 28 ν.4002/2011 (Α΄180)» (Β΄1633). • Αποζημίωση για ηθική βλάβη. • Επιστροφές καταβεβλημένων κεφαλαίων/δανείων. • Στην περίπτωση πώλησης μετοχών εντός του εξεταζόμενου φορολογικού έτους, αναγράφεται το ποσό που αντιστοιχεί στην επιστροφή του επενδεδυμένου κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι αυτές αποκτήθηκαν από 1.1.2014 και μετά, ενώ το τυχόν κέρδος, το οποίο αποτελεί εισόδημα, αναγράφεται είτε στον υποπίνακα 4Ε (αν φορολογείται) είτε στον Πίνακα 6 (αν δεν φορολογείται) κατά περίπτωση. • Ισχύει και για τα μικτά ασφαλιστικά συμβόλαια τα οποία είναι συνδεδεμένα με επενδύσεις, όπου κατά τη λήξη τους ή την πρόωρη εξαγορά τους, δύναται να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίου, μόνο το μέρος του επιστραφέντος επενδεδυμένου κεφαλαίου που αναλογεί σε κεφάλαιο που καταβλήθηκε μετά την 1.1.2018 (ημερομηνία έναρξης ισχύος της διάταξης που ορίζει ότι οι καταβολές για ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, κατά το μέρος που αποτελούν επενδυτικό προϊόν, υπάγονται σε τεκμήριο απόκτησης) και συνεπώς να αναγραφεί στους κωδικούς 781-782, καθόσον μόνο ποσά που αποτελούσαν δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, είχαν ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους που καταβλήθηκαν και είχαν δηλωθεί ως τεκμήριο όταν καταβλήθηκαν, μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη τεκμηρίων κατά την επιστροφή τους. • Εφάπαξ χρηματική παροχή που καταβάλλεται από τη ΔΥΠΑ σε πρόσωπα που καταρτίζουν Ψηφιακό Ατομικό Σχέδιο Δράσης ύψους 300 ευρώ (παρ. 4 άρθρο 17 ν. 4921/2022). • Εισπραττόμενα από συζύγους χρηματικά ποσά, δυνάμει του άρθρου 1400 του Α.Κ., λόγω αξίωσης συμμετοχής στα αποκτήματα του γάμου. • Προνοιακά επιδόματα ΟΠΕΚΑ σε χρήμα.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 15 ` • Οι προνοιακές παροχές ΟΠΕΚΑ σε χρήμα που χορηγούνται σε άτομα με αναπηρία (σχετ. Ε.2077/2020) και λοιπές παροχές σε χρήμα του ΟΠΕΚΑ, μπορούν να καλύψουν τεκμήρια χρησιμοποιώντας ως αποδεικτικό στοιχείο οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο. • Εξωϊδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε αναπήρους, ανεξάρτητα από ποιον φορέα καταβάλλεται. • Επίδομα γέννησης άρθρων 1 &10 ν.4659/2020. • Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα παρ.1 άρθρου 14 ΚΦΕ. • Αποζημιώσεις και λοιπές παροχές ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν εξαιτίας των συνεπειών φυσικών καταστροφών, όπως πλημμύρες, σεισμοί και λοιπές θεομηνίες [πλην πρώτης αρωγής για στεγαστική συνδρομή (επισκευή και ανακατασκευή κατοικίας) και για οικοσκευή λόγω φυσικών καταστροφών]. • Αποζημίωση λόγω ολοσχερούς καταστροφής περιουσιακού στοιχείου δύναται να αναγραφεί στην υποπερίπτωση «Λοιπές περιπτώσεις», με ενδεχόμενο να χρειαστεί να αποσταλούν τα απαιτούμενα δικαιολογητικά στη Δ.Ο.Υ., που να αποδεικνύουν τα πραγματικά περιστατικά. • Η αποζημίωση που καταβάλλεται για υλικές ζημίες που δεν μπορούν να επισκευαστούν ή να αποκατασταθούν, αφού το περιουσιακό στοιχείο (ακίνητο ή αυτοκίνητο) έχει υποστεί ολοσχερή καταστροφή, ενώ η αντικατάστασή του θα υπαχθεί σε τεκμήριο του άρθρου 32 του ΚΦΕ. • Επειδή το εισπραχθέν ποσό της αποζημίωσης έχει ως σκοπό να χρησιμοποιηθεί για την απόκτηση άλλου περιουσιακού στοιχείου προς αντικατάσταση του ολοσχερώς κατεστραμμένου, μπορεί και να καλύψει το τεκμήριο απόκτησής του (αγοράς ή ανέγερσης κατά περίπτωση). • Αναδρομικά εισοδήματα που καταβάλλονται στους κληρονόμους των δικαιούχων. • Το σύνολο χρηματικού ποσού που αφορά αυξήσεις μισθού ή σύνταξης θανόντος προσώπου και αναφέρεται σε προγενέστερο του θανάτου του χρονικό διάστημα, ως στοιχείο της κληρονομιαίας περιουσίας, εφόσον δεν έχει ήδη αναγραφεί, συμπληρώνεται στους κωδικούς 781-782, καθώς δεν εμπίπτει στο εννοιολογικό πεδίο καμίας κατηγορίας εισοδήματος. (Ε.2036/2023). • Λοιπές περιπτώσεις (στις περιπτώσεις αυτές συγκαταλέγονται και ποσά που δεν έχουν τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος ήτοι δεν υπάρχει περιοδικότητα και μόνιμη πηγή προέλευσης). Χρηματικές παροχές που: δεν αποτελούν εισόδημα, δεν αναγράφονται στη δήλωση και δεν δικαιολογούν τεκμήρια, διότι χορηγήθηκαν για ειδικό λόγο και την κάλυψη ειδικών αναγκών • Το Επίδομα Στεγαστικής Συνδρομής σε ανασφάλιστους υπερήλικες. • Market Pass άρθρου 46 ν. 5045/2023 (Α΄136) και άρθρου 35 ν.5058/2023 • Youth Pass άρθρου 47 ν. 5045/2023 • Thessaly and Evros Pass άρθρου 37 ν. 5086/2024 • Ενίσχυση για τη νήσο Ρόδο άρθρου 99 ν. 5079/2023 • Το επίδομα στέγασης που χορηγείται με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 άρθρου 3 ν. 4472/2017. • Επιδότηση καυσίμων • Fuel Pass Ι (άρθρο 81 ν. 4916/2022) και Οικονομική ενίσχυση λόγω αύξησης ενεργειακού κόστους • Fuel pass ΙΙ (άρθρο 67 ν. 4950/2022) • ενίσχυση για την κάλυψη εξόδων έκτακτου ελέγχου ηλεκτρικών εγκαταστάσεων του άρθρου 27 του ν. 5049/2023 (Α’ 152)]. • τα ποσά που καταβλήθηκαν με τις ίδιες διατάξεις ως πρώτη αρωγή για αποζημίωση οικοσκευής, καθώς δεν αφορούν σε δαπάνες που αποτελούν τεκμήριο απόκτησης εισοδήματος του άρθρου 32 ΚΦΕ. • Αποζημίωσης ειδικού σκοπού σε εκμεταλλευτές και οδηγούς ταξί για την κάλυψη του αυξημένου κόστους καυσίμων κίνησης των οχημάτων που χρησιμοποιούν, στο πλαίσιο της επαγγελματικής τους δραστηριότητας (άρθρο 83 ν.4916/2022 – Α΄65). • Έκτακτη οικονομική ενίσχυση λογαριασμών ηλεκτρικού ρεύματος οικιακών καταναλωτών (άρθρο 36 του ν. 4936/2022- Power Pass) • Οικονομική ενίσχυση του προγράμματος «Τουρισμός για όλους» (άρθρο 56 του ν. 4955/2022)
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 16 ` • Οικονομική ενίσχυση για τη στήριξη του τουρισμού της Βόρειας Εύβοιας και της Σάμου (άρθρο 30 του ν. 4934/2022) • Αποζημίωση εθνοφυλάκων έναντι οδοιπορικών εξόδων για κάθε ημέρα υπηρεσίας τους και για τη μετακίνησή τους από την οικία τους στη Μονάδα και την επιστροφή σε αυτή, ανεξαρτήτως χιλιομετρικής απόστασης (άρθρο 65 ν. 5018/2023) • Το επίδομα που χορηγείται στους δικαστικούς λειτουργούς για την ταχύτερη και αποτελεσματικότερη διεκπεραίωση των υποθέσεων, καθώς και για την αντιστάθμιση δαπανών στις οποίες υποβάλλονται κατά την άσκηση του λειτουργήματός τους. • Το επίδομα βιβλιοθήκης που λαμβάνουν τα μέλη του Διδακτικού και Ερευνητικού Προσωπικού (ΔΕΠ) των Πανεπιστημίων (ΑΕΙ). • Τα έξοδα κηδείας προσώπων που κηδεύονται δημοσία δαπάνη, σύμφωνα με τον ν. 409/1976(άρθρο 40 ν. 5028/2023) • Έξοδα κίνησης προέδρων συμβουλίων δημοτικών κοινοτήτων και προέδρων δημοτικών κοινοτήτων (άρθρο 13 ν. 5043/2023) • Η χορήγηση ασφαλιστικής ικανότητας σε ορισμένους μοναχούς, κληρικούς • Έξοδα κηδείας της περ. γ’ άρθρου 4 ν. 4520/2018 • Το ποσό των τριακοσίων ευρώ άρθρου 15 ν. 5143/2024 ( Α΄161) που καταβάλλεται σε ετήσια βάση σε εργαζόμενους των ΟΤΑ και των νομικών τους προσώπων, οι οποίοι είναι δικαιούχοι παροχής γάλακτος. • Η εφάπαξ παροχή μητρότητας που καταβάλλεται από τον Ο.Α.Ε.Δ. ως συμπλήρωμα του επιδόματος κυοφορίας και λοχείας του ΙΚΑ, αντί της μαιευτικής περίθαλψης. • Το επίδομα πετρελαίου - επίδομα θέρμανσης. • Το επίδομα ενοικίου και το ποσό της επιδότησης σίτισης νόμου 4320/2015. • Οι παροχές ΕΟΠΥΥ που πληρώνονται από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ κατόπιν προσκόμισης σχετικών παραστατικών ή δικαιολογητικών χορηγούνται στους ασφαλισμένους αντί των πρόσθετων δαπανών δηλαδή πχ.χ περίθαλψης, δεν θεωρούνται εισόδημα. • ΠΙΝΑΚΑΣ Η. ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (παρ.23 άρθρου 72 ν. 4172/2013) • Για όσες περιπτώσεις οικοδομικών επιχειρήσεων, με βάση τη μεταβατική διάταξη της παρ. 23 άρθρ. 72 ΚΦΕ, εφαρμόζονται οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρ. 34 ν. 2238/1994, ήτοι ο τεκμαρτός προσδιορισμός των κερδών τους, (Τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών εξευρίσκονται με τη χρήση συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στα ακαθάριστα έσοδά τους). συμπληρώνεται ο Πίνακας Η’ εντύπου Ε3 (Αναλυτική Κατάσταση Προσδιορισμού Καθαρών Κερδών Οικοδομικών Επιχειρήσεων). (σχετ. ΠΟΛ.1043/2017 εγκύκλιός). • Τα καθαρά τεκμαρτά κέρδη του κωδ. 665 πίνακα Η εντύπου Ε3 μεταφέρονται στους κωδ. 407-408 του υπο-πίνακα 4Γ2 του εντύπου Ε1. ναυτιλιακά μερίσματα Φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων που λαμβάνουν οι μέτοχοι/εταίροι των επιχειρήσεων εκμετάλλευσης πλοίων άρθρου 57 ν. 4646/2019 • κωδικοί 299-300: «Εισαχθέντα μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών που υπάγονται στον ν. 4607/2019 και μερίσματα πλοιοκτητριών επιχειρήσεων που φορολογούνται με το άρθ. 57 του ν. 4646/2019», αναγράφονται: • Τα μερίσματα που λαμβάνουν οι μέτοχοι/εταίροι των επιχειρήσεων εκμετάλλευσης πλοίων του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, δηλαδή των ρυμουλκών, αυτοκινούμενων βυθοκόρων και αλιευτικών πλοίων, φορολογούνται από το φορολογικό έτος 2022 και εξής με συντελεστή 5%. Παροχές σε είδος • Οι παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού, δηλαδή σύζυγος/μέρος συμφώνου συμβίωσης/ανιόντες/κατιόντες σε ευθεία γραμμή, αποτιμώνται και συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημά του, εφόσον η
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 17 ` συνολική αξία τους υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος, μόνο για το υπερβάλλον ποσό και εφόσον δεν προβλέπεται για αυτές ρητή εξαίρεση. • Αυτός είναι ο γενικός κανόνας, ωστόσο υπάρχουν και κάποιες κατηγορίες παροχών σε είδος που ο ίδιος ο νόμος προβλέπει τον τρόπο που προσδιορίζεται το φορολογητέο εισόδημα και για τις οποίες δεν ισχύει το αφορολόγητο όριο των τριακοσίων (300) ευρώ. • Αυτές οι παροχές είναι η παραχώρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων (εκτός κάποιων ειδικών εξαιρέσεων), οι παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου, τα δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (υπό κάποιες προϋποθέσεις, όχι πάντα), καθώς και η αγοραία αξία της παραχώρησης κατοικίας. Ποιες παροχές των εργοδοτών προς τους εργαζόμενους δε θεωρούνται εισόδημα, με βάση τις διατάξεις άρθρου 14 Κ.Φ.Ε. • Οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης υποχρεωτικής ασφάλισης (ισχύει από 1.1.2024). • Οι ασφαλιστικές εισφορές για συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται περιοδικά ή εφάπαξ από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και ταμεία της παρ. 20 άρθρου 6 ν. 3029/2002 (Α΄160)» αναγράφονται οι σχετικές παροχές που καταβλήθηκαν από τα ανωτέρω ταμεία εντός του έτους 2024 και οι οποίες φορολογήθηκαν σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 4β) άρθρου 15 ΚΦΕ, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 2 άρθρου 107 και στην παρ. 16 άρθρου 110 ν. 5078/2023, κατά περίπτωση. • Οι συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται σε ασφαλισμένους των ταμείων της παρ. 20 άρθρου 6 ν. 3029/2002 (Α’ 160), φορολογούνται με τους συντελεστές της παρ. 4β του άρθρου 15 του ΚΦΕ, κατά το μέρος της παροχής που αντιστοιχεί στην αναλογία των ετών ασφάλισης που διανύθηκαν μετά την 1.1.2024. (παρ. 2 άρθρου 107 ν. 5078/2023) • Τα σωρευμένα ποσά των ατομικών λογαριασμών των ασφαλισμένων των ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). (παρ. 16 άρθρου 110 ν. 5078/2023) • Τα ασφάλιστρα που καταβλήθηκαν εντός του έτους, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τις διατάξεις της παρ. 4α) του άρθρου 15 ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκε με τη διάταξη της παρ. 1 άρθρου 107 ν.5078/2023 (Α΄211) ή με το προϊσχύον καθεστώς, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 15 άρθρου 110 ν. 5078/2023, σύμφωνα με την οποία τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). • Τα ασφάλιστρα που καταβλήθηκαν εντός του έτους, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τις διατάξεις της παρ. 4α) του άρθρου 15 ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκε με τη διάταξη της παρ. 1 άρθρου 107 ν.5078/2023 (Α΄211) ή με το προϊσχύον καθεστώς, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 15 άρθρου 110 ν. 5078/2023, σύμφωνα με την οποία τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). • Παροχές ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ ετησίως που χορηγούν οι εργοδότες στους εργαζόμενους για την κάλυψη εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, εφόσον η παροχή: • α) ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α’ 222), • β) καταβάλλεται στον εργαζόμενο από τον εργοδότη καθ’ υπέρβαση των συμφωνημένων αποδοχών, • γ) αποδεδειγμένα χρησιμοποιείται για την κάλυψη των εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, καθώς: • γα) καταβάλλεται σε χρήμα στον εργαζόμενο, εφόσον αυτός καταβάλλει το ποσό στον τρίτο που παρέχει τις σχετικές υπηρεσίες και στη συνέχεια προσκομίσει το οικείο φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη ή • γβ) καταβάλλεται στον εργαζόμενο με μορφή διατακτικών προς τον πάροχο των υπηρεσιών ή
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 18 ` • γγ) καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη στον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών, • -Παροχές που καταβάλλονται από εργοδότη σε εργαζόμενο ως ενίσχυση για την απόκτηση τέκνου εντός δώδεκα (12) μηνών από τον τοκετό, ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, που προσαυξάνεται κατά πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε άλλο εξαρτώμενο τέκνο που έχει ο δικαιούχος γονέας κατά τον χρόνο του τοκετού, εφόσον: • α) η παροχή ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου, • β) οι αποδοχές του εργαζομένου διατηρούνται τουλάχιστον στο ύψος που είχαν έξι (6) μήνες πριν από τον τοκετό ή κατά την πρόσληψη, αν αυτή έγινε σε χρονικό διάστημα μικρότερο του εξαμήνου πριν από τον τοκετό, και διατηρούνται τουλάχιστον στο ίδιο ύψος για χρονικό διάστημα έξι (6) μηνών τουλάχιστον μετά από τον τοκετό και • γ) η παροχή έχει αναγγελθεί στην Επιθεώρηση Εργασίας. • τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. • Η πρόσθετη μηνιαία αποζημίωση χρήσης και συντήρησης οχήματος της παρ.7 άρθρου 56 ν.4611/2019 που καταβάλλεται σε εργαζόμενους που απασχολούνται στη μεταφορά ή διανομή προϊόντων και αντικειμένων και οι οποίοι χρησιμοποιούν για την εκτέλεση της εργασίας τους μοτοποδήλατο ή μοτοσυκλέτα δικής τους ιδιοκτησίας, νομής ή κατοχής (διανομείς-ντιλιβεράδες), δεν θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και δεν αναγράφεται στη δήλωση, καθόσον οι αμοιβές αυτές καταβάλλονται προκειμένου να αποζημιωθεί ο υπάλληλος για τα έξοδα που πραγματοποίησε για λογαριασμό της υπηρεσίας του (ΔΕΑΦ Α 1152016 ΕΞ 2019/29.10.2019 έγγραφο). Αμειβόμενοι με «μπλοκάκι» και παροχή σε είδος • Όταν αποκτάται εισόδημα από «μπλοκάκι» και παράλληλα αποκτάται και εισόδημα από παροχή σε είδος, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., τότε το εισόδημα που προέρχεται από την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας εντάσσεται για τη φορολόγησή του στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. • Η παροχή εταιρικού οχήματός σε αμειβόμενο με μπλοκάκι θεωρείται παροχή σε είδος καθώς δεν εξαιρούνται από τη διάταξη του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., οι αμειβόμενοι με «μπλοκάκι». Κωδικοί 351 – 352: Εισφορές σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρ/κής ασφάλισης που αποδίδονται από τον ίδιο τον ασφαλισμένο • Συμπληρώνονται από το φορολογούμενο και αφορούν σε ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς ή συνταξιούχους σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρεωτικής ασφάλισης εξαιτίας εξαγοράς χρόνου ασφάλισης, όπως χρόνου στρατιωτικής θητείας, και οι οποίες μειώνουν το εισόδημα από μισθωτή εργασία ή συντάξεις. Συμπληρώνονται ομοίως οι εισφορές NAT, όπως και τα ποσά που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς υπέρ ταμείων επαγγελματικής ασφάλισης (TEA), ή/και υπέρ Ιδρυμάτων Επαγγελματικών Συνταξιοδοτικών Παροχών (Ι.Ε.Σ.Π.), κατά το μέρος που αφορούν τη μισθωτή τους εργασία (ΠΟΛ.1227/2018 και Ε. 2235/2021). • Στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνονται και τα ποσά ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται για προαιρετική ασφάλιση στον κλάδο ασθενείας του τ. ΙΚΑ - ΕΤΑΜ, από Έλληνες υπηκόους ή ομογενείς, συνταξιούχους αλλοδαπών φορέων, σύμφωνα με τις προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν.1276/1982. Εισφορές που αναλογούν σε αμοιβές διαχείρισης ΙΚΕ - Μερισμός εισφορών σε περίπτωση που ο διαχειριστής ΙΚΕ λαμβάνει και αμοιβές διαχείρισης και μερίσματα • κωδικοί 351 – 352: Στις περιπτώσεις που λαμβάνεται αμοιβή διαχείρισης από εταίρους πολυπρόσωπης Ι.Κ.Ε. που είναι και διαχειριστές, καθώς και από διαχειριστές και εταίρους μονοπρόσωπης ΙΚΕ, και δεδομένου ότι τα εν λόγω πρόσωπα κατατάσσονται με ελεύθερη
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 19 ` επιλογή τους υποχρεωτικά σε μία από τις έξι ορισμένες ασφαλιστικές κατηγορίες, χωρίς να γίνεται διάκριση μεταξύ του μέρους των ασφαλιστικών εισφορών που αφορά στη συμμετοχή τους στο κεφάλαιο της εταιρείας ή στην αμοιβή που λαμβάνουν ως διαχειριστές, η οποία θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία, οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές μερίζονται από τον ίδιο το φορολογούμενο αναλογικά και στις δύο κατηγορίες του εισοδήματός του (μέρισμα και μισθωτή εργασία) και στους κωδικούς 351 - 352 συμπληρώνεται μόνο το μέρος των ασφαλιστικών εισφορών που αναλογεί στο εισόδημα από μισθωτή εργασία (αμοιβή διαχείρισης ΠΟΛ.1113/2015). • Παράδειγμα: Διαχειριστής ΙΚΕ έλαβε το έτος 2024 αμοιβές διαχείρισης ύψους 12.000,00 και μερίσματα για το ίδιο έτος ύψους 20.000,00, συνεπώς το συνολικό εισόδημα που αποκόμισε από την ΙΚΕ ανήλθε στις 32.000,00 (12.000,00 + 20.000,00). Οι ασφαλιστικές εισφορές που κατέβαλε στο έτος 2024 ανήλθαν στο ποσό των 2.883,00 (240,25 Χ 12). • Το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών που πρέπει να αναγράψει στον κωδικό αυτόν είναι: 2.883,00 Χ (12.000,00/32.000,00) => 2.640,00 Χ 37,50% = 1.081,13. • Στην περίπτωση που δε διανέμεται μέρισμα από την Ι.Κ.Ε. και λαμβάνεται μόνο αμοιβή διαχείρισης εντός του φορολογικού έτους, εκπίπτει όλο το ποσό των εισφορών από την αμοιβή διοίκησης. • Αναγράφονται οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές από διαχειριστές μονοπρόσωπης ή πολυπρόσωπης Ι.Κ.Ε. που δεν έχουν εταιρική ιδιότητα. • Αναγράφονται οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλουν οι ασκούμενοι δικηγόροι από την εγγραφή τους στον οικείο Δικηγορικό Σύλλογο και την υπαγωγή τους υποχρεωτικά στην ασφάλιση των Τομέων Υγείας Δικηγόρων του Κλάδου Υγείας του πρώην ΕΤΑΑ και ήδη e-ΕΦΚΑ, εφόσον δεν υπάγονται στην υποχρεωτική ασφάλιση άλλου ασφαλιστικού οργανισμού για παροχές ασθένειας, (παρ. 3 άρθ. 48 ν. 3996/2011), καθώς το εισόδημα που αποκτούν οι ασκούμενοι δικηγόροι θεωρείται ότι προκύπτει από εργασιακή σχέση (άρθρου 12 ΚΦΕ) (ΠΟΛ.1047/2015). • Οι εισφορές αυτές, οι οποίες εκπίπτουν από το εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία, αποδεικνύονται βάσει αποδεικτικών εγγράφων ή σχετικών δικαιολογητικών που οι φορολογούμενοι προσκομίζουν στη Φορολογική Διοίκηση, κατόπιν προσκλήσεώς τους. • Οι ασφαλιστικές εισφορές των επαγγελματιών και των φυσικών προσώπων με επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτουν μέσω των επιχειρηματικών δαπανών (του εντύπου E3) κατά περίπτωση και δεν αναγράφονται εδώ. • κωδικοί 429-430 «Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία - χρηματικά ποσά που δεν μειώνουν την ετήσια δαπάνη», αναγράφονται χρηματικά ποσά τα οποία έχουν εισπραχθεί, αλλά με βάση τις ισχύουσες διατάξεις δεν καλύπτουν τεκμήρια. • Ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα αναγράφονται προαιρετικά. • Τα ποσά που αναγράφονται πρέπει να αποδεικνύονται με τα κατάλληλα δικαιολογητικά, κατά περίπτωση. • Στους κωδικούς αυτούς, ενδεικτικά, δύναται να αναγραφεί το επίδομα αλλοδαπής της περ. γ΄ της παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ, το οποίο δεν καλύπτει τεκμήρια, διότι χορηγείται αποκλειστικά και μόνο για να ανταποκριθούν οι δημόσιοι λειτουργοί που υπηρετούν στο εξωτερικό, κατά τη ρητή διάταξη του νόμου, στην ανάγκη διαβίωσης στην αλλοδαπή χώρα και συνεπώς έχει αποζημιωτικό χαρακτήρα και χορηγείται για κάλυψη συγκεκριμένων δαπανών, στις οποίες αυτοί υποβάλλονται εξαιτίας της υπηρεσίας που τους έχει ανατεθεί. • Αναγράφονται και τα ποσά που καταβάλλονται ως αποζημίωση των εξόδων παράστασης που χορηγείται με τις διατάξεις παρ. Α6 άρθρου 30 και παρ. Α6 άρθρου 33 ν. 3205/2003, στους δικαστές που φέρουν βαθμό Προέδρου, Αντιπροέδρου και Συμβούλου Επικρατείας ή αντίστοιχους και στα μέλη του κύριου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους που φέρουν το βαθμό του Προέδρου, Αντιπροέδρου και Συμβούλου, αντίστοιχα (Ε.2087/2021), καθώς και τα έξοδα κίνησης που χορηγούνται στους προέδρους συμβουλίων δημοτικών κοινοτήτων και στους προέδρους δημοτικών κοινοτήτων (άρθρο 80Α ν 3852/2010, Α΄87).
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 20 ` ελάχιστο "τεκμαρτό" καθαρό εισόδημα Αλλαγές σε σχέση με το 2023 • 1. Αύξηση κατώτατου μισθού από 780,00 σε → 830,00. • 2. Δεν θα ισχύσει για το 2024 η μείωση της προκαταβολής φόρου (παρ. 87 άρθρ. 72 ΚΦΕ) • 3. Τροποποιήθηκε ο υπολογισμός του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Δεν λαμβάνονται υπόψη σωρευτικά οι αποδοχές του υψηλότερα αμειβομένου υπαλλήλου και οι υπόλοιπες αμοιβές, αλλά διαζευκτικά. (άρθρο 6 ν. 5162/2024) • 4. Από το φορολογικό έτος 2024 και εφεξής η μείωση κατά 50% ισχύει και για όσες ατομικές επιχειρήσεις ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των (1.500) κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων). (άρθρο 7 ν. 5162/2024 τροπ. παρ. 3 άρθρο 28Γ Κ.Φ.Ε.) • 5. Κατάργηση τέλους επιτηδεύματος για τις ατομικές επιχειρήσεις (ελ. επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους, κ.λπ) Υπολογισμός ελάχιστου καθαρού εισοδήματος • Ο υπολογισμός του ελάχιστου (τεκμαρτού) κέρδους των ατομικών επιχειρήσεων γίνεται βάσει του αθροίσματος τριών επιμέρους ποσών ως ακολούθως: • α’ = Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού • β’ = Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας ισούται με το δέκα τοις εκατό (10%) του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο φορολογούμενος για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί (ανώτερο ποσό περίπτωσης β’ οι 15.000,00) • γ’ = Προσαύξηση λόγω ΚΑΔ η οποία ανέρχεται στο πέντε τοις εκατό (5%) επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο όρο του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κωδικού Αριθμού Δραστηριότητας (Κ.Α.Δ.) • Προσοχή Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα δεν μπορεί να είναι > των 50.000 ευρώ. Υπολογισμός ποσού περίπτωσης α’ • Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα της περίπτωσης α’ ορίζεται ως ο ετήσιος κατώτατος μισθός ο οποίος για το ΦΕ2024 ήταν 830,00 το μήνα [άρθρο 134 Κ.Α.Ε.Δ. ((π.δ. 80/2022)] και ο οποίος προσαυξάνεται κατά 10% ανά τριετία μετά το έκτο (6ο) έτος δραστηριότητας (2 τριετίες) της ατομικής επιχείρησης. • Η προσαύξηση κατά δέκα τοις εκατό (10%) υπολογίζεται επί του ποσού της προηγούμενης τριετίας όπως αυτό έχει διαμορφωθεί κατά περίπτωση μετά την εφαρμογή των προβλεπόμενων προσαυξήσεων. • Για τον υπολογισμό της προσαύξησης δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής της επιχειρηματικής δραστηριότητας, ενώ για την ένταξη σε συγκεκριμένη τριετία απαιτείται συμπληρωμένο έτος (άρθρο 28Δ ΚΦΔ). • Στις περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά ότι για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. (σχετ. 2131/2019 εγκύκλιος) Χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών: • Ο χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών και την εφαρμογή των σχετικών προσαυξήσεων γίνεται σε ημέρες και λαμβάνεται υπόψη η επιχειρηματική δραστηριότητα ανεξαρτήτως ΚΑΔ. • Συνεπώς, εάν μια ατομική επιχείρηση έχει ασκήσει δραστηριότητα για 3 έτη (συμπληρωμένα), στη συνέχεια διακόψει και μετά από κάποια έτη ασκήσει άλλη δραστηριότητα, τα έτη επιχειρηματικής δραστηριότητα θα συνεχίσουν να μετράνε από το 3ο έτος ανεξάρτητα εάν η νέα δραστηριότητα εντάσσεται σε άλλο ΚΑΔ. • Για την ένταξη στην τριετία θα πρέπει να έχει συμπληρωθεί ολόκληρο το έτος της τριετίας. • Υπολογισμός ποσού περίπτ. β’ (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας): Το ποσό της περίπτ. β’
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 21 ` προκύπτει με την προσαύξηση του ποσού της περίπτ. α’ με δέκα τοις εκατό (10%) επί του ετήσιου κόστους που καταβάλλει η ατομική επιχείρηση η οποία υπάγεται στις διατάξεις του ελάχιστου κόστους, για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί. • Στο ετήσιο κόστος της μισθοδοσίας περιλαμβάνονται τόσο οι μικτές αποδοχές των υπαλλήλων, όσο και οι εργοδοτικές εισφορές, καθώς και οι πάσης φύσης παροχές στους εργαζόμενους. • Το ποσό του μισθολογικού κόστους πάνω στο οποίο υπολογίζεται το 10%, προκύπτει από τον κωδικό 581 του εντύπου Ε3. (στο μισθολογικό κόστος προσμετράται και η τυχόν αποζημίωση απόλυσης). Παράδειγμα προσαύξησης περίπτωσης β’: • Ατομική επιχείρηση με έναν υπάλληλο έχει ετήσιο κόστος μισθοδοσίας 16.300,00. Το ποσό της περίπτωσης β’ ισούται με β’= 1.630,00 (10% * 16.300,00). Υπολογισμός ποσού περίπτωσης γ’ (προσαύξηση βάσει ΚΑΔ) • Το ποσό της περίπτ. γ’ προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου (όπως προκύπτει από τον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα του κωδικού 023 του εντύπου Ε3) υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κ.Α.Δ. του κλάδου στον οποίο ο υπόχρεος εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδα του. • Οι μέσοι όροι για το 2024 έχουν δημοσιευθεί με την απόφαση : (ΔΥΠΗΔΕΔ 1109311 ΕΞ 27-09-2024). Παράδειγμα : Ατομική επιχείρηση έχει συμπληρώσει στον κωδικό 023 τους παρακάτω ΚΑΔ δραστηριότητας με τον ανάλογο κύκλο εργασιών • O Μ.Ο. ΚΑΔ 46.47 = 53.731,95 • Για τον υπολογισμό της προσαύξησης βάσει ΚΑΔ (γ΄ περίπτωση) θα συγκριθεί το ποσό που αντιστοιχεί στον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα (46.47.11.08 = 54.000,00) με τον Μ.Ο. του ΚΑΔ 46.47 = 53.731,95 • Προσοχή: Δεν αθροίζονται οι λοιποί ΚΑΔ του υπόχρεου έτσι ώστε να συγκριθούν με τον Μ.Ο., ασχέτως εάν έχουν τον ίδιο ΚΑΔ σε επίπεδο δευτεροβάθμιου βαθμού. Παράδειγμα προσαύξησης βάσει ΚΑΔ.: • Ατομική επιχείρηση με ΚΑΔ 69.20 στον οποίο εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδά της, έχει ακαθάριστα έσοδα στο τέλος του έτους 29.000,00 (στον συγκεκριμένο ΚΑΔ). Ο μέσος όρος για τον συγκεκριμένο ΚΑΔ όπως έχει δημοσιευθεί από την ΑΑΔΕ ανέρχεται στο ποσό των 26.964,05. Το ποσό της περίπτ. γ’ ισούται με γ’= 65,05 [(29.000,00 - 26.964,05 )=2.035,95 * 5%]=101,79. • Για την εφαρμογή της προσαύξησης αυτής, λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού του προηγούμενου φορολογικού έτους, που αφορά στους υπόχρεους της παρ. 1 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, όπως αυτός αναρτάται στον ιστότοπο της (Α.Α.Δ.Ε.), εντός ενός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος. • Η συγκεκριμένη προσαύξηση δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις: α) όταν ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000,00) ή β) όταν το πλήθος των επιτηδευματιών που υπάγονται στον συγκεκριμένο Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τους τριάντα (30). • Για τον προσδιορισμού του μέσου όρου δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών. • Υπολογισμός ποσού περίπτωσης γ' (προσαύξηση βάσει ΚΑΔ) • Το ποσό της περίπτ. γ' προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου (όπως προκύπτει από τον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα του κωδικού 023 του εντύπου Ε3) υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κ.Α.Δ. του κλάδου στον οποίο ο υπόχρεος εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδα του. • Ειδικά ως προς τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό εμπόριο προϊόντων καπνού
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 22 ` σε εξειδικευμένα καταστήματα (47.26)», για τον προσδιορισμό του ετήσιου κύκλου εργασιών του υπόχρεου και τον προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ., δεν λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις της παρ. 4 άρθρου 35 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α’ 162). • ως μέσος όρος της περ. γ) λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος ετήσιου κύκλου εργασιών του συνόλου των επιτηδευματιών με τους δύο αυτούς Κ.Α.Δ., χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών. • Για την εύρεση του μέσου όρου ετήσιου κύκλου εργασιών των επιτηδευματιών με τους λοιπούς τεταρτοβάθμιους κωδικούς υπό τον Κ.Α.Δ. 47.19, πλην των Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02, δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02. Τελικός υπολογισμός ελάχιστου εισοδήματος (προ της εφαρμογής των μειώσεων) • Αν το άθροισμα (α’+β’+γ’) όπως περιγράφηκε παραπάνω είναι μικρότερο από (30.000,00) και ο υψηλότερα αμειβόμενος υπάλληλος που απασχολείται από τον υπόχρεο δικαιούται ετήσιες μικτές αποδοχές που υπερβαίνουν το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα αυτό, τότε το ποσό των μικτών αποδοχών λαμβάνεται ως τεκμαιρόμενο ετήσιο εισόδημα του υπόχρεου μέχρι του ποσού των (30.000.00). (τροπ/ση με ν.5162/2024). Ο υπολογισμός έχει ως ακολούθως : • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000 και ο υψηλότερα αμειβόμενος υπάλληλος που απασχολείται από τον υπόχρεο έχει μικτές αποδοχές > από (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = με αυτές τις μικτές αποδοχές και έως του ποσού των 30.000.00. • α’ = Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού. • β’ = Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας. • γ’ = Προσαύξηση λόγω ΚΑΔ δ΄ = Μικτές ετήσιες αποδοχές υψηλότερα αμειβόμενου υπάλληλου. • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000,00 και δ > (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = δ και όχι > από 30.000,00 • Εάν το άθροισμα α+β+γ > 30.000,00 τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = 30.000,00 • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000,00 και δ < (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = α+β+γ Παράδειγμα: • Ποσό α’ = 15.466,22 • Ποσό β’ = 2.300,00 (23.000,00 * 10%) (κόστος μισθοδοσίας) • Ποσό γ’ = 500,00 (5.000,00 * 5%) • - Φορολογούμενος με υπέρβαση τζίρου κατά 5.000,00 σε σχέση με τον μέσο όρο του κλάδου) • Σύνολο α+β+γ = 18.266,22 • Ποσό δ’ = 19.000,00 (ετήσιος μισθός υπαλλήλου) • Σύγκριση δ με (α+β+γ). 19.000,00 > 18.266,22 => Τελικό ελάχιστο προ μειώσεων (άρθρων 28Β και 28Γ) = 19.000,00 «Πέναλτι» αποδείξεων - Καθαρό εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη για επιδόματα • Το εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη δεν μπορεί να υπολείπεται του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, για την εφαρμογή των διατάξεων που θέτουν προϋποθέσεις: • για τη λήψη προνοιακών και κοινωνικών επιδομάτων, καθώς και • της περ. β της παρ. 6 του άρθρου 15 (αποδείξεις) ΚΩΔ.049-050, • Συνεπώς για τις ατομικές επιχειρήσεις το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα, που προκύπτει από τα άρθρα 28Α έως 28Δ θα είναι το πραγματικό εισόδημα το οποίο θα προσμετράται με τυχόν άλλα εισοδήματα για τον προσδιορισμό του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων (30% ή 20%) με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών. Εξαιρέσεις από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα (παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ) • Οι διατάξεις, δεν εφαρμόζονται (παρ. 6 και 7 άρθρου 28Α ν. 4172/2013) : • α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, (αυτομ. έλεγχος) • β) σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ’ παρ. 2 άρθρου 12, (αυτομ. έλεγχος) και • σε ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2) ασφαλιστικές
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 23 ` επιχειρήσεις και δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την κατοικία τους, (Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υπο πίνακα κωδ. 045-046) • γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%), (αυτομ. έλεγχος) και • δ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων. (Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υπο πίνακα κωδ. 045-046) Μειώσεις του ελάχιστου (τεκμαρτού) καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Γ) • Νέοι επαγγελματίες (ατομικές επιχειρήσεις): • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα δεν εφαρμόζεται για τα τρία (3) πρώτα έτη από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας των υπόχρεων της παρ. 1 του άρθρου 28Α. • Για το τέταρτο έτος από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής τους δραστηριότητας, μειώνεται κατά (2/3). • Για το πέμπτο έτος από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας μειώνεται κατά (1/3) (παρ. 1 αρθ.28Γ ΚΦΕ). • Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (ή αδράνειας)-πτώχευσης. • Παράδειγμα μείωσης κατά το 4ο έτος λειτουργίας ατομικής επιχείρησης: Ατομική επιχείρηση στο 4ο έτος λειτουργίας (1.100 ημέρες δραστηριότητας) έχει ελάχιστο ποσό 11.620,00 απασχολεί υπάλληλο ο οποίος το 2024 είχε μικτό ετήσιο μισθό 12.000,00, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 14.400,00, και τζίρο κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου. • Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 11.620,00 • -Ποσό β’ = 1.440,00 (14.400,00 * 10%) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου) • -Ποσό δ’ = 12.000,00 • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 11.620,00 + 1.440,00 = 13.060,00 • Σύγκριση με ετήσιο μισθό υπαλλήλου 13.060,00 > 12.000,00 => Ελάχιστο = 13.060,00 • Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 2/3 (άρθρο 28Γ παρ.1) λόγω δραστηριότητας στο 4ο έτος = 13.060,00 - 8.706,00 (13.060,00*2/3) = 4.354,00. Λοιπές μειώσεις άρθρου 28Γ Το ποσό του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2): • -για υπόχρεους που είναι πολύτεκνοι (με 4 τέκνα) (απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας πολύτεκνου ως γονέα ή απορφανισθέντος τέκνου), • -για υπόχρεους που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του εξήντα επτά τοις εκατό (67%), • -για γονείς μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα, (απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας γονέα μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα π.χ. πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη γέννησης (σε περίπτωση άγαμης μητέρας), είτε πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη θανάτου (στην περίπτωση χηρείας) ή δικαστική απόφαση απόδοσης επιμέλειας (σε περίπτωση διαζυγίου) ή ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει κατατεθεί στο πρωτοδικείο για την έκδοση διαζυγίου (συναινετική λύση γάμου) ή τελεσίδικη δικαστική απόφαση υιοθεσίας από έναν γονέα ή πιστοποιητικό κράτησης σε σωφρονιστικό κατάστημα (φυλάκιση του άλλου γονέα) κ.λπ.), • -για γονείς με τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%), εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα, και • -οι εκμεταλλευτές Επιβατηγών Δημόσιας Χρήσης οχημάτων (ΤΑΞΙ) με ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος που δεν υπερβαίνει το (25%). • (Στις περιπτώσεις ύπαρξης περισσοτέρων του ενός οχημάτων, η μείωση χορηγείται εφόσον δεν υπερβαίνουν το 25%. • Η μείωση εφαρμόζεται αναλογικά για το χρονικό διάστημα του έτους που πληρούται η πιο πάνω προϋπόθεση. Απαιτείται, εφόσον ζητηθεί, η άδεια κυκλοφορίας για το ποσοστό ιδιοκτησίας
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 24 ` τους). • Το ποσό της παρ. 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2) για υπόχρεους της παρ. 1 που ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των χιλίων πεντακοσίων (1.500) κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων), ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων. (ΠΡΟΣΟΧΗ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΟΙΚΙΣΜΟΥ- ΔΗΜΟΤΙΚΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ-ΝΗΣΙΟΥ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ) • Η μείωση του εισοδήματος κατά το ήμισυ λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες. • *Για τη διαπίστωση των πληθυσμιακών κριτηρίων λαμβάνεται υπόψη η τελευταία επίσημη Απογραφή Μόνιμου Πληθυσμού της Χώρας όπως έχει δημοσιευθεί στο τελευταίο ΦΕΚ τον Απρίλιο του 2024 [2081/Β4-241 (ΦΕΚ Β2090/07-04-2024)]. • ** Εάν δεν συμπληρωθεί ο συγκεκριμένος κωδικός δεν θα επέλθει μείωση του Ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος ακόμα και εάν ο φορολογούμενος πληρεί τις προυποθέσεις μείωσης των περιπτώσεων του άρθρου 28Γ (σχετική ΔΕΔ Θ 2623/2024). • ***Ως μονογονεϊκή οικογένεια θεωρείται η οικογένεια που αποτελείται από ένα μόνο γονέα (άγαμο, σε χηρεία ή διαζευγμένο ή σε διάσταση, ή λόγω κράτησης του έτερου γονέα σε σωφρονιστικό κατάστημα), ο οποίος ασκεί κατ’ αποκλειστικότητα εν τοις πράγμασι ή μετά από σχετική ανάθεση με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, την προσωρινή ή μόνιμη επιμέλεια ενός ή περισσότερων ανήλικων τέκνων (σχετ. η υπ’ αριθ. 6925/2024 εγκύκλιος του Υπουργείου Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας). ορισμένες περιπτώσεις σχετικά με την μονογονεικότητα: • Ε. Όταν υπάρχει διαζευκτήριο και δίνεται η επιμέλεια του παιδιού στη μητέρα, θεωρείται αυτό μονογονεϊκότητα ή πρέπει να έχει και τη γονική μέριμνα; Α. Θεωρείται μονογονεϊκότητα. Η γονική μέριμνα ασκείται και από τους δύο γονείς, έκτος ειδικών περιπτώσεων, με τη γέννηση του παιδιού. Γι’ αυτό και για την αποδοχή της μονογονεϊκότητας είναι απαραίτητη η επιμέλεια (προσωρινή ή μόνιμη), η οποία ορίζεται με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. • Ε. Ισχύει η μονογονεϊκότητα για παιδιά που είναι άνω των 18 ετών και έχει η μητέρα την επιμέλεια ή όχι επειδή είναι ενήλικες; Α. Αν όλα τα τέκνα είναι ενήλικα, δεν ισχύει η μονογονεϊκότητα, εκτός της περίπτωσης ενήλικου τέκνου για το οποίο προσκομίζεται απόφαση δικαστικής συμπαράστασης. • Ε. Κυρία διαζευγμένη με ένα ενήλικο και δύο ανήλικα τέκνα μπορεί να θεωρηθεί ως μονογονεϊκή οικογένεια; Α. Εφόσον υπάρχουν ανήλικα τέκνα και το άλλο ενήλικο μέλος είναι τέκνο της, ισχύει η μονογονεϊκότητα. • Ε. Γυναίκα έγγαμη, η οποία έχει τέκνα μη αναγνωρισμένα από τον σύζυγο μπορεί να χαρακτηριστεί ως μονογονεϊκή; Α. Όχι, εφόσον είναι έγγαμη. • Ε. Πολίτης δηλώνει σε διάσταση, προσκομίζοντας αίτηση διαζυγίου από το 2015. Έκτοτε δεν έχει κάνει κάποια άλλη νομική κίνηση, λόγω οικονομικής δυσχέρειας. Ο εν διαστάσει σύζυγός της μένει από το 2011 στην Γερμανία. Δεν έχει κάποιο χαρτί σχετικά με την επιμέλεια των παιδιών, παρά μόνο μια υπεύθυνη δήλωση από τον σύζυγο. Μπορώ να την δηλώσω ότι είναι σε διάσταση αλλά και ως μονογονεϊκή; Α. Μπορείτε να τη δηλώσετε σε διάσταση, όχι όμως ως μονογονεϊκή εφόσον δεν ρυθμίζεται με κάποιο τρόπο η επιμέλεια. • Ε. Κυρία άγαμη είναι ζευγάρι με τον φιλοξενούμενό της και έχουν μαζί ένα παιδί. Επιτρέπεται να αιτηθεί ως μονογονεϊκή δεδομένου ότι μένει μαζί τους και ο σύντροφος - πατέρας του παιδιού; Α. Εφόσον και οι δυο γονείς μένουν μαζί δεν υφίσταται μονογονεϊκότητα. Παράδειγμα: • Ατομική επιχείρηση (πολύτεκνος) στο 11ο έτος λειτουργίας με ελάχιστο ποσό = 14.060,20 (βάσει τριετιών), απασχολεί υπάλληλο με μικτό ετήσιο μισθό 9.800,00 για το 2024, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 11.100,00 και ακαθάριστα έσοδα κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου. • Ο φορολογούμενος (εκτός από πολύτεκνος), παρουσιάζει επίσης αναπηρία ίση με 67% και συνεπώς δικαιούται μείωση του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος κατά 1/2 αλλά μόνο μια φορά ασχέτως εάν ισχύουν ταυτόχρονα 2 από τις ως άνω περιπτώσεις του πίνακα.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 25 ` • Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 14.060,20 • -Ποσό β’ = 1.110,00 (11.100,00 * 10%) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου) • -Ποσό δ’ = 9.800,00 • Ελάχιστο μετά την σύγκριση με μισθό υπαλλήλου 15.170,20 > 9.800,00 => Ελάχιστο μετά τη σύγκριση = 15.170,20 • Σύνολο ελαχίστου (α+β+γ) πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 14.060,20 + 1.110,00 = 15.170,20 • Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 1/2 κατά άρθρο 28Γ = 15.170,20 / 2 = 7.585,10. • Τα ποσά που προκύπτουν από τη μείωση της παρ.1 άρθρου 28Γ ν. 4172/2013 ΚΦΕ (κατά 2/3 για το 4ο έτος δραστηριότητας ή 1/3 για το 5ο έτος δραστηριότητας) και ταυτόχρονα κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος για τους υπόχρεους που εμπίπτουν στις παρ.2, 3 του άρθρου 28Γ : • Τριετία - Έτος δραστηριότητας: • 1η (1ο έως 3ο έτος) → Μη εφαρμογή • 2η (4ο έτος) → 1.936,67 (περιορισμός κατά 2/3 και περαιτέρω κατά ½). • 2η (5ο έτος) → 3.873,33 (περιορισμός κατά 1/3 και περαιτέρω κατά ½). • 2η (6ο έτος) → 5.810,00 • 3η (7ο έως 9ο έτος) → 6.391,00 • 4η (10ο έως 12ο έτος) → 7.030,10 • 5η (13ο και άνω) → 7.733,11 Επισημάνσεις: • Η μείωση του ελάχιστου εισοδήματος κατά το ήμισυ (1/2) λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες των παρ. 2 και 3 του άρθρου 28Γ. • Σε περίπτωση που η κατοικία ή μεταβληθεί εντός του έτους και ο φορολογούμενος μεταφερθεί εντός ή εκτός των περιοχών που δικαιούνται μείωση κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος, το τεκμαρτό εισόδημα θα μειωθεί αναλογικά κατά το διάστημα που ο φορολογούμενος ήταν κάτοικος των περιοχών αυτών (σχετ. ΔΕΔ Θ 2529/2024) • Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων της παρ. 1 του άρθρου 28Γ λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (άρθρο 28Δ ΚΦΕ). Αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 28Δ του ΚΦΕ, περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά τα αναφερόμενα στην υπό στοιχεία 2131/2019 εγκύκλιο για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. • Οι μειώσεις της παρ. 1 του άρθρου 28Γ, υπολογίζονται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση βάσει του χρόνου δραστηριότητας των υπόχρεων και εφαρμόζονται στο μερικό ελάχιστο εισόδημα όπως αυτό έχει διαμορφωθεί με τις περιπτώσεις α+β+γ της παρ.2 του άρθρου 28Α. • πολύτεκνοι χαρακτηρίζονται στις ακόλουθες περιπτώσεις : (άρθρο 5 & εδάφιο 1 άρθρου 6 ν. 3454 (ΦΕΚ 75Α’/ 7.4.2006)), • «1. Πολύτεκνοι υπό την έννοια του παρόντος νόμου είναι οι γονείς οι έχοντες τη γονική μέριμνα και επιμέλεια τεσσάρων τουλάχιστον τέκνων από έναν ή περισσότερους γάμους ή νομιμοποιηθέντων ή νομίμως αναγνωρισθέντων ή υιοθετημένων, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος της ηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο 151 (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και αυτά με οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας και οικογενειακής κατάστασης. • 2. Ο γονέας χωρίς σύζυγο, ο οποίος έχει τη γονική μέριμνα και επιμέλεια των τέκνων του και είναι μόνος υπόχρεος σε διατροφή αυτών, θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα από τον ίδιο ή διαφορετικούς γάμους ή νομιμοποιηθέντα ή νομίμως αναγνωρισθέντα ή υιοθετημένα ή εκτός γάμου γεννηθέντα, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 26 ` της ηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και όσα έχουν οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω, ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας. • 3. Αν ο ένας από τους γονείς κατέστη ανάπηρος εξ οιασδήποτε αιτίας ή ανάπηρος πολέμου σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, αυτός θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα εκ των υπαγομένων σε μία από τις περιπτώσεις της πρώτης παραγράφου. • 4. Σε περίπτωση θανάτου και των δύο γονέων, τα απορφανισθέντα τέκνα αποτελούν ιδίαν οικογένεια και, αν είναι τουλάχιστον δύο, απολαμβάνουν όλα τα ευεργετήματα των πολυτέκνων και των τέκνων των πολυτέκνων, υπό τους περιορισμούς της πρώτης παραγράφου του παρόντος άρθρου». Αναλογική εφαρμογή του τεκμηρίου για υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα ορισμένα χρονικά διαστήματα μέσα στο έτος. • Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται (παρ. 7 άρθρου 28Α ΚΦΕ). • Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 045-046 της δήλωσης εισοδήματος. • Η αναλογική μείωση εφαρμόζεται όταν δεν ασκείται παράλληλα και άλλη δραστηριότητα για την οποία δεν υφίσταται χρονικός περιορισμός στην άσκησή της. • Κατά την συμπλήρωση της δήλωσης απαιτείται αναφορά σε νομοθετική ή κανονιστική ρύθμιση από την οποία να προκύπτει ο περιορισμός της άσκησης της επιχειρηματικής δραστηριότητας του υπόχρεου. • Παράδειγμα: • Εάν ατομική επιχείρηση (σχολικό κυλικείο) που βάσει νομοθετικής ρύθμισης έχει συγκεκριμένο διάστημα λειτουργίας εντός του έτους, έχει και άλλη δραστηριότητα (π.χ καφετέρια ή κατάστημα εμπορικό) δεν εμπίπτει στην παράγραφο 7 του άρθρου 28Α. • Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επισυνάπτονται από τον υπόχρεο τα κάτωθι δικαιολογητικά: • i) η άδεια ή οι άδειες επαγγελματία πωλητή σε λαϊκή αγορά του ν.4849/2021 και • ii) υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 ότι δεν είναι κάτοχος άλλης άδειας του ν.4849/2021 για τη δραστηριοποίησή του ως επαγγελματίας πωλητής στις λαϊκές αγορές. • Τα πιο πάνω δικαιολογητικά ελέγχονται από την αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία και εφόσον προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα περιορίζεται αναλογικά. • Εάν δεν επισυναφθούν τα πιο πάνω δικαιολογητικά ή από αυτά δεν προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα υπολογίζεται για όλο το φορολογικό έτος. Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα (άρθρο 28B) • Για όσους αποκτούν εισόδημα: • από μισθωτή εργασία ή • σύνταξη του άρθρου 12 ή • από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα της παρ. 1 του άρθρου 21, το ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) μειώνεται κατά το ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτούν από τη μισθωτή εργασία, τη σύνταξη ή την αγροτική δραστηριότητα. • Αφαιρούνται όλα τα εισοδήματα, φορολογητέα και απαλλασσόμενα, από μισθωτή εργασία και συντάξεις και από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Παράδειγμα 1
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 27 ` • Ατομική επιχείρηση στο 16ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 15.466,22) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το ΦΕ2024 ακαθάριστο εισόδημα κατά 4.000,00 πάνω από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης επίδομα τέκνων ποσού 800,00 (εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες) και έχει αποκτήσει και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ύψους 3.000,00. • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 15.466,22 • -Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας) • -Ποσό γ’ = 200,00 (4.000,00*5%) προσαύξηση ΚΑΔ • - Μειώσεις άρθρου 28Β = 3.800,00 (3.000,00 + 800,00) • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 15.666,22 (15.466,22 + 200,00) • Τελικό ελάχιστο εισόδημα μετά τις μειώσεις του άρθρου 28Β του ΚΦΕ = (15.666,22 - 3.800,00) 11.866,22 Παράδειγμα 2 • Ιατρός στο 19ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 15.466.22) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το ΦΕ2024 ακαθάριστο εισόδημα μικρότερο από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης εκλογική αποζημίωση 600,00 (εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (απαλλάσσεται του φόρου)), το οποίο έχει συμπληρωθεί στον κωδικό 619 πίνακα 6 του εντύπου Ε1. Το κέρδος του ιατρού βάσει βιβλίων ανέρχεται στο ποσό των 14.200,00. • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 15.466,22 • -Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση ΚΑΔ) • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 15.466,22 Σύγκριση καθαρών κερδών με ελάχιστο τεκμαρτό : 15.466,22 > 14.800,00 [14.200,00 + 600,00 (αφορολόγητο)] • Τελικό ελάχιστο εισόδημα = (15. 466,22 - 600,00) 14.866,22 • Ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) και αφορολόγητα έσοδα: • Προκειμένου να διαπιστωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ότι τα δηλωθέντα εισοδήματα δεν υπολείπονται του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α 28Δ, όπως έχει διαμορφωθεί μετά τις μειώσεις των άρθρων 28Β και 28Γ, γίνεται σύγκριση μεταξύ των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα είτε αυτά φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ είτε απαλλάσσονται του φόρου και του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. (Α.1061/2024) • Εφόσον το τεκμαρτό εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των καθαρών κερδών από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, ο φόρος, υπολογίζεται με βάση το ποσό αυτό μειωμένο κατά το ποσό τυχόν απαλλασσόμενου εισοδήματος επιχειρηματικής δραστηριότητας (κωδ 659-660, 619-620). Παράδειγμα: • Δηλωθέν κέρδος: 12.000,00 • Αφορολόγητα: κωδ. 659-660: 3.000,00 • Ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα: 16.000,00 • Φορολογητέο (σύγκριση τεκμαρτού με δηλωθέν 16.000,00 > 12.000,00): 16.000,00 • Τελικό φορολογητέο μετά μείωση αφορολογήτων (16.000,00-3.000,00): 13.000,00 • Οι μειώσεις του άρθρου 28Β προηγούνται των μειώσεων του άρθρου 28Γ. • Για την αφαίρεση εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες λαμβάνονται υπόψη όλες οι αμοιβές που εντάσσονται στο άρθρο 12 του ΚΦΕ (αμοιβές σε δικηγόρους πάγιας αντιμισθίας, αμοιβές μελών ΔΣ που φορολογούνται ως μισθωτές υπηρεσίες κ.λπ.). • Δεν εντάσσονται σε αυτή την περίπτωση αμοιβές μελών ΔΣ που προκύπτουν από κέρδη ανώνυμης εταιρείας (διανομή) καθώς ιδιωτική κλινική. αποτελούν μέρισμα, (παρ. 1 άρθρ. 36 ν. 4172/2013). • Μεταξύ των περιπτώσεων των δικαιούχων απόκτησης εισοδημάτων για τους οποίους θεωρείται ότι συντρέχει εργασιακή σχέση, λόγω της φύσης των εργασιών τους και συνεπώς οι αμοιβές τους εντάσσονται στο άρθρο 12 είναι και οι πιο κάτω (ΠΟΛ.1047/2015) :
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 28 ` • α) τα εισοδήματα των ασκούμενων δικηγόρων και σπουδαστών που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση, • β) τα εισοδήματα φυσικών προσώπων που απασχολούνται σε προγράμματα απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας, • γ) οι αποζημιώσεις ανέργων ή εργαζομένων από το κοινοτικό ή εθνικό ταμείο για την παρακολούθηση επιδοτούμενων σεμιναρίων επαγγελματικής κατάρτισης και επιμόρφωσης, • δ) τα εισοδήματα που αποκτούν δικαιούχοι προγράμματος «επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας» (αφορά πρώην εργαζομένους εταιριών που έκλεισαν και οι οποίοι υπάχθηκαν στα προγράμματα αυτά), • ε) τα εισοδήματα που αποκτούν συμβασιούχοι έργου στα Κ.Ε.Π., Δημόσιο και λοιπά Ν.Π.Δ.Δ. • στ) τα εισοδήματα που αποκτούν φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π. εξαιτίας της συμμετοχής τους σε ερευνητικά προγράμματα, καθώς επίσης και οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδημάτων από περιστασιακά απασχολούμενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συμμετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηματολογίων, συλλογή παλιών αντικειμένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδημα. Συνεπώς, οι αμοιβές διαχείρισης ή και εκπροσώπησης που λαμβάνουν οι διαχειριστές σε Ο.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε., καθώς και οι αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. βάσει των διατάξεων περ. δ’ § 2 άρθρου 12 ν. 4172/2013, επειδή θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις § 1 άρθρου 15 ν. 4172/2013, θα λαμβάνονται υπόψη για τη μείωση των νέων διατάξεων. • Το εισόδημα από μισθωτή εργασία περιλαμβάνει και τα πάσης φύσεως εισοδήματος σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης (άρθρ. 12 ΚΦΕ). Διακοπή της επαγγελματικής δραστηριότητας «Άρθρο 28Δ» • Το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι υπόχρεοι της παρ. 1 άρθρου 28Α προέβησαν σε διακοπή της επαγγελματικής τους δραστηριότητας δεν προσμετράται για τον υπολογισμό της προσαύξησης της υποπερ. αα) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 28Α και για τα χρονικά διαστήματα της παρ. 1 άρθρου 28Γ. • Περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. (σχετ.Ε.2131/2019 εγκύκλιος) κωδικοί 045-046 (πίνακας 2) • Οι κωδικοί 045-046 «Εμπίπτετε στις διατάξεις των περ. β ή δ της παρ. 6 του άρθρου 28Α ΚΦΕ και εξαιρείστε από την εφαρμογή του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εμπίπτετε στην παρ. 7 του άρθρου 28Α ΚΦΕ;» συμπληρώνονται από το φορολογούμενο προκειμένου για την εξαίρεση του από τον προσδιορισμό του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ του ΚΦΕ ή την αναλογική μείωση του τεκμαρτού εισοδήματος στην περίπτωση άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης. • Στον υποπίνακα του κωδικού αυτού ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει: • α) «Eμπίπτετε στις διατάξεις περ. β’ παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ; (εξαίρεση για ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές)» • β) «Εμπίπτετε στις διατάξεις περ. δ’ παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ; (εξαίρεση για καφενεία σε οικισμούς <500 κατοίκους)» • γ) «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης; (παρ. 7 αρθρ.28Α)» • Περιορισμός τεκμηρίου για υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα ορισμένα χρονικά διαστήματα μέσα στο έτος. • Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται. (παρ. 7 άρθρου 28Α ΚΦΕ)
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 29 ` Πωλητές λαϊκών αγορών (επαγγελματίας πωλητής υπαίθριου εμπορίου) • Για τους επαγγελματίες πωλητές στις λαϊκές αγορές οι οποίοι είναι κάτοχοι άδειας βάσει της οποίας δραστηριοποιούνται για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα, γίνεται δεκτό ότι η δραστηριότητά τους περιορίζεται χρονικά και εμπίπτουν στις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ και το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα τους μειώνεται αναλογικά με βάση τις ημέρες δραστηριοποίησης που αναγράφονται στην οικεία ή στις οικείες άδειες. • Για να τύχουν της μείωσης, οι πωλητές λαϊκών αγορών συμπληρώνουν τους κωδικούς 045-046 του εντύπου Ε1, επιλέγοντας «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης; (παρ. 7 άρθ. 28Α)», ενώ στο σχετικό πεδίο συμπληρώνουν τον αριθμό ημερών που αναλογεί στις ημέρες δραστηριοποίησης που επιτρέπονται σύμφωνα με τις σχετικές άδειες. • Παράδειγμα: αν ένας πωλητής λαϊκών αγορών σύμφωνα με την άδεια που του έχει χορηγηθεί δραστηριοποιείται για τέσσερις (4) ημέρες την εβδομάδα, συμπληρώνει στο πεδίο αυτό 292 ημέρες, όπως προκύπτει από τον εξής υπολογισμό: (4Χ365):5=292. • Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επισυνάπτονται από τον υπόχρεο τα κάτωθι δικαιολογητικά: • i) η άδεια ή οι άδειες επαγγελματία πωλητή σε λαϊκή αγορά του ν.4849/2021 και • ii) υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 ότι δεν είναι κάτοχος άλλης άδειας του ν.4849/2021 για τη δραστηριοποίησή του ως επαγγελματίας πωλητής στις λαϊκές αγορές. • Τα πιο πάνω δικαιολογητικά ελέγχονται από την αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία και εφόσον προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα περιορίζεται αναλογικά. (Ε.2051/2024). κωδικοί 047-048 (πίνακας 2) • Οι κωδικοί 047-048 «Εμπίπτετε στην παρ. 2 ή/και στην παρ. 3 του άρθρου 28Γ ΚΦΕ και δικαιούστε μείωση του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα;» συμπληρώνονται από το φορολογούμενο προκειμένου να λάβει την προβλεπόμενη κατά το ήμισυ μείωση του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ του ΚΦΕ. • Στον υποπίνακα των κωδικών αυτών ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει μία ή περισσότερες από τις κατωτέρω ενδείξεις: • α) «Έχετε την ιδιότητα του πολύτεκνου ως γονέας ή απορφανισθέν τέκνο; (άρθρο πρώτο του ν. 1910/1944) (Α’ 75)» • β) «Είστε γονέας μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα;» • γ «Είστε εκμεταλλευτής ταξί με ποσοστό ιδιοκτησίας ≤ 25%;» • δ) «Επαγγελματική έδρα και κύρια κατοικία σε οικισμό με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων» • Η εκκαθάριση των υπόψη δηλώσεων, κατόπιν ελέγχου των δικαιολογητικών, στις περιπτώσεις που απαιτείται θα ολοκληρώνεται στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία. κωδικοί 405-406 (πίνακας 4Γ2) • Το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας των άρθρων 28Α-28Δ του ΚΦΕ προσυμπληρώνεται από τη Φορολογική Διοίκηση στους κωδικούς 405-406. • Στην ανάπτυξη του σχετικού εσωτερικού υποπίνακα εμφανίζονται αναλυτικά οι υπολογισμοί της Φορολογικής Διοίκησης ως προς τον προσδιορισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. «Άρθρο 28Ε» • Φορολόγηση επί του τεκμαιρόμενου ελάχιστου κέρδους για φυσικά πρόσωπα που διέκοψαν την ατομική επιχειρηματική δραστηριότητά τους και έχουν συστήσει μονοπρόσωπη εταιρεία. • Ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος μετά την έναρξη ισχύος του αξιολογούμενου νόμου και μέχρι και το φορολογικό έτος 2026 διακόψει την επαγγελματική του δραστηριότητα και συστήσει
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 30 ` μονοπρόσωπο επιχειρηματικό σχήμα με την ίδια δραστηριότητα, μπορεί μετά από έλεγχο, να κληθεί να πληρώσει ως φυσικό πρόσωπο, τη διαφορά φόρου που απέφυγε με την καταχρηστική του συμπεριφορά. • Μετά από τη διενέργεια ελέγχου σε ελεύθερο επαγγελματία που είχε ατομική επιχείρηση, αυτός τη διέκοψε μετά την έναρξη ισχύος του αξιολογούμενου νόμου και στη συνέχεια συνέστησε μονοπρόσωπη εταιρεία με το ίδιο ακριβώς αντικείμενο, μπορεί να του επιβληθεί φόρος, εάν ο φόρος που προκύπτει από τη λειτουργία της εταιρείας (φόρος επί των κερδών της εταιρείας και επί του μερίσματος, αν όλα τα κέρδη είχαν διανεμηθεί) είναι μικρότερος από τον φόρο που ο ίδιος θα κατέβαλε αν συνέχιζε την ατομική του δραστηριότητα. • Η διάταξη έχει αυστηρά προσωρινό χαρακτήρα (έως το έτος 2026). Μεταφορά ζημιών από επιχειρηματική δραστηριότητα σε περίπτωση προσδιορισμού του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος (άρθρα 28Α – 28Δ ΚΦΕ) (παρ. 6 άρθρ. 27 ΚΦΕ). • Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, δεν επηρεάζει την εφαρμογή της παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ και η πραγματοποιηθείσα ζημία δύναται να μεταφέρεται προς συμψηφισμό με λογιστικό ποσό των δηλωθέντων επιχειρηματικών κερδών, σύμφωνα με την παρ. 6 άρθρου 27 ΚΦΕ (Ε.2027/16.04.2024). • Για τη σύγκριση τεκμαρτού και δηλωθέντος εισοδήματος της παρ. 1 άρθρου 28Α ΚΦΕ, λαμβάνονται υπόψη τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα εκάστου φορολογικού έτους, πριν τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, καθώς το ποσό που προσδιορίζεται κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ, τεκμαίρεται ότι αποτελεί το ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας για το συγκεκριμένο φορολογικό έτος. • Σε περίπτωση που υπάρχουν δηλωθέντα καθαρά κέρδη από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών: • α) εάν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και εφόσον απομείνει υπόλοιπο ζημίας αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ), • β) εάν το ποσό των δηλωθέντων κερδών υπερβαίνει το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος, ο φόρος προσδιορίζεται επί των κερδών αυτών, μετά τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, ακόμα και αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος, εφόσον δε απομείνει υπόλοιπο ζημίας, αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ). • Σε περίπτωση που υπάρχει δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών, ο φόρος προσδιορίζεται επί του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών αθροίζεται με τη δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους και μεταφέρεται διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη για συμψηφισμό, (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ). ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΜΕΤΑΦΟΡΑΣ ΖΗΜΙΑΣ -Στην 1η περίπτωση το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό)είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν συνεπώς η ζημιά δεν θα αφαιρεθεί από το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό) αλλά από το δηλωθέν. Η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί για τα 20.000,00 και δεν θα μεταφέρει στο επόμενο έτος ζημιά αφού αυτή συμψηφίζεται με το δηλωθέν κέρδος του 2024 (18.000-7.000). -Στην 2η περίπτωση που το δηλωθέν εισόδημα είναι μεγαλύτερο από το ελάχιστο (τεκμαρτό) (20.000 έναντι 19.000) η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί με το δηλωθέν εισόδημα (13.000) ακόμα και εάν αυτό προκύπτει μικρότερο από το τεκμαρτό μετά τον συμψηφισμό των ζημιών των προηγούμενων ετών. -Στην 1η περίπτωση του παραδείγματος 2 η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί με το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό) καθώς αυτό είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν (12.782 > 10.000) και θα
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 31 ` μεταφέρει για συμψηφισμό στα επόμενα έτη ζημιά 7.000,00 (17.000,00-10.000,00). -Στην 2η περίπτωση η ατομική επιχείρηση δεν θα φορολογηθεί, καθώς το δηλωθέν εισόδημα του έτους 2024 είναι μεγαλύτερο από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα (14.000,00>12.782,00) και ταυτόχρονα η μεταφερόμενη ζημιά των προηγούμενων ετών το καλύπτει. Στην περίπτωση αυτή θα προκύψει ζημιά 3.000,00 η οποία θα μεταφερθεί για συμψηφισμό στα επόμενα έτη. ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΕΤΗΣΙΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΓΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ (ΠΑΡ. 3 ΑΡΘΡΟΥ 28Α ΚΦΕ) Α 1055/09-04-2024 (ΦΕΚ Β' 2284/17-04-2024) Χρόνος και προθεσμία υποβολής • Ο φορολογούμενος, δύναται να αμφισβητήσει για αντικειμενικούς λόγους το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα του άρθρου 28Α ΚΦΕ επί του οποίου προσδιορίσθηκε φόρος εισοδήματος, με την υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ. (ΑΠΟ 21/05/2024) • Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού (κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. • Η τροποποίηση υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου. Λόγοι αμφισβήτησης και απαιτούμενα δικαιολογητικά • Η αίτηση περιέχει τους αντικειμενικούς λόγους για τους οποίους αμφισβητείται το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, ήτοι τα πραγματικά περιστατικά που άγουν αντικειμενικά σε μείωση της επαγγελματικής δραστηριότητας είτε για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα είτε για ολόκληρο το φορολογικό έτος. • Με την αίτηση συνυποβάλλονται σε ηλεκτρονική μορφή τα απαραίτητα για την απόδειξη των ισχυρισμών του φορολογούμενου δικαιολογητικά, όπως ορίζονται. • Οι αντικειμενικοί λόγοι που δύναται να επικαλεσθεί ο φορολογούμενος και τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται για την απόδειξη αυτών, κατά περίπτωση είναι τα εξής: • α) Στρατιωτική θητεία, για την απόδειξη της οποίας εάν έχει λήξει η θητεία του φορολογούμενου προσκομίζεται πιστοποιητικό στρατολογικής κατάστασης και εάν ο φορολογούμενος εξακολουθεί να υπηρετεί τη θητεία του συνυποβάλλεται βεβαίωση της Μονάδας που υπηρετεί. • β)Φυλάκιση, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται αποφυλακιστήριο από το κατάστημα κράτησης ή πιστοποιητικό κράτησης. • γ)Νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση νοσηλείας σε δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική. • δ) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας λόγω εγκυμοσύνης, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση κυοφορίας είτε από την ΗΔΙΚΑ είτε από δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική. • ε) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας κατά τους δώδεκα (12) μήνες μετά τον τοκετό ή την υιοθεσία ή την αναδοχή τέκνου, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλονται: • αα) σε περίπτωση τοκετού, πιστοποιητικό ή ληξιαρχική πράξη γέννησης, • ββ) σε περίπτωση υιοθεσίας, η δικαστική απόφαση με την οποία τελείται η υιοθεσία, συνοδευόμενη είτε από πιστοποιητικό τελεσιδικίας είτε από αποδεικτικό/έκθεση επίδοσης της απόφασης στον αρμόδιο Εισαγγελέα και πιστοποιητικό περί μη άσκησης ενδίκων μέσων και • γγ) σε περίπτωση αναδοχής τέκνου η πράξη τοποθέτησης σε ανάδοχη οικογένεια (δικαστική απόφαση, σύμβαση, πράξη/απόφαση του αρμόδιου φορέα) και βεβαίωση καταχώρισης του ανηλίκου στο Εθνικό Μητρώο Ανηλίκων ή στο Εθνικό Μητρώο Εγκεκριμένων Αναδοχών ή στο Μητρώο Ασυνόδευτων Ανηλίκων.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 32 ` • Στην περίπτωση της υιοθεσίας λαμβάνεται υπόψη ο χρόνος έναρξης των αποτελεσμάτων της κατά τα οριζόμενα στον Αστικό Κώδικα, ήτοι ο χρόνος κατά τον οποίο η δικαστική απόφαση κατέστη τελεσίδικη είτε σύμφωνα με το πιστοποιητικό τελεσιδικίας, όταν προσκομίζεται, είτε με την πάροδο τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της δικαστικής απόφασης στον αρμόδιο εισαγγελέα και τη μη άσκηση ενδίκων μέσων. • Εάν η υιοθεσία του τέκνου λάβει χώρα μετά την αναδοχή αυτού, λαμβάνεται υπόψη η πρώτη ένταξη του τέκνου στην οικογένεια του φορολογούμενου με τη διαδικασία της αναδοχής. • στ) Εκτεταμένες φυσικές καταστροφές που κατέστησαν αδύνατη, συνολικά ή μερικά, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής του δραστηριότητας. • Για την απόδειξη της αδυναμίας συνυποβάλλεται απόφαση/βεβαίωση του αρμόδιου φορέα για τον χαρακτηρισμό της επιχείρησης ως πληγείσας ή απόφαση/πράξη του αρμοδίου οργάνου με την οποία παρέχεται κρατική αρωγή για την αντιμετώπιση των ζημιών που προκλήθηκαν από θεομηνία ως πρώτη αρωγή ή επιχορήγηση, ή προκαταβολή επιχορήγησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4797/2021 (Α΄ 66). • Η συνολική ή μερική αδυναμία άσκησης της δραστηριότητας διαρκεί για όσο χρονικό διάστημα (ημέρες) ισχύει η κήρυξη με την απόφαση που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 25 και 30 του ν. 4662/2020 (Α΄27), της περιοχής που, κατά περίπτωση, εδρεύει ή έχει εγκατάσταση η επιχείρηση, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας. • ζ) Ανάκληση της άδειας λειτουργίας της ατομικής τους επιχείρησης ή της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται απόφαση της δημόσιας αρχής με την οποία ανακλήθηκε η άδεια λειτουργίας ή η άδεια άσκησης επαγγέλματος ή σχετική βεβαίωση από τον αρμόδιο φορέα. • η) Απαγόρευση λειτουργίας του καταστήματος ή άλλου χώρου άσκησης της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους δραστηριότητας σε εφαρμογή απόφασης δημόσιας αρχής για λόγους προστασίας της δημόσιας υγείας ή άλλου λόγου που υπαγορεύει το δημόσιο συμφέρον, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται η απόφαση της δημόσιας αρχής. • θ) Άλλοι λόγοι ανωτέρας βίας πέραν των ανωτέρω αναφερόμενων, ήτοι ανυπαίτια γεγονότα εντελώς εξαιρετικής φύσης, τα οποία δεν αναμένονταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθούν ή να αποτραπούν από τον φορολογούμενο, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης και τα οποία εμπόδισαν την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. • Τέτοιο γεγονός δύναται ιδίως να συνιστά σοβαρό πρόβλημα υγείας του φορολογούμενου ή τέκνου του, λόγω ασθένειας ή ατυχήματος, για το οποίο δεν απαιτείται νοσηλεία, αλλά αποδεικνύεται με βάση ιατρική γνωμάτευση από νοσοκομείο ή κλινική ότι εμποδίζει για όσο χρονικό διάστημα διαρκεί, την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου. • (Έχει γίνει δεκτό ότι δεν θεωρείται ότι συνιστά ανωτέρα βία η απλή ασθένεια (ΣτΕ 1766/1967) και η φυλάκιση (ΣτΕ 1524/1961) η οποία όμως αποτελεί αντικειμενικό λόγο αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος με την περίπτωση β' της παρ. 3 του άρθρου 28Α). • Σε ότι αφορά την περίπτωση θ’ και το μαχητό λόγω ανωτέρας βίας, σημειώνεται ότι κατά γενική αρχή του δικαίου, συνιστά περίπτωση ανωτέρας βίας οποιοδήποτε ανυπαίτιο γεγονός εντελώς εξαιρετικής φύσης, το οποίο δεν αναμενόταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, ανεξάρτητα αν το γεγονός είναι εσωτερικό ή όχι. • Κάθε γεγονός, το οποίο είναι αιφνίδιο και απρόβλεπτο και δεν μπορεί να αποτραπεί με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, λόγω του οποίου καθίστατο ανέφικτο στον υπόχρεο να προβεί ο ίδιος ή με άλλο πρόσωπο στην επιβαλλόμενη σ’ αυτόν ενέργεια (ΣτΕ 4228/2011, ΣτΕ 2546/2008, ΣτΕ 239/2003, ΣτΕ 2192/2002), εμπίπτει στην έννοια της ανωτέρας βίας (ΣτΕ 2383/2018, πρβ. Ολ. ΑΠ 342/1981, ΑΠ 171/2013), η οποία είναι αόριστη νομική έννοια (ΣτΕ 540/2015, ΣτΕ 2383/2018, ΣτΕ 160/2020). • Ανωτέρα βία συνιστούν περιστατικά απρόβλεπτα, τα οποία δικαιολογούν απόλυτη αδυναμία για την επιμέλεια των υποθέσεων του διοικούμενου, διότι τον παρεμποδίζουν από οποιαδήποτε ενέργεια, έστω και με κάποιο πληρεξούσιο (ΣτΕ 2977/95, ΔΔικ 1997/330, ΣτΕ 120/2004, ΑΠ Ολομ. 29/92, ΔΔικ 1992/8032172/1983, 5166/1987). • Ως περιστατικό, το οποίο αποτελεί ανώτερη βία, θεωρείται συνήθως η βαριά ασθένεια, η οποία κατά τις ειδικές συνθήκες κάθε φορά προκαλεί τέτοια αδυναμία.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 33 ` • Δεν θεωρείται ότι συνιστά ανωτέρα βία η απλή ασθένεια (ΣτΕ 1766/1967) και η φυλάκιση (ΣτΕ 1524/1961) η οποία όμως αποτελεί αντικειμενικό λόγο αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος (περ. β’ παρ. 3 άρθρου 28Α. • Αποφάσεις ΔΕΔ για την ανωτέρα βίa λόγω ασθένειας : • ΔΕΔ.3325/2024 - Αποδοχή - Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ) - Ανωτέρα βία - Σοβαρά και ανίατα νοσήματα που τον εμποδίζουν να ασκήσει το επάγγελμα του δικηγόρου - Παρουσίασε στοιχεία που αποδεικνύουν την απουσία δραστηριότητας (μηδενικές δηλώσεις ΦΠΑ, απουσία γραμματίων προκαταβολής εισφορών) • ΔΕΔ.3227/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα - Νοσηλεία για μικρό διάστημα (8 ημερών) το οποίο δεν εμπίπτει στις περιπτώσεις απαλλαγής από την εφαρμογή του τεκμηρίου ή μείωσης του ύψους του τεκμηρίου. • ΔΕΔ.3336/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος άρθρου 28Α ΚΦΕ - Ο προσφεύγων επικαλείται χρόνια σοβαρή ασθένεια ψυχιατρικής/ψυχολογικής φύσεως, η οποία ενδεχομένως εντάσσεται στις ρητά απαριθμούμενες στο άρθρο 2 της υπ’ αρ. Α. 1055/17.04.2024 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ περιπτώσεις αντικειμενικών λόγων 154 αμφισβήτησης του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος, χωρίς ωστόσο με την υποβολή της υπό κρίσης ενδικοφανούς προσφυγής να προσκομίζονται πλήρη και επαρκή αποδεικτικά στοιχεία, τα οποία εφόσον υπάρχουν, μπορούν να προβληθούν με αίτηση, κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, σύμφωνα με παραγρ. 3 άρθρου 28Α ν.4172/2013 • ΔΕΔ.3226/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ) - Δεν αποτελούν ανωτέρα βία καταστάσεις συμβατές με την φυσιολογική και κοινωνική ζωή του ανθρώπου (ΑΠ 1221/2004). Η κακοκαιρία, οι εκλογές, η απεργία και η αποχή των δικηγόρων δεν συνιστούν λόγους ανωτέρας βίας γιατί αποτελούν καταστάσεις συμβατές με την φυσιολογική και κοινωνική ζωή του ανθρώπου. Διαδικασία αμφισβήτησης για αντικειμενικούς λόγους • Η αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους γίνεται με την υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ στην πλατφόρμα mybusinesssupport. • Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού (κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. • Η τροποποίηση υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου. • Ιδιοκτήτες κυλικείων στα σχολεία: Τα χρονικά διαστήματα των 3 και 3,5 μηνών, που προβλέπονται ως χρόνος εξαίρεσης από τον υπολογισμό των τεκμηρίων για τα κυλικεία των γυμνασίων, λυκείων και δημοτικών σχολείων, αντίστοιχα, καθορίστηκαν με βάση τα χρονικά διαστήματα του φορολογικού έτους κατά τα οποία, σύμφωνα με τα σχετικά προεδρικά διατάγματα τα σχολεία είναι κλειστά και δεν διεξάγονται μαθήματα ή εξετάσεις όπως λόγω καλοκαιριού, Χριστουγέννων και Πάσχα. Αρμόδιο όργανο και διαδικασία για την εξέταση και την αποδοχή ή απόρριψη της αίτησης • Η αίτηση εξετάζεται από τον Προϊστάμενο της υπηρεσίας η οποία είναι αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογούμενου για το οικείο φορολογικό έτος. • Ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του υπόχρεου και σε περίπτωση αποδοχής τους, υποχρεούται να μειώσει ανάλογα το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, λαμβάνοντας υπόψη το συγκεκριμένο χρονικό διάστημα (ημέρες) για το οποίο αποδεικνύεται ότι περιορίσθηκε η άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 34 ` • Ακολούθως, ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, εκδίδει νέα πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, σύμφωνα με το άρθρο 32 του ΚΦΔ, με την οποία ο φόρος προσδιορίζεται ως εξής: • α) με βάση το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο εάν αυτό υπερβαίνει το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε κατά τα ανωτέρω ή • β) με βάση το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε κατά τα ανωτέρω εάν αυτό υπερβαίνει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από το φορολογούμενο. • Η πράξη που εκδίδεται κοινοποιείται στον φορολογούμενο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ. • Σε περίπτωση μη απόδειξης των ισχυρισμών του φορολογούμενου, ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, απορρίπτει αιτιολογημένα την αίτηση και κοινοποιεί στον φορολογούμενο την απορριπτική απόφαση (Παράρτημα Α), σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ. • Σε περίπτωση που πριν την εξέταση της υποβληθείσας αίτησης κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο εντολή ελέγχου φορολογίας εισοδήματος, η αίτηση εξετάζεται από την αρμόδια υπηρεσία κατά προτεραιότητα. • Κατά της απόφασης της παρ. 3 με την οποία απορρίπτεται η αίτηση ή κατά της σιωπηρής απόρριψης αυτής, χωρεί άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής, (άρθρο 63 ΚΦΔ). Αμφισβήτηση μέσω ελέγχου • Αν ο υπόχρεος αμφισβητεί το ποσό που προκύπτει για λόγους πέρα από τη συνδρομή των προϋποθέσεων της παρ. 3, ζητεί τη διενέργεια ελέγχου του άρθρου 23 του Κ.Φ.Δ., ν. 4987/2022 Α’ 206, για να αποδειχθεί η ακρίβεια της δήλωσής του για εισόδημα μικρότερο του τεκμαρτού. (παρ. 4 άρθρου 28Α ΚΦΕ), • Οδηγός χρήσης της πλατφόρμας «Αμφισβήτηση του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα, για την εφαρμογή των παρ. 3 και 4 άρθρου 28Α ν.4172/2013» Διαδικασία και προϋποθέσεις υποβολής αιτήματος παρ. 4 άρθρου 28Α ΚΦΕ Προκειμένου ο φορολογούμενος να αποδείξει ότι το πραγματικό του εισόδημα είναι μικρότερο του τεκμαρτού θα πρέπει με την υποβολή εμπροθέσμως της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους που αφορά, να συμπληρώσει τους κωδικούς 443-444 του εντύπου Ε1 της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων. Μετά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκδίδεται πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 32 ΚΦΔ και την απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 7 του άρθρου 67 ΚΦΕ. Ο φορολογούμενος υποχρεούται το αργότερο εντός προθεσμίας εξήντα (60) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος να συμπληρώσει ερωτηματολόγιο. (Α.1055/2024, Β’2284). • Είναι δυνατή η ανάκληση του αιτήματος ελέγχου με την υποβολή εμπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το ζήτημα αυτό. • Δεν είναι δυνατή η υποβολή αιτήματος ελέγχου στην περίπτωση που έχει υποβληθεί αίτημα της παρ. 3. • Η συμπλήρωση και υποβολή του ερωτηματολογίου λαμβάνει χώρα μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ που έχει αναπτυχθεί για το σκοπό αυτό. • Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης και υποβολής του ερωτηματολογίου εντός της προθεσμίας της προηγούμενης παραγράφου από τον φορολογούμενο, το δικαίωμα περί αμφισβήτησης του ελάχιστου ποσού εισοδήματος, απόλλυται. • Κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου ο φορολογούμενος υποχρεούται να προσκομίσει οποιοδήποτε διαθέσιμο αποδεικτικό στοιχείο για τη διακρίβωση της ορθότητας και της ακρίβειας των αναφερόμενων στο ερωτηματολόγιο. • Εφόσον κατά την υποβολή της δήλωσης ο φορολογούμενος επιλέξει τη διενέργεια ελέγχου, ενημερώνεται με σχετικό μήνυμα για το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης: • α) να προσδιορίσει το εισόδημά του με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες μεθόδους
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 35 ` ελέγχου κατά τις ειδικότερες προβλέψεις του ΚΦΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ΚΦΕ, και • β) να επεκτείνει τον έλεγχο σε προγενέστερα φορολογικά έτη ή/και λοιπές φορολογίες ή άλλα φορολογικά αντικείμενα ιδίως σε περίπτωση που οι παρεχόμενες πληροφορίες δεν ανταποκρίνονται στην πραγματική οικονομική του κατάσταση. Διαδικασία, χρόνος διενέργειας και αποτελέσματα ελέγχου • Μετά την υποβολή της δήλωσης με αίτημα ελέγχου σύμφωνα με το άρθρο 4 η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει εντολή μερικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος στο οποίο αφορά η δήλωση. • Ο έλεγχος διενεργείται εντός δώδεκα (12) μηνών από την κοινοποίηση της εντολής. • Με την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου. • Ο έλεγχος δύναται να επαληθεύει και τα λοιπά δηλωθέντα εισοδήματα του ελεγχόμενου από κάθε προβαίνοντας σε οποιαδήποτε ενέργεια προβλέπεται στον ΚΦΔ. Υπαγόμενοι στο άρθρο 5Γ και τεκμαρτό εισόδημα • Προκειμένου να διαπιστωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ότι τα δηλωθέντα εισοδήματα των υπαγόμενων στις ειδικές διατάξεις του άρθρου 5Γ δεν υπολείπονται του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ, γίνεται σύγκριση μεταξύ των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα είτε αυτά φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ είτε απαλλάσσονται του φόρου και του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. κωδικοί 407-408 (πίνακας 4Γ2) • Στους κωδικούς 407-408 μεταφέρονται από τον κωδ. 665 του πίνακα Η' του εντύπου Ε3 τα καθαρά (τεκμαρτά) κέρδη των οικοδομικών επιχειρήσεων για τις οποίες με βάση τη μεταβατική διάταξη παρ. 23 άρθρου 72 ΚΦΕ εφαρμόζονται οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 34 του ν. 2238/1994. • Τα εν λόγω κέρδη δεν συμψηφίζονται με τυχόν λογιστικές ζημιές (κωδ. 413-414), καθώς και ζημιές προηγούμενων χρήσεων (κωδ. 415-416). Σειρά υπολογισμού ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος : • 1. Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού (α΄) • 2. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α' (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας) (β΄) • 3. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α' (προσαύξηση λόγω ΚΑΔ) (γ') 4. Μερικό ελάχιστο εισόδημα προ μειώσεων (α+β+γ) ή βάσει μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου. • 5. Μείωση ελάχιστου τεκμαρτού βάσει παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή δραστηριότητας με βάση νομοθετική η κανονιστική ρύθμιση) • 6. Μειώσεις παρ. 1 άρθρου 28Γ [βάσει ετών δραστηριότητας (1-3 έτη πλήρης απαλλαγή, 4ο έτος μείωση ΄κατά 2/3, 5ο έτος μείωση κατά 1/3)] • 7. Μειώσεις παρ. 2,3 άρθρου 28Γ (πολύτεκνοι, μονογονεικές, με κατοικία και έδρα σε οικισμούς έως 500 κατοίκους, κ.λπ.) • 8. Μειώσεις άρθρου 28Β (εισόδημα από μισθωτές, αγροτική δραστηριότητα, συντάξεις) • 9. Σύγκριση ελαχίστου (τεκμαρτού) εισοδήματος με δηλωθέν καθαρό εισόδημα 10. Συμψηφισμός ζημιών (εφόσον υφίσταται) ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3 Φ.Ε. 2024 ΤΥΠΟΣ ΚΑΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ {Α.1021/11-02-2025 (ΦΕΚ Β' 519/12-02-2025)] ΟΔΗΓΙΕΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ (Ε. 2007/11-02-2025) Νέοι κωδικοί/αλλαγές στο εντύπου Ε3
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 36 ` • Στον υποπίνακα του πίνακα ΣΤ του κωδικού 144 του πίνακα ΣΤ με αφορολόγητα έσοδα είχαμε τις εξής αλλαγές. • α) Αφαιρέθηκαν οι κωδικοί με τα αφορολόγητα έσοδα των κωδικών 016, 017,018,023,030 και • β) Προστέθηκαν οι κωδικοί 035, 036, 037 οι οποίοι αφορούν : το ποσό των οικονομικών ενισχύσεων που καταβάλλονται, εφάπαξ ή τμηματικά, στο πλαίσιο φιλανθρωπικής δράσης από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της παρ. 4 άρθρ. 1 ν. 590/1977, άρθρ. 17 ν. 4149/1961, άρθρ. 319 και 320 ν. 4957/2022, άρθρ. 1 ν. 2456/1920, από 19.3.1949 βασιλικού διατάγματος «περί ιδρύσεως ΟΠΑΙΕ» και άρθρ. 1 ν.δ. 301/1969, σε φυσικά πρόσωπα που έχουν πληγεί από σεισμούς, πλημμύρες, πυρκαγιές και ανάλογα φυσικά φαινόμενα σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, σύμφωνα με άρθρ. 25 ν. 4662/2020 και για το χρονικό διάστημα που τελούν σε καθεστώς έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας (άρθρ. 56 ν. 5128/2024) (κωδικός 035) • την ενίσχυση που καταβάλλεται στο πλαίσιο της χρηματοδοτούμενης δράσης από το Εθνικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης 2021-2025 (ν. 4635/2019) με τίτλο «Ενίσχυση των επιχειρήσεων που επλήγησαν από την κακοκαιρία «Daniel» στην Περιφέρεια Θεσσαλίας» (άρθρ. 23 ν.5111/2024) (κωδικός 036). • το ποσό των φιλοδωρημάτων έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024 και τα οποία καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021, για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών (παρ. 8 αρθρ. 21 ΚΦΕ) (κωδικός 037). • Στον πίνακα ΣΤ στον κωδικό 150 αφαιρέθηκε η αναφορά στο άρθρο 22Γ του ΚΦΕ καθώς το φορολογικό έτος 2024 δεν ισχύει η προσαυξημένη έκπτωση για διαφημιστικές δαπάνες. Ενώ αφαιρέθηκε και ο υπο-κωδικός 003 στο υπο-πίνακα του κωδικού 150 που αναφερόταν στην συγκεκριμένη δαπάνη. • Το έντυπο Ε3 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από λογιστή – φοροτεχνικό (σχετ. άρθρο 38 ν.2873/2000 - Α΄285 και ΠΟΛ.1008/2011 - Β΄ 136 απόφαση Υπουργού Οικονομικών, όπως τροποποιήθηκε με την Α.1009/2023 (Β΄630) απόφαση Υφυπουργού Οικονομικών και ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2023 και εφεξής), στις ακόλουθες περιπτώσεις: • α) για όλα τα νομικά πρόσωπα / νομικές οντότητες ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων και ατομικές επιχειρήσεις με διπλογραφικά λογιστικά αρχεία, • β) για ατομικές επιχειρήσεις με απλογραφικά λογιστικά αρχεία με ακαθάριστα έσοδα πάνω από (30.000) € για εμπορική δραστηριότητα ή για παροχή υπηρεσιών ή μικτή, • γ) για νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περίπτωσης γ’ του άρθρου 45 του ΚΦΕ όταν έχουν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα πάνω από (30.000) € και τηρούν απλογραφικά λογιστικά αρχεία, καθώς και • δ) σε κάθε περίπτωση που υπάρχει ένδειξη ότι συμπληρώνεται από λογιστή– φοροτεχνικό, • το έντυπο (Ε3) υποβάλλεται αποκλειστικά με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού και όχι με τους κωδικούς του επιχειρηματία (φυσικού ή νομικού προσώπου). • Για τα λοιπά έντυπα φορολογίας εισοδήματος (Ε1-Ε2-Ν) δεν απαιτείται η υποβολή να γίνει με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού. αγροτικές ενισχύσεις ΟΠΕΚΕΠΕ & ΕΛΓΑ • Στον Πίνακα Γ2 (Ε3) συμπεριλαμβάνονται οι αγροτικές ενισχύσεις/επιδοτήσεις που χορηγούνται μέσω του ΟΠΕΚΕΠΕ (και οι αγροτικές αποζημιώσεις μέσω ΕΛΓΑ). • Οι λοιπές περιπτώσεις ενισχύσεων που χορηγούνται από άλλους φορείς σε ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα αναγράφονται, εφόσον αυτό απαιτείται, στον Πίνακα ΣΤ του (Ε3), • πίνακας Γ΄2 στοιχεία αγροτικών επιδοτήσεων – ενισχύσεων που εισπράχθηκαν κατά το φορολογικό έτος 2024 • Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 37 ` του Πυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται, μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις (12.000)€, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. (παρ. 1 άρθρ. 21 ΚΦΕ) • Οι βεβαιώσεις του ΟΠΕΚΕΠΕ για τις επιδοτήσεις που αφορούν στο έτος 2024 φέρουν ακριβή χαρακτηρισμό για τον ορθό φορολογικό χειρισμό τους. εισοδηματικές ενισχύσεις • Όλες οι περιπτώσεις των αγροτικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων/ αποζημιώσεων αναγράφονται υποχρεωτικά στην 1η σελίδα του εντύπου Ε3, αρχικά, για πληροφοριακούς σκοπούς (κωδ. 070, 071, 072, 073, 074, 075, 076, 077, 078, 079 & 080 Πίνακα Γ2). • Η βασική ενίσχυση φορολογείται από το πρώτο ευρώ, ενώ οι πράσινες και οι συνδεδεμένες φορολογούνται μόνο κατά το μέρος που, αθροιζόμενες, υπερβαίνουν τις (12.000)€. • Το ποσό της βασικής ενίσχυσης (κωδ.071) και το άθροισμα των πράσινων (κωδ.072) & συνδεδεμένων ενισχύσεων (κωδ.073) για το μέρος άνω των 12.000€, μεταφέρεται στον κωδ.362 του πίνακα Ζ1 και στον κωδ.322 για να προσμετρηθούν στη διαμόρφωση του κέρδους του πίνακα Δ8, από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. • Οι τρεις αυτές κατηγορίες αποτελούν τις «εισοδηματικές ενισχύσεις». εισοδηματικές επιδοτήσεις -ενισχύσεις • Οι λοιπές περιπτώσεις εισοδηματικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων, (κωδ. 075, 077 και 080), η πρόωρη συνταξιοδότηση (κωδ. 078), καθώς και το μέρος των πρασίνων και συνδεδεμένων που δε λήφθηκε υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους (αθροιζόμενες δηλαδή μέχρι τις 12.000€), δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. • Τα ποσά αυτά αναγράφονται στους κωδ. 659-660 του πίνακα 6 του Εντύπου Ε1 της δήλωσης φόρου εισοδήματος. επενδυτικές-επιδοτήσεις- αποζημιώσεις • Αντιθέτως, οι αγροτικές αποζημιώσεις (κωδικός 070) και τα ποσά των επενδυτικών ενισχύσεων/επιδοτήσεων (κωδ. 074, 076 και 079) συμπληρώνονται για πληροφοριακούς λόγους και δεν δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. (ΠΟΛ. 1116/2015 ). • Τα ποσά αυτά δεν αναγράφονται στο έντυπο Ε1. αγροτικές ενισχύσεις Οι αγροτικές ενισχύσεις (κωδ. 081) που καταβάλλονται από τον ΟΠΕΚΕΠΕ στο πλαίσιο δράσεων αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στον πρωτογενή τομέα είναι αφορολόγητες και δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης (άρθρο 146 ν.4764/2020-Α΄256). • Τα ποσά των ενισχύσεων αυτών αναγράφονται στην περ. των κωδ. 659-660 Πίνακα 6 (Ε1) της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος («Έκτακτες αμοιβές, επιχορηγήσεις και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν στους ασκούντες αγροτική δραστηριότητα στο πλαίσιο αντιμετώπισης του COVID-19») και δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. χρόνος κτήσης αγροτικών ενισχύσεων & επιδοτήσεων • Κατ΄ εξαίρεση οι αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που εισπράττονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η.1.2021 και μετά (άρθρο 49 ν.4772/2021), χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος της είσπραξής τους, εκτός από την περίπτωση που εισπράττονται αναδρομικά κατόπιν ένστασης ή δικαστικής απόφασης, όπου χρόνος κτήσης τους δύναται να θεωρείται και o χρόνος στον οποίο ανάγονται. (παρ.4 άρθρ. 8 ΚΦΕ) • Η διάταξη ισχύει και για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που εισπράττουν αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις. • Για την ειδική περίπτωση, που ο φορολογούμενος επιθυμεί να φορολογηθούν στο τρέχον έτος οι αναδρομικές αγροτικές επιδοτήσεις που έχουν εισπραχθεί κατόπιν δικαστικής απόφασης ή ένστασης, υπάρχει ο κωδικός 082. • Ο κωδ. αυτός προ-συμπληρώνεται με βάση την επιλογή του φορολογούμενου στον εσωτερικό
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 38 ` υποπίνακα των αγροτικών επιδοτήσεων σχετικά με το χρόνο φορολόγησης των αναδρομικών που έχουν εισπραχθεί κατόπιν δικαστικής απόφασης ή ένστασης. Η παραπάνω επιλογή αφορά τις επιδοτήσεις ανά είδος. • Με την εγγραφή στον κωδ. 082, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη στις φορολογικές υποχρεώσεις του τρέχοντος έτους και η επιλογή είναι οριστική και δεν δύναται να ανακληθεί. πίνακας Γ΄ αγροτικές ενισχύσεις κωδικός 083 • Οι αγροτικές ενισχύσεις που καταβάλλονται από τον ΟΠΕΚΕΠΕ: • α)σε ατομικές επιχειρήσεις κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων (άρθρου 61 ν.4919/2022), • β)για οικονομική ενδυνάμωση της κτηνοτροφικής παραγωγής στον νησιωτικό χώρο.(άρθρου 113 ν.4926/2022) • γ) λόγω της ενεργειακής κρίσης και της αύξησης του κόστους των λιπασμάτων. (άρθρο 95 ν.4982/2022) • δ) η έκτακτη προσωρινή στήριξη σε γεωργούς και ΜΜΕ που πλήττονται ιδιαίτερα από τις επιπτώσεις της ρωσικής εισβολής στην Ουκρανία (άρθρο 72 ν.5016/2023 Α' 21) και • ε) οι ενισχύσεις που χορηγούνται βάσει της ανακοίνωσης της Ευρωπαϊκής Επιτροπής (2022/C 426/01) «Προσωρινό πλαίσιο για τη λήψη μέτρων κρατικής ενίσχυσης με σκοπό τη στήριξη της οικονομίας μετά την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας» (άρθρο 47 ν.5035/2023), αναγράφονται στο κωδικό 083 είναι αφορολόγητες. • Τα ποσά των ενισχύσεων του κωδικού 083 αναγράφονται στην περίπτωση των κωδικών 659-660 του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. • Από το έτος 2023 ξεκίνησε η νέα προγραμματική περίοδος ΣΣ ΚΑΠ 2023-2027 και επήλθαν αλλαγές σε καθεστώτα του Πυλώνα 1. • Σύμφωνα με τον ΟΠΕΚΕΠΕ η αντιστοίχιση των νέων επιδοτήσεων με τις υπάρχουσες κατηγορίες του Ε3 είναι η εξής: • α) η Βασική Εισοδηματική Στήριξη για την βιωσιμότητα αντιστοιχίζεται με την Βασική Ενίσχυση, • β) τα Οικολογικά Σχήματα (eco schemes) για το κλίμα, το περιβάλλον και την καλή διαβίωση των ζώων αντιστοιχίζεται με τις Πράσινες Ενισχύσεις, • γ) η Στήριξη Συνδεδεμένου Εισοδήματος για φυτική /ζωική παραγωγή αντιστοιχούν στις Συνδεδεμένες ενισχύσεις, • δ) η Συμπληρωματική Αναδιανεμητική εισοδηματική στήριξη για τη βιωσιμότητα στις λοιπές περιπτώσεις ενισχύσεων Πυλώνα 1. • Όλα τα υπόλοιπα καθεστώτα/μέτρα με αλλαγές στην ονομασία τους εντάσσονται στους ήδη υπάρχοντες κωδικούς. εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα • Τα ποσά που προέρχονται από πλεονάσματα Αγροτικών Συνεταιρισμών αποτελούν, εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα των μελών τους και περιλαμβάνονται ως ακαθάριστο έσοδό τους στο ατομικό Έντυπο Ε3 που υποβάλλουν, (παρ. 2 άρθρ. 27 ν. 4673/2020), • Τα διανεμόμενα κέρδη των Αγροτικών Συνεταιρισμών αποτελούν, εισόδημα από μερίσματα των μελών τους και αναγράφονται στις ατομικές δηλώσεις των μελών, ανάλογα με την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί ο Α.Σ. • είτε στους κωδ. 431-432 του πίνακα 6 (Έντυπο Ε1). • είτε στους κωδ. 291-292 του υποπίνακα 4Δ1 (Έντυπο Ε1). εισόδημα από παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας με φωτοβολταϊκά • Η παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας με φωτοβολταϊκά έως 500Kw από αγρότη θεωρείται εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα. (άρθρο 56 ν. 4811/2021). κατηγορίες αγροτών δικαιούχων της ωφέλειας ν. 4935/2022 • Πρώτη Κατηγορία (μείωση 50%) Φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες • -Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος, κατά 50% (άρθρο 15 ν. 4935/2022) • Δεύτερη Κατηγορία (μείωση 30%) Παραγωγοί Αγροτικών Προϊόντων
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 39 ` • - Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος σε περιπτώσεις «συνεργασίας» κατά 30% (άρθρο 4 ν. 4935/2022) πρώτη κατηγορία (μείωση 50%) • Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση συνεργασίας φυσικών προσώπων, κατά κύριο επάγγελμα αγροτών. (άρθρο 15 ν.4935/2022) • Σε φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, παρέχεται το κίνητρο της απαλλαγής από την καταβολή φόρου εισοδήματος επί των πραγματοποιούμενων προ φόρου κερδών, τα οποία προκύπτουν από την άσκηση ατομικής αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας, με βάση τη φορολογική νομοθεσία, κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%), εφόσον πληρείται οποιαδήποτε από τις επόμενες 2 προϋποθέσεις: • α) είναι αγρότες μέλη νομικών προσώπων και ενώσεων προσώπων εγγεγραμμένων στο Εθνικό Μητρώο Αγροτικών Συνεταιρισμών και άλλων συλλογικών φορέων [Ομάδες Παραγωγών κ.λπ] και προμηθεύουν το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα με ποσότητες προϊόντων ίσες με το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον της συνολικής ποσότητας όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής τους, ή • β) είναι αγρότες που έχουν συνάψει σύμβαση με συγκεκριμένη επιχείρηση αγοραστή [Επιχείρηση ή Αγροτικό Συνεταιρισμό, στον οποίο δεν είναι μέλη], με αντικείμενο τη συμβολαιακή γεωργία, με την οποία δεσμεύονται για την εισφορά ποσοτήτων προϊόντων ίσων με εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον της συνολικής ποσότητας όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων της παραγωγής τους. • Εξαιρέσεις: • α) Από την απαλλαγή εξαιρούνται τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων) • β) Η απαλλαγή του φόρου δεν παρέχεται για το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 500 KW. • Συμπλήρωση κωδικού Ε3 (άρθρο 15) • Το ποσό της αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας η οποία υπάγεται στην μείωση του φόρου συμβολαιακής γεωργίας καταχωρείται στο Έντυπο Ε3 : κωδικοί 942,982 «Φορολογητέα Καθαρά Αποτελέσματα από αγροτική-βιολογική δραστηριότητα, που υπάγονται στην συμβολαιακή γεωργία (άρθρο 15 ν. 4935/2022)». • Στους κωδικούς 942 και 943 ο φορολογούμενος δεν πρέπει να συμπεριλάβει τα κέρδη από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 500 KW και την παραγωγή αλιευτικών προϊόντων, δραστηριότητες για τις οποίες δεν παρέχεται απαλλαγή από το φόρο. • Ως παραγωγή αλιευτικών προϊόντων, νοείται αυτή που αφορά, μεταξύ άλλων, επιχειρήσεις ιχθυοκαλλιεργειών, οστρεοκαλλιεργειών και λοιπών μαλακίων μέσω υδατοκαλλιεργειών. πίνακας ΣΤ΄ κωδικός 942 • Το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα και υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 15 του ν. 4935/2022 συμπληρώνεται από τον φορολογούμενο στους κωδικούς (035-036) του Πίνακα 2 του εντύπου Ε1. • κωδ. 035-036 (περ.14 πιν.2 εντύπου Ε1) • Συμπληρώνονται από τον φορολογούμενο που αποκτά εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα και υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 15 του ν.4935/2022 (συμβολαιακή γεωργία). • (συνδυαστικά με κωδ. 011 & 942 πιν. ΣΤ΄ εντύπου Ε3). δεύτερη κατηγορία (απαλλαγή, σε περιπτώσεις «συνεργασίας», κατά 30%) • Παραγωγοί δικαιούχοι του κινήτρου της απαλλαγής κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 40 ` του φόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο άρθρου 4 ν. 4935/2022 είναι φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή οντότητες, που παράγουν ένα από τα προϊόντα της περ. ζ της παρ. 1 άρθρου 2 ν. 3874/2010, με εξαίρεση τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων). • (Δεν καταλαμβάνει τους αλιείς που μισθώνουν πλοία γιατί το εισόδημα που αποκτούν φορολογείται με τις γενικές διατάξεις σαν αγροτική δραστηριότητα). • Δηλαδή δεν χρειάζεται να είναι «Φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες», αλλά γενικά παραγωγοί αγροτικών προϊόντων. • Τα κίνητρα δύνανται να παρέχονται και σε παραγωγούς μέλη αναγκαστικών αγροτικών συνεταιρισμών, εφόσον οι παραγωγοί υποβάλλουν στην εφαρμογή των συμφωνητικών της Α.Α.Δ.Ε. τα σχετικά στοιχεία. • Ως επωνυμία του αντισυμβαλλόμενου δηλώνεται η επωνυμία και ο νόμος σύστασης του αναγκαστικού συνεταιρισμού και ως ΑΦΜ, ο ΑΦΜ του συνεταιρισμού. Προϋποθέσεις α. Ελάχιστο όριο πώλησης με «συμβολαιακή γεωργία» • Η απαλλαγή χορηγείται, εφόσον πωλούν στο πλαίσιο συμβολαιακής γεωργίας δεσμεύεται για την πώληση ποσοτήτων ίσων με το σαράντα τοις εκατό (40%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής του. • Για την εφαρμογή της απαιτείται η σύναψη τουλάχιστον μίας (1) σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας, ανά προϊόν ή παρεμφερή προϊόντα, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση ποσοτήτων ίσων με το σαράντα τοις εκατό (40%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής του. β)Προϋποθέσεις ν. 4935/2022 (άρθρο 2 «Ορισμοί») • βα) [Προϋπόθεση τα πρόσωπα να μην είναι «Συνδεδεμένα»] • ββ) έχει σκοπό την από κοινού προώθηση των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων των συνεργαζόμενων εταιρειών ή προσώπων, • βγ) [ Προϋπόθεση ελάχιστης χρονικής διάρκειας ] διαρκεί για τουλάχιστον πέντε (5) έτη από την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας ή ίδρυσης του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας, και • βδ) ο συνολικός μέσος κύκλος εργασιών των εταιρειών που μετέχουν σε αυτή, λαμβάνοντας υπόψη την προηγούμενη τριετία, είναι τουλάχιστον ίσος με ποσοστό (150%) του κύκλου εργασιών της εταιρείας με τον μεγαλύτερο, μεταξύ των συνεργαζόμενων εταιρειών, μέσο κύκλο εργασιών της τελευταίας τριετίας. Έναρξη εφαρμογής και όριο φορολογικής ωφέλειας • Το κίνητρο παρέχεται για μέχρι εννέα (9) φορολογικά έτη αρχής γενομένης από το επόμενο έτος εντός του οποίου συνάπτεται η σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας. • Ετησίως ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί του φόρου εισο δήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. • Το συνολικό φορολογικό όφελος από την εφαρμογή του κινήτρου, για τα έτη εφαρμογής του, δεν μπορεί να υπερβαίνει τις 125.000€, (παρ. 3 άρθρου 6 ν. 4935/2022). • α) Η πώληση προϊόντων μέσω συμβολαιακής γεωργίας στο επόμενο της παραγωγής τους έτος δεν εμποδίζει την εφαρμογή του ευεργετήματος. • Η απαλλαγή του φόρου υπολογίζεται στο φορολογικό έτος εντός του οποίου εκδίδεται το παραστατικό ή τα παραστατικά πωλήσεων των προϊόντων σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. (ν. 4308/2014, Α' 251). • β) Η απαλλαγή του φόρου δεν παρέχεται για το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 41 ` έως 500 KW. • Παρεμφερή θεωρούνται τα προϊόντα που ανήκουν στην ίδια κατηγορία προϊόντων της παρ. 1 του άρθρου 2, όπως ενδεικτικά: • α) φρούτα, β) γάλα και γαλακτοκομικά προϊόντα, γ) σιτηρά/δημητριακά, δ) λαχανικά συμπεριλαμβανομένων των βολβών (πατάτες, κρεμμύδια κ.λπ.) και των μανιταριών, ε) οι καρποί, στ) λάδια και φυτικά λίπη, ζ) μέλι και γλυκαντικές ουσίες, η) κρέας και πουλερικά, συμπεριλαμβανομένων των λοιπών προϊόντων σφαγείων και των αυγών των πτηνών, θ) τσάι, μπαχαρικά και βότανα, ι) προϊόντα δασοκομίας και υλοτομίας, ια) όσπρια, ιβ) βαμβάκι. τύπος και περιεχόμενο των συμβάσεων • Οι συμβάσεις συμβολαιακής γεωργίας που συνάπτονται σύμφωνα με το άρθρο 16 του ν. 4935/2022 είναι έγγραφα ιδιωτικά συμφωνητικά μεταξύ του παραγωγού και συγκεκριμένων επιχειρήσεων – αγοραστών(νομικών προσώπων ή οντοτήτων ή ατομικών επιχειρήσεων) είτε με τη συνεργασία πιστωτικού ιδρύματος είτε όχι, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση προϊόντων του. • Στα συμφωνητικά της παρ. 1 αναφέρονται κατ' ελάχιστον τα εξής στοιχεία: • α) το ονοματεπώνυμο και το πατρώνυμο ή η επωνυμία, κατά περίπτωση, και ο ΑΦΜ των συμβαλλομένων, • β) το είδος των προϊόντων, • γ) η έκταση των αγροτεμαχίων, όπου παράγονται τα προϊόντα της περ. β, όπως δηλώνονται στην Ενιαία Αίτηση Ενίσχυσης (δήλωση ΟΣΔΕ) του οικείου έτους. • Εάν πρόκειται για κτηνοτροφική εκμετάλλευση, αντί της έκτασης αναγράφεται ο αριθμός του ζωικού κεφαλαίου από το οποίο παράγονται τα προϊόντα της περ. β, • δ) η ποσότητα των προϊόντων, • ε) η χρονική διάρκεια του συμφωνητικού, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη του έτους, • στ) η τιμή των προϊόντων, • ζ) ο χρόνος παράδοσης. • Η αναφορά επιπλέον στοιχείων στη σύμβαση δεν επηρεάζει την εφαρμογή της. διαδικασία υποβολής συμβάσεων • Τα στοιχεία των συμφωνητικών υποβάλλονται στην ηλεκτρονική πλατφόρμα • Η πλατφόρμα είναι προσβάσιμη μέσα από την ηλεκτρονική διεύθυνση: myAADE//Εφαρμογές//Επιχειρήσεις//mybusinessSuport • Ως ημερομηνία υποβολής των συμφωνητικών θεωρείται η ημερομηνία οριστικής καταχώρησης των στοιχείων στην εφαρμογή. • Με την υποβολή χορηγείται αριθμός πρωτοκόλλου και καθίσταται βέβαιη η χρονολογία της σύμβασης. Προθεσμίες σύναψης και υποβολής των συμβάσεων • Τα συμφωνητικά συντάσσονται πριν την έναρξη της παράδοσης των προϊόντων και τα στοιχεία υποβάλλονται από τον παραγωγό στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι και την τελευταία ημέρα του επομένου μήνα από τη σύνταξη του συμφωνητικού. • Η τροποποίηση των στοιχείων που δηλώνονται είτε λόγω σφάλματος είτε λόγω τροποποίησης του συμφωνητικού είναι δυνατή μέχρι την τελευταία ημέρα του Ιανουαρίου του επόμενου έτους από τη σύνταξη του συμφωνητικού. Ενέργειες του αντισυμβαλλόμενου αγοραστή • Ο αγοραστής μπορεί να επιβεβαιώσει ή να απορρίψει τα στοιχεία έως και το τέλος Φεβρουαρίου του επομένου έτους. • Σε περίπτωση που η προθεσμία του προηγούμενου εδαφίου παρέλθει άπρακτη, τεκμαίρεται ότι ο αγοραστής επιβεβαιώνει τα υποβληθέντα στοιχεία. • Τα σχετικά έγγραφα συμφωνητικά διαφυλάσσονται για όσο χρόνο απαιτείται η διαφύλαξη των οικείων παραστατικών πωλήσεων σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 42 ` • Σε περίπτωση λύσης της σύμβασης, η λύση δηλώνεται από τον παραγωγό εντός της προθεσμίας της παρ. 5. • Τα σχετικά έγγραφα συμφωνητικά διαφυλάσσονται για όσο χρόνο απαιτείται η διαφύλαξη των οικείων παραστατικών πωλήσεων σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. • Οι προθεσμίες των παρ. 4 και 5 είναι ανατρεπτικές. (δηλαδή αν δεν τηρηθεί η προθεσμία, δεν μπορεί να ασκηθεί το δικαίωμα του αφορολόγητου). • Για τα συμφωνητικά δεν απαιτείται η υποβολή σύμφωνα με την υπ' αρ. 1065606/7222/ΔΕ-Β/18.7.2000 (Β' 951) Α.Υ.Ο. για τον παραγωγό. • Για τον αγοραστή απαιτείται, εφόσον δεν επιβεβαιώσει ή απορρίψει τα στοιχεία που έχουν υποβληθεί από τον παραγωγό. • -Δεν απαιτείται σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας εάν ο αγρότης είναι μέλος Συνεταιρισμού ή ομάδας παραγωγών και τη διάθεση των προϊόντων του την κάνει μέσω των σχημάτων αυτών. • -Αντίθετα, απαιτείται σύναψη συμβολαιακής γεωργίας εφόσον η πώληση των προϊόντων του γίνεται σε έμπορο ή εμπόρους, ή σε Συνεταιρισμό ή ομάδα παραγωγών που δεν είναι μέλος. • -Απαιτείται σύναψη σύμβασης, εάν ο αγοραστής είναι αγρότης/κτηνοτρόφος. Π.χ. παραγωγός μηδικής ο οποίος πουλά σε κτηνοτρόφο: απαιτείται σύναψη σύμβασης. • -Επιχειρήσεις κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων οι οποίες εκτός από ζωικό κεφάλαιο καλλιεργούν και μηδική, δημητριακά, σιτηρά και καλαμπόκι για ιδιοχρησιμοποίηση αυτών ως ζωοτροφών δεν υποχρεούνται για τα προϊόντα αυτά σε σύναψη συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας για την εφαρμογή των ευεργετημάτων [Απόφαση 185340 ΕΞ 2022] Στον πίνακα ΣΤ οι κωδικοί 903,923,943,963,983 αφορούν Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022 • Στους κωδικούς 903, 923, 943 και 963 προσυμπληρώνονται τα «Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022». • Η προσυμπλήρωση των ποσών γίνεται βάσει του υποπίνακα στον οποίο ο φορολογούμενος θα συμπληρώνει τα απαραίτητα στοιχεία για κάθε συνεργασία, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις. • Επιλέγεται το είδος της συνεργασίας μεταξύ των ακόλουθων επιλογών: 1. Ίδρυση ΝΠ και νομικών οντοτήτων, 2. συμφωνία συμβολαιακής γεωργίας και 3. σύμβαση δικαιόχρησης (franchising). • Η επιλογή με τον αύξοντα αριθμό «Α/Α», συμπληρώνεται αυτόματα μετά από κάθε καταχώρηση εγγραφής, καθώς αποδίδεται ξεχωριστός αριθμός για κάθε συνεργασία. • Στην επιλογή «Είδος Δραστηριότητας» επιλέγεται η δραστηριότητα την οποία αφορά η συνεργασία (εμπορική, παραγωγική, αγροτική-βιολογική, παροχή υπηρεσιών). • Στην επιλογή «ΑΦΜ αντισυμβαλλόμενου» συμπληρώνεται ο ΑΦΜ του αντισυμβαλλόμενου και στη συνέχεια προσυμπληρώνεται η επιλογή «Ονοματεπώνυμο/ Επωνυμία» με το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία αυτού. • Στην επιλογή «Ημερομηνία Σύμβασης» συμπληρώνεται η ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης συνεργασίας. • Στην επιλογή «1ο έτος απαλλαγής» συμπληρώνεται αυτόματα το φορολογικό έτος έναρξης της απαλλαγής, το οποίο έπεται του έτους έναρξης της συνεργασίας. • Συνεπώς, εφόσον συναφθεί λ.χ. σύμβαση δικαιόχρησης κατά το έτος 2023, φορολογικό έτος έναρξης της απαλλαγής είναι το 2024 και αυτό συμπληρώνεται στον αντίστοιχο κωδικό, καθόσον η απαλλαγή από το φόρο εφαρμόζεται από το επόμενο έτος της ημερομηνίας έναρξης της οποιασδήποτε μορφής συνεργασίας. • Στην επιλογή «Έτος λήξης απαλλαγής» συμπληρώνεται αυτόματα το τελευταίο φορολογικό έτος για το οποίο το συνεργαζόμενο πρόσωπο δικαιούται την απαλλαγή από το φόρο, καθόσον αυτή εφαρμόζεται για έως εννέα (9) φορολογικά έτη, αρχής γενομένης από το επόμενο έτος της ημερομηνίας έναρξης της συνεργασίας. • Στην επιλογή «Μέγιστη επιτρεπόμενη απαλλαγή» είναι προσυμπληρωμένο το μέγιστο επιτρεπόμενο όριο απαλλαγής των 125.000€ (παρ. 3 άρθρου 6 ν.4935/2022).
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 43 ` • Η επιλογή «Συνολικό ποσό αποσβεσθείσας απαλλαγής» προσυμπληρώνεται με το συνολικό ποσό απαλλαγής που χορηγήθηκε κατά τα προηγούμενα έτη. • Στην επιλογή «Φορολογητέα κέρδη» συμπληρώνονται από τα συνεργαζόμενα μέρη τα φορολογητέα κέρδη που προέρχονται από την εν λόγω συνεργασία ή αποδίδονται σε αυτήν, καθόσον αυτά λαμβάνονται ως βάση για τον υπολογισμό της απαλλαγής αυτής της περίπτωσης και στη συνέχεια μεταφέρονται εξωτερικά στον πίνακα ΣΤ΄ προκειμένου να προσυμπληρώσουν τους κωδικούς 903, 923, 943 και 963 κατά περίπτωση. • Στην επιλογή «Υπολειπόμενο ποσό απαλλαγής» θα προσυμπληρώνεται, από το δεύτερο έτος χορήγησης της απαλλαγής από το φόρο, το υπόλοιπο ποσό απαλλαγής προς απόσβεση. πίνακας ΣΤ΄ κωδικός 453: • Το ποσό του κωδικού 453 «Καθαρό εισόδημα περ. στ’ παρ.2 άρθρου 12 ν.4172/2013», μεταφέρεται στους κωδικούς 307-308 του υποπίνακα 4Α του Ε1 για να φορολογηθεί ως εισόδημα από μισθωτή εργασία. Για τα πρόσωπα αυτά η μοναδική δαπάνη που εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά τους είναι οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν και εκπίπτουν.(ΠΟΛ.1113/2015). (ΣΥΝΔΙΑΣΜΟΣ ΚΩΔ. 007(Ε3)-019,020 (Ε1)) • Η δαπάνη αυτή που περιλαμβάνεται στον κωδικό 401 του πίνακα Δ΄(Δ5) έχει μεταφερθεί από τον κωδικό 485 «Διάφορα λειτουργικά έξοδα» του πίνακα Ζ΄ (υποπίνακας Ζ΄2 –Σύνολο Εξόδων- Ασφαλιστικές Εισφορές Αυτοαπασχολουμένων επιλογή 007). • Όταν για τον παρέχοντα υπηρεσίες με «μπλοκάκι» ένα μέρος των ασφαλιστικών εισφορών αποδίδεται ως εργοδοτική εισφορά και ένα μέρος παρακρατείται από αυτόν ως εισφορά εργαζόμενου μαζί με Αναλυτική Περιοδική Δήλωση (Α.Π.Δ.), τότε αφαιρείται μόνο η εισφορά εργαζόμενου. πίνακας ΣΤ΄ κωδικοί: 144, 244, 344 & 444 • οι ενισχύσεις σε επιχειρήσεις και αγροτικές εκμεταλλεύσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από εκτεταμένες φυσικές καταστροφές (άρθρο 6Γ ν. 4797/2021 - Α'66, όπως προστέθηκε με το άρθρο 38 παρ.1 ν. 5086/2024 -Α’23) • το ποσό το οποίο ωφελείται επιχείρηση από τη διαγραφή ή ρύθμιση μέρους ή του συνόλου των χρεών της κατ’ εφαρμογή των διατάξεων άρθρου 170 ν. 4738/2020 (Α'207). • η ωφέλεια που προκύπτει από τη διαγραφή μέρους ή του συνόλου του χρέους τους, η οποία πραγματοποιείται από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μετά κατ' εφαρμογή των διατάξεων παρ.6 άρθρου 21 ΚΦΕ, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την παρ.1 άρθρου 99 ν. 5162/2024 - Α' 198 (επιλογή 007), • το ποσό της ενίσχυσης που καταβάλλεται στο πλαίσιο της δράσης «2ος κύκλος: Έκτακτη επιχορήγηση σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας που έχουν πληγεί από την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας και τις διεθνείς κυρώσεις που επιβλήθηκαν» (άρθρο 122 ν. 5043/2023 -Α'91 και άρθρο 24 ν. 5111/2024 - Α'76) (επιλογή 032), • το ποσό των οικονομικών ενισχύσεων που καταβάλλονται, εφάπαξ ή τμηματικά, στο πλαίσιο φιλανθρωπικής δράσης από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της παρ. 4 άρθρου 1 ν. 590/1977 (Α'146), άρθρου 17 ν. 4149/1961 (Α'41), άρθρων 319 και 320 ν. 4957/2022 (Α'141), άρθρου 1 ν. 2456/1920 (Α'173), του από 19.3.1949 βασιλικού διατάγματος «περί ιδρύσεως ΟΠΑΙΕ» (Α'79) και άρθρου 1 ν.δ. 301/1969 (Α'195) σε φυσικά πρόσωπα που έχουν πληγεί από σεισμούς, πλημμύρες, πυρκαγιές και ανάλογα φυσικά φαινόμενα σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, σύμφωνα με το άρθρο 25 ν. 4662/2020 (Α'27) και για το χρονικό διάστημα που τελούν σε καθεστώς έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας (άρθρ. 56 ν.5128/2024 - ΑΊ18) (επιλογή 035) • η ενίσχυση που καταβάλλεται στο πλαίσιο της χρηματοδοτούμενης δράσης από το Εθνικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης 2021-2025 (ν. 4635/2019, Α' 167) με τίτλο «Ενίσχυση των επιχειρήσεων
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 44 ` που επλήγησαν από την κακοκαιρία "Daniel" στην Περιφέρεια Θεσσαλίας» (άρθρο 23 ν. 5111/2024 - Α'76) (επιλογή 036) • το ποσό των φιλοδωρημάτων έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024 και τα οποία καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες άρθρου 68 ν. 4808/2021 (Α' 101), για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών (παρ.8 αρθρ. 21 ΚΦΕ (επιλογή 037). • το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών αλιευτικών επιχειρήσεων (επιλογή 025) το οποίο προκύπτει από την εκμετάλλευση αλιευτικών πλοίων που φορολογούνται με το τέλος αλιευτικών πλοίων άρθρου 57 ν.4646/2019. Στους αλιείς - πλοιοκτήτες αλιευτικών πλοίων επιβάλλεται τέλος υπέρ του Δημοσίου με βάση το μήκος αυτών, άρθρο 57 ν.4646/2019. • Είναι υποχρεωτική η υποβολή και συμπλήρωση του εντύπου Ε3. Έσοδα και δαπάνες καταχωρούνται επί του ΠΙΝΑΚΑ Ζ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία), κατόπιν μέσω του ΠΙΝΑΚΑ Δ' προσδιορίζεται το αποτέλεσμα το οποίο μέσω του ΠΙΝΑΚΑ ΣΤ (κωδικός 444) αναμορφώνεται - μηδενίζεται και δε μεταφέρεται στο έντυπο Ε1 για να φορολογηθεί με τις γενικές διατάξεις. • Ο φορολογούμενος έχει την υποχρέωση να μεταφέρει το κέρδος του στους κωδικούς 659-660 του ΠΙΝΑΚΑ 6 του εντύπου Ε1 για την κάλυψη τυχόν τεκμηρίων (σχετ. Ε.2069/2024 εγκύκλιος). • το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών επιχειρήσεων που φορολογούνται με τον ν. 27/1975, καθώς και το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών επιχειρήσεων ρυμουλκών και αυτοκινούμενων βυθοκόρων που φορολογούνται με το τέλος του άρθρου 57 του ν. 4646/2019 ή με τον ν.27/1975 (επιλογή 026). • Οι ατομικές επιχειρήσεις του ν. 27/1975, με έσοδα από την εκμετάλλευση σκαφών αναψυχής ή επιβατηγών πλοίων ή εκπαιδευτικών ή εφοδιαστικών κ.λπ., συμπληρώνουν ανάλογα τους ίδιους πίνακες του Ε3 με τους αλιείς - πλοιοκτήτες αλιευτικών πλοίων (με την επισήμανση ότι για τον προσδιορισμό του αποτελέσματος συμπληρώνεται ο κωδικός 444 του ΠΙΝΑΚΑ ΣΤ'), καθώς και τους κωδικούς (659-660) του ΠΙΝΑΚΑ 6 του εντύπου Ε1 όπως οι αλιείς. • Τα αυτά ισχύουν και για τους πλοιοκτήτες ρυμουλκών πλοίων και αυτοκινούμενων βυθοκόρων (ατομικές επιχειρήσεις) είτε φορολογούνται με την ειδική φορολογία του ν.27/1975 είτε με βάση τις διατάξεις του άρθρου 57 ν. 4646/2019. • ποσά τυχόν λοιπών αφορολόγητων εσόδων (επιλογή 011), όπως για παράδειγμα αποζημιώσεις /επιδοτήσεις/ ενισχύσεις που καταβάλλονται λόγω έκτακτων αναγκών ή / και για οποιοδήποτε άλλο λόγο, προκειμένου να μην προσμετρηθούν για τη διαμόρφωση του φορολογικού αποτελέσματος, εάν βέβαια έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία της επιχείρησης ως έσοδα. • Δύναται επίσης να αναγράφονται και ποσά τυχόν αφορολογήτων αγροτικών επιδοτήσεων / ενισχύσεων οι οποίες δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, προκειμένου να μην προσμετρηθούν για τη διαμόρφωση του φορολογικού αποτελέσματος. • Το ποσό της ζημίας που καλύπτεται από το ασφαλιστήριο συμβόλαιο και καταβάλλεται από την ασφαλιστική εταιρεία στις επιχειρήσεις οι οποίες έχουν ασφαλιστικό συμβόλαιο (άρθρο 5 ν. 4797/2021 και άρθρο 101 ν.4974/2021). • έντυπο Ε3 - κωδ. 170, 270, 370, 470, πίνακα Ζ1. • Στη συνέχεια : κωδ. 122, 222, 322, 422, πίνακα Δ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. • φορολογική αναμόρφωση: πίνακα ΣΤ΄ - κωδ. 144, 244, 344, 444, 544 «Μείον: Αφορολόγητα έσοδα», και στον ανάλογο υπο-κωδικό 015. • ΑΝΑΓΡΑΦΗ ΣΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1: κωδ.659-660 πίνακα 6 - Δεν υπόκειται σε φόρο) ΚΑΛΥΠΤΕΙ ΤΕΚΜΗΡΙΑ πίνακας ΣΤ΄ κωδικοί 148, 248, 348 & 448
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 45 ` Οι κωδικοί 148, 248, 348 και 448 «Υπεραξία μεταβίβασης αυτοκινήτου (άρθρο 5 ν.δ. 1146/1972 και άρθρο 10 ν. 2579/1998)» αποτυπώνουν την υπεραξία από τη μεταβίβαση των Ι.Χ. αυτοκινήτων η οποία, κατ' επιλογή του φορολογουμένου, φορολογείται αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. • Στον ίδιο κωδικό αναγράφεται και η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση των δημόσιας χρήσης αυτοκινήτων (ταξί, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) κατά την οποία καταβάλλονται πάγια ποσά φόρου και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση της επιχείρησης. μεταβιβάσεις Δ.Χ. οχημάτων (ταξί, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) • Εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν.2579/1998 (κατ’ αποκοπή ποσά φόρου για το όχημα και την άδεια, αντίστοιχα, και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης του πωλητή). • Παράταση μέχρι και την 31.12.2026 η ισχύς των διατάξεων του άρθρ. 10 του ν.2579/1998 (Α΄31) για καταβολή εφάπαξ παγίων ποσών φόρου κατά τη μεταβίβαση από επαχθή αιτία, περιλαμβανομένης και της ανταλλαγής, αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης των περ. β΄, γ΄ και δ΄ των παρ. 1 & 2 του άρθρ. αυτού (ΤΑΞΙ, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) (άρθρο 91 Ν.5162/2024). Φ.Δ.Χ. αυτοκίνητα • Για τα Φ.Δ.Χ. αυτοκίνητα, σε περίπτωση που το πρόσωπο που μεταβιβάζει ΦΔΧ αυτοκίνητο (φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα) τηρεί απλογραφικά βιβλία, η υπεραξία από τη μεταβίβαση του οχήματος φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή 25% (με υποβολή δήλωσης πριν από τη σύνταξη της πράξης μεταβίβασης) με εξάντληση της φορολογικής του υποχρέωσης. (παρ. 2 άρθρ. 5 ν.δ. 1146/1972) • Διαφορετικά και εφόσον το επιθυμεί ο υποκείμενος στο φόρο, η εν λόγω υπεραξία, όπως προσδιορίζεται με τις ως άνω διατάξεις, συμπεριλαμβάνεται στα λοιπά εισοδήματα του φορολογούμενου και φορολογείται με τις γενικές διατάξεις. μεταβιβάσεις Ι.Χ. αυτοκινήτων οχημάτων ή μοτοσυκλετών που αποτελούν πάγιο στοιχείο επιχείρησης με απλογραφικά βιβλία • Το ν.δ 1146/1972 (άρθρο 5, παρ. 2) εφαρμόζεται όπως ισχύει, δηλαδή καταρχήν φορολόγηση του υπερτιμήματος που προσδιορίζεται από την εφαρμογή αυτών των διατάξεων με συντελεστή 25% (με υποβολή δήλωσης πριν από τη σύνταξη της πράξης μεταβίβασης) και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. • Διαφορετικά, εφόσον το επιθυμεί ο φορολογούμενος, το προσδιορισθέν υπερτίμημα, συμπεριλαμβάνεται στα λοιπά εισοδήματά του και φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, με συμψηφισμό του αυτοτελούς φόρου με τον οφειλόμενο βάσει δήλωσης φόρο. (Αναγραφή του αυτοτελούς φόρου στους κωδ. 607-608 Υποπίνακα 4Γ2 Εντύπου Ε1). • Οι διατάξεις του ν.δ 1146/1972 δεν εφαρμόζονται για τις επιχειρήσεις με διπλογραφικά βιβλία. • Στους κωδικούς 901, 921, 941, 961 «Καθαρό εισόδημα άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013» θα εμφανίζεται το πενήντα τοις εκατό (50%) των ποσών από επιχειρηματική δραστηριότητα ή και από αγροτική - βιολογική δραστηριότητα όπως αυτό προκύπτει από τους κωδ. 152, 252, 352 και 452. • Στον κωδ. 961 εμφανίζεται το πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού του κωδ.453 στην περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 ΚΦΕ. Εν συνεχεία, τα ποσά που θα προκύπτουν από τους κωδικούς της γραμμής αυτής θα μεταφέρονται ως εξής: στους κωδ. 401-402 (4Γ1-Ε1) στην περίπτωση εισοδήματος επιχειρηματικής δραστηριότητας, στους κωδ. 461-462 (4Γ2-Ε1) στην περίπτωση εισοδήματος αγροτικής - βιολογικής δραστηριότητας και στους κωδ. 307-308 (4Α-Ε1) στην περίπτωση καθαρού εισοδήματος περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 ΚΦΕ. • Το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) του ως άνω καθαρού εισοδήματος απαλλάσσεται από
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 46 ` τον φόρο εισοδήματος και συμπληρώνεται από το φορολογούμενο στους κωδ. 659-660 (υποπιν.6-Ε1) σε όλες τις ως άνω περιπτώσεις. αναγραφή των επιδοτήσεων, ενισχύσεων & αποζημιώσεων στο έντυπο Ε3 Οι επιδοτήσεις, ενισχύσεις ή αποζημιώσεις που δόθηκαν στο πλαίσιο ενίσχυσης των επιχειρήσεων λόγω COVID-19, καθώς και σε φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα εφόσον αυτά καταχωρούνται στα βιβλία τους που περιήλθαν προσωρινά ή μόνιμα σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας φυσικών καταστροφών καταχωρούνται: → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στα «Ασυνήθη έσοδα και κέρδη» στους κωδ. 170, 270, 370 και 470 αντίστοιχα. → εν συνεχεία τα πιο πάνω ποσά αναγράφονται επίσης σε αντίστοιχη επιλογή, του εσωτερικού υποπίνακα των κωδ. 144, 244, 344, 444 (αφορολόγητα έσοδα) πίνακα ΣΤ κατά περίπτωση ενώ περαιτέρω καταχωρούνται και σε αντίστοιχους κωδικούς του Εντύπου Ε1. ενισχύσεις που φορολογούνται • Δράσεις που έχουν προκηρυχθεί από τις περιφέρειες για την ενίσχυση μικρών και πολύ μικρών Επιχειρήσεων που επλήγησαν από την πανδημία Covid-19 στο πλαίσιο Επιχειρησιακών Προγραμμάτων του ΕΣΠΑ 2014 - 2020 με τη μορφή μη επιστρεπτέας επιχορήγησης. • Για τις ανωτέρω ενισχύσεις που έχουν δοθεί από τις περιφέρειες δεν προβλέπεται ρητά βάσει νόμου ότι είναι αφορολόγητες, συνεπώς προσμετρούνται στο φορολογητέο εισόδημα των οντοτήτων στις οποίες έχουν χορηγηθεί. • Οι επιδοτήσεις δεν εξαιρούνται από το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές αλλά προσμετρώνται στον υπολογισμό του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (λογιστικός τρόπος προσδιορισμού) (παρ. 1 άρθρ. 21 ν. 4172/2013 (Α’ 167). (ΔΕΑΦ 1080132 ΕΞ 2015/2.6.2015) • Τα παραπάνω, αφορούν στον γενικό κανόνα αντιμετώπισης των επιδοτήσεων/επιχορηγήσεων και δεν αναφέρονται σε τυχόν ειδική αντιμετώπιση συγκεκριμένων κατηγοριών επιδοτήσεων/επιχορηγήσεων σύμφωνα με ειδικότερες νομοθετικές ρυθμίσεις. • • Οι ενισχύσεις αυτές χαρακτηρίζονται ως κρατικές ενισχύσεις • Στο έντυπο Ε3 όσον αφορά ατομικές επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία θα καταχωρηθούν: • → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: • → στους κωδ. 170, 270, 370, 470, πίνακα Ζ1 και εν συνεχεία το ποσό μεταφέρεται: • → στους κωδ. 122, 222, 322, 422, πίνακα Δ΄ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. επιχορήγηση που καταβάλλεται από τον ΟΑΕΔ σε ανέργους νέους για τη δημιουργία δικής τους επιχείρησης • Ελλείψει ρητής απαλλαγής, η επιχορήγηση που καταβάλλεται από τον ΟΑΕΔ σε άνεργους νέους για τη δημιουργία δικής τους επιχείρησης, για την κάλυψη συγκεκριμένων δαπανών, προσαυξάνει τα ακαθάριστα έσοδα από την επιχειρηματική δραστηριότητα του φυσικού προσώπου που υπάγεται στο πρόγραμμα και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίων. • Αν για τα προηγούμενα φορολογικά έτη η ανωτέρω επιχορήγηση αντιμετωπίστηκε διαφορετικά, τότε θα υποβληθεί τροποποιητική δήλωση. (ΔΕΑΦ Α 1099985– 01/07/2016) • Κρατική ενίσχυση επιχειρήσεων του προγράμματος «Πρόγραμμα Ι: Ψηφιακά Εργαλεία ΜΜΕ» στο πλαίσιο της Δράσης «Ψηφιακός Μετασχηματισμός Μικρομεσαίων Επιχειρήσεων» (Vouchers). • (ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΝΤΑΙ ΚΑΝΟΝΙΚΑ) → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 47 ` (Επιδοτήσεις-Επιχορηγήσεις) κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στα «Ασυνήθη έσοδα και κέρδη» στους κωδ. 162, 262, 362, 462, «Λοιπά συνήθη έσοδα» αντίστοιχα. • Εν συνεχεία το ποσό μεταφέρεται στους κωδ. 122 έως 422, που πίνακα Δ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. αναγραφή των επιχορηγήσεων στο έντυπο Ε3 Τα ποσά της επιδότησης παγίων δαπανών και το μη επιστρεπτέο ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής θεωρούνται επιχορηγήσεις (πλην των αγροτικών), δεδομένου ότι μεταφέρονται πόροι από το κράτος, σε ανταπόδοση, από την οικονομική οντότητα, για μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες (π.χ. μη απόλυση εργαζομένων). → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 197, 297 ή 497 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στους κωδ. 162....462 (λοιπά συνήθη έσοδα) του εντύπου Ε3, και φυσικά για όσες οντότητες τηρούν απλογραφικά βιβλία τα ποσά θα καταχωρισθούν και στους κωδ. 144….444 του πίνακα ΣΤ (αφορολόγητα έσοδα) για να μην φορολογηθούν. βραχυχρόνιες μισθώσεις • Ως ακίνητο, για τις ανάγκες επιβολής ΦΠΑ και φόρου εισοδήματος, θεωρείται, (άρθρο 111 του ν.4446/2016): • α. το διαμέρισμα, • β. η μονοκατοικία, εξαιρουμένων των μονοκατοικιών οι οποίες έχουν χαρακτηριστεί ως τέτοιες λόγω της κατάργησης της σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας, • γ. οποιαδήποτε άλλη μορφή οικήματος με δομική και λειτουργική αυτοτέλεια, • δ. τα δωμάτια εντός διαμερισμάτων ή μονοκατοικιών. • Ως ακίνητο νοείται και το δωμάτιο εντός διαμερίσματος που διατίθεται μεμονωμένα για βραχυχρόνια μίσθωση από τους υπόλοιπους χώρους του ίδιου διαμερίσματος και για το οποίο ο εκμισθωτής λαμβάνει ξεχωριστό Αριθμό Μητρώου Ακινήτου (ΑΜΑ). • Σε περίπτωση που φυσικό πρόσωπο διαθέτει για βραχυχρόνια μίσθωση δύο δωμάτια (δωμάτιο Α και δωμάτιο Β), εντός του ίδιου διαμερίσματος/μονοκατοικίας, για τα οποία έχει λάβει δύο διαφορετικούς ΑΜΑ καθώς και έναν τρίτο ΑΜΑ για τη μίσθωση των δύο δωματίων (δωμάτιο Α+Β) από κοινού, δηλαδή οι δύο αριθμοί αφορούν τη μίσθωση κάθε δωματίου ξεχωριστά και ο ένας την από κοινού μίσθωση των δύο δωματίων, τότε το φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι διαθέτει δύο και όχι τρία ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση. Συγκροτήματα ή ολόκληρη πολυκατοικία που εκμισθώνονται με βραχυχρόνιες μισθώσεις • Αν το σύνολο των διαμερισμάτων πολυκατοικίας ή συγκροτήματος κατοικιών εκμισθώνεται με βραχυχρόνιες μισθώσεις, η εν λόγω πολυκατοικία ή το συγκρότημα θεωρείται τουριστικό κατάλυμα και οφείλει να διαθέτει Ειδικό Σήμα Λειτουργίας (Ε.Σ.Λ.) ή να έχει υποβάλει γνωστοποίηση και φυσικά να προβεί σε έναρξη εργασιών. • Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ακινήτων που ένα φυσικό πρόσωπο εκμεταλλεύεται για βραχυχρόνια μίσθωση, δεν λαμβάνονται υπόψη τυχόν άλλα ακίνητα που το ίδιο πρόσωπο εκμεταλλεύεται αποκλειστικά εκτός πλαισίου βραχυχρόνιας μίσθωσης. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση φυσικού προσώπου το οποίο έχει στην κυριότητά του (4) ακίνητα, εκ των οποίων για τα (2) έχει συνάψει αστικές μισθώσεις ετήσιας διάρκειας και τα άλλα (2) τα έχει καταχωρήσει στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής για να τα εκμεταλλευτεί για βραχυχρόνια μίσθωση, μονό τα (2) τελευταία εξ’ αυτών θεωρείται ότι διατίθενται για βραχυχρόνια μίσθωση. • Σε περίπτωση, ωστόσο, που ο ίδιος ιδιοκτήτης ακινήτου αποφασίσει να διαθέσει εντός του έτους επιπλέον ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση, από την καταχώρηση του τρίτου ακινήτου στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής, θα θεωρείται ότι εκμεταλλεύεται (3) ακίνητα για
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 48 ` βραχυχρόνια μίσθωση. Έννοια «βραχυχρόνιων μισθώσεων» • Ως «βραχυχρόνια μίσθωση» ορίζεται πλέον η μίσθωση ή υπεκμίσθωση ακινήτου, ανεξάρτητα αν είναι αναρτημένο σε ψηφιακή πλατφόρμα στο πλαίσιο της οικονομίας διαμοιρασμού ή όχι και ανεξάρτητα αν η σύμβαση συνάπτεται μέσω της ψηφιακής πλατφόρμας, για συγκεκριμένη χρονική διάρκεια, μικρότερη των εξήντα (60) ημερών και εφόσον δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων. (4ο εδάφιο παρ. 1 άρθρ. 111 ν.4446/2016), • Το όριο των εξήντα (60) ημερών αναφέρεται στη διάρκεια κάθε σύμβασης μίσθωσης και όχι στο σύνολο των ημερών που ένα ακίνητο δύναται να διατίθεται για βραχυχρόνια μίσθωση μέσα στο έτος. • Συμβάσεις μίσθωσης ακινήτων διάρκειας από 60 ημέρες και άνω δεν θεωρούνται πλέον ως βραχυχρόνιες κατά την έννοια του άρθρου 111 του ν.4446/2016 και, ως εκ τούτου, δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής αυτού. Με τις προϊσχύουσες διατάξεις ο ορισμός των βραχυχρόνιων μισθώσεων περιελάμβανε συμβάσεις διάρκειας μέχρι ενός (1) έτους. • Εφόσον, κατά τη διάρκεια της μίσθωσης, συμφωνηθεί η αναμίσθωση του ακινήτου στον ίδιο μισθωτή, η χρονική διάρκεια της αναμίσθωσης εξετάζεται αυτοτελώς για τον χαρακτηρισμό της ως βραχυχρόνιας ή μη. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια βραχυχρόνιας μίσθωσης από 15.1.2024 μέχρι 5.3.2024 (ημερομηνία αναχώρησης 6.3.2024), ήτοι διάρκειας 50 ημερών, συμφωνηθεί η διαμονή του μισθωτή μέχρι τις 17.3.2024 με αποτέλεσμα η συνολική διάρκεια της διαμονής του να ανέρχεται σε 62 ημέρες, θεωρείται ότι έχει συναφθεί δεύτερη μίσθωση από 6.3.2024 έως 17.3.2024, διάρκειας 12 ημερών η οποία είναι επίσης βραχυχρόνια. • Αντίθετα, σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια μίσθωσης που δεν θεωρείται βραχυχρόνια, ο μισθωτής αποφασίσει να αποχωρήσει από το ακίνητο εντός των πρώτων 59 ημερών, ο χαρακτηρισμός της μίσθωσης ως μακροχρόνιας δεν μεταβάλλεται. • Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δύο (2) ακινήτων, όπως αυτή ορίζεται, είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία, εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. (παρ. 1 & 2 άρθρου 39Α ν.4172/2013 (ΚΦΕ)), • Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.(άρθρ. 21 ΚΦΕ). • Ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα λογίζεται και το εισόδημα που αποκτούν από βραχυχρόνια μίσθωση φυσικά πρόσωπα τα οποία εκμισθώνουν τρία (3) ή περισσότερα ακίνητα. • Το εισόδημα που αποκτάται από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτου, (άρθρο 111 ν.4446/2016), θεωρείται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ποιο ποσό αναγράφεται στη δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης; • Το εισόδημα από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων όπως αυτή ορίζεται, που αποκτάται από φυσικά, νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, συνίσταται στο συνολικό συμφωνηθέν μίσθωμα ή στο συνολικό ποσό βάσει της πολιτικής ακύρωσης που κατά περίπτωση καταβάλει ο μισθωτής, στο οποίο δεν περιλαμβάνονται οι φόροι και τα τέλη (ΦΠΑ, τέλος παρεπιδημούντων κ.λ.π.) που επιβάλλονται στις υπόψη συναλλαγές. • Το εισόδημα που προκύπτει από βραχυχρόνιες μισθώσεις που καταλαμβάνουν δύο (2) ημερολογιακά έτη, για παράδειγμα από 25.12.2024 μέχρι 5.1.2025, επιμερίζεται στα αντίστοιχα φορολογικά έτη (2024 και 2025), με βάση τις ημέρες διαμονής ανά έτος και φορολογείται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος εκάστου έτους. • Στην περίπτωση αυτή υποβάλλονται δύο (2) «Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής», ήτοι, μία για το χρονικό διάστημα από 25.12.2024 μέχρι 1.1.2025 (προκειμένου να προσδιορισθεί το εισόδημα που αποκτάται μέχρι και την διανυκτέρευση της 31ης Δεκεμβρίου 2024) και μία για το χρονικό
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 49 ` διάστημα από 1.1.2025 έως 5.1.2025 αντίστοιχα, μέχρι τις 20.2.2025, αναγράφοντας στο πεδίο «Σημειώσεις» της κάθε δήλωσης ότι αφορά μέρος μίσθωσης με ημερομηνία αναχώρησης 5.1.2025. • Στην περίπτωση αναχώρησης του μισθωτή στις 5.2.2025, η πρώτη εκ των ως άνω δηλώσεων υποβάλλεται μέχρι τις 20.2.2025, ενώ η δεύτερη μέχρι τις 20.3.2025. • Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες με φορολογικό έτος που λήγει σε διαφορετική ημερομηνία από αυτή του ημερολογιακού έτους (για παράδειγμα στις 30 Ιουνίου). Το εισόδημα που προκύπτει από τις ως άνω μισθώσεις επιμερίζεται και δηλώνεται στα έντυπα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, με βάση την ημερομηνία λήξης του φορολογικού έτους των προσώπων αυτών (σχετ. η Ε. 2141/2019 εγκύκλιος). • Τα «Ακίνητα» που μισθώνονται ή υπεκμισθώνονται, από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, χωρίς την παροχή άλλων υπηρεσιών, πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων, λογίζονται ως επαγγελματικές εγκαταστάσεις (έδρα και υποκαταστήματα) των ως άνω προσώπων και επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος. • Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας ακινήτου που διατίθεται για βραχυχρόνια μίσθωση, η κατηγορία του εισοδήματος που αποκτάται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39Α του ΚΦΕ, κρίνεται ατομικά για κάθε ένα εκ των φυσικών προσώπων συνιδιοκτητών. • Για παράδειγμα, στην περίπτωση που ένα φυσικό πρόσωπο (Α) διαθέτει για βραχυχρόνια μίσθωση δύο ακίνητα στα οποία κατέχει το (100%) της πλήρους κυριότητας και ένα τρίτο ακίνητο στο οποίο κατέχει το (50%) της πλήρους κυριότητας και το άλλο (50%) το κατέχει ένα άλλο φυσικό πρόσωπο (Β), το οποίο δεν διαθέτει άλλο ακίνητο για βραχυχρόνια μίσθωση, τότε μόνο ο (Α) αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς διαθέτει τρία ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση, ενώ ο (Β) αποκτά εισόδημα από ακίνητα, καθώς διαθέτει μόνο ένα ακίνητο για βραχυχρόνια μίσθωση. Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) • Η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, όταν ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ή φυσικό πρόσωπο που διαθέτει τουλάχιστον τρία (3) ακίνητα για βραχυχρόνια διαμονή, συμπεριλαμβάνεται στις περιπτώσεις που λογίζονται εκ του νόμου ως παροχή υπηρεσιών. (παρ. 1 άρθρου 29 ν. 5073/2023 τροπ/ση περ. α’ παρ. 2 άρθρου 8 Κώδικα ΦΠΑ) • Η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή υπάγεται πλέον στον μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ δεκατρία τοις εκατό (13%). (παρ. 2 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου τροποποιήθηκε η παρ. 2 Κεφ. Β’ Παραρτ. ΙΙΙ Κώδικα ΦΠΑ), • Εφόσον το ακίνητο βρίσκεται σε ένα από τα νησιά Λέρο, Λέσβο, Κω, Σάμο ή Χίο, ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 9%. • Ως «εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή» ορίζεται η εκμετάλλευσή τους με σκοπό τη μίσθωση ή υπεκμίσθωση για συγκεκριμένη χρονική διάρκεια, μικρότερη των εξήντα (60) ημερών, ήτοι μέχρι και πενήντα εννιά (59) ημέρες, εφόσον δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Από 1.1.2024 και εφεξής, η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, ήτοι με διάρκεια μικρότερη των εξήντα (60) ημέρων, εξομοιώνεται για σκοπούς ΦΠΑ, με την εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένων δωματίων και οικιών στις εξής περιπτώσεις: • α. εφόσον ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ανεξάρτητα από τον αριθμό των ακινήτων που εκμεταλλεύεται για βραχυχρόνια διαμονή, ή • β. εφόσον ο εκμισθωτής είναι φυσικό πρόσωπο που διαθέτει τουλάχιστον τρία (3) ακίνητα για βραχυχρόνια διαμονή και για το σύνολο των ακινήτων που εκμεταλλεύεται. • Ισχύει ανεξάρτητα αν το ακίνητο είναι αναρτημένο σε ψηφιακή πλατφόρμα στο πλαίσιο της οικονομίας διαμοιρασμού ή όχι και ανεξάρτητα αν η σύμβαση συνάπτεται μέσω της ψηφιακής πλατφόρμας.
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 50 ` • Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ακινήτων που διατίθενται για βραχυχρόνια διαμονή και των, κατ’ επέκταση, υποχρεώσεων που απορρέουν από τη νομοθεσία περί ΦΠΑ, λαμβάνεται υπόψη η πρόθεση εκμετάλλευσης των εν λόγω ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, η οποία αποδεικνύεται από την καταχώρησή τους στο σχετικό Μητρώο, χωρίς να εξετάζεται και η απόκτηση ή μη εσόδων από την εκμετάλλευση κάθε ακινήτου εξ’ αυτών. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση καταχώρησης στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής τεσσάρων (4) ακινήτων, εκ των οποίων ο ιδιοκτήτης συνήψε εν τέλει συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης μόνο για τα δύο (2), η τυχόν αντιπαροχή για τη βραχυχρόνια μίσθωση αυτών θα υπαχθεί σε ΦΠΑ 13%. • Τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν για βραχυχρόνια διαμονή έως δύο (2) ακίνητα εξακολουθούν να απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ, εφόσον δεν παρέχουν πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων, δεν υποχρεούνται σε έναρξη εργασιών. (περ. κστ’ παρ. 1 άρθρου 22 Κώδικα ΦΠΑ) • Σε περίπτωση, που κατά τη διάρκεια της βραχυχρόνιας διαμονής σε ένα ακίνητο παρέχονται εκ μέρους του εκμισθωτή και πρόσθετες υπηρεσίες για την περιποίηση των πελατών, οι οποίες είναι αντίστοιχες με τις παρεχόμενες στον ξενοδοχειακό ή παρόμοιο τομέα (πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων), το συνολικό αντίτιμο που καταβάλλεται δεν απαλλάσσεται, αλλά υπάγεται στον ΦΠΑ, καθώς θεωρείται ότι πρόκειται για παροχή υπηρεσιών διαμονής, χωρίς να εξετάζεται ο αριθμός των ακινήτων που αυτός εκμεταλλεύεται. • Το ίδιο ακίνητο είναι δυνατόν να διατίθεται μέσα στο ίδιο έτος τόσο για βραχυχρόνια διαμονή όσο και για μακροχρόνια μίσθωση. • Κάθε περίπτωση μίσθωσης, αντιμετωπίζεται διαφορετικά ανάλογα με τη διάρκεια της. • Ισχύει για συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης που αρχίζουν από 01.01.2024 και μετά. Έτσι, σε περίπτωση που η σύμβαση βραχυχρόνιας μίσθωσης έχει αρχίσει πριν την 1.1.2024 και ολοκληρώνεται εντός του έτους 2024, δεν εφαρμόζονται οι νέες διατάξεις, αλλά οι προϊσχύουσες διατάξεις. Υποχρεώσεις διαχειριστών σε σχέση με τις βραχυχρόνιες μισθώσεις • Ο διαχειριστής ακινήτου που δεν διαθέτει Ειδικό Σήμα Λειτουργίας (Ε.Σ.Λ.) ή δεν έχει υποβάλει γνωστοποίηση, υποχρεούται στην υποβολή Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής και δεν υποβάλλει Δηλώσεις Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας. Στην ίδια υποχρέωση υποβολής Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής υπόκεινται και τα πρόσωπα της παρ. 5 του άρθρου 46 του ν.4179/2013. (περ. β’ παρ. 3 άρθρου 111 ν.4446/2016), • Υποχρέωση υποβολής της Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής έχουν όλα τα πρόσωπα που ενεργούν ως διαχειριστές ακινήτων βραχυχρόνιας μίσθωσης, ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησης των σχετικών μισθωμάτων (απαλλαγή ή μη από τον ΦΠΑ, εισόδημα από ακίνητη περιουσία ή επιχειρηματική δραστηριότητα), σύμφωνα με τα κατωτέρω, και ανεξάρτητα αν οι σχετικές συμβάσεις συνάπτονται μέσω ψηφιακών πλατφορμών ή όχι. • Συνεπώς και για τις βραχυχρόνιες μισθώσεις που συνάπτονται εκτός ψηφιακών πλατφορμών, οι διαχειριστές των εν λόγω ακινήτων θα πρέπει να καταχωρούν τα στοιχεία των ακινήτων στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής, να τους χορηγείται Αριθμός Μητρώου Ακινήτου βραχυχρόνιας διαμονής και να υποβάλλουν Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής. • Με τις νέες διατάξεις δεν υφίσταται υποχρέωση υποβολής «Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής» αλλά «Δήλωσης Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας» για μισθώσεις ή υπεκμισθώσεις διάρκειας εξήντα (60) ημερών και άνω για τις οποίες δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων, έστω και αν συνάπτονται μέσω ψηφιακής πλατφόρμας, • Οι νέες διατάξεις ισχύουν για συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης που αρχίζουν από 1η Ιανουαρίου 2024 και εφεξής. (παρ. 4 άρθρου 59 ν.5073/2023), • Φορολογικές υποχρεώσεις
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 51 ` • Τα νομικά πρόσωπα που δραστηριοποιούνται στην εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, πρέπει από 1.1.2024 να μεταταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ανεξάρτητα από τον αριθμό των ακινήτων που εκμεταλλεύονται και ανεξάρτητα από το αν παρέχουν ή όχι πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Τα φυσικά πρόσωπα που εκμεταλλεύονται από τρία (3) ακίνητα και άνω για βραχυχρόνια διαμονή πρέπει, από 1.1.2024 και εφεξής, να υποβάλλουν δήλωση έναρξης εργασιών και να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το αν παρέχουν ή όχι πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Για το σκοπό της δήλωσης έναρξης εργασιών με αντικείμενο τη συγκεκριμένη δραστηριότητα, έχουν δημιουργηθεί οι εξής δύο νέοι Κ.Α.Δ.: • 55.20.11.06 Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων μέσω των ψηφιακών πλατφορμών στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού (Α.1010/2024, Β’ 497) • 55.20.11.07 Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων εκτός των ψηφιακών πλατφορμών της οικονομίας του διαμοιρασμού (Α.1018/2024, Β’ 856) • Οι νέοι ΚΑΔ ισχύουν από την επομένη εργάσιμη ημέρα της δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως των σχετικών αποφάσεων του Διοικητή της ΑΑΔΕ, ήτοι από 26.1.2024 και από 6.2.2024, αντίστοιχα. Άρθρο 64 Ν.5100/2024: Άδεια διαμονής που συνδέεται με επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία – (Αντικατάσταση άρθρου 100 και παρ. 49 άρθρου 176 ν. 5038/2023) • Άδεια διαμονής που συνδέεται με επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία (golden visa) • 7. Στους πολίτες τρίτων χωρών, κατόχους ακινήτων παρέχεται δυνατότητα εκμίσθωσης αυτών. • 7Α. Τα ακίνητα που αποκτώνται κατά πλήρη κυριότητα και νομή από πολίτες τρίτων χωρών για την αρχική χορήγηση ή ανανέωση άδειας διαμονής επενδυτή απαγορεύεται να εκμισθώνονται βραχυχρόνια στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού, καθώς και να υπεκμισθώνονται. Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση (ΤΑΚΚ) • Το τέλος ανθεκτικότητας στη κλιματική κρίση (ΤΑΚΚ) επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, βαρύνει τον διαμένοντα και επιβάλλεται μετά τη διαμονή του στο κατάλυμα και πριν την αναχώρησή του από αυτό. • α) κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα (υποπερ. αα’ περ. α’ παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014 (Α’ 155)), το οποίο υπολογίζεται βάσει τον αριθμό αστεριών και την περίοδο χρήσης, (Μ-Ο,1,50-10,00) και (Ν-Φ 0,50-4.00) • β) - ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια - διαμερίσματα (Μ-Ο 1.50 ) και (Ν-Φ 0,50) (υποπερ. γγ’ περ. β’ παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014), • - αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) (Μ-Ο 10,00) και (Ν-Φ 4,00) (υποπερ. αα’ περ. β παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014) καθώς και • - ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης (Μ-Ο 1.50 €) και (Ν-Φ 0,50) (άρθρου 111 ν.4446/2016 και άρθρου 39Α Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013)). • για μονοκατοικίες άνω των (80) τ.μ που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης το ΤΑΚΚ καθορίζεται: (Ν-Φ 4,00) ή (Μ-Ο10,00) ανά ημερήσια χρήση, ενώ • για μονοκατοικίες έως και 80 τ.μ. το ΤΑΚΚ καθορίζεται: (Ν-Φ 0,50) ή Μ-Ο 1,50), ανά ημερήσια χρήση. • Υπόχρεοι σε απόδοση ΤΑΚΚ είναι και τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν σε βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι 2 ακίνητα. • Στο ειδικό στοιχείο – απόδειξη είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, αναγράφεται, πέραν των λοιπών στοιχείων που ορίζονται στην ΚΥΑ Α. 1217/2023 (Β' 7535), ο αριθμός και η ημερομηνία του στοιχείου παροχής υπηρεσιών, εφόσον υφίσταται υποχρέωση έκδοσης αυτού. Το ΤΑΚΚ, καταβάλλεται από:
ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 52 ` α) τα νομικά πρόσωπα που μισθώνουν ακίνητα μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης, β) τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν από τρία ακίνητα και πάνω και τα μισθώνουν μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης και έχουν προβεί υποχρεωτικά σε έναρξη εργασιών, καθώς επίσης και γ) τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν έως δύο ακίνητα. Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση καθορίζεται με την απόφαση Α.1217/2023. Το τέλος αποδίδεται και από τους ιδιώτες στη φορολογική Διοίκηση με μηνιαίες δηλώσεις, οι οποίες υποβάλλονται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν της έκδοσης κάθε «ειδικού στοιχείου - απόδειξης είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση». Τέλος παρεπιδημούντων άρθρου 1 ν. 339/1976 • «5Α. Στις βραχυχρόνιες μισθώσεις της παρ. 1 επιβάλλεται το τέλος διαμονής παρεπιδημούντων (παρ. 1 άρθρου 1 ν. 339/1976 (Α' 136).». (άρθρο 28 ν. 5073/2023 – παρ. 5α άρθρο 111 ν. 4446/2016) (ισχύει από 01.01.2024). • Επιβάλλεται σε ποσοστό 0,5% επί των εσόδων των βραχυχρόνιων μισθώσεων. • Οι επιχειρήσεις (φυσικά πρόσωπα με 3 ακίνητα και πάνω και νομικά πρόσωπα) με αντικείμενο δραστηριότητας «Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων μέσω των ψηφιακών πλατφορμών στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού» και «Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων εκτός των ψηφιακών πλατφορμών της οικονομίας του διαμοιρασμού» από 01.01.2024 υποχρεούνται στην επιβολή τέλους παρεπιδημούντων. (Ε 2024/2024) (παρ. 5Α άρθρου 111 ν.4446/2016, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 28 ν.5073/2023) • Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης τέλους παρεπιδημούντων καθορίζονται με την απόφαση Α.1209/2023. • Η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά μέσω της ψηφιακής πύλης «myAADE» (myAADE.gov.gr). • Οι υπόχρεοι σε καταβολή τέλους παρεπιδημούντων εφόσον υπόκεινται σε Φ.Π.Α., υποβάλλουν τη δήλωση της παρ. 1 κατά τον ίδιο χρόνο που υποβάλλεται η δήλωση Φ.Π.Α. • Για μη υπόχρεους σε υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α., η δήλωση των τελών υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα που ακολουθεί κάθε ημερολογιακό τρίμηνο, ήτοι μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Απριλίου, Ιουλίου, Οκτωβρίου και Ιανουαρίου επομένου έτους. • Βαρύνει τον διαμένοντα, δεν επιβαρύνεται με Φ.Π.Α. σε όσους δεν έχουν υποχρέωση και δεν έχουν πραγματοποιήσει έναρξη εργασιών (φυσικά πρόσωπα που εκμισθώνουν με βραχυχρόνια μίσθωση έως δύο ακίνητα). • Δεν υφίσταται επίσης υποχρέωση υποβολής μηδενικής δήλωσης. • Περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία για την επιβολή του ΦΠΑ.(άρθρο 19 Κώδικα ΦΠΑ).

More Related Content

PDF
E2107 20
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A 1229 fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
DOC
10 αλλαγές στους φόρους το 2011
byBIOCOLLOIDS FATE AND TRANSPORT IN ENVIRONMENTAL SYSTEMS, NETWORK BIOMET
 
DOC
10 αλλαγές στους φόρους το 2011
byBIOCOLLOIDS FATE AND TRANSPORT IN ENVIRONMENTAL SYSTEMS, NETWORK BIOMET
 
PDF
A1164 2019fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
1319b 18
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1278
byXrisa Sotiraki
 
PDF
E2111
byPanayotis Sofianopoulos
 
E2107 20
byPanayotis Sofianopoulos
 
A 1229 fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
10 αλλαγές στους φόρους το 2011
byBIOCOLLOIDS FATE AND TRANSPORT IN ENVIRONMENTAL SYSTEMS, NETWORK BIOMET
 
10 αλλαγές στους φόρους το 2011
byBIOCOLLOIDS FATE AND TRANSPORT IN ENVIRONMENTAL SYSTEMS, NETWORK BIOMET
 
A1164 2019fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
1319b 18
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1278
byXrisa Sotiraki
 
E2111
byPanayotis Sofianopoulos
 

Similar to Webinar_Notes_6_3_2025.pdfΒΗΒΗΒΥΥΗΥΓΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥ

PDF
ΠΟΛ.1034/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
Βγήκε το ΦΕΚ για τις φορολογικές δηλώσεις 2024
byNewsroom8
 
PDF
E2079 20
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1109 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
ΠΟΛ. 1006/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
ΠΟΛ. 1009/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
E2104 2021
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
E2150 2021
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1231fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
E2132 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
ΠΟΛ.1115-17
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
Pol1044 18
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1041 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1161 2020
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1070 2020fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
a1039fek.pdf
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
Pol 1057 2018
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
A1037 213 b-19
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
881b
byPanayotis Sofianopoulos
 
PDF
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ-ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ&lt;&lt;ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ>>
byΕλληνίδα Μέχρι Κόκκαλο
 
ΠΟΛ.1034/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
Βγήκε το ΦΕΚ για τις φορολογικές δηλώσεις 2024
byNewsroom8
 
E2079 20
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1109 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
ΠΟΛ. 1006/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
ΠΟΛ. 1009/17
byPanayotis Sofianopoulos
 
E2104 2021
byPanayotis Sofianopoulos
 
E2150 2021
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1231fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
E2132 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
ΠΟΛ.1115-17
byPanayotis Sofianopoulos
 
Pol1044 18
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1041 2019
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1161 2020
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1070 2020fek
byPanayotis Sofianopoulos
 
a1039fek.pdf
byPanayotis Sofianopoulos
 
Pol 1057 2018
byPanayotis Sofianopoulos
 
A1037 213 b-19
byPanayotis Sofianopoulos
 
881b
byPanayotis Sofianopoulos
 
ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ-ΣΧΕΔΙΟ ΝΟΜΟΥ&lt;&lt;ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ>>
byΕλληνίδα Μέχρι Κόκκαλο
 

Webinar_Notes_6_3_2025.pdfΒΗΒΗΒΥΥΗΥΓΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥΓΥ

  • 1.
    Αλλαγές στη φορολογία εισοδήματοςφυσικών προσώπων και στις φορολογικές δηλώσεις του έτους 2024 Β Ι Κ Υ Γ Ι Ο Β Α
  • 2.
    Χρόνος υποβολής δήλωσης Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται κατά το χρονικό διάστημα από τη 15η Μαρτίου μέχρι και τη 15η Ιουλίου του αμέσως επόμενου φορολογικού έτους.  Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους.  Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι και την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου (παρ.1, άρθρ. 84, ν. 5162/2024).
  • 3.
    Δηλώσεις έγγαμων  Οισύζυγοι, κατά τη διάρκεια του γάμου, υποβάλλουν κοινή δήλωση, αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος σύναψης του γάμου και για τα εισοδήματα του έτους αυτού.  Υπόχρεος για την υποβολή της κοινής δήλωσης είναι ο ένας εκ των δύο συζύγων που δηλώνεται ως υπόχρεος και για τα εισοδήματα του άλλου συζύγου.  Ο φόρος, τα τέλη και οι εισφορές που αναλογούν στα εισοδήματα εκάστου συζύγου βεβαιώνεται χωριστά και η ευθύνη της καταβολής βαρύνει κάθε σύζυγο (παρ. 2, άρθρ. 84, ν. 5162/2024).
  • 4.
    Δηλώσεις εξαρτώμενων μελών Προβλέφθηκε στην Απόφαση για τον Τύπο και Περιεχόμενο της Δήλωσης, ότι προκειμένου να δηλωθούν τα εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου που αποκτούν εισόδημα, για το οποίο έχουν υποχρέωση για υποβολή δήλωσης, για να διασφαλιστεί ότι το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ ή, αν πρόκειται για άτομα με αναπηρία δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ, απαιτείται να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης των προσώπων αυτών (είχε εφαρμοστεί έτσι και πέρυσι).
  • 5.
    Δηλώσεις αποβιωσάντων  Οιδηλώσεις των αποβιωσάντων, για τα εισοδήματα που απέκτησαν το έτος 2024 μέχρι την ημερομηνία του θανάτου τους, υποβάλλονται από τους νόμιμους κληρονόμους τους πλέον με χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου και συγκεκριμένα με τη χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας Υποβολής Δηλώσεων Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων της ΑΑΔΕ, μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE, εμπρόθεσμα έως την 31.12.2025.  Στην περίπτωση αυτή απαιτείται ενημέρωση της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης μεταβολής των στοιχείων του Φορολογικού Μητρώου του αποβιώσαντος υπηρεσίας, πριν από την υποβολή της δήλωσης, με την ημερομηνία θανάτου και τα στοιχεία των νόμιμων κληρονόμων/εγγυτέρων συγγενών, με την προσκόμιση των απαραίτητων δικαιολογητικών.
  • 6.
    Καταβολή φόρου εισοδήματος Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών.  Ειδικά η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους, γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου έτους, ενώ για τις δηλώσεις αυτής της περίπτωσης που υποβάλλονται στην αρμόδια υπηρεσία εμπρόθεσμα και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδίδεται μετά την 31η Δεκεμβρίου, η καταβολή γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου.
  • 7.
    Εκπτώσεις στον φόροεισοδήματος  Όταν ο φόρος εισοδήματος, φυσικών προσώπων, που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση  τέσσερα τοις εκατό (4%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου,  τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου και  δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουλίου.
  • 8.
    Εκπτώσεις στον φόροεισοδήματος  Στα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε εταιρίες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, παρέχεται έκπτωση  τέσσερα τοις εκατό (4%) στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών, εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την 30ή Απριλίου  τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι τη 15η Ιουνίου και  δύο τοις εκατό (2%), εφόσον η δήλωση υποβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και ο φόρος που οφείλεται καταβληθεί μέχρι την καταληκτική ημερομηνία καταβολής της πρώτης δόσης (παρ.3, άρθρ.84, ν. 5162/2024).
  • 9.
    Εκπτώσεις στον φόροεισοδήματος  Σύμφωνα με την Απόφαση του Διοικητή ΑΑΔΕ για τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης, εάν υποβληθεί εμπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (παρ. 2 άρθρου 23 ΚΦΔ) από την οποία προκύπτει επιπλέον ποσό φόρου προς καταβολή, θα παρέχεται στο ποσό αυτό η έκπτωση που ισχύει κατά το χρόνο υποβολής της τροποποιητικής δήλωσης.
  • 10.
    Οριστικοποίηση προσυμπληρωμένης δήλωσης Ο προσδιορισμός του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση αυτή, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα (παρ.4, άρθρ. 36, ν. 5104/2024).
  • 11.
    Σύσταση Μητρώου ΥπόχρεωνΥποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων  Στον Κώδικα Φορολογικών Διαδικασιών προστέθηκε νέο άρθρο 15Α, με το οποίο συστάθηκε το νέο Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Δημοσίου Τομέα Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, προκειμένου για την διασταύρωση των φορολογικών δηλώσεων και στη συνέχεια για την τήρηση των προθεσμιών υποβολής τους.  Στο Μητρώο εγγράφονται και τα ευθυνόμενα πρόσωπα.  Προβλέφθηκαν επίσης και κυρώσεις μη εγγραφής στο Μητρώο, εκπρόθεσμης διαβίβασης ή διαβίβασης ανακριβών δεδομένων, τα οποία βαρύνουν τα ευθυνόμενα πρόσωπα.
  • 12.
    Σύσταση Μητρώου ΥπόχρεωνΥποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την Προσυμπλήρωση και Υποβολή των δηλώσεων  Η προθεσμία για την αρχική εγγραφή στο Μητρώο των φορέων και των ευθυνόμενων προσώπων τους ορίζεται από τη 16η Δεκεμβρίου 2024 έως και τη 15η Ιανουαρίου 2025.  Για κάθε επόμενο φορολογικό έτος ορίζεται προθεσμία από την 1η Ιανουαρίου έως και τη 15η Ιανουαρίου για την εγγραφή κάθε νέου υπόχρεου φορέα, την τροποποίηση των στοιχείων των ήδη υφιστάμενων υπόχρεων φορέων, καθώς και τη γνωστοποίηση αλλαγής των ευθυνόμενων προσώπων (παρ.1, άρθρ. 87, ν. 5162/2024).  Κατ΄ εξουσιοδότηση του νόμου εκδόθηκε η Α.1181/2024 Απόφαση, με την οποία ρυθμίστηκαν λεπτομέρειες εφαρμογής των διατάξεων αυτών.
  • 13.
    Επιβολή κυρώσεων σεφορείς εκτός Δημοσίου  Στο άρθρο 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας προστέθηκε παράγραφος 12, με την οποία ρυθμίστηκε η επιβολή διοικητικών κυρώσεων σε βάρος προσώπων, εκτός των φορέων του δημόσιου τομέα (χρηματοπιστωτικά ιδρύματα, «ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΚΕΝΤΡΙΚΟ ΑΠΟΘΕΤΗΡΙΟ ΤΙΤΛΩΝ Α.Ε.» κλπ), που υποχρεούνται να διαβιβάζουν ή να υποβάλλουν στη φορολογική διοίκηση στοιχεία που είναι απαραίτητα για την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων των φορολογουμένων, στην περίπτωση που πραγματοποιούν εκπρόθεσμα αποστολή αρχικών ή συμπληρωματικών ή διορθωτικών ηλεκτρονικών αρχείων (άρθρ. 88, ν. 5162/2024)
  • 14.
    Κατάργηση τέλους επιτηδεύματος Με το άρθρο 3 του ν. 5163/2024 καταργήθηκε οριστικά το τέλος επιτηδεύματος για όλα τα φυσικά πρόσωπα, συμπεριλαμβανομένων και των εργαζόμενων που αμείβονται με δελτίο παροχής υπηρεσιών (μπλοκάκια).  Οπότε διαγράφηκαν οι κωδικοί 027-028 του Πίνακα 2, που αφορούσαν στο τέλος επιτηδεύματος «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα με ιδιότητα εμπορική και γεννηθήκατε μέχρι την … »»
  • 15.
    Αύξηση της μείωσηςφόρου λόγω τέκνων Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρμογή του άρθρου 15, δηλαδή με την γενική κλίμακα, μειώνεται (για τους μισθωτούς και τους κατ΄ επάγγελμα αγρότες / υπό προϋποθέσεις) κατά το ποσό των επτακοσίων εβδομήντα επτά (777) ευρώ για τον φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα. Η μείωση του φόρου ανέρχεται  σε εννιακόσια (900) ευρώ για τον φορολογούμενο με ένα (1) εξαρτώμενο τέκνο,  σε χίλια εκατόν είκοσι (1.120) ευρώ για δύο (2) εξαρτώμενα τέκνα,  σε χίλια τριακόσια σαράντα (1.340) ευρώ για τρία (3) εξαρτώμενα τέκνα,
  • 16.
    Αύξηση της μείωσηςφόρου λόγω τέκνων  σε χίλια πεντακόσια ογδόντα (1.580) ευρώ για τέσσερα (4) εξαρτώμενα τέκνα και  σε χίλια επτακόσια ογδόντα (1.780) ευρώ για πέντε (5) εξαρτώμενα τέκνα.  Για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο μετά το πέμπτο, η μείωση του φόρου αυξάνεται κατά διακόσια είκοσι (220) ευρώ για κάθε επόμενο τέκνο.  Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ποσών αυτών, η μείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου (άρθρ. 43, ν. 5045/2023). Σύμφωνα με το άρθρο 11 εξαρτώμενα τέκνα είναι: Τα άγαμα τέκνα, εφόσον το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και εφόσον συνοικούν με τον φορολογούμενο και
  • 17.
    Ποια νοούνται εξαρτώμενατέκνα για την μείωση του φόρου  - είναι ανήλικα έως 18 ετών ή  - είναι ενήλικα έως 25 ετών και φοιτούν σε σχολές ή σχολεία ή ινστιτούτα επαγγελματικής εκπαίδευσης ή κατάρτισης της ημεδαπής ή αλλοδαπής ή  - είναι ενήλικα έως 25 ετών και είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ.) ή  υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους, ή τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία τέκνα του φορολογούμενου και το ετήσιο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ.
  • 18.
    Αύξηση της ΛΤΠΦτων αυτοκινήτων που παραχωρούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς  Δεν αποτελεί παροχή σε είδος (άρθρου 13 ΚΦΕ) η παροχή οχημάτων που παραχωρούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς και έχουν Λιανική Τιμή Πώλησης Προ Φόρων έως είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ (ήταν 17.000 ευρώ) ( παρ. 1, άρθρ.37, ν. 5135/2024).
  • 19.
    Δεν θεωρούνται εισόδημαπαροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται οι παροχές ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ ετησίως που χορηγούν οι εργοδότες στους εργαζόμενους για την κάλυψη εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, εφόσον η παροχή:  α) ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α' 222),  β) καταβάλλεται στον εργαζόμενο από τον εργοδότη καθ’ υπέρβαση των συμφωνημένων αποδοχών,
  • 20.
    Δεν θεωρούνται εισόδημαπαροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  γ) αποδεδειγμένα χρησιμοποιείται για την κάλυψη των εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, καθώς:  γα) καταβάλλεται σε χρήμα στον εργαζόμενο, εφόσον αυτός καταβάλλει το ποσό στον τρίτο που παρέχει τις σχετικές υπηρεσίες και στη συνέχεια προσκομίσει το οικείο φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη ή  γβ) καταβάλλεται στον εργαζόμενο με μορφή διατακτικών προς τον πάροχο των υπηρεσιών ή  γγ) καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη στον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών.
  • 21.
    Δεν θεωρούνται εισόδημαπαροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται οι παροχές που καταβάλλονται από εργοδότη σε εργαζόμενο ως ενίσχυση για την απόκτηση τέκνου εντός δώδεκα (12) μηνών από τον τοκετό, ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, που προσαυξάνεται κατά πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε άλλο εξαρτώμενο τέκνο που έχει ο δικαιούχος γονέας κατά τον χρόνο του τοκετού, εφόσον:  α) η παροχή ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου,
  • 22.
    Δεν θεωρούνται εισόδημαπαροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  β) οι αποδοχές του εργαζομένου διατηρούνται τουλάχιστον στο ύψος που είχαν έξι (6) μήνες πριν από τον τοκετό ή κατά την πρόσληψη, αν αυτή έγινε σε χρονικό διάστημα μικρότερο του εξαμήνου πριν από τον τοκετό, και διατηρούνται τουλάχιστον στο ίδιο ύψος για χρονικό διάστημα έξι (6) μηνών τουλάχιστον μετά από τον τοκετό και  γ) η παροχή έχει αναγγελθεί στην Επιθεώρηση Εργασίας.  Παροχές της περίπτωσης αυτής που έχουν χορηγηθεί από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μέχρι την έναρξη ισχύος του ν. 5162/2024 εγκρίνονται με απόφαση των αρμόδιων οργάνων των Υπουργείων Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας που εκδίδεται μέχρι την 31η Μαρτίου 2025.
  • 23.
    Δεν θεωρούνται εισόδημαπαροχές προς εργαζόμενους, νέους γονείς  Όσοι εργοδότες έχουν καταβάλει αυτές τις παροχές από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μέχρι την 5η.12.2024 η οποίες θα εγκριθούν με απόφαση των αρμόδιων οργάνων των Υπουργείων Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης, Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας που εκδίδεται μέχρι την 31η Μαρτίου 2025, θα υποβάλλουν τροποποιητική δήλωση (μηνιαία ΦΜΥ) με μεταφορά των καταβεβλημένων ποσών στο κωδικό 72 «Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα' της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4172/2013» (Α.1005/2025).  Το ποσό αυτό εμφανίζεται στη φορολογική δήλωση των εργαζόμενων στους κωδικούς 781-782 του Πίνακα 6, στη νέα υποπερίπτωση «Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα της παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ».
  • 24.
    Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίωναπό ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Με τον ν. 5078/2023 επήλθαν, μεταξύ άλλων, αλλαγές στους συντελεστές φορολόγησης των ασφαλισμάτων που καταβάλλουν οι ασφαλιστικές εταιρίες στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων που έχουν συνάψει με τους εργοδότες για τους εργαζόμενους. Οι ίδιοι συντελεστές φορολόγησης επιβάλλονται πλέον και στις συνταξιοδοτικές παροχές (εφάπαξ ή περιοδικές) που καταβάλλονται από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και τα ταμεία της παρ. 20 του άρθρου 6 του ν. 3029/2002 (Ενιαία Ταμεία Επικουρικής Ασφάλισης Μισθωτών / Ε.Τ.Ε.Α.Μ.), οι οποίες ήταν με το προϊσχύον καθεστώς αφορολόγητες.
  • 25.
    Τα εισοδήματα αυτάπλέον εξομοιώνονται μεταξύ τους και φορολογούνται αυτοτελώς ως εξής:  (i) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε έως πέντε (5) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (10%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (20%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ  (ii) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από πέντε (5) και έως δέκα (10) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (7,5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (15%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.
  • 26.
     (iii) Γιαασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από δέκα (10) και έως είκοσι (20) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (10%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.  (iv) Για ασφάλισμα που αντιστοιχεί σε περισσότερα από είκοσι (20) έτη ασφάλισης, με συντελεστή (2,5%), εφόσον καταβάλλεται με τη μορφή περιοδικής παροχής και με συντελεστή (5%), εφόσον καταβάλλεται εφάπαξ.
  • 27.
    Οι συντελεστές τωνανωτέρω περιπτώσεων προσαυξάνονται κατά (50%) σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς ασφαλιστήριου συμβολαίου ή σε περίπτωση είσπραξης από τον δικαιούχο ποσού πρόωρης ρευστοποίησης του ατομικού του λογαριασμού από το ΤΕΑ. Ειδικά για τα πρόσωπα που ασφαλίστηκαν μετά τα πενήντα πέντε (55) έτη, οι συντελεστές της περ. (i) προσαυξάνονται κατά πέντε τοις εκατό (5%) για κάθε έτος που υπολείπεται των πέντε (5) ετών ασφάλισης. Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που:
  • 28.
    Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίωναπό ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023)  (i) πραγματοποιείται σε εργαζόμενο ο οποίος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή έχει υπερβεί το εξηκοστό (60ό) έτος της ηλικίας του, ή  (ii) γίνεται χωρίς τη βούληση του εργαζόμενου, όπως σε περίπτωση απόλυσης του εργαζόμενου ή πτώχευσης του εργοδότη, ή  (iii) πραγματοποιείται λόγω συμμετοχής του εργαζόμενου σε πρόγραμμα εθελουσίας εξόδου. Επισήμανση: Οι παραπάνω συντελεστές εφαρμόζονται και για τους μη μισθωτούς.
  • 29.
    Προσοχή: Σύμφωνα με τιςπαραγράφους 15 και 16 του άρθρου 110 του ν. 5078/2023 (μεταβατικές διατάξεις):  Τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023, καθώς και τα σωρευμένα ποσά των ατομικών λογαριασμών των ασφαλισμένων των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς.
  • 30.
    Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίωναπό ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Στη φορολογική δήλωση, οι συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται περιοδικά ή εφάπαξ από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και αντιστοιχούν στα ποσά που  σωρεύονται από 1.1.2024 και μετά, αναγράφονται στην νέα υποπερίπτωση του κωδικού 659-660, διότι πλέον θεωρούνται εισόδημα και φορολογούνται με ειδικό τρόπο.  έχουν σωρευτεί πριν από την από 1.1.2024, αναγράφονται στον κωδικό 781-782, στην υποπερίπτωση που αναγράφεται και το εφάπαξ των ταμείων πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου (περ. στ΄ της παρ.1 του άρθρου 14 ΚΦΕ), διότι πριν την τροποποίηση με τον ν.5078/2023, δεν λαμβάνονταν υπόψη στον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
  • 31.
    Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίωναπό ασφαλιστικές εταιρίες και συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από ΤΕΑ (παρ. 1 άρθρου 107 ν. 5078/2023) Στη φορολογική δήλωση, τα ασφαλίσματα που καταβλήθηκαν στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων εντός του έτους 2024, από τις ασφαλιστικές εταιρίες, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τους νέους συντελεστές ή με το προϊσχύον καθεστώς, αναγράφονται στην προϋπάρχουσα υποπερίπτωση του κωδικούς 659-660, αφού η παρακράτηση του φόρου, με τους κατά περίπτωση ισχύοντες συντελεστές, έχει ήδη διενεργηθεί στην πηγή.
  • 32.
    Καταβολές υπέρ ομαδικώνσυνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023), οι οποίες δεν αποτελούν εισόδημα Επίσης, με τον ν. 5078/2023, επήλθαν τροποποιήσεις και νομοτεχνικές βελτιώσεις στις αντίστοιχες περιπτώσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 14 του ΚΦΕ που έχουν σχέση με ασφαλιστικές εισφορές και ασφάλιστρα, και εν τέλει δεν αποτελούν εισόδημα τα πιο κάτω καταβληθέντα ποσά:  οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης υποχρεωτικής ασφάλισης,
  • 33.
    Καταβολές υπέρ ομαδικώνσυνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023)  οι ασφαλιστικές εισφορές για συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και υπέρ των ΕΤΕΑΜ, καθώς και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων, που έχουν ως ανώτατο όριο το είκοσι τοις εκατό (20%) του αθροίσματος των ακαθάριστων αποδοχών τους από τη μισθωτή εργασία και των παροχών σε είδος του άρθρου 13 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, εκτός εάν η υπέρβαση αφορά ποσά, η καταβολή των οποίων επιβάλλεται με απόφαση της αρμόδιας εποπτικής αρχής,
  • 34.
    Καταβολές υπέρ ομαδικώνσυνταξιοδοτικών συμβολαίων και Τ.Ε.Α. (άρθρο 106 ν. 5078/2023)  οι εισφορές και τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόμενο ή και τον εργοδότη για λογαριασμό του εργαζομένου είτε σε Ταμείο Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης είτε στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του εργαζομένου, του συζύγου και των τέκνων του ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του, μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο.
  • 35.
    Αλλαγές στη μείωσητου φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων Από 01/01/2024 έως και 31/12/2024, λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου που προβλέπεται στο άρθρο 39Β του ΚΦΕ (Έκπτωση φόρου για δαπάνες που αφορούν λήψη υπηρεσιών για ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων) και το ποσό των δαπανών για αγορά αγαθών που πραγματοποιήθηκε, με ανώτατο όριο το ένα τρίτο (1/3) του ποσού των δαπανών για τη λήψη υπηρεσιών που λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου. Πιο συγκεκριμένα, λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες αγοράς αγαθών για:  - Υλικά θερμομόνωσης.  - Κουφώματα, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων προς αντικατάσταση
  • 36.
    Αλλαγές στη μείωσητου φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων  - Σύστημα αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστήματα ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες), όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα.  - Σύστημα παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ).  - Σύστημα μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας.  - Υλικά υδραυλικής εγκατάστασης.  - Υλικά ηλεκτρολογικής εγκατάστασης.  - Υλικά τοιχοποιΐας/χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτηρίων, καθώς και λοιπές δαπάνες αγοράς αγαθών αντίστοιχες με αυτές της λήψης υπηρεσιών που προβλέπονται.
  • 37.
    Αλλαγές στη μείωσητου φόρου λόγω δαπανών για ενεργειακή αναβάθμιση κτιρίων  Επίσης, καταργείται το ανώτατο όριο που υπήρχε, 40% επί του συνόλου των δαπανών παροχής υπηρεσιών και πλέον λαμβάνεται υπόψη το σύνολο των δαπανών παροχής υπηρεσιών.  Τέλος, προβλέφθηκε ότι η δαπάνη θα κατανέμεται σε πέντε (αντί τεσσάρων) ετών.  Λεπτομέρειες εφαρμογής της περίπτωσης αυτής, ρυθμίστηκαν με την Α.1197/2024 «Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, της διαδικασίας και κάθε άλλης αναγκαίας λεπτομέρειας για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 39Β του ν. 4172/2013 (Α’ 167)»
  • 38.
    Αντικατάσταση του χαρτόσημουαπό το ψηφιακό τέλος συναλλαγών στις μισθώσεις  Στην Απόφαση για τον Τύπο και το Περιεχόμενο της φορολογικής δήλωσης, προβλέπεται ότι για το φορολογικό έτος 2024 με την πράξη προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, συμβεβαιώνονται Τέλη Χαρτοσήμου όσον αφορά στα μισθώματα των μηνών Ιανουαρίου έως Νοεμβρίου και Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής όσον αφορά στο μίσθωμα του μηνός Δεκεμβρίου, αντίστοιχα.  Συνακόλουθα, στον Υποπίνακα 4Δ2 προστέθηκε η αναφορά για το ψηφιακό τέλος συναλλαγών στους κωδικούς 741,742: «Ακαθάριστο εισόδημα για το οποίο δεν βεβαιώνεται χαρτόσημο/ΨΥΤΕΣΥ»
  • 39.
    Απαλλαγή της δωρεάνπαραχώρησης ακινήτων, σε νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία χορηγούν τίτλους ή πιστοποιητικά ξένης γλώσσας  Δεν φορολογείται η δωρεάν παραχώρηση ακινήτων ξένων κρατών, πρεσβειών ή προξενείων σε νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, τα οποία χορηγούν τίτλους ή πιστοποιητικά ξένης γλώσσας που αναγνωρίζονται στην Ελλάδα, για την εκπλήρωση του μορφωτικού και πολιτιστικού τους σκοπού, εφόσον η παραχώρηση αυτή γίνεται από κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (παρ. 1, άρθρ. 36, ν. 5135/2024).
  • 40.
    Παράταση αναστολής άρθρου41 του ΚΦΕ  Με το άρθρο 90 του ν. 5162/2024, επεκτάθηκε εκ νέου η αναστολή του άρθρου 41 του ΚΦΕ, μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2026.
  • 41.
    Τροποποίηση του άρθρου42 του ΚΦΕ  Στο άρθρο 42 του ΚΦΕ τροποποιήθηκε η ειδική ρύθμιση που υπήρχε για τον προσδιορισμό της αξίας κτήσης τίτλων που εισφέρονται από φυσικό πρόσωπο προς νομικό πρόσωπο ή οντότητα, της οποίας είναι μοναδικός μέτοχος ή εταίρος, με αντάλλαγμα μετοχές ή εταιρικά μερίδια του λήπτη, καθώς και για τον προσδιορισμό του χρόνου φορολόγησης της υπεραξίας.  Με την τροποποίηση απαλείφεται η προϋπόθεση που υπήρχε η λήπτρια εταιρεία να έχει αντικείμενο εργασιών την άσκηση εμπορικής, παραγωγικής, αγροτικής δραστηριότητας ή παροχής υπηρεσιών, ενώ προστίθεται η υποχρέωση διακράτησης των τίτλων που αποκτά ο εισφέρων για τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) μήνες προ της μεταβίβασης αυτών (άρθρ. 96, ν. 5162/2024).
  • 42.
    Απαλλαγή των τόκωναπό τα προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς Παραγώγων  Στο άρθρο 37 του ΚΦΕ προστέθηκε νέα παράγραφος 6, με την παράγραφο 1 του άρθρου 93 του ν. 5104/2024, με την οποία απαλλάσσονται πλέον από τον φόρο εισοδήματος οι τόκοι από τα προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς Παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα.
  • 43.
    Εφαρμογή της απαλλαγήςτης ετήσια αντικειμενική δαπάνη της περ.γ της παρ.1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ  Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη της περ.γ της παρ.1 του άρθρου 31 του ΚΦΕ δεν εφαρμόζεται σε αυτοκίνητα τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως οχήματα ιστορικού ενδιαφέροντος κατά τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία 341900/2022 απόφαση του Υφυπουργού Υποδομών και Μεταφορών (Β΄5729) και τα οποία διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας.
  • 44.
    Κάλυψη τεκμηρίου μεδωρεά ή γονική παροχή  Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται, για την κάλυψη τεκμηρίων, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης, αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση ως ποσά που καλύπτουν την δαπάνη, αλλά μόνο εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης (Ε.2009/2025).
  • 45.
    Επιπλέον αφορολόγητα εισοδήματαπου αναγράφονται στους κωδικούς 659-660 Στα αφορολόγητα εισοδήματα που αναγράφονται στους κωδικούς 659-660 αναγράφονται και:  η ειδική παροχή προστασίας μητρότητας μη μισθωτών που καταβάλλεται από τη ΔΥΠΑ δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 151 του ν.5078/2023  η ειδική σύνταξη των παθόντων και των οικογενειών όσων απεβίωσαν στο σιδηροδρομικό δυστύχημα των Τεμπών της 28ης Φεβρουαρίου 2023 (άρθρο 57 του ν. 5039/2023)
  • 46.
    Επιπλέον αφορολόγητα εισοδήματαπου αναγράφονται στους κωδικούς 659-660  0ι ενισχύσεις με τη μορφή επιχορήγησης του άρθρου 6Γ του ν.4797/2021, όπως προστέθηκε με το άρθρο 38 του ν.5086/2024 σε επιχειρήσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές  0ι ενισχύσεις του άρθρου 23 του ν.5111/2024 που καταβάλλονται στο πλαίσιο δράσης του Εθνικού Προγράμματος Ανάπτυξης 2021-2025 σε επιχειρήσεις που επλήγησαν από την κακοκαιρία “Daniel” στην Περιφέρεια Θεσσαλίας που δεν προσμετρώνται στα εισοδηματικά όρια για την χορήγηση άλλων παροχών
  • 47.
    Εισπραχθέντα ποσά πουδεν αναγράφονται στη δήλωση Δεν αναγράφονται πουθενά στη δήλωση, διότι χορηγήθηκαν για την κάλυψη συγκεκριμένων αναγκών, τα εξής ποσά:  Youth Pass άρθρου 47 του ν. 5045/2023 (Α’ 136),  Thessaly and Evros Pass άρθρου 37 ν. 5086/2024 (Α΄23) καθώς και  του άρθρου 99 ν. 5079/2023 (Α΄215) για τη νήσο Ρόδο,  ενίσχυση για την κάλυψη εξόδων έκτακτου ελέγχου ηλεκτρικών εγκαταστάσεων του άρθρου 27 του ν. 5049/2023 (Α’ 152)].
  • 48.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 1 ` Αλλαγέςστη φορολογία εισοδήματος Φ2024 φυσικών προσώπων ΤΥΠΟΣ ΚΑΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΦΟΡ. ΕΤΟΥΣ 2024 {Α.1032/24-02-2025 (ΦΕΚ Β' 871/26-02-2025)} -Δήλωση εξαρτώμενων μελών • Προκειμένου να δηλωθούν ως εξαρτώμενα μέλη του φορολογούμενου τα πρόσωπα των περ. β), γ), δ) και ε) της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ που αποκτούν εισόδημα για το οποίο έχουν υποχρέωση για υποβολή δήλωσης, για τις ανάγκες ορθής εφαρμογής της παρ. 2 του άρθρου 11 ΚΦΕ, απαιτείται να έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης των προσώπων αυτών. χωριστές δηλώσεις «Άρθρο 47 N.5073/2023» • «Η δήλωση δύναται να υποβάλλεται χωριστά, εφόσον ένας τουλάχιστον εκ των συζύγων το επιλέξει με δήλωσή του μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής της δήλωσης. • Η επιλογή της χωριστής δήλωσης είναι δεσμευτική και για τον έτερο σύζυγο, είναι ανέκκλητη για το πρώτο έτος που αφορά και ισχύει για κάθε επόμενο φορολογικό έτος, αν δεν ανακληθεί μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του αντίστοιχου έτους.» Δήλωση IBAN • Εάν κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης με χρήση της διαδικτυακής υπηρεσίας δεν έχει ήδη γνωστοποιηθεί στη Φορολογική Διοίκηση τραπεζικός λογαριασμός (αριθμός ΙΒΑΝ) και με βάση τη δήλωση προσδιορίζεται πιστωτικό υπόλοιπο και εκδίδεται πράξη με την οποία συνίσταται και βεβαιώνεται απαίτηση για επιστροφή φόρου, εμφανίζεται μήνυμα που ενημερώνει για την υποχρέωση γνωστοποίησής του. • Η γνωστοποίηση του αριθμού ΙΒΑΝ πραγματοποιείται με υποβολή ηλεκτρονικής Υπεύθυνης Δήλωσης του δικαιούχου στην ψηφιακή πύλη myAADE στην καρτέλα «Μητρώο και Επικοινωνία» της Α.Α.Δ.Ε. • Κοινός λογαριασμός δε δύναται να δηλώνεται από περισσότερους από δύο δικαιούχους. Μεταβολή φορολογικής κατοικίας εντός του 2024 και υποβολή φορολογικής δήλωσης • 1η περίπτωση : Μεταβολή από την Ελλάδα προς την αλλοδαπή. • Η αίτηση γίνεται μέσα στο επόμενο έτος για το προηγούμενο(δηλαδή στο έτος 2025 για το έτος 2024)! • Μετά από θετική απόφαση της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας →Υποβολή της δήλωσης σαν φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής έως το τέλος του έτους 2025(31.12.2025). • 2η περίπτωση: Μεταβολή από την αλλοδαπή προς την Ελλάδα! • α. έως τις 02/07/2024: υποβάλει δήλωση σαν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας με τις γενικές προθεσμίες που ισχύουν (δηλώνει το παγκόσμιο εισόδημά του). • β. μετά τις 02/07/2024: υποβάλει δήλωση (υποχρεωτικά λόγω μητρώου) σαν φορολογικός κάτοικος Ελλάδας με επιφύλαξη, μέσα στις γενικές προθεσμίες που ισχύουν και φορολογείται τελικά σε επίπεδο της αρμόδιας για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσίας, σαν φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής (δηλώνει μόνο το εισόδημα που αποκτά στην Ελλάδα). Δαπάνες για την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων • Από την 1.1.2024 προστίθενται και οι αγορές υλικών μέχρι ενός ποσοστού ενώ καταργείται το ανώτατο όριο 40% για τις δαπάνες παροχής υπηρεσιών, για την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων, ενώ η δαπάνη θα κατανέμεται σε πέντε (αντί τεσσάρων) ετών. • Από την 01.01.2024 προστίθενται και οι δαπάνες αγαθών (ίσχυε μόνο για υπηρεσίες) ενεργειακής, λειτουργικής και αισθητικής αναβάθμισης κτιρίων, ενώ η δαπάνη θα κατανέμεται σε
  • 49.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 2 ` πέντε(αντί τεσσάρων) ετών. • Α 1197/20-12-2024 (ΦΕΚ Β' 7123/27-12-2024) • κωδικοί 627 – 628: συμπληρώνεται το συνολικό ποσό των δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί εντός του φορολογικού έτους 2024 κι όχι το ποσό που εκπίπτει κάθε έτος. • Η κατανομή της έκπτωσης στα 5 έτη πραγματοποιείται από την Φορολογική Διοίκηση. Υπολογισμός της έκπτωσης • Οι δαπάνες για την αγορά αγαθών και τη λήψη υπηρεσιών που σχετίζονται με την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων, όπως προσδιορίζονται στο άρθρο 3 ως «επιλέξιμες δαπάνες», μειώνουν ισόποσα κατανεμημένες σε περίοδο πέντε (5) ετών, τον φόρο εισοδήματος των φυσικών προσώπων, μέχρι του αναλογούντος φόρου για κάθε φορολογικό έτος. • Αν το ποσό της μείωσης που δικαιούται ο φορολογούμενος για το οικείο φορολογικό έτος είναι μεγαλύτερο από τον φόρο που αναλογεί, το πλεονάζον ποσό δεν επιστρέφεται, δεν συμψηφίζεται με άλλη φορολογική υποχρέωση, δεν μεταφέρεται και δεν εκπίπτει σε επόμενο φορολογικό έτος ούτε μεταφέρεται προς έκπτωση στον άλλο σύζυγο ή στο έτερο μέρος του συμφώνου συμβίωσης. • Οι «επιλέξιμες δαπάνες» αφορούν όλα τα κτίρια ανεξαρτήτως της χρήσης τους, εφόσον δεν έχουν ήδη ενταχθεί ή δεν εντάσσονται σε πρόγραμμα αναβάθμισης κτιρίων ή άλλα προγράμματα ή δράσεις επιχορήγησης και αναγνωρίζονται για τη μείωση του φόρου, εφόσον: • α) Πραγματοποιούνται από 1/1/2024 έως και 31/12/2024 σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και η προμήθεια των αγαθών και η παροχή των σχετικών υπηρεσιών πραγματοποιείται από επιχειρήσεις οι οποίες έχουν τη φορολογική κατοικία τους ή διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και • β) δεν έχουν εκπέσει ως δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδα επιχειρηματικής δραστηριότητας, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΕ. • Το ανώτατο συνολικό ποσό των «επιλέξιμων δαπανών» και της μείωσης του φόρου που δικαιούται ο φορολογούμενος είναι το ποσό των (16.000) €, για όλα τα έτη, ήτοι 2024, 2025, 2026, 2027 και 2028. • Το ποσό της δαπάνης για την αγορά αγαθών που λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου, δεν μπορεί να υπερβαίνει το ένα τρίτο (1/3) του ποσού των δαπανών για τη λήψη υπηρεσιών. • Η μείωση που δικαιούται ο φορολογούμενος κατανέμεται στο έτος που πραγματοποιείται η δαπάνη ή μέρος αυτής και στα τέσσερα (4) επόμενα έτη, με το ανώτατο ετήσιο ποσό μείωσης να ανέρχεται στο ποσό των (3.200) €. Δικαιούχοι της μείωσης φόρου • Το ποσό των επιλέξιμων δαπανών που σχετίζονται με την ενεργειακή, λειτουργική ή αισθητική αναβάθμιση του κτιρίου, μειώνει το φόρο εισοδήματος του φυσικού προσώπου που τις πραγματοποίησε και έχει δικαίωμα πλήρους κυριότητας, επικαρπίας ή ψιλής κυριότητας σε αυτό. • Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας το ανώτατο συνολικό όριο δαπάνης και η μείωση του φόρου εισοδήματος περιορίζονται με βάση το ποσοστό πλήρους κυριότητας του φυσικού προσώπου που πραγματοποίησε τη δαπάνη. • Σε περίπτωση που το φυσικό πρόσωπο που πραγματοποίησε τη δαπάνη έχει δικαίωμα επικαρπίας ή ψιλής κυριότητας στο κτίριο, το ανώτατο συνολικό όριο δαπάνης και η μείωση του φόρου εισοδήματος περιορίζονται ανάλογα με την αξία του δικαιώματος επί της συνολικής αξίας του ακινήτου, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 15 και 16 του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια. • Στην περίπτωση δαπανών των κοινόχρηστων χώρων, οι οποίες εξοφλούνται από τον διαχειριστή πολυκατοικίας/συγκροτήματος ιδιοκτησιών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών, αυτές λαμβάνονται υπόψη για τους δικαιούχους ανάλογα με τα χιλιοστά συνιδιοκτησίας τους, με βάση σχετική βεβαίωση που χορηγείται από τον διαχειριστή και στην οποία καταχωρείται ο ΑΤΑΚ του ακινήτου το οποίο βρίσκεται εντός του κτιρίου για το οποίο πραγματοποιείται η σχετική δαπάνη.
  • 50.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 3 ` Καθορισμόςεπιλέξιμων δαπανών • Οι δαπάνες λήψης υπηρεσιών και αγοράς αγαθών οι οποίες αναγνωρίζονται για την εφαρμογή της παρούσας είναι οι εξής: Α. Δαπάνες λήψης υπηρεσιών: • α) Ενεργειακές: -Τοποθέτηση θερμομόνωσης. -Αντικατάσταση κουφωμάτων, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων. -Εγκατάσταση ή αναβάθμιση συστήματος θέρμανσης/ ψύξης καθώς και των αναγκαίων υποδομών και στοιχείων ώστε να καθίσταται πλήρως λειτουργικό. -Εγκατάσταση διατάξεων αυτόματου ελέγχου της λειτουργίας του συστήματος θέρμανσης/ψύξης. -Εγκατάσταση συστήματος αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστημάτων ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες) όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα. -Εγκατάσταση συστήματος παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ). - Εγκατάσταση συστήματος μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας. -Αναβάθμιση φωτισμού των κοινόχρηστων χώρων πολυκατοικίας. • β)Λειτουργικές-αισθητικές: • -Τοποθέτηση/αντικατάσταση υδραυλικής εγκατάστασης. • -Τοποθέτηση/αντικατάσταση ηλεκτρολογικής εγκατάστασης. • - Συντήρηση/επισκευή στέγης. • -Επισκευή τοιχοποιίας/Χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτιρίων. • -Τοποθέτηση σταθερών ή κινητών συστημάτων σκίασης. • -Αναβάθμιση ή εγκατάσταση ανελκυστήρα. • -Εγκατάσταση οικιακών σημείων επαναφόρτισης ηλεκτροκίνητων οχημάτων. -Αλλαγή ή επισκευή δαπέδων. Β. Δαπάνες αγοράς αγαθών • -Υλικά θερμομόνωσης. -Κουφώματα, υαλοπινάκων και εξωτερικών προστατευτικών φύλλων προς αντικατάσταση • -Σύστημα αυτοπαραγωγής ηλεκτρικού ρεύματος (με ενεργειακό συμψηφισμό), καθώς και συστήματα ηλεκτρικών συσσωρευτών (μπαταρίες), όταν συνδυάζονται με φωτοβολταϊκά συστήματα. -Σύστημα παραγωγής ζεστού νερού με χρήση Ανανεώσιμων Πηγών Ενέργειας (ΑΠΕ). • -Σύστημα μηχανικού αερισμού με ανάκτηση θερμότητας. - Υλικά υδραυλικής εγκατάστασης. - Υλικά ηλεκτρολογικής εγκατάστασης. • -Υλικά τοιχοποιΐας/χρωματισμού εσωτερικά και εξωτερικά των κτηρίων, καθώς και λοιπές δαπάνες αγοράς αγαθών αντίστοιχες με αυτές της λήψης υπηρεσιών της περ. Α’. Λοιπές προϋποθέσεις και διαδικασίες • Απαραίτητες προϋποθέσεις για τη μείωση, αποτελούν σωρευτικά: • α) Η απόδειξη πραγματοποίησης των δαπανών αυτών, με νόμιμα παραστατικά (Τιμολόγιο ή στοιχείο λιανικής πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών) του ν. 4308/2014, στα οποία αναγράφεται διακριτά το είδος και η αξία των αγαθών και υπηρεσιών του άρθρου 3, τα στοιχεία (ονοματεπώνυμο, ΑΦΜ) του προσώπου καθώς και τα στοιχεία του ακινήτου (ΑΤΑΚ), εκτός αν πρόκειται για κοινόχρηστα, για τα οποία αρκεί μόνο η διεύθυνση του ακινήτου. • β) η τμηματική ή εξολοκλήρου εξόφληση των δαπανών, ανεξαρτήτως του ύψους αυτών, να έχει πραγματοποιηθεί, εντός του οικείου φορολογικού έτους, με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών, μη λαμβανομένων υπόψη των εξαιρέσεων της περ. γ’ παρ. 6 άρθρου 15 ΚΦΕ. • Ως «ηλεκτρονικό μέσο πληρωμής», νοείται κάθε μέσο πληρωμής, κατά την έννοια της περ. ιδ’ άρθρου 62 ν. 4446/2016, που απαιτεί τη μεσολάβηση ενός τηλεπικοινωνιακού ή ηλεκτρονικού δικτύου, όπως π.χ. η μεταφορά χρημάτων μέσω ειδικών διαδικτυακών εφαρμογών («e-banking»), καρτών, το «ηλεκτρονικό πορτοφόλι», κ.λπ., • ενώ η έννοια του «παρόχου υπηρεσιών πληρωμών» ορίζεται με τις διατάξεις της περ. 11 άρθρου 4 ν. 4537/2018 (Α’ 84). • Στους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών περιλαμβάνονται, μεταξύ άλλων, τα πιστωτικά ιδρύματα, τα γραφεία ταχυδρομικών επιταγών και τα ιδρύματα πληρωμών, ανεξάρτητα αν έχουν
  • 51.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 4 ` τηνέδρα τους στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή (Ε.Ε., τρίτες χώρες). Το μέρος των δαπανών για την αγορά αγαθών και τη λήψη υπηρεσιών που δεν εξοφλείται με τους ως άνω τρόπους δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση. • γ) τα παραστατικά της περ. α’ πρέπει να έχουν διαβιβασθεί στην ΑΑΔΕ σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρ. 1 άρθρου 16 ν. 5104/2024 (Α’ 58). Έναρξη ισχύος • 1. Οι διατάξεις της παρούσας ισχύουν για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 01/01/2024 έως και 31/12/2024. • 2. Για δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί από 01/01/2020 έως 31/12/2023 ισχύουν τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία Α.1090/16.4.2021 (Β'1636) κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της ΑΑΔΕ. Απαλλαγή φιλοδωρήματος από το φόρο εισοδήματος (μισθωτών) • Τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως που λαμβάνουν μισθωτοί, προαιρετικά από πελάτες της επιχείρησης, έναντι της παρασχεθείσας σε αυτούς εξυπηρέτησης, ανεξαρτήτως εάν αυτά λαμβάνονται μέσω της επιχείρησης ή απευθείας, απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος. (άρθρο 5 ν. 5162/2024) • Η απαλλαγή αυτή δεν καταλαμβάνει φιλοδωρήματα που καταβάλλονται στους εργαζόμενους ως συγκεκριμένο ποσοστό του μισθού ή ημερομισθίου, ή σταθερό ποσό με βάση όρο ατομικής συμφωνίας, σύμβασης εργασίας ή συλλογικής σύμβασης ή διαιτητικής απόφασης και εισπράττονται τακτικά, επαυξάνοντας τις αποδοχές τους. • Για την προ-συμπλήρωση των ποσών αυτών στην δήλωση εισοδήματος οι εργοδότες θα πρέπει να στείλουν τα ποσά αυτά με κωδικό 71 μέσω των μηνιαίων δηλώσεων ΦΜΥ (Α.1005/2025). • Τα ποσά αυτά θα δηλωθούν και στους νέους κωδικούς 689-690 και 691-692 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Ε1). Απαλλαγή φιλοδωρήματος από το φόρο εισοδήματος (διανομέων) • Η απαλλαγή αυτή ισχύει και για φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021 (Α’ 101), για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών. • Τα ποσά αυτά θα δηλωθούν στον νέο υπο-κωδικό του κωδικού 144 του εντύπου Ε3 και στους κωδικούς 659-660 της δήλωσης Ε1. Η απαλλαγή αυτή ισχύει από 01.11.2024. Απαλλαγή από το φόρο για τριάντα έξι μήνες για το εισόδημα φυσικών προσώπων από την εκμίσθωση ακινήτων που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση • Αφορολόγητο το ενοίκιο κατοικίας έως 120 τμ, προϋποθέσεις: • Η σύμβαση μίσθωσης να έχει διάρκεια τουλάχιστον 3 ετών • Η σύμβαση να συνάπτεται από 8.9.2024 έως 31.12.2025 • Η κατοικία να έχει δηλωθεί ως κενή (ή εάν δεν έχει δηλωθεί ως κενή να μην έχει τουλάχιστον δηλωθεί ως μισθωμένη, κύρια, δευτερεύουσα κατοικία, ιδιοχρησιμοποιούμενο ή δωρεάν παραχορούμεμενο ακίνητο στα έντυπα Ε1 και Ε2) τα έτη 2022,2023 εάν η σύμβαση έχει συναφθεί έως την 31η.12.2024 ή • να έχει δηλωθεί ως κενή (ή εάν δεν έχει δηλωθεί ως κενή να μην έχει τουλάχιστον δηλωθεί ως μισθωμένη, κύρια, δευτερεύουσα κατοικία, ιδιοχρησιμοποιούμενο ή δωρεάν παραχορούμεμενο ακίνητο στα έντυπα Ε1,Ε2) τα έτη 2022,2023,2024 εάν η σύμβαση συναφθεί το 2025 ή • να έχει διατεθεί το 2023 αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση εάν η μίσθωση έχει συναφθεί έως την 31η.12.2024 ή • να έχει διατεθεί το 2024 αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση εάν η μίσθωση συναφθεί το 2025.
  • 52.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 5 ` •Ο εκμισθωτής δεν πρέπει να έχει υποβάλει στη Φορολογική Διοίκηση δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για το ακίνητο κατά το έτος της μίσθωσης και έως την έναρξη αυτής ή για το ίδιο διάστημα έχει υποβάλει δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης του ακινήτου. • Η συνδρομή των προϋποθέσεων της απαλλαγής αποδεικνύεται μόνο από εμπρόθεσμες δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων και φορολογίας εισοδήματος και, ειδικά ως προς τα έτη 2022 και 2023, από δηλώσεις που έχουν υποβληθεί έως την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου 5162/2024 ήτοι στις 5.12.2024. • Η απαλλαγή των ενοικίων από τη φορολόγηση ισχύει για το εισόδημα που θα προκύψει υπό τις ανωτέρω προϋποθέσεις, σε διάστημα τριάντα έξι (36) μηνών που ξεκινά από τον πρώτο μήνα μετά τον μήνα σύναψης της σύμβασης μίσθωσης. • Ως ημερομηνία σύναψης της σύμβασης λαμβάνεται η ημερομηνία που έχει δηλωθεί στο σχετικό πεδίο στην εμπρόθεσμη δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης. • Εάν δεν έχει συμπληρωθεί το σχετικό πεδίο στην εμπρόθεσμη δήλωση, ως ημερομηνία σύναψης της σύμβασης λαμβάνεται η ημερομηνία υποβολής της δήλωσης, εκτός εάν η ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης είναι προγενέστερη, οπότε ως ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης λαμβάνεται η ημερομηνία αυτή. Το αφορολόγητο εισόδημα των ενοικίων θα προ-συμπληρώνεται στους νέους κωδικούς 119-120 του πίνακα 6 μέσω των σχετικών κωδικών του εντύπου Ε2. νέοι κωδικοί στο Ε1 • νέοι κωδικοί 119-120: θα προ-συμπληρωθεί το απαλλασσόμενο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών της παρ.91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. • -νέοι κωδικοί 689-690: Συμπληρώνονται, τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως που λαμβάνουν μισθωτοί, προαιρετικά από πελάτες της επιχείρησης, έναντι της παρασχεθείσας σε αυτούς εξυπηρέτησης, ανεξαρτήτως εάν αυτά λαμβάνονται μέσω της επιχείρησης ή απευθείας. Τα φιλοδωρήματα άνω του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως εξακολουθούν να αποτελούν πρόσθετες αποδοχές για τον μισθωτό, οι οποίες φορολογούνται με την παρ. 1 του άρθρου 15 ΚΦΕ. • Η απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος δεν καταλαμβάνει φιλοδωρήματα που καταβάλλονται στους εργαζόμενους ως συγκεκριμένο ποσοστό του μισθού ή ημερομισθίου, ή σταθερό ποσό με βάση όρο ατομικής συμφωνίας, σύμβασης εργασίας ή συλλογικής σύμβασης ή διαιτητικής απόφασης και εισπράττονται τακτικά, επαυξάνοντας τις αποδοχές τους. • -νέοι κωδικοί 691-692 Συμπληρώνονται, τα φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως (όπως αναφέρονται στους κωδικούς 689-690), για τα οποία υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση από τον καταβάλλοντα. Έντυπο Ε2 : • Στον κωδικό 64: «Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους νέους κωδικούς 119-120. • Στον κωδικό 65: «Εκμίσθωση κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους κωδικούς 119-120. Παύση φορολογική απαλλαγής. • Αν εντός των τριών (3) ετών το ακίνητο: α) κενωθεί, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το φορολογικό έτος που αυτό κενώνεται, β) διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το πρώτο έτος της μίσθωσης. Ως διάθεση του ακινήτου για βραχυχρόνια μίσθωση νοείται και η εγγραφή του ή επανεγγραφή του κατόπιν διακοπής του ΑΜΑ στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής.
  • 53.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 6 ` ΨηφιακόΤέλος Συναλλαγής • Επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής σε σύμβαση μίσθωσης ακινήτου, για άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας σε πράξεις, συμβάσεις και συναλλαγές που καταρτίζονται ή διενεργούνται από την 1η Δεκεμβρίου 2024, το οποίο σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 5 του ίδιου νόμου, δηλώνεται και αποδίδεται ετησίως μαζί με τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπως ορίζεται στον ΚΦΕ. • Για το φορολογικό έτος 2024 με την πράξη προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, συμβεβαιώνονται: • Τέλη Χαρτοσήμου όσον αφορά στα μισθώματα των μηνών Ιανουαρίου έως Νοεμβρίου και • Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής όσον αφορά στο μίσθωμα του μηνός Δεκεμβρίου, αντίστοιχα. (άρθρο 7 και παρ. 2 άρθρου 34 ν. 5135/2024) Κάλυψη τεκμηρίου με δωρεά, γονική παροχή • Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται για την κάλυψη τεκμηρίου, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή, για την οποία η οικεία δήλωση δωρεάς/γονικής παροχής έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υποχρεωτικά υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση. • Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για κάλυψη τεκμηρίου, εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. • Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης. (εγκύκλιος Ε.2009/2025) Παραδείγματα: • α) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • β) Έκδοση τραπεζικής επιταγής από τον δωρητή/γονέα είτε με κατάθεση μετρητών είτε με χρέωση ατομικού τραπεζικού λογαριασμού αυτού ή κοινού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και η κατάθεση της επιταγής αυτής σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/ τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • γ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και κατάθεση του ίδιου ποσού σε λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο. • δ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από κοινό τραπεζικό λογαριασμό από συνδικαιούχο αυτού, ο οποίος δεν έχει συνεισφέρει στον λογαριασμό και χρησιμοποιεί το χρηματικό ποσό για λογαριασμό του, το οποίο θεωρείται δωρεά με βάση τη φορολογία κεφαλαίου (σχετ. ΠΟΛ.124/1987 και Γνμ. 17/1987). • ε) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα σε λογαριασμό του εργολάβου/κατασκευαστή/πωλητή, η οποία δύναται να γίνει και με έκδοση τραπεζικής επιταγής, για την καταβολή του τιμήματος αγοράς ακινήτου από τον δωρεοδόχο/τέκνο. • στ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή για την αγορά οχήματος από τον δωρεοδόχο/τέκνο, εφόσον προσκομίζεται η σχετική άδεια στο όνομα του τελευταίου. • ζ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό εταιρείας για την αύξηση κεφαλαίου αυτής, εφόσον προσκομίζονται στοιχεία ότι αυτή πραγματοποιήθηκε και ολόκληρο το μεταφερόμενο ποσό διατέθηκε για την προσαύξηση του ποσοστού
  • 54.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 7 ` συμμετοχήςτου δωρεοδόχου/τέκνου στην εταιρεία. Πίνακας 4Β΄ • Από το φορολογικό έτος 2023, οι αξιωματικοί που υπηρετούν σε πλωτά ναυπηγήματα του άρθρου 267 ν. 4555/2018 φορολογούνται με συντελεστή 15%. Το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί σε πλωτά ναυπηγήματα του άρθρου 267 ν. 4555/201, φορολογείται με συντελεστη10% (άρθρο 46 ν. 5024/2023) Ναυτικοί σε επαγγελματικά πλοία αναψυχής • Αφορούν τους αξιωματικούς και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί στα επαγγελματικά πλοία αναψυχής, δεδομένου ότι τα πλοία αυτά εκτελούν εμπορική/κερδοσκοπική δραστηριότητα και είναι εμπορικά πλοία κατά την έννοια της διάταξης της παρ. 2 άρθρου 15 ΚΦΕ (ΔΕΠΙΚ 1147251 ΕΞ 2024). • Ως «Επαγγελματικό πλοίο αναψυχής» ορίζεται το πλοίο αναψυχής, το οποίο είναι χαρακτηρισμένο ως επαγγελματικό, σύμφωνα με το δίκαιο του κράτους της σημαίας που φέρει, για την εκμετάλλευση του οποίου συνάπτεται σύμβαση ολικής ναύλωσης, υπό την επιφύλαξη της παρ. 6 του άρθρου 3 του νόμου αυτού. (άρθρο 1 ν. 4926/2022) • Το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα που υπηρετεί στα ιδιωτικά πλοία αναψυχής, δεδομένου ότι τα πλοία αυτά δεν εκτελούν εμπορική ή κερδοσκοπική δραστηριότητα και δεν είναι εμπορικά πλοία κατά την έννοια της διάταξης του ν. 4926/2022, φορολογείται με βάση τις γενικές διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ. • Στις περιπτώσεις που δεν παρακρατούνται από τον εργοδότη ασφαλιστικές εισφορές, οι ναυτικοί αυτά-σφαλίζονται στο Ναυτικό Απομαχικό Ταμείο (ΝΑΤ), και καταβάλλουν μόνοι τους τις ασφαλιστικές εισφορές τους, οι οποίες εκπίπτουν από το φορολογητέο εισόδημά τους. (αυτό συμβαίνει κατά κόρον στις περιπτώσεις που οι ναυτικοί υπηρετούν σε πλοία με ξένη σημαία). • Συμπληρώνουν τους κωδ. 351-352 υποπίνακα 4Α Ε1 και προσκομίζουν το κατάλληλο δικαιολογητικό από το ΝΑΤ στην αρμόδια υπηρεσία. • Εάν κάποιος φορολογούμενος εντός του φορολογικού έτους 2024 είχε αποδοχές και με την ιδιότητα του αξιωματικού και με την ιδιότητα του κατώτερου πληρώματος, οι ασφαλιστικές εισφορές αφαιρούνται επιμεριστικά, ανάλογα με το ύψος των αποδοχών που έχουν δηλωθεί ανά ιδιότητα. Χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών ΝΑΤ που καταβάλλονται από τους ίδιους τους ναυτικούς • Οι ασφαλιστικές εισφορές των μισθωτών εκπίπτουν από το μισθό τους κατά τον χρόνο που καθίσταται δεδουλευμένη η αμοιβή τους κι όχι κατά τον χρόνο που οι εισφορές καταβάλλονται από τους ασφαλισμένους, όπως συμβαίνει με τις εισφορές των ασκούντων επιχειρηματική δραστηριότητα. • Επομένως οι ασφαλιστικές εισφορές ναυτικού που καταβάλλονται από τον ίδιο και αφορούν μισθωτή εργασία του 2024, αναγράφονται στη δήλωση του φορολογικού έτους 2024, προκειμένου να εκπέσουν από το εισόδημα από μισθούς του ίδιου έτους, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι τις κατέβαλε στο ΝΑΤ το έτος 2025. (ΔΕΑΦ Α 1138297 ΕΞ 2020/26.11.2020) • Στους κωδικούς 269-270 πίνακα 4Β προσυμπληρώνονται από τη φορολογική Διοίκηση βάσει των ηλεκτρονικών αρχείων που έχει στη διάθεσή της [σχετική η Α.1025/2024 (Β'1063) απόφαση] ποσά που φορολογούνται αυτοτελώς με φορολογικό συντελεστή 15% ή 20% και αφορούν: • i. την αποζημίωση μελών των Ανεξάρτητων Επιτροπών Προσφυγών άρθρου 5 ν. 4375/2016 (Α' 51)(15%), (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • ii. τις απολαβές, παροχές και λοιπές αμοιβές από την Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών, παρ. 1 άρθρ. 52 ν. 4871/2021(Α' 246) (15%), (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • iii. τις αμοιβές των πρώην δικαστικών λειτουργών και μελών του κύριου προσωπικού του Ν.Σ.Κ., καθώς και του Γενικού Προϊσταμένου που συμμετέχουν στις Επιτροπές Εξώδικης Επίλυσης
  • 55.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 8 ` ΦορολογικώνΔιαφορών. (1ου εδαφ. παρ. 10 άρθρ. 16 ν. 4714/2020 (Α' 148)) (15%). (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • iv. τα αναδρομικά ποσά που έλαβαν εντός του 2024 μερισματούχοι των Μετοχικών Ταμείων Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας και των Ειδικών Λογαριασμών Ενίσχυσης Μερισματούχων Στρατού, Ναυτικού και Αεροπορίας, τα οποία φορολογούνται στο έτος καταβολής τους με φορολογικό συντελεστή 20%, (παρ. 4 άρθρ. 60 ΚΦΕ, όπως αυτή ισχύει μετά την τροποποίησή της με άρθρο 65 ν. 5042/2023 (Α' 88)). (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Στους κωδικούς 271-272 πίνακα 4Β αναγράφεται ο φόρος που παρακρατήθηκε για τα εισοδήματα των κωδικών 269-270. Υποπίνακας 4Ε (ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ) • (άρθρο 41 πίνακα Ε): αναστολή της ισχύος του άρθρου επεκτάθηκε μέχρι και 31 Δεκεμβρίου 2026. (άρθρο 90 ν. 5162/2024), • Όταν προσδιορίζονται κέρδη από αγοραπωλησίες τίτλων προερχόμενων από πολλές διαφορετικές αλλοδαπές χώρες, επιλέγεται η χώρα που βρίσκεται ο θεματοφύλακας των τίτλων. • Σε περίπτωση που έχει παρακρατηθεί φόρος στην αλλοδαπή και οι τίτλοι τηρούνται σε αλλοδαπό θεματοφύλακα εξετάζεται η χώρα που βρίσκεται ο θεματοφύλακας προκειμένου να επιλεχθεί εάν το ποσό φόρου παρακρατήθηκε σε χώρα με την οποία υφίσταται ΣΑΔΦ και στη ΣΑΔΦ προβλέπεται η μέθοδος της πίστωσης ή, αν δεν συντρέχει η περίπτωση αυτή, λοιπές περιπτώσεις. • Αν πρόκειται για ημεδαπό θεματοφύλακα δεν απαιτείται η αναγραφή της χώρας προέλευσης και δεν επιλέγεται αλλοδαπή χώρα, συμπληρώνεται όμως ο Α.Φ.Μ. του. Δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών • Το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/εταίρου/μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία που είχαν την στιγμή που, ασκώντας τα δικαιώματα, τις απέκτησε. Αυτό ισχύει είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο και ανεξαρτήτως εάν συνεχίζει να ισχύει η εργασιακή σχέση. • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα, οπότε και θα προσδιοριστούν δύο εισοδήματα, ένα του άρθρου 42Α ή της παραγράφου 4 του άρθρου 13 (ανάλογα το χρόνο διακράτησης) και ένα του άρθρου 42 (υπεραξία). • Όταν χορηγούνται δικαιώματα σε εργαζόμενο/εταίρο ή μέτοχο και για όσο διάστημα κρατά τα δικαιώματα αυτά, δεν προσδιορίζεται κανένα εισόδημα (άρθρο 14 Κ.Φ.Ε., παρ. 1). • Τη στιγμή που αποφασίζει ο φορολογούμενος να ασκήσει τα δικαιώματα και να αποκτήσει τις μετοχές, προσδιορίζεται το εισόδημά του που, όπως προαναφέρθηκε, είναι επί της ουσίας η ωφέλειά του λόγω της απόκτησης μετοχών σε χαμηλότερη αξία. • Όμως δε φορολογείται τότε το ποσό που προσδιορίστηκε. • Ο φορολογούμενος απέκτησε μεν τις μετοχές σε προνομιακή τιμή, αλλά ο νόμος ορίζει ότι θα φορολογηθεί για αυτή την ωφέλεια όταν μεταβιβάσει τις μετοχές (με επαχθή ή χαριστική αιτία). • Άρα, ενώ έχει προσδιορίσει και ξέρει το εισόδημά του, το κρατά για να το φορολογηθεί όταν κι αν πωλήσει τις μετοχές, πιθανόν να συμβεί και ταυτόχρονα με την άσκηση των δικαιωμάτων. (το προσδιορισθέν ποσό αναγράφεται πίνακας 6 κωδικοί 423-424) • Οι κωδικοί 423-424: προσυμπληρώνονται για πληροφοριακούς λόγους, με βάση την ηλεκτρονική πληροφόρηση που θα λάβει η ΑΑΔΕ από τις εταιρείες, αλλά δεν θα συμμετέχουν στην εκκαθάριση, καθόσον τελεί υπό αίρεση το πότε και πώς θα φορολογηθεί το προσδιοριζόμενο κατά περίπτωση εισόδημα (σχετ. Ε. 2208/2020 εγκύκλιος).
  • 56.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 9 ` •Όταν ο φορολογούμενος μεταβιβάσει τις μετοχές θα προσδιοριστεί το είδος εισοδήματος και ο τρόπος φορολογίας αυτού ως εξής : • Μεταβίβαση μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης: • Πριν από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • Μετά από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) (Ε.2208/2020) Κωδικοί 343 – 344 Εισόδημα από δικαίωμα προαίρεσης απόκτησης μετοχών • Συμπληρώνεται το εισόδημα που αποκτήσατε από τα δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (παροχή σε είδος της παρ.4 άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.) όπως ισχύει από το φορολογικό έτος 2020 και μετά), δηλαδή όταν οι μετοχές που αποκτώνται κατά την άσκηση των δικαιωμάτων μεταβιβάζονται πριν από τη συμπλήρωση είκοσι τεσσάρων (24) μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων. • Είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο, το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/ εταίρου/ μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία της μετοχής την στιγμή της άσκησης του δικαιώματος. • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα. • Από το φορολογικό έτος 2020 και μετά, ενώ το εισόδημα προσδιορίζεται κατά την άσκηση του δικαιώματος, φορολογείται κατά τον χρόνο που μεταβιβαστούν οι μετοχές. • Για να φορολογηθούν τα δικαιώματα προαίρεσης ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θα πρέπει οι μετοχές που αποκτώνται κατά την άσκηση τους να μεταβιβαστούν πριν από τη συμπλήρωση είκοσι τεσσάρων (24) μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων. • Διαφορετικά, αν οι μετοχές μεταβιβαστούν μετά από την συμπλήρωση του παραπάνω χρονικού διαστήματος, δεν φορολογείται το εισόδημα ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (παροχή σε είδος), αλλά ως εισόδημα από μεταβίβαση κεφαλαίου. πορεία φορολόγησης δικαιωμάτων προαίρεσης • Είτε πρόκειται για μετοχές εισηγμένες είτε για μετοχές μη εισηγμένες σε χρηματιστήριο, το εισόδημα από τα δικαιώματα προαίρεσης προσδιορίζεται ως η ωφέλεια του εργαζόμενου/ εταίρου/ μετόχου λόγω της απόκτησης μετοχών της εταιρείας σε προνομιακή τιμή, χαμηλότερη από την αξία της μετοχής την στιγμή της άσκησης του δικαιώματος. (το προσδιορισθέν ποσό (A) αναγράφεται → (πίνακας 6 κωδικοί 423-424). • Το εισόδημα αυτό είναι ανεξάρτητο από το επιπλέον εισόδημα (κέρδος) που πιθανόν να προκύψει όταν πωληθούν οι μετοχές, λόγω της πώλησης των μετοχών σε ακόμη υψηλότερη αξία από αυτή που είχαν όταν και αποκτήθηκαν οι μετοχές, ασκώντας τα δικαιώματα, οπότε και θα προσδιοριστούν δύο εισοδήματα, ένα του άρθρου 42Α ή της παραγράφου 4 του άρθρου 13 (ανάλογα το χρόνο διακράτησης) (ποσό Α) και ένα του άρθρου 42 (υπεραξία) (ποσό Β). • 1. Μεταβίβαση μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης (παρ.1 αρθρ 42Α) : • α. Πριν από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία παρ.1 αρθρ. 15 (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • β. Μετά από την συμπλήρωση 24 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • Το ποσό Β (κέρδος) αναγράφεται: • α. εάν είναι μη εισηγμένη στο χρηματηστήριο → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) και • β. εάν είναι εισηγμένη και κάτω από 0,5% → Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό
  • 57.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 10 ` συμμετοχήςμικρότερο του 0,5% (απαλλάσσεται του φόρου) (κωδ.659-660 πίνακα 6 εντύπου Ε1) • 2. Μεταβίβαση μετοχών (μη εισηγμένη στο χρηματιστήριο νεοσύστατη μικρή επιχείρηση ή και πολύ μικρή επιχείρηση), που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα προαίρεσης (παρ.2 αρθρ 42Α) : • α. Πριν από την συμπλήρωση 36 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών. (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από μισθωτή εργασία (παρ.1 αρθρ. 15) (πίνακας 4Α κωδ. 343-344). • β. Μετά από την συμπλήρωση 36 μηνών από την χορήγηση των δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών → (το ποσό Α αναγράφεται → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (5%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • 3. Μεταβίβαση δωρεάν μετοχών που έχουν αποκτηθεί με δικαίωμα διάθεσης (παρ.3 αρθρ 42Α) : • Ανεξαρτήτως χρονικού διαστήματος → (το ποσό Α αναγράφεται) → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) • Το ποσό Β (κέρδος) αναγράφεται: • α. εάν είναι μη εισηγμένη στο χρηματηστήριο → Ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου (15%) (πίνακας 4Ε κωδ. 829-830) και • β. εάν είναι εισηγμένη και κάτω από 0,5% → Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό συμμετοχής μικρότερο του 0,5% (απαλλάσσεται του φόρου) (κωδ.659-660 πίνακα 6 εντύπου Ε1) ΠΙΝΑΚΑΣ 5 (ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη (περ. γ παρ.1 άρθρου 31 ΚΦΕ) δεν εφαρμόζεται σε αυτοκίνητα τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως οχήματα ιστορικού ενδιαφέροντος κατά τα οριζόμενα στην υπό στοιχεία 341900/2022 απόφαση του Υφυπουργού Υποδομών και Μεταφορών (Β΄5729) και τα οποία διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας. • Λόγω της εφαρμογής του ν.4850/2021 και των κατ’ εξουσιοδότηση υπουργικών αποφάσεων σχετικά με την κυκλοφορία των οχημάτων Ιστορικού Ενδιαφέροντος: • α. Τα αυτοκίνητα με Πιστοποιητικό αυθεντικότητας κατά τα διεθνή πρότυπα απαλλάσσονται του τεκμηρίου και • β. Τα αυτοκίνητα που δεν διαθέτουν το πιστοποιητικό αλλά έχουν πινακίδες ΙΟ (λόγω παλαιότητας) έχουν μείωση του τεκμηρίου κατά 50% και μη επιβολή φόρου πολυτελούς διαβίωσης. • Για τα ιστορικά οχήματα που δεν ταυτοποιούνται σύμφωνα με τα αρχεία της ΟΜΑΕ με πιστοποιητικό αυθεντικότητας, απευθυνθύνονται στον φορέα, προκειμένου για την ορθή ενημέρωση του αρχείου τους. • κωδικοί 727-728: Οι διατάξεις περί τεκμηρίου απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζονται για την αγορά παγίου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα. (περ. ε΄ άρθρου 33 ΚΦΕ). • Στην έννοια του επαγγελματικού εξοπλισμού δεν περιλαμβάνεται η αγορά ή ανέγερση ακινήτου καθώς και η απόκτηση Ι.Χ. επιβατικού αυτοκινήτου, για τα οποία ισχύει σε κάθε περίπτωση το τεκμήριο απόκτησης. • Οι καταβληθείσες δόσεις επιχειρηματικών δανείων που έχουν καταχωρηθεί στα λογιστικά αρχεία των ατομικών επιχειρήσεων και αφορούν σε δανειακές συμβάσεις που συνήψαν τα εν λόγω πρόσωπα για επιχειρηματικούς σκοπούς, δεν αποτελούν δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (περ. στ΄ της παρ. 1 του άρθρου 32 ΚΦΕ), οπότε δεν αναγράφονται στους κωδικούς 727-728 πίνακα 5 Ε1. • Το ίδιο ισχύει και για τις δόσεις που καταβάλλονται στο πλαίσιο συμβάσεων που χαρακτηρίζονται από τα πιστωτικά ιδρύματα ως «δάνεια κεφαλαίου κίνησης» ή ως «σύμβαση πίστωσης δι' ανοιχτού λογαριασμού». • Η απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί από φυσικό πρόσωπο για αγορά ή ανέγερση ακινήτου που χρησιμοποιείται ως έδρα ατομικής επιχείρησης βαρύνεται με τεκμήριο, διότι η αγορά ή ανέγερση ακινήτου από φυσικό πρόσωπο προσμετράται στα τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, ακόμη κι αν αφορά την ατομική του επιχείρηση. Το δάνειο αυτό
  • 58.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 11 ` θεωρείταιστεγαστικό και η αποπληρωμή του βαρύνεται με τεκμήριο. • Η απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί από φυσικό πρόσωπο για την (αποδεδειγμένη) αγορά ταξί δεν βαρύνεται με τεκμήριο, διότι το ταξί που αγοράστηκε με το δάνειο χρησιμοποιείται ως πάγιο ατομικής επιχείρησης κι όχι ως επιβατικό ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητο που σε κάθε περίπτωση θα προσμετρούνταν στα τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. Το δάνειο αυτό, κατά το μέρος που αντιστοιχεί στην αξία αγοράς του αυτοκινήτου και της άδειας, όπως αυτή προκύπτει από τα λογιστικά αρχεία του εκμεταλλευτή, θεωρείται επιχειρηματικό, οπότε δεν αναγράφεται στη δήλωση. • Τυχόν υπερβάλλον ποσό δανείου δεν αντιμετωπίζεται ως επαγγελματικό δάνειο. • Αναγράφονται αθροιστικά τα ποσά που κατέβαλε ο ίδιος ο φορολογούμενος και η συνεισφορά του Δημοσίου της παρ. 1 άρθρου 71 ν.4714/2020 (πρόγραμμα «Γέφυρα»), για τις δόσεις που αφορούν στην αποπληρωμή των πάσης φύσεως δανείων προς χρηματοδοτικούς φορείς, τα οποία εξασφαλίζονται με εμπράγματη ασφάλεια στην κύρια κατοικία του οφειλέτη. • Η συνεισφορά του Δημοσίου με το πρόγραμμα «Γέφυρα» αναγράφεται και στους κωδικούς 781–782 στην επιλογή «Λοιπές περιπτώσεις». • Αναγράφεται και το ποσό της ενίσχυσης με την μορφή της επιστρεπτέας προκαταβολής το οποίο επιστρέφεται από τις επιχειρήσεις εντός του έτους 2024 (καταβληθέν ποσό), δεδομένου ότι η επιστρεπτέα προκαταβολή αντιμετωπίζεται ως κρατικό δάνειο. (οδηγίες έχουν δοθεί με την ΣΛΟΤ 957/2020 (σχετ. Ε.2046/2022 εγκύκλιος)). • κωδικοί 743-744: Αναγράφεται το συνολικό ποσό όλων των αγορών χρεογράφων (μετοχών κλπ.) γενικά που πραγματοποιήθηκαν εντός του ίδιου φορολογικού έτους, οι καταβολές που πραγματοποιούνται για τα ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, κατά το μέρος που αποτελούν επενδυτικό προϊόν (άρθρο 32 περ. β΄ ΚΦΕ, όπως ισχύει) και οι εισφορές κεφαλαίου του άρθρου 70Α ΚΦΕ (angel investor). Εάν ο φορολογούμενος αποκτήσει τίτλους μη εισηγμένους σε οργανωμένη αγορά συμπληρώνει και τον ΑΦΜ του εκδότη τους. • κωδικός 769: αναγράφεται η δαπάνη για δίδακτρα σε ιδιωτικά σχολεία. Λαμβάνεται υπόψη η ετήσια δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης, όπως αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. • Σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης θεωρούνται τα νηπιαγωγεία, τα δημοτικά, τα γυμνάσια και τα λύκεια, όχι οι παιδικοί σταθμοί, τα πανεπιστήμια, τα κολλέγια, τα παραρτήματα ξένων πανεπιστημίων, τα ιδιωτικά ΙΕΚ, τα εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, τα ινστιτούτα σπουδών και οι επαγγελματικές και τεχνικές σχολές, τα δίδακτρα των οποίων δεν συνιστούν δαπάνη υπαγόμενη σε τεκμήρια. ΠΙΝΑΚΑΣ 6 (ΚΩΔ.659-660)-(619-620) • Συμπληρώνονται τα εισοδήματα του 2024 τα οποία απαλλάσσονται του φόρου ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο. • ΝΕΟ - Απαλλασσόμενα από το φόρο φιλοδωρήματα έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες (παρ. 8 άρθρου 21 ΚΦΕ) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • ΝΕΟ - Τόκοι από προϊόντα δανεισμού τίτλων της Αγοράς παραγώγων του Χρηματιστηρίου Αθηνών (παρ.6 άρθρου 37 ΚΦΕ). (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • ΝΕΟ - Ενισχύσεις με τη μορφή επιχορήγησης ( άρθρου 6Γ ν.4797/2021, όπως προστέθηκε με άρθρο 38 ν.5086/2024) σε επιχειρήσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές. • Εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής που εργάζονται σε πρεσβείες, προξενεία, κ.λπ. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Διατροφή συζύγου και τέκνων που λαμβάνεται είτε με δικαστική απόφαση είτε με
  • 59.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 12 ` συμβολαιογραφικόέγγραφο (Εισόδημα από μισθωτή εργασία).Σε περίπτωση ελέγχου της δήλωσης το νόμιμο δικαιολογητικό για την διατροφή που λαμβάνει πρώην σύζυγος είναι κατά περίπτωση η δικαστική απόφαση ή η συμβολαιογραφική πράξη (ΔΕΔ 1940/2023). • Επιδόματα αναγνωρισμένων πολιτικών προσφύγων (Εισόδημα από μισθωτή εργασία) • Τόκοι ομολόγων Ελληνικού Δημοσίου ή έντοκων γραμματίων Ελληνικού Δημοσίου (Εισόδημα από τόκους - κεφάλαιο). • Κέρδη πώλησης εισηγμένων μετοχών με ποσοστό συμμετοχής μικρότερο του 0,5% (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Αφορολόγητα κέρδη από ημεδαπά ΕΕ/ΕΟΧ/ΕΖΕΖ αμοιβαία κεφάλαια (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο/υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων δεύτερης κατηγορίας του ν. 27/1975 και πλοιοκτητριών εταιριών που φορολογούνται με το άρθρο 26α του ν. 27/1975 και εταιριών που φορολογούνται με το άρθρο 26δ του ν. 27/1975 (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο) • Κέρδη από ατομικές πλοιοκτήτριες επιχειρήσεις αλιευτικών πλοίων που φορολογούνται με το άρθρο 57 του ν. 4646/2019. • Κέρδη μεταβίβασης τίτλων φορολογικού κατοίκου χώρας με την οποία υπάρχει Σ.Α.Δ.Φ. και είναι υπόχρεος για υποβολή δήλωσης από άλλη αιτία με βάση το άρθρο 67 του Κ.Φ.Ε. (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων ημεδαπής προέλευσης (παρ.4α άρθρου 15 του ΚΦΕ) (Εισόδημα από συντάξεις). • Πράσινες και συνδεδεμένες αγροτικές ενισχύσεις μέχρι 12.000,00 ευρώ αθροιζόμενες (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Λοιπές εισοδηματικές αγροτικές ενισχύσεις (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Αγροτική επιδότηση πρόωρης συνταξιοδότησης (Εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα). • Κέρδος από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων του ν. 3156/2003, καθώς και εταιρικά ομόλογα εταιριών ΕΕ και ΕΟΧ/ΕΖΕΖ (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Κέρδος που προκύπτει κατά την ημερομηνία λήξης ομολόγων, μεταξύ της αξίας κτήσης και της ονομαστικής αξίας τους, όταν αυτά διακρατούνται μέχρι τη λήξη τους (Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου). • Μερίσματα εισηγμένων σε χρηματιστήριο μετοχών που απαλλάσσονται του φόρου (πχ. ΑΕΕΑΠ, ΑΕΕΧ, ΕΚΕΣ – ν. 2778/1999, ν. 3371/2005, ν. 2367/1995) (Εισόδημα από μερίσματα - κεφάλαιο). • Μισθοί, συντάξεις και πάγια αντιμισθία αναπήρων 80% και άνω (Εισόδημα από μισθωτή εργασία, συντάξεις). • Αποζημίωση λόγω διακοπής εργασιακής σχέσης ημεδαπής προέλευσης (αποζημίωση απόλυσης). Συμπεριλαμβάνεται και η αποζημίωση που παρέχεται στο πλαίσιο εθελουσίας εξόδου από την εργασία (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αμοιβές υπαλλήλων της Ε.Ε. (Διατάξεις Προνομίων - Ασυλιών της Ε.Ε.) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αμοιβές των εργαζόμενων στην Τράπεζα Εμπορίου και Ανάπτυξης του Εύξεινου Πόντου (άρθρο 52 της Ιδρυτικής Συμφωνίας της Τράπεζας) (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αποδοχές που καταβάλλει ο Οργανισμός Ηνωμένων Εθνών (ΟΗΕ) στους υπαλλήλους του (Διατάξεις της Σύμβασης για τα προνόμια και Ασυλίες των Ηνωμένων Εθνών)(Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Μισθοί και εν γένει αποδοχές των υπάλληλων του ΝΑΤΟ (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Επίδομα παιδιού του άρθρου 214 ν. 4512/2018 (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Εκλογική αποζημίωση • Παροχές που καταβάλλονται από τον ΔΥΠΑ (αρ.67 ν.4756/2020) και καλύπτουν δαπάνες για κοινωνικούς σκοπούς. απαλλάσσονται από φόρους και εισφορές. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • (παροχή λόγω καταγγελίας σχέσης εργασίας ή αποχής του μισθωτού λόγω επίσχεσης ή όταν ο εργοδότης θέτει τους μισθωτούς σε διαθεσιμότητα), • (παροχή λόγω αφερεγγυότητας του εργοδότη), • (ειδικό εποχιακό βοήθημα), • (ειδική παροχή προστασίας μητρότητας που καταβάλλεται από τον ΔΥΠΑ). • (επίδομα αναζήτησης εργασίας στο πλαίσιο δράσεων συμβουλευτικής και η ειδική παροχή
  • 60.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 13 ` προστασίαςμητρότητας μη μισθωτών που καταβάλλεται από τον ΔΥΠΑ). • (επίδομα εκπαίδευσης και επαγγελματικής κατάρτισης ανέργων), • (παροχές που καλύπτουν δαπάνες για κοινωνικούς σκοπούς) περ. β’ υποπερ. εε’ παρ. 6 άρθρου 34 ν. 4144/2013 και • (ειδική παροχή προστασίας μητρότητας) άρθρου 142 ν. 3655/2008 . • (βοήθημα λόγω αποδεδειγμένης διακοπής επαγγέλματος και ενίσχυση απασχόλησης προσώπων που καλύπτονται από τους κλάδους του Ειδικού Λογαριασμού υπέρ Αυτοτελώς και Ανεξαρτήτως Απασχολούμενων) παρ. 2 άρθρου 44 ν.3986/2011 (Α’ 152) • (η ειδική παροχή προστασίας μητρότητας που χορηγείται υπό τις προϋποθέσεις άρθρου 142 ν.3655/2008 στο προσωπικό υπηρεσιών του δημόσιου τομέα και καταβάλλεται από τον φορέα στον οποίο ανήκει οργανικά ο/η υπάλληλος ή από τον φορέα στον οποίο υπηρετεί και επιβαρύνεται με τη μισθοδοσία) παρ.2 άρθρου 36 ν. 4808/2021 (Α΄21) • (Αποζημίωση πιστοποιημένων επαγγελματιών που συμπράττουν στην απονομή συνταξιοδοτικών παροχών του e-ΕΦΚΑ) [άρθρο 255 ν. 4798/2021 και υπ. αρ. 67154/2021 ΚΥΑ). • (Αμοιβές ιδιωτών ιατρών με έκδοση Δελτίου Παροχής Υπηρεσιών που συνεργάζονται με δημόσια νοσοκομεία) παρ.1 14ου άρθρου της από 13.4.2020 ΠΝΠ (άρθρο 1 ν. 4690/2020 (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • (Μερίσματα από ναυλομεσιτικές εταιρίες της παραγράφου 5 του άρθρου 43 του ν. 4111/2013 καθώς και οι έκτακτες αμοιβές και τα ποσοστά (bonus) που οι εταιρίες αυτές διανέμουν σε μέλη Δ.Σ. ή σε διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους τους). (Εισόδημα από κεφάλαιο). • (οι έκτακτες αμοιβές και τα ποσοστά (bonus) που οι εταιρίες του άρθρου 25 του ν.27/1975, που ασχολούνται με την διαχείριση πλοίων και είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα, διανέμουν σε μέλη Δ.Σ. ή σε διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους τους) (Εισόδημα από κεφάλαιο). • Εισόδημα που με βάση τις Σ.Α.Δ.Φ. απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). • Αντιστάθμισμα Νησιωτικού Κόστους (ν.4832/2021). (Επιχειρηματική - Αγροτική δραστηριότητα) ή (Μισθωτές για ιδιώτες). • Εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής που με βάση τις Σ.Α.Δ.Φ. έχει πραγματοποιηθεί στην Ελλάδα παρακράτηση φόρου με χαμηλότερο συντελεστή από αυτόν που προ βλέπεται στον Κ.Φ.Ε. (Εισόδημα από μισθωτή εργασία). Δεν συμπληρώνονται στους κωδικούς 659-660 • το εξωϊδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε ειδικές κατηγορίες ατόμων με αναπηρίες, από το φορολογικό έτος 2023 και μετά δεν θεωρείται εισόδημα ανεξαρτήτως του φορέα που το χορηγεί, συνεπώς αναγράφεται στους κωδικούς 781-782 είτε καταβάλλεται από τον ΕΦΚΑ είτε καταβάλλεται από τον ΟΠΕΚΑ κι όχι στους κωδικούς 659-660. • Οι προνοιακές παροχές σε χρήμα που διαχειρίζεται και χορηγεί ο ΟΠΕΚΑ σε άτομα με αναπηρία που αποσκοπούν στην κάλυψη των αναγκών της αναπηρίας τους οι οποίες δεν εμπίπτουν σε καμία κατηγορία εισοδήματος, • το Επίδομα Στεγαστικής Συνδρομής σε ανασφάλιστους υπερήλικες, • η εισοδηματική ενίσχυση Οικογενειών Ορεινών Μειονεκτικών Περιοχών, • η Κάρτα μετακίνησης Πολυτέκνων, • το επίδομα στέγασης, • οι παροχές και υπηρεσίες του Λογαριασμού Αγροτικής Εστίας, • το επίδομα ομογενών προσφύγων που χορηγείται στο πλαίσιο παροχής προγραμμάτων Κοινωνικής Προστασίας, • Οι έκτακτες εφάπαξ οικονομικές ενισχύσεις σε δικαιούχους που επλήγησαν από φυσικές καταστροφές, οι οποίες δεν αποτελούν εισόδημα, • Τα ανωτέρω ποσά δύνανται ωστόσο να αναγράφονται στους κωδικούς 781 – 782, εφόσον αποδεικνύονται με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο [πλην πρώτης αρωγής για στεγαστική συνδρομή (επισκευή και ανακατασκευή κατοικίας) και για οικοσκευή λόγω φυσικών καταστροφών]. • Χρηματική επιβράβευση στους καταγγέλλοντες επώνυμα φορολογικές παραβάσεις μέσω της ψηφιακής εφαρμογής σάρωσης QR code appodixi της Α.Α.Δ.Ε. (άρθρο 26 ν. 5073/2023) • Η χρηματική επιβράβευση δεν εμπίπτει σε καμία κατηγορία εισοδήματος και απαλλάσσεται από κάθε φόρο, κράτηση, τέλος ή εισφορά υπέρ του Δημοσίου, Φορέων Κοινωνικής Ασφάλισης,
  • 61.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 14 ` ΝομικώνΠροσώπων Δημοσίου Δικαίου ή τρίτων και είναι ανεκχώρητη και ακατάσχετη στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων, κατά παρέκκλιση κάθε άλλης διάταξης, δεν δεσμεύεται και δεν συμψηφίζεται με βεβαιωμένα χρέη προς το Δημόσιο, τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και τα νομικά τους πρόσωπα, τα ασφαλιστικά ταμεία και τα πιστωτικά ιδρύματα και δεν υπολογίζεται στα εισοδηματικά όρια για την καταβολή οποιασδήποτε παροχής κοινωνικού ή προνοιακού χαρακτήρα. (Δεν θεωρείται εισόδημα - ΚΩΔ. 781-782) Κωδικοί 781 - 782 • Αναγράφονται προαιρετικά τα ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα η δε αναγραφή τους με τροποποιητική δήλωση δεν επιφέρει το πρόστιμο εκπροθέσμου δήλωσης εκτός της περίπτωσης που για εκείνη την χρονιά αλλάζει το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της δήλωσης. • Εφάπαξ καταβαλλόμενη παροχή από ταμεία πρόνοιας και ασφαλιστικούς οργανισμούς του Δημοσίου (περ. στ΄ παρ.1 άρθρου 14 ΚΦΕ) και εφάπαξ ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης που αντιστοιχούν σε σωρευμένα ποσά έως 31.12.2023 (ν. 5078/2023). Στην επιλογή αυτή αναγράφονται, πέραν από τα καταβαλλόμενα ποσά από οργανισμούς του Δημοσίου και η εφάπαξ παροχή που καταβάλλεται από ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης που αντιστοιχούν σε σωρευμένα ποσά έως 31.12.2023, και πριν την τροποποίηση περ. στ΄ παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ με άρθρο 106 ν.5078/2023, δεν λαμβάνονταν υπόψη στον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις. • Πώληση λοιπών περιουσιακών στοιχείων. • Εισαγωγή συναλλάγματος από νυν ή πρώην κατοίκους αλλοδαπής. • Δάνεια • Κληρονομιές • Δωρεές ή γονικές παροχές χρηματικών ποσών (δωρεοδόχος) • Κέρδη από λαχεία, ΠΡΟΠΟ, ΛΟΤΤΟ, και γενικά κέρδη που πραγματοποιήθηκαν από τη συμμετοχή στα παιχνίδια της ΟΠΑΠ ΑΕ. (αναγράφονται τα καθαρά κέρδη, δηλαδή αφαιρούνται τα ποσά που καταβλήθηκαν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους για τη συμμετοχή στα παιγνίδια αυτά, καθώς επίσης και ο φόρος που παρακρατήθηκε. Απαιτείται βεβαίωση κερδών από τυχερά παίγνια σύμφωνα με το άρθρο 16 της 554/5/15.04.2021 (Β’ 1633) απόφασης της ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΠΟΠΤΕΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΑΙΓΝΙΩΝ «Έκδοση Κανονισμού εφαρμογής μέτρων για την καταπολέμηση της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και της χρηματοδότησης της τρομοκρατίας από τα Υπόχρεα Πρόσωπα στην αγορά τυχερών παιγνίων, σύμφωνα με την περ. στ΄ παρ. 3 άρθρου 28 ν.4002/2011 (Α΄180)» (Β΄1633). • Αποζημίωση για ηθική βλάβη. • Επιστροφές καταβεβλημένων κεφαλαίων/δανείων. • Στην περίπτωση πώλησης μετοχών εντός του εξεταζόμενου φορολογικού έτους, αναγράφεται το ποσό που αντιστοιχεί στην επιστροφή του επενδεδυμένου κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι αυτές αποκτήθηκαν από 1.1.2014 και μετά, ενώ το τυχόν κέρδος, το οποίο αποτελεί εισόδημα, αναγράφεται είτε στον υποπίνακα 4Ε (αν φορολογείται) είτε στον Πίνακα 6 (αν δεν φορολογείται) κατά περίπτωση. • Ισχύει και για τα μικτά ασφαλιστικά συμβόλαια τα οποία είναι συνδεδεμένα με επενδύσεις, όπου κατά τη λήξη τους ή την πρόωρη εξαγορά τους, δύναται να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίου, μόνο το μέρος του επιστραφέντος επενδεδυμένου κεφαλαίου που αναλογεί σε κεφάλαιο που καταβλήθηκε μετά την 1.1.2018 (ημερομηνία έναρξης ισχύος της διάταξης που ορίζει ότι οι καταβολές για ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, κατά το μέρος που αποτελούν επενδυτικό προϊόν, υπάγονται σε τεκμήριο απόκτησης) και συνεπώς να αναγραφεί στους κωδικούς 781-782, καθόσον μόνο ποσά που αποτελούσαν δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, είχαν ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους που καταβλήθηκαν και είχαν δηλωθεί ως τεκμήριο όταν καταβλήθηκαν, μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη τεκμηρίων κατά την επιστροφή τους. • Εφάπαξ χρηματική παροχή που καταβάλλεται από τη ΔΥΠΑ σε πρόσωπα που καταρτίζουν Ψηφιακό Ατομικό Σχέδιο Δράσης ύψους 300 ευρώ (παρ. 4 άρθρο 17 ν. 4921/2022). • Εισπραττόμενα από συζύγους χρηματικά ποσά, δυνάμει του άρθρου 1400 του Α.Κ., λόγω αξίωσης συμμετοχής στα αποκτήματα του γάμου. • Προνοιακά επιδόματα ΟΠΕΚΑ σε χρήμα.
  • 62.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 15 ` •Οι προνοιακές παροχές ΟΠΕΚΑ σε χρήμα που χορηγούνται σε άτομα με αναπηρία (σχετ. Ε.2077/2020) και λοιπές παροχές σε χρήμα του ΟΠΕΚΑ, μπορούν να καλύψουν τεκμήρια χρησιμοποιώντας ως αποδεικτικό στοιχείο οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο. • Εξωϊδρυματικό επίδομα και κάθε συναφές ποσό που καταβάλλεται σε αναπήρους, ανεξάρτητα από ποιον φορέα καταβάλλεται. • Επίδομα γέννησης άρθρων 1 &10 ν.4659/2020. • Παροχές για την απόκτηση τέκνου της περ. κα παρ.1 άρθρου 14 ΚΦΕ. • Αποζημιώσεις και λοιπές παροχές ειδικού σκοπού που χορηγήθηκαν εξαιτίας των συνεπειών φυσικών καταστροφών, όπως πλημμύρες, σεισμοί και λοιπές θεομηνίες [πλην πρώτης αρωγής για στεγαστική συνδρομή (επισκευή και ανακατασκευή κατοικίας) και για οικοσκευή λόγω φυσικών καταστροφών]. • Αποζημίωση λόγω ολοσχερούς καταστροφής περιουσιακού στοιχείου δύναται να αναγραφεί στην υποπερίπτωση «Λοιπές περιπτώσεις», με ενδεχόμενο να χρειαστεί να αποσταλούν τα απαιτούμενα δικαιολογητικά στη Δ.Ο.Υ., που να αποδεικνύουν τα πραγματικά περιστατικά. • Η αποζημίωση που καταβάλλεται για υλικές ζημίες που δεν μπορούν να επισκευαστούν ή να αποκατασταθούν, αφού το περιουσιακό στοιχείο (ακίνητο ή αυτοκίνητο) έχει υποστεί ολοσχερή καταστροφή, ενώ η αντικατάστασή του θα υπαχθεί σε τεκμήριο του άρθρου 32 του ΚΦΕ. • Επειδή το εισπραχθέν ποσό της αποζημίωσης έχει ως σκοπό να χρησιμοποιηθεί για την απόκτηση άλλου περιουσιακού στοιχείου προς αντικατάσταση του ολοσχερώς κατεστραμμένου, μπορεί και να καλύψει το τεκμήριο απόκτησής του (αγοράς ή ανέγερσης κατά περίπτωση). • Αναδρομικά εισοδήματα που καταβάλλονται στους κληρονόμους των δικαιούχων. • Το σύνολο χρηματικού ποσού που αφορά αυξήσεις μισθού ή σύνταξης θανόντος προσώπου και αναφέρεται σε προγενέστερο του θανάτου του χρονικό διάστημα, ως στοιχείο της κληρονομιαίας περιουσίας, εφόσον δεν έχει ήδη αναγραφεί, συμπληρώνεται στους κωδικούς 781-782, καθώς δεν εμπίπτει στο εννοιολογικό πεδίο καμίας κατηγορίας εισοδήματος. (Ε.2036/2023). • Λοιπές περιπτώσεις (στις περιπτώσεις αυτές συγκαταλέγονται και ποσά που δεν έχουν τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος ήτοι δεν υπάρχει περιοδικότητα και μόνιμη πηγή προέλευσης). Χρηματικές παροχές που: δεν αποτελούν εισόδημα, δεν αναγράφονται στη δήλωση και δεν δικαιολογούν τεκμήρια, διότι χορηγήθηκαν για ειδικό λόγο και την κάλυψη ειδικών αναγκών • Το Επίδομα Στεγαστικής Συνδρομής σε ανασφάλιστους υπερήλικες. • Market Pass άρθρου 46 ν. 5045/2023 (Α΄136) και άρθρου 35 ν.5058/2023 • Youth Pass άρθρου 47 ν. 5045/2023 • Thessaly and Evros Pass άρθρου 37 ν. 5086/2024 • Ενίσχυση για τη νήσο Ρόδο άρθρου 99 ν. 5079/2023 • Το επίδομα στέγασης που χορηγείται με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 άρθρου 3 ν. 4472/2017. • Επιδότηση καυσίμων • Fuel Pass Ι (άρθρο 81 ν. 4916/2022) και Οικονομική ενίσχυση λόγω αύξησης ενεργειακού κόστους • Fuel pass ΙΙ (άρθρο 67 ν. 4950/2022) • ενίσχυση για την κάλυψη εξόδων έκτακτου ελέγχου ηλεκτρικών εγκαταστάσεων του άρθρου 27 του ν. 5049/2023 (Α’ 152)]. • τα ποσά που καταβλήθηκαν με τις ίδιες διατάξεις ως πρώτη αρωγή για αποζημίωση οικοσκευής, καθώς δεν αφορούν σε δαπάνες που αποτελούν τεκμήριο απόκτησης εισοδήματος του άρθρου 32 ΚΦΕ. • Αποζημίωσης ειδικού σκοπού σε εκμεταλλευτές και οδηγούς ταξί για την κάλυψη του αυξημένου κόστους καυσίμων κίνησης των οχημάτων που χρησιμοποιούν, στο πλαίσιο της επαγγελματικής τους δραστηριότητας (άρθρο 83 ν.4916/2022 – Α΄65). • Έκτακτη οικονομική ενίσχυση λογαριασμών ηλεκτρικού ρεύματος οικιακών καταναλωτών (άρθρο 36 του ν. 4936/2022- Power Pass) • Οικονομική ενίσχυση του προγράμματος «Τουρισμός για όλους» (άρθρο 56 του ν. 4955/2022)
  • 63.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 16 ` •Οικονομική ενίσχυση για τη στήριξη του τουρισμού της Βόρειας Εύβοιας και της Σάμου (άρθρο 30 του ν. 4934/2022) • Αποζημίωση εθνοφυλάκων έναντι οδοιπορικών εξόδων για κάθε ημέρα υπηρεσίας τους και για τη μετακίνησή τους από την οικία τους στη Μονάδα και την επιστροφή σε αυτή, ανεξαρτήτως χιλιομετρικής απόστασης (άρθρο 65 ν. 5018/2023) • Το επίδομα που χορηγείται στους δικαστικούς λειτουργούς για την ταχύτερη και αποτελεσματικότερη διεκπεραίωση των υποθέσεων, καθώς και για την αντιστάθμιση δαπανών στις οποίες υποβάλλονται κατά την άσκηση του λειτουργήματός τους. • Το επίδομα βιβλιοθήκης που λαμβάνουν τα μέλη του Διδακτικού και Ερευνητικού Προσωπικού (ΔΕΠ) των Πανεπιστημίων (ΑΕΙ). • Τα έξοδα κηδείας προσώπων που κηδεύονται δημοσία δαπάνη, σύμφωνα με τον ν. 409/1976(άρθρο 40 ν. 5028/2023) • Έξοδα κίνησης προέδρων συμβουλίων δημοτικών κοινοτήτων και προέδρων δημοτικών κοινοτήτων (άρθρο 13 ν. 5043/2023) • Η χορήγηση ασφαλιστικής ικανότητας σε ορισμένους μοναχούς, κληρικούς • Έξοδα κηδείας της περ. γ’ άρθρου 4 ν. 4520/2018 • Το ποσό των τριακοσίων ευρώ άρθρου 15 ν. 5143/2024 ( Α΄161) που καταβάλλεται σε ετήσια βάση σε εργαζόμενους των ΟΤΑ και των νομικών τους προσώπων, οι οποίοι είναι δικαιούχοι παροχής γάλακτος. • Η εφάπαξ παροχή μητρότητας που καταβάλλεται από τον Ο.Α.Ε.Δ. ως συμπλήρωμα του επιδόματος κυοφορίας και λοχείας του ΙΚΑ, αντί της μαιευτικής περίθαλψης. • Το επίδομα πετρελαίου - επίδομα θέρμανσης. • Το επίδομα ενοικίου και το ποσό της επιδότησης σίτισης νόμου 4320/2015. • Οι παροχές ΕΟΠΥΥ που πληρώνονται από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ κατόπιν προσκόμισης σχετικών παραστατικών ή δικαιολογητικών χορηγούνται στους ασφαλισμένους αντί των πρόσθετων δαπανών δηλαδή πχ.χ περίθαλψης, δεν θεωρούνται εισόδημα. • ΠΙΝΑΚΑΣ Η. ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (παρ.23 άρθρου 72 ν. 4172/2013) • Για όσες περιπτώσεις οικοδομικών επιχειρήσεων, με βάση τη μεταβατική διάταξη της παρ. 23 άρθρ. 72 ΚΦΕ, εφαρμόζονται οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρ. 34 ν. 2238/1994, ήτοι ο τεκμαρτός προσδιορισμός των κερδών τους, (Τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών εξευρίσκονται με τη χρήση συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στα ακαθάριστα έσοδά τους). συμπληρώνεται ο Πίνακας Η’ εντύπου Ε3 (Αναλυτική Κατάσταση Προσδιορισμού Καθαρών Κερδών Οικοδομικών Επιχειρήσεων). (σχετ. ΠΟΛ.1043/2017 εγκύκλιός). • Τα καθαρά τεκμαρτά κέρδη του κωδ. 665 πίνακα Η εντύπου Ε3 μεταφέρονται στους κωδ. 407-408 του υπο-πίνακα 4Γ2 του εντύπου Ε1. ναυτιλιακά μερίσματα Φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων που λαμβάνουν οι μέτοχοι/εταίροι των επιχειρήσεων εκμετάλλευσης πλοίων άρθρου 57 ν. 4646/2019 • κωδικοί 299-300: «Εισαχθέντα μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών που υπάγονται στον ν. 4607/2019 και μερίσματα πλοιοκτητριών επιχειρήσεων που φορολογούνται με το άρθ. 57 του ν. 4646/2019», αναγράφονται: • Τα μερίσματα που λαμβάνουν οι μέτοχοι/εταίροι των επιχειρήσεων εκμετάλλευσης πλοίων του άρθρου 57 του ν. 4646/2019, δηλαδή των ρυμουλκών, αυτοκινούμενων βυθοκόρων και αλιευτικών πλοίων, φορολογούνται από το φορολογικό έτος 2022 και εξής με συντελεστή 5%. Παροχές σε είδος • Οι παροχές σε είδος που λαμβάνει ένας εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος ή συγγενικό πρόσωπο αυτού, δηλαδή σύζυγος/μέρος συμφώνου συμβίωσης/ανιόντες/κατιόντες σε ευθεία γραμμή, αποτιμώνται και συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδημά του, εφόσον η
  • 64.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 17 ` συνολικήαξία τους υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά φορολογικό έτος, μόνο για το υπερβάλλον ποσό και εφόσον δεν προβλέπεται για αυτές ρητή εξαίρεση. • Αυτός είναι ο γενικός κανόνας, ωστόσο υπάρχουν και κάποιες κατηγορίες παροχών σε είδος που ο ίδιος ο νόμος προβλέπει τον τρόπο που προσδιορίζεται το φορολογητέο εισόδημα και για τις οποίες δεν ισχύει το αφορολόγητο όριο των τριακοσίων (300) ευρώ. • Αυτές οι παροχές είναι η παραχώρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων (εκτός κάποιων ειδικών εξαιρέσεων), οι παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου, τα δικαιώματα προαίρεσης απόκτησης μετοχών (υπό κάποιες προϋποθέσεις, όχι πάντα), καθώς και η αγοραία αξία της παραχώρησης κατοικίας. Ποιες παροχές των εργοδοτών προς τους εργαζόμενους δε θεωρούνται εισόδημα, με βάση τις διατάξεις άρθρου 14 Κ.Φ.Ε. • Οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών εργαζομένου υπέρ των Ταμείων Επαγγελματικής Ασφάλισης υποχρεωτικής ασφάλισης (ισχύει από 1.1.2024). • Οι ασφαλιστικές εισφορές για συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται περιοδικά ή εφάπαξ από Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης προαιρετικής ασφάλισης και ταμεία της παρ. 20 άρθρου 6 ν. 3029/2002 (Α΄160)» αναγράφονται οι σχετικές παροχές που καταβλήθηκαν από τα ανωτέρω ταμεία εντός του έτους 2024 και οι οποίες φορολογήθηκαν σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 4β) άρθρου 15 ΚΦΕ, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 2 άρθρου 107 και στην παρ. 16 άρθρου 110 ν. 5078/2023, κατά περίπτωση. • Οι συνταξιοδοτικές παροχές που καταβάλλονται σε ασφαλισμένους των ταμείων της παρ. 20 άρθρου 6 ν. 3029/2002 (Α’ 160), φορολογούνται με τους συντελεστές της παρ. 4β του άρθρου 15 του ΚΦΕ, κατά το μέρος της παροχής που αντιστοιχεί στην αναλογία των ετών ασφάλισης που διανύθηκαν μετά την 1.1.2024. (παρ. 2 άρθρου 107 ν. 5078/2023) • Τα σωρευμένα ποσά των ατομικών λογαριασμών των ασφαλισμένων των ΤΕΑ προαιρετικής ασφάλισης μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). (παρ. 16 άρθρου 110 ν. 5078/2023) • Τα ασφάλιστρα που καταβλήθηκαν εντός του έτους, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τις διατάξεις της παρ. 4α) του άρθρου 15 ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκε με τη διάταξη της παρ. 1 άρθρου 107 ν.5078/2023 (Α΄211) ή με το προϊσχύον καθεστώς, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 15 άρθρου 110 ν. 5078/2023, σύμφωνα με την οποία τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). • Τα ασφάλιστρα που καταβλήθηκαν εντός του έτους, ανεξαρτήτως εάν φορολογούνται με τις διατάξεις της παρ. 4α) του άρθρου 15 ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκε με τη διάταξη της παρ. 1 άρθρου 107 ν.5078/2023 (Α΄211) ή με το προϊσχύον καθεστώς, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 15 άρθρου 110 ν. 5078/2023, σύμφωνα με την οποία τα σωρευμένα ποσά κατ’ άτομο στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων μέχρι την 31η.12.2023 φορολογούνται σύμφωνα με το προϊσχύον καθεστώς (σχετ. Ε.2060/2024 εγκύκλιος) (ισχύει από 1.1.2024). • Παροχές ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ ετησίως που χορηγούν οι εργοδότες στους εργαζόμενους για την κάλυψη εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, εφόσον η παροχή: • α) ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α’ 222), • β) καταβάλλεται στον εργαζόμενο από τον εργοδότη καθ’ υπέρβαση των συμφωνημένων αποδοχών, • γ) αποδεδειγμένα χρησιμοποιείται για την κάλυψη των εξόδων βρεφονηπιακών και παιδικών σταθμών, καθώς: • γα) καταβάλλεται σε χρήμα στον εργαζόμενο, εφόσον αυτός καταβάλλει το ποσό στον τρίτο που παρέχει τις σχετικές υπηρεσίες και στη συνέχεια προσκομίσει το οικείο φορολογικό στοιχείο στον εργοδότη ή • γβ) καταβάλλεται στον εργαζόμενο με μορφή διατακτικών προς τον πάροχο των υπηρεσιών ή
  • 65.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 18 ` •γγ) καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη στον τρίτο πάροχο των υπηρεσιών, • -Παροχές που καταβάλλονται από εργοδότη σε εργαζόμενο ως ενίσχυση για την απόκτηση τέκνου εντός δώδεκα (12) μηνών από τον τοκετό, ύψους έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, που προσαυξάνεται κατά πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε άλλο εξαρτώμενο τέκνο που έχει ο δικαιούχος γονέας κατά τον χρόνο του τοκετού, εφόσον: • α) η παροχή ισχύει για όλους τους εργαζόμενους και έχει γνωστοποιηθεί με έναν από τους τρόπους που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 71 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου, • β) οι αποδοχές του εργαζομένου διατηρούνται τουλάχιστον στο ύψος που είχαν έξι (6) μήνες πριν από τον τοκετό ή κατά την πρόσληψη, αν αυτή έγινε σε χρονικό διάστημα μικρότερο του εξαμήνου πριν από τον τοκετό, και διατηρούνται τουλάχιστον στο ίδιο ύψος για χρονικό διάστημα έξι (6) μηνών τουλάχιστον μετά από τον τοκετό και • γ) η παροχή έχει αναγγελθεί στην Επιθεώρηση Εργασίας. • τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι του ποσού των χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. • Η πρόσθετη μηνιαία αποζημίωση χρήσης και συντήρησης οχήματος της παρ.7 άρθρου 56 ν.4611/2019 που καταβάλλεται σε εργαζόμενους που απασχολούνται στη μεταφορά ή διανομή προϊόντων και αντικειμένων και οι οποίοι χρησιμοποιούν για την εκτέλεση της εργασίας τους μοτοποδήλατο ή μοτοσυκλέτα δικής τους ιδιοκτησίας, νομής ή κατοχής (διανομείς-ντιλιβεράδες), δεν θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και δεν αναγράφεται στη δήλωση, καθόσον οι αμοιβές αυτές καταβάλλονται προκειμένου να αποζημιωθεί ο υπάλληλος για τα έξοδα που πραγματοποίησε για λογαριασμό της υπηρεσίας του (ΔΕΑΦ Α 1152016 ΕΞ 2019/29.10.2019 έγγραφο). Αμειβόμενοι με «μπλοκάκι» και παροχή σε είδος • Όταν αποκτάται εισόδημα από «μπλοκάκι» και παράλληλα αποκτάται και εισόδημα από παροχή σε είδος, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., τότε το εισόδημα που προέρχεται από την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας εντάσσεται για τη φορολόγησή του στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. • Η παροχή εταιρικού οχήματός σε αμειβόμενο με μπλοκάκι θεωρείται παροχή σε είδος καθώς δεν εξαιρούνται από τη διάταξη του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., οι αμειβόμενοι με «μπλοκάκι». Κωδικοί 351 – 352: Εισφορές σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρ/κής ασφάλισης που αποδίδονται από τον ίδιο τον ασφαλισμένο • Συμπληρώνονται από το φορολογούμενο και αφορούν σε ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς ή συνταξιούχους σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρεωτικής ασφάλισης εξαιτίας εξαγοράς χρόνου ασφάλισης, όπως χρόνου στρατιωτικής θητείας, και οι οποίες μειώνουν το εισόδημα από μισθωτή εργασία ή συντάξεις. Συμπληρώνονται ομοίως οι εισφορές NAT, όπως και τα ποσά που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς υπέρ ταμείων επαγγελματικής ασφάλισης (TEA), ή/και υπέρ Ιδρυμάτων Επαγγελματικών Συνταξιοδοτικών Παροχών (Ι.Ε.Σ.Π.), κατά το μέρος που αφορούν τη μισθωτή τους εργασία (ΠΟΛ.1227/2018 και Ε. 2235/2021). • Στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνονται και τα ποσά ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλονται για προαιρετική ασφάλιση στον κλάδο ασθενείας του τ. ΙΚΑ - ΕΤΑΜ, από Έλληνες υπηκόους ή ομογενείς, συνταξιούχους αλλοδαπών φορέων, σύμφωνα με τις προϋποθέσεις του άρθρου 11 του ν.1276/1982. Εισφορές που αναλογούν σε αμοιβές διαχείρισης ΙΚΕ - Μερισμός εισφορών σε περίπτωση που ο διαχειριστής ΙΚΕ λαμβάνει και αμοιβές διαχείρισης και μερίσματα • κωδικοί 351 – 352: Στις περιπτώσεις που λαμβάνεται αμοιβή διαχείρισης από εταίρους πολυπρόσωπης Ι.Κ.Ε. που είναι και διαχειριστές, καθώς και από διαχειριστές και εταίρους μονοπρόσωπης ΙΚΕ, και δεδομένου ότι τα εν λόγω πρόσωπα κατατάσσονται με ελεύθερη
  • 66.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 19 ` επιλογήτους υποχρεωτικά σε μία από τις έξι ορισμένες ασφαλιστικές κατηγορίες, χωρίς να γίνεται διάκριση μεταξύ του μέρους των ασφαλιστικών εισφορών που αφορά στη συμμετοχή τους στο κεφάλαιο της εταιρείας ή στην αμοιβή που λαμβάνουν ως διαχειριστές, η οποία θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία, οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές μερίζονται από τον ίδιο το φορολογούμενο αναλογικά και στις δύο κατηγορίες του εισοδήματός του (μέρισμα και μισθωτή εργασία) και στους κωδικούς 351 - 352 συμπληρώνεται μόνο το μέρος των ασφαλιστικών εισφορών που αναλογεί στο εισόδημα από μισθωτή εργασία (αμοιβή διαχείρισης ΠΟΛ.1113/2015). • Παράδειγμα: Διαχειριστής ΙΚΕ έλαβε το έτος 2024 αμοιβές διαχείρισης ύψους 12.000,00 και μερίσματα για το ίδιο έτος ύψους 20.000,00, συνεπώς το συνολικό εισόδημα που αποκόμισε από την ΙΚΕ ανήλθε στις 32.000,00 (12.000,00 + 20.000,00). Οι ασφαλιστικές εισφορές που κατέβαλε στο έτος 2024 ανήλθαν στο ποσό των 2.883,00 (240,25 Χ 12). • Το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών που πρέπει να αναγράψει στον κωδικό αυτόν είναι: 2.883,00 Χ (12.000,00/32.000,00) => 2.640,00 Χ 37,50% = 1.081,13. • Στην περίπτωση που δε διανέμεται μέρισμα από την Ι.Κ.Ε. και λαμβάνεται μόνο αμοιβή διαχείρισης εντός του φορολογικού έτους, εκπίπτει όλο το ποσό των εισφορών από την αμοιβή διοίκησης. • Αναγράφονται οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές από διαχειριστές μονοπρόσωπης ή πολυπρόσωπης Ι.Κ.Ε. που δεν έχουν εταιρική ιδιότητα. • Αναγράφονται οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλουν οι ασκούμενοι δικηγόροι από την εγγραφή τους στον οικείο Δικηγορικό Σύλλογο και την υπαγωγή τους υποχρεωτικά στην ασφάλιση των Τομέων Υγείας Δικηγόρων του Κλάδου Υγείας του πρώην ΕΤΑΑ και ήδη e-ΕΦΚΑ, εφόσον δεν υπάγονται στην υποχρεωτική ασφάλιση άλλου ασφαλιστικού οργανισμού για παροχές ασθένειας, (παρ. 3 άρθ. 48 ν. 3996/2011), καθώς το εισόδημα που αποκτούν οι ασκούμενοι δικηγόροι θεωρείται ότι προκύπτει από εργασιακή σχέση (άρθρου 12 ΚΦΕ) (ΠΟΛ.1047/2015). • Οι εισφορές αυτές, οι οποίες εκπίπτουν από το εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία, αποδεικνύονται βάσει αποδεικτικών εγγράφων ή σχετικών δικαιολογητικών που οι φορολογούμενοι προσκομίζουν στη Φορολογική Διοίκηση, κατόπιν προσκλήσεώς τους. • Οι ασφαλιστικές εισφορές των επαγγελματιών και των φυσικών προσώπων με επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτουν μέσω των επιχειρηματικών δαπανών (του εντύπου E3) κατά περίπτωση και δεν αναγράφονται εδώ. • κωδικοί 429-430 «Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία - χρηματικά ποσά που δεν μειώνουν την ετήσια δαπάνη», αναγράφονται χρηματικά ποσά τα οποία έχουν εισπραχθεί, αλλά με βάση τις ισχύουσες διατάξεις δεν καλύπτουν τεκμήρια. • Ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα αναγράφονται προαιρετικά. • Τα ποσά που αναγράφονται πρέπει να αποδεικνύονται με τα κατάλληλα δικαιολογητικά, κατά περίπτωση. • Στους κωδικούς αυτούς, ενδεικτικά, δύναται να αναγραφεί το επίδομα αλλοδαπής της περ. γ΄ της παρ. 1 άρθρου 14 ΚΦΕ, το οποίο δεν καλύπτει τεκμήρια, διότι χορηγείται αποκλειστικά και μόνο για να ανταποκριθούν οι δημόσιοι λειτουργοί που υπηρετούν στο εξωτερικό, κατά τη ρητή διάταξη του νόμου, στην ανάγκη διαβίωσης στην αλλοδαπή χώρα και συνεπώς έχει αποζημιωτικό χαρακτήρα και χορηγείται για κάλυψη συγκεκριμένων δαπανών, στις οποίες αυτοί υποβάλλονται εξαιτίας της υπηρεσίας που τους έχει ανατεθεί. • Αναγράφονται και τα ποσά που καταβάλλονται ως αποζημίωση των εξόδων παράστασης που χορηγείται με τις διατάξεις παρ. Α6 άρθρου 30 και παρ. Α6 άρθρου 33 ν. 3205/2003, στους δικαστές που φέρουν βαθμό Προέδρου, Αντιπροέδρου και Συμβούλου Επικρατείας ή αντίστοιχους και στα μέλη του κύριου προσωπικού του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους που φέρουν το βαθμό του Προέδρου, Αντιπροέδρου και Συμβούλου, αντίστοιχα (Ε.2087/2021), καθώς και τα έξοδα κίνησης που χορηγούνται στους προέδρους συμβουλίων δημοτικών κοινοτήτων και στους προέδρους δημοτικών κοινοτήτων (άρθρο 80Α ν 3852/2010, Α΄87).
  • 67.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 20 ` ελάχιστο"τεκμαρτό" καθαρό εισόδημα Αλλαγές σε σχέση με το 2023 • 1. Αύξηση κατώτατου μισθού από 780,00 σε → 830,00. • 2. Δεν θα ισχύσει για το 2024 η μείωση της προκαταβολής φόρου (παρ. 87 άρθρ. 72 ΚΦΕ) • 3. Τροποποιήθηκε ο υπολογισμός του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Δεν λαμβάνονται υπόψη σωρευτικά οι αποδοχές του υψηλότερα αμειβομένου υπαλλήλου και οι υπόλοιπες αμοιβές, αλλά διαζευκτικά. (άρθρο 6 ν. 5162/2024) • 4. Από το φορολογικό έτος 2024 και εφεξής η μείωση κατά 50% ισχύει και για όσες ατομικές επιχειρήσεις ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των (1.500) κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων). (άρθρο 7 ν. 5162/2024 τροπ. παρ. 3 άρθρο 28Γ Κ.Φ.Ε.) • 5. Κατάργηση τέλους επιτηδεύματος για τις ατομικές επιχειρήσεις (ελ. επαγγελματίες, αυτοαπασχολούμενους, κ.λπ) Υπολογισμός ελάχιστου καθαρού εισοδήματος • Ο υπολογισμός του ελάχιστου (τεκμαρτού) κέρδους των ατομικών επιχειρήσεων γίνεται βάσει του αθροίσματος τριών επιμέρους ποσών ως ακολούθως: • α’ = Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού • β’ = Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας ισούται με το δέκα τοις εκατό (10%) του ετήσιου κόστους που καταβάλλει ο φορολογούμενος για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί (ανώτερο ποσό περίπτωσης β’ οι 15.000,00) • γ’ = Προσαύξηση λόγω ΚΑΔ η οποία ανέρχεται στο πέντε τοις εκατό (5%) επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τον μέσο όρο του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κωδικού Αριθμού Δραστηριότητας (Κ.Α.Δ.) • Προσοχή Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα δεν μπορεί να είναι > των 50.000 ευρώ. Υπολογισμός ποσού περίπτωσης α’ • Το ελάχιστο καθαρό εισόδημα της περίπτωσης α’ ορίζεται ως ο ετήσιος κατώτατος μισθός ο οποίος για το ΦΕ2024 ήταν 830,00 το μήνα [άρθρο 134 Κ.Α.Ε.Δ. ((π.δ. 80/2022)] και ο οποίος προσαυξάνεται κατά 10% ανά τριετία μετά το έκτο (6ο) έτος δραστηριότητας (2 τριετίες) της ατομικής επιχείρησης. • Η προσαύξηση κατά δέκα τοις εκατό (10%) υπολογίζεται επί του ποσού της προηγούμενης τριετίας όπως αυτό έχει διαμορφωθεί κατά περίπτωση μετά την εφαρμογή των προβλεπόμενων προσαυξήσεων. • Για τον υπολογισμό της προσαύξησης δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής της επιχειρηματικής δραστηριότητας, ενώ για την ένταξη σε συγκεκριμένη τριετία απαιτείται συμπληρωμένο έτος (άρθρο 28Δ ΚΦΔ). • Στις περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά ότι για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. (σχετ. 2131/2019 εγκύκλιος) Χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών: • Ο χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών και την εφαρμογή των σχετικών προσαυξήσεων γίνεται σε ημέρες και λαμβάνεται υπόψη η επιχειρηματική δραστηριότητα ανεξαρτήτως ΚΑΔ. • Συνεπώς, εάν μια ατομική επιχείρηση έχει ασκήσει δραστηριότητα για 3 έτη (συμπληρωμένα), στη συνέχεια διακόψει και μετά από κάποια έτη ασκήσει άλλη δραστηριότητα, τα έτη επιχειρηματικής δραστηριότητα θα συνεχίσουν να μετράνε από το 3ο έτος ανεξάρτητα εάν η νέα δραστηριότητα εντάσσεται σε άλλο ΚΑΔ. • Για την ένταξη στην τριετία θα πρέπει να έχει συμπληρωθεί ολόκληρο το έτος της τριετίας. • Υπολογισμός ποσού περίπτ. β’ (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας): Το ποσό της περίπτ. β’
  • 68.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 21 ` προκύπτειμε την προσαύξηση του ποσού της περίπτ. α’ με δέκα τοις εκατό (10%) επί του ετήσιου κόστους που καταβάλλει η ατομική επιχείρηση η οποία υπάγεται στις διατάξεις του ελάχιστου κόστους, για τη μισθοδοσία του προσωπικού που απασχολεί. • Στο ετήσιο κόστος της μισθοδοσίας περιλαμβάνονται τόσο οι μικτές αποδοχές των υπαλλήλων, όσο και οι εργοδοτικές εισφορές, καθώς και οι πάσης φύσης παροχές στους εργαζόμενους. • Το ποσό του μισθολογικού κόστους πάνω στο οποίο υπολογίζεται το 10%, προκύπτει από τον κωδικό 581 του εντύπου Ε3. (στο μισθολογικό κόστος προσμετράται και η τυχόν αποζημίωση απόλυσης). Παράδειγμα προσαύξησης περίπτωσης β’: • Ατομική επιχείρηση με έναν υπάλληλο έχει ετήσιο κόστος μισθοδοσίας 16.300,00. Το ποσό της περίπτωσης β’ ισούται με β’= 1.630,00 (10% * 16.300,00). Υπολογισμός ποσού περίπτωσης γ’ (προσαύξηση βάσει ΚΑΔ) • Το ποσό της περίπτ. γ’ προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου (όπως προκύπτει από τον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα του κωδικού 023 του εντύπου Ε3) υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κ.Α.Δ. του κλάδου στον οποίο ο υπόχρεος εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδα του. • Οι μέσοι όροι για το 2024 έχουν δημοσιευθεί με την απόφαση : (ΔΥΠΗΔΕΔ 1109311 ΕΞ 27-09-2024). Παράδειγμα : Ατομική επιχείρηση έχει συμπληρώσει στον κωδικό 023 τους παρακάτω ΚΑΔ δραστηριότητας με τον ανάλογο κύκλο εργασιών • O Μ.Ο. ΚΑΔ 46.47 = 53.731,95 • Για τον υπολογισμό της προσαύξησης βάσει ΚΑΔ (γ΄ περίπτωση) θα συγκριθεί το ποσό που αντιστοιχεί στον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα (46.47.11.08 = 54.000,00) με τον Μ.Ο. του ΚΑΔ 46.47 = 53.731,95 • Προσοχή: Δεν αθροίζονται οι λοιποί ΚΑΔ του υπόχρεου έτσι ώστε να συγκριθούν με τον Μ.Ο., ασχέτως εάν έχουν τον ίδιο ΚΑΔ σε επίπεδο δευτεροβάθμιου βαθμού. Παράδειγμα προσαύξησης βάσει ΚΑΔ.: • Ατομική επιχείρηση με ΚΑΔ 69.20 στον οποίο εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδά της, έχει ακαθάριστα έσοδα στο τέλος του έτους 29.000,00 (στον συγκεκριμένο ΚΑΔ). Ο μέσος όρος για τον συγκεκριμένο ΚΑΔ όπως έχει δημοσιευθεί από την ΑΑΔΕ ανέρχεται στο ποσό των 26.964,05. Το ποσό της περίπτ. γ’ ισούται με γ’= 65,05 [(29.000,00 - 26.964,05 )=2.035,95 * 5%]=101,79. • Για την εφαρμογή της προσαύξησης αυτής, λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεύτερου βαθμού του προηγούμενου φορολογικού έτους, που αφορά στους υπόχρεους της παρ. 1 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, όπως αυτός αναρτάται στον ιστότοπο της (Α.Α.Δ.Ε.), εντός ενός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος. • Η συγκεκριμένη προσαύξηση δεν εφαρμόζεται στις ακόλουθες περιπτώσεις: α) όταν ο μέσος όρος του ετήσιου κύκλου εργασιών του αντίστοιχου Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000,00) ή β) όταν το πλήθος των επιτηδευματιών που υπάγονται στον συγκεκριμένο Κ.Α.Δ. δεν υπερβαίνει τους τριάντα (30). • Για τον προσδιορισμού του μέσου όρου δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών. • Υπολογισμός ποσού περίπτωσης γ' (προσαύξηση βάσει ΚΑΔ) • Το ποσό της περίπτ. γ' προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή 5% επί του ποσού, κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου (όπως προκύπτει από τον ΚΑΔ με τα μεγαλύτερα έσοδα του κωδικού 023 του εντύπου Ε3) υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του Κ.Α.Δ. του κλάδου στον οποίο ο υπόχρεος εμφανίζει τα μεγαλύτερα έσοδα του. • Ειδικά ως προς τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό εμπόριο προϊόντων καπνού
  • 69.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 22 ` σεεξειδικευμένα καταστήματα (47.26)», για τον προσδιορισμό του ετήσιου κύκλου εργασιών του υπόχρεου και τον προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ., δεν λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις της παρ. 4 άρθρου 35 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α’ 162). • ως μέσος όρος της περ. γ) λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος ετήσιου κύκλου εργασιών του συνόλου των επιτηδευματιών με τους δύο αυτούς Κ.Α.Δ., χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών. • Για την εύρεση του μέσου όρου ετήσιου κύκλου εργασιών των επιτηδευματιών με τους λοιπούς τεταρτοβάθμιους κωδικούς υπό τον Κ.Α.Δ. 47.19, πλην των Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02, δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02. Τελικός υπολογισμός ελάχιστου εισοδήματος (προ της εφαρμογής των μειώσεων) • Αν το άθροισμα (α’+β’+γ’) όπως περιγράφηκε παραπάνω είναι μικρότερο από (30.000,00) και ο υψηλότερα αμειβόμενος υπάλληλος που απασχολείται από τον υπόχρεο δικαιούται ετήσιες μικτές αποδοχές που υπερβαίνουν το ποσό που προκύπτει από το άθροισμα αυτό, τότε το ποσό των μικτών αποδοχών λαμβάνεται ως τεκμαιρόμενο ετήσιο εισόδημα του υπόχρεου μέχρι του ποσού των (30.000.00). (τροπ/ση με ν.5162/2024). Ο υπολογισμός έχει ως ακολούθως : • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000 και ο υψηλότερα αμειβόμενος υπάλληλος που απασχολείται από τον υπόχρεο έχει μικτές αποδοχές > από (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = με αυτές τις μικτές αποδοχές και έως του ποσού των 30.000.00. • α’ = Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού. • β’ = Προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας. • γ’ = Προσαύξηση λόγω ΚΑΔ δ΄ = Μικτές ετήσιες αποδοχές υψηλότερα αμειβόμενου υπάλληλου. • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000,00 και δ > (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = δ και όχι > από 30.000,00 • Εάν το άθροισμα α+β+γ > 30.000,00 τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = 30.000,00 • Εάν το άθροισμα α+β+γ < 30.000,00 και δ < (α+β+γ) τότε το ελάχιστο τεκμαιρόμενο εισόδημα = α+β+γ Παράδειγμα: • Ποσό α’ = 15.466,22 • Ποσό β’ = 2.300,00 (23.000,00 * 10%) (κόστος μισθοδοσίας) • Ποσό γ’ = 500,00 (5.000,00 * 5%) • - Φορολογούμενος με υπέρβαση τζίρου κατά 5.000,00 σε σχέση με τον μέσο όρο του κλάδου) • Σύνολο α+β+γ = 18.266,22 • Ποσό δ’ = 19.000,00 (ετήσιος μισθός υπαλλήλου) • Σύγκριση δ με (α+β+γ). 19.000,00 > 18.266,22 => Τελικό ελάχιστο προ μειώσεων (άρθρων 28Β και 28Γ) = 19.000,00 «Πέναλτι» αποδείξεων - Καθαρό εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη για επιδόματα • Το εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη δεν μπορεί να υπολείπεται του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, για την εφαρμογή των διατάξεων που θέτουν προϋποθέσεις: • για τη λήψη προνοιακών και κοινωνικών επιδομάτων, καθώς και • της περ. β της παρ. 6 του άρθρου 15 (αποδείξεις) ΚΩΔ.049-050, • Συνεπώς για τις ατομικές επιχειρήσεις το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα, που προκύπτει από τα άρθρα 28Α έως 28Δ θα είναι το πραγματικό εισόδημα το οποίο θα προσμετράται με τυχόν άλλα εισοδήματα για τον προσδιορισμό του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων (30% ή 20%) με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών. Εξαιρέσεις από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα (παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ) • Οι διατάξεις, δεν εφαρμόζονται (παρ. 6 και 7 άρθρου 28Α ν. 4172/2013) : • α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, (αυτομ. έλεγχος) • β) σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ’ παρ. 2 άρθρου 12, (αυτομ. έλεγχος) και • σε ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2) ασφαλιστικές
  • 70.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 23 ` επιχειρήσειςκαι δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την κατοικία τους, (Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υπο πίνακα κωδ. 045-046) • γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%), (αυτομ. έλεγχος) και • δ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων. (Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υπο πίνακα κωδ. 045-046) Μειώσεις του ελάχιστου (τεκμαρτού) καθαρού εισοδήματος (άρθρο 28Γ) • Νέοι επαγγελματίες (ατομικές επιχειρήσεις): • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα δεν εφαρμόζεται για τα τρία (3) πρώτα έτη από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας των υπόχρεων της παρ. 1 του άρθρου 28Α. • Για το τέταρτο έτος από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής τους δραστηριότητας, μειώνεται κατά (2/3). • Για το πέμπτο έτος από την πρώτη έναρξη της άσκησης της επαγγελματικής δραστηριότητας μειώνεται κατά (1/3) (παρ. 1 αρθ.28Γ ΚΦΕ). • Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (ή αδράνειας)-πτώχευσης. • Παράδειγμα μείωσης κατά το 4ο έτος λειτουργίας ατομικής επιχείρησης: Ατομική επιχείρηση στο 4ο έτος λειτουργίας (1.100 ημέρες δραστηριότητας) έχει ελάχιστο ποσό 11.620,00 απασχολεί υπάλληλο ο οποίος το 2024 είχε μικτό ετήσιο μισθό 12.000,00, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 14.400,00, και τζίρο κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου. • Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 11.620,00 • -Ποσό β’ = 1.440,00 (14.400,00 * 10%) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου) • -Ποσό δ’ = 12.000,00 • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 11.620,00 + 1.440,00 = 13.060,00 • Σύγκριση με ετήσιο μισθό υπαλλήλου 13.060,00 > 12.000,00 => Ελάχιστο = 13.060,00 • Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 2/3 (άρθρο 28Γ παρ.1) λόγω δραστηριότητας στο 4ο έτος = 13.060,00 - 8.706,00 (13.060,00*2/3) = 4.354,00. Λοιπές μειώσεις άρθρου 28Γ Το ποσό του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2): • -για υπόχρεους που είναι πολύτεκνοι (με 4 τέκνα) (απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας πολύτεκνου ως γονέα ή απορφανισθέντος τέκνου), • -για υπόχρεους που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του εξήντα επτά τοις εκατό (67%), • -για γονείς μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα, (απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας γονέα μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα π.χ. πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη γέννησης (σε περίπτωση άγαμης μητέρας), είτε πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη θανάτου (στην περίπτωση χηρείας) ή δικαστική απόφαση απόδοσης επιμέλειας (σε περίπτωση διαζυγίου) ή ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει κατατεθεί στο πρωτοδικείο για την έκδοση διαζυγίου (συναινετική λύση γάμου) ή τελεσίδικη δικαστική απόφαση υιοθεσίας από έναν γονέα ή πιστοποιητικό κράτησης σε σωφρονιστικό κατάστημα (φυλάκιση του άλλου γονέα) κ.λπ.), • -για γονείς με τέκνα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον εξήντα επτά τοις εκατό (67%), εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα, και • -οι εκμεταλλευτές Επιβατηγών Δημόσιας Χρήσης οχημάτων (ΤΑΞΙ) με ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος που δεν υπερβαίνει το (25%). • (Στις περιπτώσεις ύπαρξης περισσοτέρων του ενός οχημάτων, η μείωση χορηγείται εφόσον δεν υπερβαίνουν το 25%. • Η μείωση εφαρμόζεται αναλογικά για το χρονικό διάστημα του έτους που πληρούται η πιο πάνω προϋπόθεση. Απαιτείται, εφόσον ζητηθεί, η άδεια κυκλοφορίας για το ποσοστό ιδιοκτησίας
  • 71.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 24 ` τους). •Το ποσό της παρ. 2 του άρθρου 28Α μειώνεται κατά το ήμισυ (1/2) για υπόχρεους της παρ. 1 που ασκούν τη δραστηριότητά τους και έχουν την κύρια κατοικία τους σε οικισμούς με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων ή σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των χιλίων πεντακοσίων (1.500) κατοίκων, εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων), ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων. (ΠΡΟΣΟΧΗ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΟΙΚΙΣΜΟΥ- ΔΗΜΟΤΙΚΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ-ΝΗΣΙΟΥ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ) • Η μείωση του εισοδήματος κατά το ήμισυ λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες. • *Για τη διαπίστωση των πληθυσμιακών κριτηρίων λαμβάνεται υπόψη η τελευταία επίσημη Απογραφή Μόνιμου Πληθυσμού της Χώρας όπως έχει δημοσιευθεί στο τελευταίο ΦΕΚ τον Απρίλιο του 2024 [2081/Β4-241 (ΦΕΚ Β2090/07-04-2024)]. • ** Εάν δεν συμπληρωθεί ο συγκεκριμένος κωδικός δεν θα επέλθει μείωση του Ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος ακόμα και εάν ο φορολογούμενος πληρεί τις προυποθέσεις μείωσης των περιπτώσεων του άρθρου 28Γ (σχετική ΔΕΔ Θ 2623/2024). • ***Ως μονογονεϊκή οικογένεια θεωρείται η οικογένεια που αποτελείται από ένα μόνο γονέα (άγαμο, σε χηρεία ή διαζευγμένο ή σε διάσταση, ή λόγω κράτησης του έτερου γονέα σε σωφρονιστικό κατάστημα), ο οποίος ασκεί κατ’ αποκλειστικότητα εν τοις πράγμασι ή μετά από σχετική ανάθεση με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, την προσωρινή ή μόνιμη επιμέλεια ενός ή περισσότερων ανήλικων τέκνων (σχετ. η υπ’ αριθ. 6925/2024 εγκύκλιος του Υπουργείου Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας). ορισμένες περιπτώσεις σχετικά με την μονογονεικότητα: • Ε. Όταν υπάρχει διαζευκτήριο και δίνεται η επιμέλεια του παιδιού στη μητέρα, θεωρείται αυτό μονογονεϊκότητα ή πρέπει να έχει και τη γονική μέριμνα; Α. Θεωρείται μονογονεϊκότητα. Η γονική μέριμνα ασκείται και από τους δύο γονείς, έκτος ειδικών περιπτώσεων, με τη γέννηση του παιδιού. Γι’ αυτό και για την αποδοχή της μονογονεϊκότητας είναι απαραίτητη η επιμέλεια (προσωρινή ή μόνιμη), η οποία ορίζεται με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. • Ε. Ισχύει η μονογονεϊκότητα για παιδιά που είναι άνω των 18 ετών και έχει η μητέρα την επιμέλεια ή όχι επειδή είναι ενήλικες; Α. Αν όλα τα τέκνα είναι ενήλικα, δεν ισχύει η μονογονεϊκότητα, εκτός της περίπτωσης ενήλικου τέκνου για το οποίο προσκομίζεται απόφαση δικαστικής συμπαράστασης. • Ε. Κυρία διαζευγμένη με ένα ενήλικο και δύο ανήλικα τέκνα μπορεί να θεωρηθεί ως μονογονεϊκή οικογένεια; Α. Εφόσον υπάρχουν ανήλικα τέκνα και το άλλο ενήλικο μέλος είναι τέκνο της, ισχύει η μονογονεϊκότητα. • Ε. Γυναίκα έγγαμη, η οποία έχει τέκνα μη αναγνωρισμένα από τον σύζυγο μπορεί να χαρακτηριστεί ως μονογονεϊκή; Α. Όχι, εφόσον είναι έγγαμη. • Ε. Πολίτης δηλώνει σε διάσταση, προσκομίζοντας αίτηση διαζυγίου από το 2015. Έκτοτε δεν έχει κάνει κάποια άλλη νομική κίνηση, λόγω οικονομικής δυσχέρειας. Ο εν διαστάσει σύζυγός της μένει από το 2011 στην Γερμανία. Δεν έχει κάποιο χαρτί σχετικά με την επιμέλεια των παιδιών, παρά μόνο μια υπεύθυνη δήλωση από τον σύζυγο. Μπορώ να την δηλώσω ότι είναι σε διάσταση αλλά και ως μονογονεϊκή; Α. Μπορείτε να τη δηλώσετε σε διάσταση, όχι όμως ως μονογονεϊκή εφόσον δεν ρυθμίζεται με κάποιο τρόπο η επιμέλεια. • Ε. Κυρία άγαμη είναι ζευγάρι με τον φιλοξενούμενό της και έχουν μαζί ένα παιδί. Επιτρέπεται να αιτηθεί ως μονογονεϊκή δεδομένου ότι μένει μαζί τους και ο σύντροφος - πατέρας του παιδιού; Α. Εφόσον και οι δυο γονείς μένουν μαζί δεν υφίσταται μονογονεϊκότητα. Παράδειγμα: • Ατομική επιχείρηση (πολύτεκνος) στο 11ο έτος λειτουργίας με ελάχιστο ποσό = 14.060,20 (βάσει τριετιών), απασχολεί υπάλληλο με μικτό ετήσιο μισθό 9.800,00 για το 2024, συνολικό κόστος μισθοδοσίας 11.100,00 και ακαθάριστα έσοδα κάτω από τον μέσο όρου του κλάδου. • Ο φορολογούμενος (εκτός από πολύτεκνος), παρουσιάζει επίσης αναπηρία ίση με 67% και συνεπώς δικαιούται μείωση του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος κατά 1/2 αλλά μόνο μια φορά ασχέτως εάν ισχύουν ταυτόχρονα 2 από τις ως άνω περιπτώσεις του πίνακα.
  • 72.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 25 ` •Το ελάχιστο τεκμαρτό (α’) προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 14.060,20 • -Ποσό β’ = 1.110,00 (11.100,00 * 10%) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση λόγω τζίρου) • -Ποσό δ’ = 9.800,00 • Ελάχιστο μετά την σύγκριση με μισθό υπαλλήλου 15.170,20 > 9.800,00 => Ελάχιστο μετά τη σύγκριση = 15.170,20 • Σύνολο ελαχίστου (α+β+γ) πριν την εφαρμογή των μειώσεων = 14.060,20 + 1.110,00 = 15.170,20 • Τελικό ελάχιστο μετά από τη μείωση κατά 1/2 κατά άρθρο 28Γ = 15.170,20 / 2 = 7.585,10. • Τα ποσά που προκύπτουν από τη μείωση της παρ.1 άρθρου 28Γ ν. 4172/2013 ΚΦΕ (κατά 2/3 για το 4ο έτος δραστηριότητας ή 1/3 για το 5ο έτος δραστηριότητας) και ταυτόχρονα κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος για τους υπόχρεους που εμπίπτουν στις παρ.2, 3 του άρθρου 28Γ : • Τριετία - Έτος δραστηριότητας: • 1η (1ο έως 3ο έτος) → Μη εφαρμογή • 2η (4ο έτος) → 1.936,67 (περιορισμός κατά 2/3 και περαιτέρω κατά ½). • 2η (5ο έτος) → 3.873,33 (περιορισμός κατά 1/3 και περαιτέρω κατά ½). • 2η (6ο έτος) → 5.810,00 • 3η (7ο έως 9ο έτος) → 6.391,00 • 4η (10ο έως 12ο έτος) → 7.030,10 • 5η (13ο και άνω) → 7.733,11 Επισημάνσεις: • Η μείωση του ελάχιστου εισοδήματος κατά το ήμισυ (1/2) λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες των παρ. 2 και 3 του άρθρου 28Γ. • Σε περίπτωση που η κατοικία ή μεταβληθεί εντός του έτους και ο φορολογούμενος μεταφερθεί εντός ή εκτός των περιοχών που δικαιούνται μείωση κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος, το τεκμαρτό εισόδημα θα μειωθεί αναλογικά κατά το διάστημα που ο φορολογούμενος ήταν κάτοικος των περιοχών αυτών (σχετ. ΔΕΔ Θ 2529/2024) • Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων της παρ. 1 του άρθρου 28Γ λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (άρθρο 28Δ ΚΦΕ). Αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 28Δ του ΚΦΕ, περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά τα αναφερόμενα στην υπό στοιχεία 2131/2019 εγκύκλιο για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. • Οι μειώσεις της παρ. 1 του άρθρου 28Γ, υπολογίζονται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση βάσει του χρόνου δραστηριότητας των υπόχρεων και εφαρμόζονται στο μερικό ελάχιστο εισόδημα όπως αυτό έχει διαμορφωθεί με τις περιπτώσεις α+β+γ της παρ.2 του άρθρου 28Α. • πολύτεκνοι χαρακτηρίζονται στις ακόλουθες περιπτώσεις : (άρθρο 5 & εδάφιο 1 άρθρου 6 ν. 3454 (ΦΕΚ 75Α’/ 7.4.2006)), • «1. Πολύτεκνοι υπό την έννοια του παρόντος νόμου είναι οι γονείς οι έχοντες τη γονική μέριμνα και επιμέλεια τεσσάρων τουλάχιστον τέκνων από έναν ή περισσότερους γάμους ή νομιμοποιηθέντων ή νομίμως αναγνωρισθέντων ή υιοθετημένων, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος της ηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο 151 (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και αυτά με οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας και οικογενειακής κατάστασης. • 2. Ο γονέας χωρίς σύζυγο, ο οποίος έχει τη γονική μέριμνα και επιμέλεια των τέκνων του και είναι μόνος υπόχρεος σε διατροφή αυτών, θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα από τον ίδιο ή διαφορετικούς γάμους ή νομιμοποιηθέντα ή νομίμως αναγνωρισθέντα ή υιοθετημένα ή εκτός γάμου γεννηθέντα, τα οποία είναι άγαμα και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό τρίτο (23ο) έτος
  • 73.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 26 ` τηςηλικίας τους ή σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες τριτοβάθμιες σχολές πανεπιστημιακής και τεχνολογικής εκπαίδευσης και αναγνωρισμένα εκπαιδευτικά ιδρύματα της ημεδαπής ή της αλλοδαπής ή εκπληρώνουν τις στρατιωτικές τους υποχρεώσεις και δεν έχουν συμπληρώσει το εικοστό πέμπτο (25ο) έτος της ηλικίας τους. Στα τέκνα αυτά συνυπολογίζονται και όσα έχουν οποιαδήποτε αναπηρία σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω, ισοβίως, ανεξαρτήτως ηλικίας. • 3. Αν ο ένας από τους γονείς κατέστη ανάπηρος εξ οιασδήποτε αιτίας ή ανάπηρος πολέμου σε ποσοστό εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και άνω ισοβίως, αυτός θεωρείται πολύτεκνος, εφόσον έχει τρία τέκνα εκ των υπαγομένων σε μία από τις περιπτώσεις της πρώτης παραγράφου. • 4. Σε περίπτωση θανάτου και των δύο γονέων, τα απορφανισθέντα τέκνα αποτελούν ιδίαν οικογένεια και, αν είναι τουλάχιστον δύο, απολαμβάνουν όλα τα ευεργετήματα των πολυτέκνων και των τέκνων των πολυτέκνων, υπό τους περιορισμούς της πρώτης παραγράφου του παρόντος άρθρου». Αναλογική εφαρμογή του τεκμηρίου για υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα ορισμένα χρονικά διαστήματα μέσα στο έτος. • Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται (παρ. 7 άρθρου 28Α ΚΦΕ). • Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα του κωδικού 045-046 της δήλωσης εισοδήματος. • Η αναλογική μείωση εφαρμόζεται όταν δεν ασκείται παράλληλα και άλλη δραστηριότητα για την οποία δεν υφίσταται χρονικός περιορισμός στην άσκησή της. • Κατά την συμπλήρωση της δήλωσης απαιτείται αναφορά σε νομοθετική ή κανονιστική ρύθμιση από την οποία να προκύπτει ο περιορισμός της άσκησης της επιχειρηματικής δραστηριότητας του υπόχρεου. • Παράδειγμα: • Εάν ατομική επιχείρηση (σχολικό κυλικείο) που βάσει νομοθετικής ρύθμισης έχει συγκεκριμένο διάστημα λειτουργίας εντός του έτους, έχει και άλλη δραστηριότητα (π.χ καφετέρια ή κατάστημα εμπορικό) δεν εμπίπτει στην παράγραφο 7 του άρθρου 28Α. • Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επισυνάπτονται από τον υπόχρεο τα κάτωθι δικαιολογητικά: • i) η άδεια ή οι άδειες επαγγελματία πωλητή σε λαϊκή αγορά του ν.4849/2021 και • ii) υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 ότι δεν είναι κάτοχος άλλης άδειας του ν.4849/2021 για τη δραστηριοποίησή του ως επαγγελματίας πωλητής στις λαϊκές αγορές. • Τα πιο πάνω δικαιολογητικά ελέγχονται από την αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία και εφόσον προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα περιορίζεται αναλογικά. • Εάν δεν επισυναφθούν τα πιο πάνω δικαιολογητικά ή από αυτά δεν προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα υπολογίζεται για όλο το φορολογικό έτος. Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα (άρθρο 28B) • Για όσους αποκτούν εισόδημα: • από μισθωτή εργασία ή • σύνταξη του άρθρου 12 ή • από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα της παρ. 1 του άρθρου 21, το ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) μειώνεται κατά το ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτούν από τη μισθωτή εργασία, τη σύνταξη ή την αγροτική δραστηριότητα. • Αφαιρούνται όλα τα εισοδήματα, φορολογητέα και απαλλασσόμενα, από μισθωτή εργασία και συντάξεις και από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Παράδειγμα 1
  • 74.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 27 ` •Ατομική επιχείρηση στο 16ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 15.466,22) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το ΦΕ2024 ακαθάριστο εισόδημα κατά 4.000,00 πάνω από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης επίδομα τέκνων ποσού 800,00 (εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες) και έχει αποκτήσει και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ύψους 3.000,00. • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 15.466,22 • -Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας) • -Ποσό γ’ = 200,00 (4.000,00*5%) προσαύξηση ΚΑΔ • - Μειώσεις άρθρου 28Β = 3.800,00 (3.000,00 + 800,00) • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 15.666,22 (15.466,22 + 200,00) • Τελικό ελάχιστο εισόδημα μετά τις μειώσεις του άρθρου 28Β του ΚΦΕ = (15.666,22 - 3.800,00) 11.866,22 Παράδειγμα 2 • Ιατρός στο 19ο έτος λειτουργίας (ελάχιστο καθαρό εισόδημα 15.466.22) δεν απασχολεί υπάλληλο και έχει το ΦΕ2024 ακαθάριστο εισόδημα μικρότερο από τον μέσο όρο του κλάδου. Του έχει χορηγηθεί επίσης εκλογική αποζημίωση 600,00 (εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (απαλλάσσεται του φόρου)), το οποίο έχει συμπληρωθεί στον κωδικό 619 πίνακα 6 του εντύπου Ε1. Το κέρδος του ιατρού βάσει βιβλίων ανέρχεται στο ποσό των 14.200,00. • Το ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα προσδιορίζεται ως εξής : • -Ποσό α’ = 15.466,22 • -Ποσό β’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση μισθοδοσίας) • -Ποσό γ’ = 0 (δεν υπάρχει προσαύξηση ΚΑΔ) • Σύνολο ελαχίστου πριν την εφαρμογή των μειώσεων (α+β+γ) = 15.466,22 Σύγκριση καθαρών κερδών με ελάχιστο τεκμαρτό : 15.466,22 > 14.800,00 [14.200,00 + 600,00 (αφορολόγητο)] • Τελικό ελάχιστο εισόδημα = (15. 466,22 - 600,00) 14.866,22 • Ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) και αφορολόγητα έσοδα: • Προκειμένου να διαπιστωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ότι τα δηλωθέντα εισοδήματα δεν υπολείπονται του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α 28Δ, όπως έχει διαμορφωθεί μετά τις μειώσεις των άρθρων 28Β και 28Γ, γίνεται σύγκριση μεταξύ των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα είτε αυτά φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ είτε απαλλάσσονται του φόρου και του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. (Α.1061/2024) • Εφόσον το τεκμαρτό εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των καθαρών κερδών από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας, ο φόρος, υπολογίζεται με βάση το ποσό αυτό μειωμένο κατά το ποσό τυχόν απαλλασσόμενου εισοδήματος επιχειρηματικής δραστηριότητας (κωδ 659-660, 619-620). Παράδειγμα: • Δηλωθέν κέρδος: 12.000,00 • Αφορολόγητα: κωδ. 659-660: 3.000,00 • Ελάχιστο (τεκμαρτό) εισόδημα: 16.000,00 • Φορολογητέο (σύγκριση τεκμαρτού με δηλωθέν 16.000,00 > 12.000,00): 16.000,00 • Τελικό φορολογητέο μετά μείωση αφορολογήτων (16.000,00-3.000,00): 13.000,00 • Οι μειώσεις του άρθρου 28Β προηγούνται των μειώσεων του άρθρου 28Γ. • Για την αφαίρεση εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες λαμβάνονται υπόψη όλες οι αμοιβές που εντάσσονται στο άρθρο 12 του ΚΦΕ (αμοιβές σε δικηγόρους πάγιας αντιμισθίας, αμοιβές μελών ΔΣ που φορολογούνται ως μισθωτές υπηρεσίες κ.λπ.). • Δεν εντάσσονται σε αυτή την περίπτωση αμοιβές μελών ΔΣ που προκύπτουν από κέρδη ανώνυμης εταιρείας (διανομή) καθώς ιδιωτική κλινική. αποτελούν μέρισμα, (παρ. 1 άρθρ. 36 ν. 4172/2013). • Μεταξύ των περιπτώσεων των δικαιούχων απόκτησης εισοδημάτων για τους οποίους θεωρείται ότι συντρέχει εργασιακή σχέση, λόγω της φύσης των εργασιών τους και συνεπώς οι αμοιβές τους εντάσσονται στο άρθρο 12 είναι και οι πιο κάτω (ΠΟΛ.1047/2015) :
  • 75.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 28 ` •α) τα εισοδήματα των ασκούμενων δικηγόρων και σπουδαστών που πραγματοποιούν πρακτική εξάσκηση, • β) τα εισοδήματα φυσικών προσώπων που απασχολούνται σε προγράμματα απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας, • γ) οι αποζημιώσεις ανέργων ή εργαζομένων από το κοινοτικό ή εθνικό ταμείο για την παρακολούθηση επιδοτούμενων σεμιναρίων επαγγελματικής κατάρτισης και επιμόρφωσης, • δ) τα εισοδήματα που αποκτούν δικαιούχοι προγράμματος «επανειδίκευσης, κατάρτισης και απόκτησης επαγγελματικής εμπειρίας» (αφορά πρώην εργαζομένους εταιριών που έκλεισαν και οι οποίοι υπάχθηκαν στα προγράμματα αυτά), • ε) τα εισοδήματα που αποκτούν συμβασιούχοι έργου στα Κ.Ε.Π., Δημόσιο και λοιπά Ν.Π.Δ.Δ. • στ) τα εισοδήματα που αποκτούν φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, υποψήφιοι διδάκτορες κ.λ.π. εξαιτίας της συμμετοχής τους σε ερευνητικά προγράμματα, καθώς επίσης και οι περιπτώσεις απόκτησης εισοδημάτων από περιστασιακά απασχολούμενους όπως φοιτητές, νοικοκυρές, άνεργοι κ.λπ. που συμμετέχουν σε εργασίες όπως, έρευνες αγοράς, συγκέντρωση ερωτηματολογίων, συλλογή παλιών αντικειμένων ή σιδήρων και οι οποίοι αποκτούν ευκαιριακά εισόδημα. Συνεπώς, οι αμοιβές διαχείρισης ή και εκπροσώπησης που λαμβάνουν οι διαχειριστές σε Ο.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε., καθώς και οι αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. βάσει των διατάξεων περ. δ’ § 2 άρθρου 12 ν. 4172/2013, επειδή θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις § 1 άρθρου 15 ν. 4172/2013, θα λαμβάνονται υπόψη για τη μείωση των νέων διατάξεων. • Το εισόδημα από μισθωτή εργασία περιλαμβάνει και τα πάσης φύσεως εισοδήματος σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης (άρθρ. 12 ΚΦΕ). Διακοπή της επαγγελματικής δραστηριότητας «Άρθρο 28Δ» • Το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι υπόχρεοι της παρ. 1 άρθρου 28Α προέβησαν σε διακοπή της επαγγελματικής τους δραστηριότητας δεν προσμετράται για τον υπολογισμό της προσαύξησης της υποπερ. αα) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 28Α και για τα χρονικά διαστήματα της παρ. 1 άρθρου 28Γ. • Περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος. (σχετ.Ε.2131/2019 εγκύκλιος) κωδικοί 045-046 (πίνακας 2) • Οι κωδικοί 045-046 «Εμπίπτετε στις διατάξεις των περ. β ή δ της παρ. 6 του άρθρου 28Α ΚΦΕ και εξαιρείστε από την εφαρμογή του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εμπίπτετε στην παρ. 7 του άρθρου 28Α ΚΦΕ;» συμπληρώνονται από το φορολογούμενο προκειμένου για την εξαίρεση του από τον προσδιορισμό του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ του ΚΦΕ ή την αναλογική μείωση του τεκμαρτού εισοδήματος στην περίπτωση άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης. • Στον υποπίνακα του κωδικού αυτού ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει: • α) «Eμπίπτετε στις διατάξεις περ. β’ παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ; (εξαίρεση για ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές)» • β) «Εμπίπτετε στις διατάξεις περ. δ’ παρ. 6 άρθρου 28Α ΚΦΕ; (εξαίρεση για καφενεία σε οικισμούς <500 κατοίκους)» • γ) «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης; (παρ. 7 αρθρ.28Α)» • Περιορισμός τεκμηρίου για υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα ορισμένα χρονικά διαστήματα μέσα στο έτος. • Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται. (παρ. 7 άρθρου 28Α ΚΦΕ)
  • 76.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 29 ` Πωλητέςλαϊκών αγορών (επαγγελματίας πωλητής υπαίθριου εμπορίου) • Για τους επαγγελματίες πωλητές στις λαϊκές αγορές οι οποίοι είναι κάτοχοι άδειας βάσει της οποίας δραστηριοποιούνται για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα, γίνεται δεκτό ότι η δραστηριότητά τους περιορίζεται χρονικά και εμπίπτουν στις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ και το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα τους μειώνεται αναλογικά με βάση τις ημέρες δραστηριοποίησης που αναγράφονται στην οικεία ή στις οικείες άδειες. • Για να τύχουν της μείωσης, οι πωλητές λαϊκών αγορών συμπληρώνουν τους κωδικούς 045-046 του εντύπου Ε1, επιλέγοντας «Ασκείτε επιχειρηματική δραστηριότητα για περιορισμένο χρονικό διάστημα βάσει νομοθετικής ή κανονιστικής ρύθμισης; (παρ. 7 άρθ. 28Α)», ενώ στο σχετικό πεδίο συμπληρώνουν τον αριθμό ημερών που αναλογεί στις ημέρες δραστηριοποίησης που επιτρέπονται σύμφωνα με τις σχετικές άδειες. • Παράδειγμα: αν ένας πωλητής λαϊκών αγορών σύμφωνα με την άδεια που του έχει χορηγηθεί δραστηριοποιείται για τέσσερις (4) ημέρες την εβδομάδα, συμπληρώνει στο πεδίο αυτό 292 ημέρες, όπως προκύπτει από τον εξής υπολογισμό: (4Χ365):5=292. • Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επισυνάπτονται από τον υπόχρεο τα κάτωθι δικαιολογητικά: • i) η άδεια ή οι άδειες επαγγελματία πωλητή σε λαϊκή αγορά του ν.4849/2021 και • ii) υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 ότι δεν είναι κάτοχος άλλης άδειας του ν.4849/2021 για τη δραστηριοποίησή του ως επαγγελματίας πωλητής στις λαϊκές αγορές. • Τα πιο πάνω δικαιολογητικά ελέγχονται από την αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία και εφόσον προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα περιορίζεται αναλογικά. (Ε.2051/2024). κωδικοί 047-048 (πίνακας 2) • Οι κωδικοί 047-048 «Εμπίπτετε στην παρ. 2 ή/και στην παρ. 3 του άρθρου 28Γ ΚΦΕ και δικαιούστε μείωση του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα;» συμπληρώνονται από το φορολογούμενο προκειμένου να λάβει την προβλεπόμενη κατά το ήμισυ μείωση του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ του ΚΦΕ. • Στον υποπίνακα των κωδικών αυτών ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει μία ή περισσότερες από τις κατωτέρω ενδείξεις: • α) «Έχετε την ιδιότητα του πολύτεκνου ως γονέας ή απορφανισθέν τέκνο; (άρθρο πρώτο του ν. 1910/1944) (Α’ 75)» • β) «Είστε γονέας μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα;» • γ «Είστε εκμεταλλευτής ταξί με ποσοστό ιδιοκτησίας ≤ 25%;» • δ) «Επαγγελματική έδρα και κύρια κατοικία σε οικισμό με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων» • Η εκκαθάριση των υπόψη δηλώσεων, κατόπιν ελέγχου των δικαιολογητικών, στις περιπτώσεις που απαιτείται θα ολοκληρώνεται στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία. κωδικοί 405-406 (πίνακας 4Γ2) • Το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας των άρθρων 28Α-28Δ του ΚΦΕ προσυμπληρώνεται από τη Φορολογική Διοίκηση στους κωδικούς 405-406. • Στην ανάπτυξη του σχετικού εσωτερικού υποπίνακα εμφανίζονται αναλυτικά οι υπολογισμοί της Φορολογικής Διοίκησης ως προς τον προσδιορισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. «Άρθρο 28Ε» • Φορολόγηση επί του τεκμαιρόμενου ελάχιστου κέρδους για φυσικά πρόσωπα που διέκοψαν την ατομική επιχειρηματική δραστηριότητά τους και έχουν συστήσει μονοπρόσωπη εταιρεία. • Ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος μετά την έναρξη ισχύος του αξιολογούμενου νόμου και μέχρι και το φορολογικό έτος 2026 διακόψει την επαγγελματική του δραστηριότητα και συστήσει
  • 77.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 30 ` μονοπρόσωποεπιχειρηματικό σχήμα με την ίδια δραστηριότητα, μπορεί μετά από έλεγχο, να κληθεί να πληρώσει ως φυσικό πρόσωπο, τη διαφορά φόρου που απέφυγε με την καταχρηστική του συμπεριφορά. • Μετά από τη διενέργεια ελέγχου σε ελεύθερο επαγγελματία που είχε ατομική επιχείρηση, αυτός τη διέκοψε μετά την έναρξη ισχύος του αξιολογούμενου νόμου και στη συνέχεια συνέστησε μονοπρόσωπη εταιρεία με το ίδιο ακριβώς αντικείμενο, μπορεί να του επιβληθεί φόρος, εάν ο φόρος που προκύπτει από τη λειτουργία της εταιρείας (φόρος επί των κερδών της εταιρείας και επί του μερίσματος, αν όλα τα κέρδη είχαν διανεμηθεί) είναι μικρότερος από τον φόρο που ο ίδιος θα κατέβαλε αν συνέχιζε την ατομική του δραστηριότητα. • Η διάταξη έχει αυστηρά προσωρινό χαρακτήρα (έως το έτος 2026). Μεταφορά ζημιών από επιχειρηματική δραστηριότητα σε περίπτωση προσδιορισμού του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος (άρθρα 28Α – 28Δ ΚΦΕ) (παρ. 6 άρθρ. 27 ΚΦΕ). • Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, δεν επηρεάζει την εφαρμογή της παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ και η πραγματοποιηθείσα ζημία δύναται να μεταφέρεται προς συμψηφισμό με λογιστικό ποσό των δηλωθέντων επιχειρηματικών κερδών, σύμφωνα με την παρ. 6 άρθρου 27 ΚΦΕ (Ε.2027/16.04.2024). • Για τη σύγκριση τεκμαρτού και δηλωθέντος εισοδήματος της παρ. 1 άρθρου 28Α ΚΦΕ, λαμβάνονται υπόψη τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα εκάστου φορολογικού έτους, πριν τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, καθώς το ποσό που προσδιορίζεται κατ’ εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 28Α έως 28Δ του ΚΦΕ, τεκμαίρεται ότι αποτελεί το ελάχιστο εισόδημα από την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας για το συγκεκριμένο φορολογικό έτος. • Σε περίπτωση που υπάρχουν δηλωθέντα καθαρά κέρδη από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών: • α) εάν το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και εφόσον απομείνει υπόλοιπο ζημίας αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ), • β) εάν το ποσό των δηλωθέντων κερδών υπερβαίνει το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος, ο φόρος προσδιορίζεται επί των κερδών αυτών, μετά τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, ακόμα και αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος, εφόσον δε απομείνει υπόλοιπο ζημίας, αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ). • Σε περίπτωση που υπάρχει δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών, ο φόρος προσδιορίζεται επί του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών αθροίζεται με τη δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους και μεταφέρεται διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη για συμψηφισμό, (παρ. 1 άρθρου 27 ΚΦΕ). ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΜΕΤΑΦΟΡΑΣ ΖΗΜΙΑΣ -Στην 1η περίπτωση το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό)είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν συνεπώς η ζημιά δεν θα αφαιρεθεί από το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό) αλλά από το δηλωθέν. Η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί για τα 20.000,00 και δεν θα μεταφέρει στο επόμενο έτος ζημιά αφού αυτή συμψηφίζεται με το δηλωθέν κέρδος του 2024 (18.000-7.000). -Στην 2η περίπτωση που το δηλωθέν εισόδημα είναι μεγαλύτερο από το ελάχιστο (τεκμαρτό) (20.000 έναντι 19.000) η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί με το δηλωθέν εισόδημα (13.000) ακόμα και εάν αυτό προκύπτει μικρότερο από το τεκμαρτό μετά τον συμψηφισμό των ζημιών των προηγούμενων ετών. -Στην 1η περίπτωση του παραδείγματος 2 η ατομική επιχείρηση θα φορολογηθεί με το ελάχιστο εισόδημα (τεκμαρτό) καθώς αυτό είναι μεγαλύτερο από το δηλωθέν (12.782 > 10.000) και θα
  • 78.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 31 ` μεταφέρειγια συμψηφισμό στα επόμενα έτη ζημιά 7.000,00 (17.000,00-10.000,00). -Στην 2η περίπτωση η ατομική επιχείρηση δεν θα φορολογηθεί, καθώς το δηλωθέν εισόδημα του έτους 2024 είναι μεγαλύτερο από το ελάχιστο καθαρό εισόδημα (14.000,00>12.782,00) και ταυτόχρονα η μεταφερόμενη ζημιά των προηγούμενων ετών το καλύπτει. Στην περίπτωση αυτή θα προκύψει ζημιά 3.000,00 η οποία θα μεταφερθεί για συμψηφισμό στα επόμενα έτη. ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΕΛΑΧΙΣΤΟΥ ΕΤΗΣΙΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΓΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟΥΣ ΛΟΓΟΥΣ (ΠΑΡ. 3 ΑΡΘΡΟΥ 28Α ΚΦΕ) Α 1055/09-04-2024 (ΦΕΚ Β' 2284/17-04-2024) Χρόνος και προθεσμία υποβολής • Ο φορολογούμενος, δύναται να αμφισβητήσει για αντικειμενικούς λόγους το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα του άρθρου 28Α ΚΦΕ επί του οποίου προσδιορίσθηκε φόρος εισοδήματος, με την υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ. (ΑΠΟ 21/05/2024) • Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού (κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. • Η τροποποίηση υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου. Λόγοι αμφισβήτησης και απαιτούμενα δικαιολογητικά • Η αίτηση περιέχει τους αντικειμενικούς λόγους για τους οποίους αμφισβητείται το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, ήτοι τα πραγματικά περιστατικά που άγουν αντικειμενικά σε μείωση της επαγγελματικής δραστηριότητας είτε για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα είτε για ολόκληρο το φορολογικό έτος. • Με την αίτηση συνυποβάλλονται σε ηλεκτρονική μορφή τα απαραίτητα για την απόδειξη των ισχυρισμών του φορολογούμενου δικαιολογητικά, όπως ορίζονται. • Οι αντικειμενικοί λόγοι που δύναται να επικαλεσθεί ο φορολογούμενος και τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται για την απόδειξη αυτών, κατά περίπτωση είναι τα εξής: • α) Στρατιωτική θητεία, για την απόδειξη της οποίας εάν έχει λήξει η θητεία του φορολογούμενου προσκομίζεται πιστοποιητικό στρατολογικής κατάστασης και εάν ο φορολογούμενος εξακολουθεί να υπηρετεί τη θητεία του συνυποβάλλεται βεβαίωση της Μονάδας που υπηρετεί. • β)Φυλάκιση, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται αποφυλακιστήριο από το κατάστημα κράτησης ή πιστοποιητικό κράτησης. • γ)Νοσηλεία σε νοσοκομείο ή κλινική, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση νοσηλείας σε δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική. • δ) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας λόγω εγκυμοσύνης, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται βεβαίωση κυοφορίας είτε από την ΗΔΙΚΑ είτε από δημόσιο νοσοκομείο ή ιδιωτική κλινική. • ε) Αδυναμία άσκησης δραστηριότητας κατά τους δώδεκα (12) μήνες μετά τον τοκετό ή την υιοθεσία ή την αναδοχή τέκνου, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλονται: • αα) σε περίπτωση τοκετού, πιστοποιητικό ή ληξιαρχική πράξη γέννησης, • ββ) σε περίπτωση υιοθεσίας, η δικαστική απόφαση με την οποία τελείται η υιοθεσία, συνοδευόμενη είτε από πιστοποιητικό τελεσιδικίας είτε από αποδεικτικό/έκθεση επίδοσης της απόφασης στον αρμόδιο Εισαγγελέα και πιστοποιητικό περί μη άσκησης ενδίκων μέσων και • γγ) σε περίπτωση αναδοχής τέκνου η πράξη τοποθέτησης σε ανάδοχη οικογένεια (δικαστική απόφαση, σύμβαση, πράξη/απόφαση του αρμόδιου φορέα) και βεβαίωση καταχώρισης του ανηλίκου στο Εθνικό Μητρώο Ανηλίκων ή στο Εθνικό Μητρώο Εγκεκριμένων Αναδοχών ή στο Μητρώο Ασυνόδευτων Ανηλίκων.
  • 79.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 32 ` •Στην περίπτωση της υιοθεσίας λαμβάνεται υπόψη ο χρόνος έναρξης των αποτελεσμάτων της κατά τα οριζόμενα στον Αστικό Κώδικα, ήτοι ο χρόνος κατά τον οποίο η δικαστική απόφαση κατέστη τελεσίδικη είτε σύμφωνα με το πιστοποιητικό τελεσιδικίας, όταν προσκομίζεται, είτε με την πάροδο τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της δικαστικής απόφασης στον αρμόδιο εισαγγελέα και τη μη άσκηση ενδίκων μέσων. • Εάν η υιοθεσία του τέκνου λάβει χώρα μετά την αναδοχή αυτού, λαμβάνεται υπόψη η πρώτη ένταξη του τέκνου στην οικογένεια του φορολογούμενου με τη διαδικασία της αναδοχής. • στ) Εκτεταμένες φυσικές καταστροφές που κατέστησαν αδύνατη, συνολικά ή μερικά, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής του δραστηριότητας. • Για την απόδειξη της αδυναμίας συνυποβάλλεται απόφαση/βεβαίωση του αρμόδιου φορέα για τον χαρακτηρισμό της επιχείρησης ως πληγείσας ή απόφαση/πράξη του αρμοδίου οργάνου με την οποία παρέχεται κρατική αρωγή για την αντιμετώπιση των ζημιών που προκλήθηκαν από θεομηνία ως πρώτη αρωγή ή επιχορήγηση, ή προκαταβολή επιχορήγησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4797/2021 (Α΄ 66). • Η συνολική ή μερική αδυναμία άσκησης της δραστηριότητας διαρκεί για όσο χρονικό διάστημα (ημέρες) ισχύει η κήρυξη με την απόφαση που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 25 και 30 του ν. 4662/2020 (Α΄27), της περιοχής που, κατά περίπτωση, εδρεύει ή έχει εγκατάσταση η επιχείρηση, σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας. • ζ) Ανάκληση της άδειας λειτουργίας της ατομικής τους επιχείρησης ή της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται απόφαση της δημόσιας αρχής με την οποία ανακλήθηκε η άδεια λειτουργίας ή η άδεια άσκησης επαγγέλματος ή σχετική βεβαίωση από τον αρμόδιο φορέα. • η) Απαγόρευση λειτουργίας του καταστήματος ή άλλου χώρου άσκησης της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής τους δραστηριότητας σε εφαρμογή απόφασης δημόσιας αρχής για λόγους προστασίας της δημόσιας υγείας ή άλλου λόγου που υπαγορεύει το δημόσιο συμφέρον, για την απόδειξη της οποίας συνυποβάλλεται η απόφαση της δημόσιας αρχής. • θ) Άλλοι λόγοι ανωτέρας βίας πέραν των ανωτέρω αναφερόμενων, ήτοι ανυπαίτια γεγονότα εντελώς εξαιρετικής φύσης, τα οποία δεν αναμένονταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθούν ή να αποτραπούν από τον φορολογούμενο, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης και τα οποία εμπόδισαν την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας για συγκεκριμένο χρονικό διάστημα. • Τέτοιο γεγονός δύναται ιδίως να συνιστά σοβαρό πρόβλημα υγείας του φορολογούμενου ή τέκνου του, λόγω ασθένειας ή ατυχήματος, για το οποίο δεν απαιτείται νοσηλεία, αλλά αποδεικνύεται με βάση ιατρική γνωμάτευση από νοσοκομείο ή κλινική ότι εμποδίζει για όσο χρονικό διάστημα διαρκεί, την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου. • (Έχει γίνει δεκτό ότι δεν θεωρείται ότι συνιστά ανωτέρα βία η απλή ασθένεια (ΣτΕ 1766/1967) και η φυλάκιση (ΣτΕ 1524/1961) η οποία όμως αποτελεί αντικειμενικό λόγο αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος με την περίπτωση β' της παρ. 3 του άρθρου 28Α). • Σε ότι αφορά την περίπτωση θ’ και το μαχητό λόγω ανωτέρας βίας, σημειώνεται ότι κατά γενική αρχή του δικαίου, συνιστά περίπτωση ανωτέρας βίας οποιοδήποτε ανυπαίτιο γεγονός εντελώς εξαιρετικής φύσης, το οποίο δεν αναμενόταν, ούτε ήταν δυνατό να προληφθεί ή να αποτραπεί, ούτε με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, ανεξάρτητα αν το γεγονός είναι εσωτερικό ή όχι. • Κάθε γεγονός, το οποίο είναι αιφνίδιο και απρόβλεπτο και δεν μπορεί να αποτραπεί με μέτρα άκρας επιμέλειας και σύνεσης, λόγω του οποίου καθίστατο ανέφικτο στον υπόχρεο να προβεί ο ίδιος ή με άλλο πρόσωπο στην επιβαλλόμενη σ’ αυτόν ενέργεια (ΣτΕ 4228/2011, ΣτΕ 2546/2008, ΣτΕ 239/2003, ΣτΕ 2192/2002), εμπίπτει στην έννοια της ανωτέρας βίας (ΣτΕ 2383/2018, πρβ. Ολ. ΑΠ 342/1981, ΑΠ 171/2013), η οποία είναι αόριστη νομική έννοια (ΣτΕ 540/2015, ΣτΕ 2383/2018, ΣτΕ 160/2020). • Ανωτέρα βία συνιστούν περιστατικά απρόβλεπτα, τα οποία δικαιολογούν απόλυτη αδυναμία για την επιμέλεια των υποθέσεων του διοικούμενου, διότι τον παρεμποδίζουν από οποιαδήποτε ενέργεια, έστω και με κάποιο πληρεξούσιο (ΣτΕ 2977/95, ΔΔικ 1997/330, ΣτΕ 120/2004, ΑΠ Ολομ. 29/92, ΔΔικ 1992/8032172/1983, 5166/1987). • Ως περιστατικό, το οποίο αποτελεί ανώτερη βία, θεωρείται συνήθως η βαριά ασθένεια, η οποία κατά τις ειδικές συνθήκες κάθε φορά προκαλεί τέτοια αδυναμία.
  • 80.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 33 ` •Δεν θεωρείται ότι συνιστά ανωτέρα βία η απλή ασθένεια (ΣτΕ 1766/1967) και η φυλάκιση (ΣτΕ 1524/1961) η οποία όμως αποτελεί αντικειμενικό λόγο αμφισβήτησης του ελάχιστου εισοδήματος (περ. β’ παρ. 3 άρθρου 28Α. • Αποφάσεις ΔΕΔ για την ανωτέρα βίa λόγω ασθένειας : • ΔΕΔ.3325/2024 - Αποδοχή - Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ) - Ανωτέρα βία - Σοβαρά και ανίατα νοσήματα που τον εμποδίζουν να ασκήσει το επάγγελμα του δικηγόρου - Παρουσίασε στοιχεία που αποδεικνύουν την απουσία δραστηριότητας (μηδενικές δηλώσεις ΦΠΑ, απουσία γραμματίων προκαταβολής εισφορών) • ΔΕΔ.3227/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα - Νοσηλεία για μικρό διάστημα (8 ημερών) το οποίο δεν εμπίπτει στις περιπτώσεις απαλλαγής από την εφαρμογή του τεκμηρίου ή μείωσης του ύψους του τεκμηρίου. • ΔΕΔ.3336/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος άρθρου 28Α ΚΦΕ - Ο προσφεύγων επικαλείται χρόνια σοβαρή ασθένεια ψυχιατρικής/ψυχολογικής φύσεως, η οποία ενδεχομένως εντάσσεται στις ρητά απαριθμούμενες στο άρθρο 2 της υπ’ αρ. Α. 1055/17.04.2024 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ περιπτώσεις αντικειμενικών λόγων 154 αμφισβήτησης του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος, χωρίς ωστόσο με την υποβολή της υπό κρίσης ενδικοφανούς προσφυγής να προσκομίζονται πλήρη και επαρκή αποδεικτικά στοιχεία, τα οποία εφόσον υπάρχουν, μπορούν να προβληθούν με αίτηση, κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, σύμφωνα με παραγρ. 3 άρθρου 28Α ν.4172/2013 • ΔΕΔ.3226/2024: Αμφισβήτηση ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (άρθρο 28Ατου ΚΦΕ) - Δεν αποτελούν ανωτέρα βία καταστάσεις συμβατές με την φυσιολογική και κοινωνική ζωή του ανθρώπου (ΑΠ 1221/2004). Η κακοκαιρία, οι εκλογές, η απεργία και η αποχή των δικηγόρων δεν συνιστούν λόγους ανωτέρας βίας γιατί αποτελούν καταστάσεις συμβατές με την φυσιολογική και κοινωνική ζωή του ανθρώπου. Διαδικασία αμφισβήτησης για αντικειμενικούς λόγους • Η αμφισβήτηση για αντικειμενικούς λόγους γίνεται με την υποβολή αίτησης μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ στην πλατφόρμα mybusinesssupport. • Η αίτηση υποβάλλεται μετά την έκδοση της πράξης διοικητικού ή διορθωτικού (κατόπιν υποβολής τροποποιητικής δήλωσης) προσδιορισμού φόρου εκάστου φορολογικού έτους, οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση από τη Φορολογική Διοίκηση εντολής ελέγχου φορολογίας εισοδήματος ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου. • Η τροποποίηση υποβληθείσας αίτησης είναι δυνατή εντός των προθεσμιών του προηγούμενο εδαφίου. • Ιδιοκτήτες κυλικείων στα σχολεία: Τα χρονικά διαστήματα των 3 και 3,5 μηνών, που προβλέπονται ως χρόνος εξαίρεσης από τον υπολογισμό των τεκμηρίων για τα κυλικεία των γυμνασίων, λυκείων και δημοτικών σχολείων, αντίστοιχα, καθορίστηκαν με βάση τα χρονικά διαστήματα του φορολογικού έτους κατά τα οποία, σύμφωνα με τα σχετικά προεδρικά διατάγματα τα σχολεία είναι κλειστά και δεν διεξάγονται μαθήματα ή εξετάσεις όπως λόγω καλοκαιριού, Χριστουγέννων και Πάσχα. Αρμόδιο όργανο και διαδικασία για την εξέταση και την αποδοχή ή απόρριψη της αίτησης • Η αίτηση εξετάζεται από τον Προϊστάμενο της υπηρεσίας η οποία είναι αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογούμενου για το οικείο φορολογικό έτος. • Ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, ελέγχει την αλήθεια των ισχυρισμών και την ακρίβεια των αποδεικτικών στοιχείων του υπόχρεου και σε περίπτωση αποδοχής τους, υποχρεούται να μειώσει ανάλογα το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, λαμβάνοντας υπόψη το συγκεκριμένο χρονικό διάστημα (ημέρες) για το οποίο αποδεικνύεται ότι περιορίσθηκε η άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.
  • 81.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 34 ` •Ακολούθως, ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, εκδίδει νέα πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, σύμφωνα με το άρθρο 32 του ΚΦΔ, με την οποία ο φόρος προσδιορίζεται ως εξής: • α) με βάση το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο εάν αυτό υπερβαίνει το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε κατά τα ανωτέρω ή • β) με βάση το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα, όπως μειώθηκε κατά τα ανωτέρω εάν αυτό υπερβαίνει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα που δηλώθηκε από το φορολογούμενο. • Η πράξη που εκδίδεται κοινοποιείται στον φορολογούμενο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ. • Σε περίπτωση μη απόδειξης των ισχυρισμών του φορολογούμενου, ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας, απορρίπτει αιτιολογημένα την αίτηση και κοινοποιεί στον φορολογούμενο την απορριπτική απόφαση (Παράρτημα Α), σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ. • Σε περίπτωση που πριν την εξέταση της υποβληθείσας αίτησης κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο εντολή ελέγχου φορολογίας εισοδήματος, η αίτηση εξετάζεται από την αρμόδια υπηρεσία κατά προτεραιότητα. • Κατά της απόφασης της παρ. 3 με την οποία απορρίπτεται η αίτηση ή κατά της σιωπηρής απόρριψης αυτής, χωρεί άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής, (άρθρο 63 ΚΦΔ). Αμφισβήτηση μέσω ελέγχου • Αν ο υπόχρεος αμφισβητεί το ποσό που προκύπτει για λόγους πέρα από τη συνδρομή των προϋποθέσεων της παρ. 3, ζητεί τη διενέργεια ελέγχου του άρθρου 23 του Κ.Φ.Δ., ν. 4987/2022 Α’ 206, για να αποδειχθεί η ακρίβεια της δήλωσής του για εισόδημα μικρότερο του τεκμαρτού. (παρ. 4 άρθρου 28Α ΚΦΕ), • Οδηγός χρήσης της πλατφόρμας «Αμφισβήτηση του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα, για την εφαρμογή των παρ. 3 και 4 άρθρου 28Α ν.4172/2013» Διαδικασία και προϋποθέσεις υποβολής αιτήματος παρ. 4 άρθρου 28Α ΚΦΕ Προκειμένου ο φορολογούμενος να αποδείξει ότι το πραγματικό του εισόδημα είναι μικρότερο του τεκμαρτού θα πρέπει με την υποβολή εμπροθέσμως της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους που αφορά, να συμπληρώσει τους κωδικούς 443-444 του εντύπου Ε1 της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων. Μετά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκδίδεται πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 32 ΚΦΔ και την απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 7 του άρθρου 67 ΚΦΕ. Ο φορολογούμενος υποχρεούται το αργότερο εντός προθεσμίας εξήντα (60) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος να συμπληρώσει ερωτηματολόγιο. (Α.1055/2024, Β’2284). • Είναι δυνατή η ανάκληση του αιτήματος ελέγχου με την υποβολή εμπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για το ζήτημα αυτό. • Δεν είναι δυνατή η υποβολή αιτήματος ελέγχου στην περίπτωση που έχει υποβληθεί αίτημα της παρ. 3. • Η συμπλήρωση και υποβολή του ερωτηματολογίου λαμβάνει χώρα μέσω ειδικής εφαρμογής στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ που έχει αναπτυχθεί για το σκοπό αυτό. • Σε περίπτωση μη συμπλήρωσης και υποβολής του ερωτηματολογίου εντός της προθεσμίας της προηγούμενης παραγράφου από τον φορολογούμενο, το δικαίωμα περί αμφισβήτησης του ελάχιστου ποσού εισοδήματος, απόλλυται. • Κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου ο φορολογούμενος υποχρεούται να προσκομίσει οποιοδήποτε διαθέσιμο αποδεικτικό στοιχείο για τη διακρίβωση της ορθότητας και της ακρίβειας των αναφερόμενων στο ερωτηματολόγιο. • Εφόσον κατά την υποβολή της δήλωσης ο φορολογούμενος επιλέξει τη διενέργεια ελέγχου, ενημερώνεται με σχετικό μήνυμα για το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης: • α) να προσδιορίσει το εισόδημά του με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο ή με έμμεσες μεθόδους
  • 82.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 35 ` ελέγχουκατά τις ειδικότερες προβλέψεις του ΚΦΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ΚΦΕ, και • β) να επεκτείνει τον έλεγχο σε προγενέστερα φορολογικά έτη ή/και λοιπές φορολογίες ή άλλα φορολογικά αντικείμενα ιδίως σε περίπτωση που οι παρεχόμενες πληροφορίες δεν ανταποκρίνονται στην πραγματική οικονομική του κατάσταση. Διαδικασία, χρόνος διενέργειας και αποτελέσματα ελέγχου • Μετά την υποβολή της δήλωσης με αίτημα ελέγχου σύμφωνα με το άρθρο 4 η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει εντολή μερικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος στο οποίο αφορά η δήλωση. • Ο έλεγχος διενεργείται εντός δώδεκα (12) μηνών από την κοινοποίηση της εντολής. • Με την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου. • Ο έλεγχος δύναται να επαληθεύει και τα λοιπά δηλωθέντα εισοδήματα του ελεγχόμενου από κάθε προβαίνοντας σε οποιαδήποτε ενέργεια προβλέπεται στον ΚΦΔ. Υπαγόμενοι στο άρθρο 5Γ και τεκμαρτό εισόδημα • Προκειμένου να διαπιστωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση ότι τα δηλωθέντα εισοδήματα των υπαγόμενων στις ειδικές διατάξεις του άρθρου 5Γ δεν υπολείπονται του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος των άρθρων 28Α - 28Δ, γίνεται σύγκριση μεταξύ των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα είτε αυτά φορολογούνται σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ είτε απαλλάσσονται του φόρου και του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος. κωδικοί 407-408 (πίνακας 4Γ2) • Στους κωδικούς 407-408 μεταφέρονται από τον κωδ. 665 του πίνακα Η' του εντύπου Ε3 τα καθαρά (τεκμαρτά) κέρδη των οικοδομικών επιχειρήσεων για τις οποίες με βάση τη μεταβατική διάταξη παρ. 23 άρθρου 72 ΚΦΕ εφαρμόζονται οι προϊσχύουσες διατάξεις του άρθρου 34 του ν. 2238/1994. • Τα εν λόγω κέρδη δεν συμψηφίζονται με τυχόν λογιστικές ζημιές (κωδ. 413-414), καθώς και ζημιές προηγούμενων χρήσεων (κωδ. 415-416). Σειρά υπολογισμού ελάχιστου (τεκμαρτού) εισοδήματος : • 1. Ελάχιστο καθαρό εισόδημα βάσει κατώτατου μισθού (α΄) • 2. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α' (προσαύξηση κόστους μισθοδοσίας) (β΄) • 3. Προσαύξηση επί του ποσού της περίπτωσης α' (προσαύξηση λόγω ΚΑΔ) (γ') 4. Μερικό ελάχιστο εισόδημα προ μειώσεων (α+β+γ) ή βάσει μικτού μισθού του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου. • 5. Μείωση ελάχιστου τεκμαρτού βάσει παρ. 7 άρθρου 28Α (διακοπή δραστηριότητας με βάση νομοθετική η κανονιστική ρύθμιση) • 6. Μειώσεις παρ. 1 άρθρου 28Γ [βάσει ετών δραστηριότητας (1-3 έτη πλήρης απαλλαγή, 4ο έτος μείωση ΄κατά 2/3, 5ο έτος μείωση κατά 1/3)] • 7. Μειώσεις παρ. 2,3 άρθρου 28Γ (πολύτεκνοι, μονογονεικές, με κατοικία και έδρα σε οικισμούς έως 500 κατοίκους, κ.λπ.) • 8. Μειώσεις άρθρου 28Β (εισόδημα από μισθωτές, αγροτική δραστηριότητα, συντάξεις) • 9. Σύγκριση ελαχίστου (τεκμαρτού) εισοδήματος με δηλωθέν καθαρό εισόδημα 10. Συμψηφισμός ζημιών (εφόσον υφίσταται) ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3 Φ.Ε. 2024 ΤΥΠΟΣ ΚΑΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ {Α.1021/11-02-2025 (ΦΕΚ Β' 519/12-02-2025)] ΟΔΗΓΙΕΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ (Ε. 2007/11-02-2025) Νέοι κωδικοί/αλλαγές στο εντύπου Ε3
  • 83.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 36 ` •Στον υποπίνακα του πίνακα ΣΤ του κωδικού 144 του πίνακα ΣΤ με αφορολόγητα έσοδα είχαμε τις εξής αλλαγές. • α) Αφαιρέθηκαν οι κωδικοί με τα αφορολόγητα έσοδα των κωδικών 016, 017,018,023,030 και • β) Προστέθηκαν οι κωδικοί 035, 036, 037 οι οποίοι αφορούν : το ποσό των οικονομικών ενισχύσεων που καταβάλλονται, εφάπαξ ή τμηματικά, στο πλαίσιο φιλανθρωπικής δράσης από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της παρ. 4 άρθρ. 1 ν. 590/1977, άρθρ. 17 ν. 4149/1961, άρθρ. 319 και 320 ν. 4957/2022, άρθρ. 1 ν. 2456/1920, από 19.3.1949 βασιλικού διατάγματος «περί ιδρύσεως ΟΠΑΙΕ» και άρθρ. 1 ν.δ. 301/1969, σε φυσικά πρόσωπα που έχουν πληγεί από σεισμούς, πλημμύρες, πυρκαγιές και ανάλογα φυσικά φαινόμενα σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, σύμφωνα με άρθρ. 25 ν. 4662/2020 και για το χρονικό διάστημα που τελούν σε καθεστώς έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας (άρθρ. 56 ν. 5128/2024) (κωδικός 035) • την ενίσχυση που καταβάλλεται στο πλαίσιο της χρηματοδοτούμενης δράσης από το Εθνικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης 2021-2025 (ν. 4635/2019) με τίτλο «Ενίσχυση των επιχειρήσεων που επλήγησαν από την κακοκαιρία «Daniel» στην Περιφέρεια Θεσσαλίας» (άρθρ. 23 ν.5111/2024) (κωδικός 036). • το ποσό των φιλοδωρημάτων έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024 και τα οποία καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες του άρθρου 68 του ν. 4808/2021, για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών (παρ. 8 αρθρ. 21 ΚΦΕ) (κωδικός 037). • Στον πίνακα ΣΤ στον κωδικό 150 αφαιρέθηκε η αναφορά στο άρθρο 22Γ του ΚΦΕ καθώς το φορολογικό έτος 2024 δεν ισχύει η προσαυξημένη έκπτωση για διαφημιστικές δαπάνες. Ενώ αφαιρέθηκε και ο υπο-κωδικός 003 στο υπο-πίνακα του κωδικού 150 που αναφερόταν στην συγκεκριμένη δαπάνη. • Το έντυπο Ε3 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από λογιστή – φοροτεχνικό (σχετ. άρθρο 38 ν.2873/2000 - Α΄285 και ΠΟΛ.1008/2011 - Β΄ 136 απόφαση Υπουργού Οικονομικών, όπως τροποποιήθηκε με την Α.1009/2023 (Β΄630) απόφαση Υφυπουργού Οικονομικών και ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2023 και εφεξής), στις ακόλουθες περιπτώσεις: • α) για όλα τα νομικά πρόσωπα / νομικές οντότητες ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων και ατομικές επιχειρήσεις με διπλογραφικά λογιστικά αρχεία, • β) για ατομικές επιχειρήσεις με απλογραφικά λογιστικά αρχεία με ακαθάριστα έσοδα πάνω από (30.000) € για εμπορική δραστηριότητα ή για παροχή υπηρεσιών ή μικτή, • γ) για νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της περίπτωσης γ’ του άρθρου 45 του ΚΦΕ όταν έχουν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα πάνω από (30.000) € και τηρούν απλογραφικά λογιστικά αρχεία, καθώς και • δ) σε κάθε περίπτωση που υπάρχει ένδειξη ότι συμπληρώνεται από λογιστή– φοροτεχνικό, • το έντυπο (Ε3) υποβάλλεται αποκλειστικά με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού και όχι με τους κωδικούς του επιχειρηματία (φυσικού ή νομικού προσώπου). • Για τα λοιπά έντυπα φορολογίας εισοδήματος (Ε1-Ε2-Ν) δεν απαιτείται η υποβολή να γίνει με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού. αγροτικές ενισχύσεις ΟΠΕΚΕΠΕ & ΕΛΓΑ • Στον Πίνακα Γ2 (Ε3) συμπεριλαμβάνονται οι αγροτικές ενισχύσεις/επιδοτήσεις που χορηγούνται μέσω του ΟΠΕΚΕΠΕ (και οι αγροτικές αποζημιώσεις μέσω ΕΛΓΑ). • Οι λοιπές περιπτώσεις ενισχύσεων που χορηγούνται από άλλους φορείς σε ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα αναγράφονται, εφόσον αυτό απαιτείται, στον Πίνακα ΣΤ του (Ε3), • πίνακας Γ΄2 στοιχεία αγροτικών επιδοτήσεων – ενισχύσεων που εισπράχθηκαν κατά το φορολογικό έτος 2024 • Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων
  • 84.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 37 ` τουΠυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται, μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις (12.000)€, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. (παρ. 1 άρθρ. 21 ΚΦΕ) • Οι βεβαιώσεις του ΟΠΕΚΕΠΕ για τις επιδοτήσεις που αφορούν στο έτος 2024 φέρουν ακριβή χαρακτηρισμό για τον ορθό φορολογικό χειρισμό τους. εισοδηματικές ενισχύσεις • Όλες οι περιπτώσεις των αγροτικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων/ αποζημιώσεων αναγράφονται υποχρεωτικά στην 1η σελίδα του εντύπου Ε3, αρχικά, για πληροφοριακούς σκοπούς (κωδ. 070, 071, 072, 073, 074, 075, 076, 077, 078, 079 & 080 Πίνακα Γ2). • Η βασική ενίσχυση φορολογείται από το πρώτο ευρώ, ενώ οι πράσινες και οι συνδεδεμένες φορολογούνται μόνο κατά το μέρος που, αθροιζόμενες, υπερβαίνουν τις (12.000)€. • Το ποσό της βασικής ενίσχυσης (κωδ.071) και το άθροισμα των πράσινων (κωδ.072) & συνδεδεμένων ενισχύσεων (κωδ.073) για το μέρος άνω των 12.000€, μεταφέρεται στον κωδ.362 του πίνακα Ζ1 και στον κωδ.322 για να προσμετρηθούν στη διαμόρφωση του κέρδους του πίνακα Δ8, από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. • Οι τρεις αυτές κατηγορίες αποτελούν τις «εισοδηματικές ενισχύσεις». εισοδηματικές επιδοτήσεις -ενισχύσεις • Οι λοιπές περιπτώσεις εισοδηματικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων, (κωδ. 075, 077 και 080), η πρόωρη συνταξιοδότηση (κωδ. 078), καθώς και το μέρος των πρασίνων και συνδεδεμένων που δε λήφθηκε υπόψη κατά τον προσδιορισμό του κέρδους (αθροιζόμενες δηλαδή μέχρι τις 12.000€), δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. • Τα ποσά αυτά αναγράφονται στους κωδ. 659-660 του πίνακα 6 του Εντύπου Ε1 της δήλωσης φόρου εισοδήματος. επενδυτικές-επιδοτήσεις- αποζημιώσεις • Αντιθέτως, οι αγροτικές αποζημιώσεις (κωδικός 070) και τα ποσά των επενδυτικών ενισχύσεων/επιδοτήσεων (κωδ. 074, 076 και 079) συμπληρώνονται για πληροφοριακούς λόγους και δεν δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. (ΠΟΛ. 1116/2015 ). • Τα ποσά αυτά δεν αναγράφονται στο έντυπο Ε1. αγροτικές ενισχύσεις Οι αγροτικές ενισχύσεις (κωδ. 081) που καταβάλλονται από τον ΟΠΕΚΕΠΕ στο πλαίσιο δράσεων αντιμετώπισης των επιπτώσεων του κορωνοϊού COVID-19 στον πρωτογενή τομέα είναι αφορολόγητες και δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης (άρθρο 146 ν.4764/2020-Α΄256). • Τα ποσά των ενισχύσεων αυτών αναγράφονται στην περ. των κωδ. 659-660 Πίνακα 6 (Ε1) της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος («Έκτακτες αμοιβές, επιχορηγήσεις και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν στους ασκούντες αγροτική δραστηριότητα στο πλαίσιο αντιμετώπισης του COVID-19») και δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. χρόνος κτήσης αγροτικών ενισχύσεων & επιδοτήσεων • Κατ΄ εξαίρεση οι αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που εισπράττονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η.1.2021 και μετά (άρθρο 49 ν.4772/2021), χρόνος κτήσης του εισοδήματος θεωρείται ο χρόνος της είσπραξής τους, εκτός από την περίπτωση που εισπράττονται αναδρομικά κατόπιν ένστασης ή δικαστικής απόφασης, όπου χρόνος κτήσης τους δύναται να θεωρείται και o χρόνος στον οποίο ανάγονται. (παρ.4 άρθρ. 8 ΚΦΕ) • Η διάταξη ισχύει και για τα νομικά πρόσωπα ή τις νομικές οντότητες που εισπράττουν αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις. • Για την ειδική περίπτωση, που ο φορολογούμενος επιθυμεί να φορολογηθούν στο τρέχον έτος οι αναδρομικές αγροτικές επιδοτήσεις που έχουν εισπραχθεί κατόπιν δικαστικής απόφασης ή ένστασης, υπάρχει ο κωδικός 082. • Ο κωδ. αυτός προ-συμπληρώνεται με βάση την επιλογή του φορολογούμενου στον εσωτερικό
  • 85.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 38 ` υποπίνακατων αγροτικών επιδοτήσεων σχετικά με το χρόνο φορολόγησης των αναδρομικών που έχουν εισπραχθεί κατόπιν δικαστικής απόφασης ή ένστασης. Η παραπάνω επιλογή αφορά τις επιδοτήσεις ανά είδος. • Με την εγγραφή στον κωδ. 082, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη στις φορολογικές υποχρεώσεις του τρέχοντος έτους και η επιλογή είναι οριστική και δεν δύναται να ανακληθεί. πίνακας Γ΄ αγροτικές ενισχύσεις κωδικός 083 • Οι αγροτικές ενισχύσεις που καταβάλλονται από τον ΟΠΕΚΕΠΕ: • α)σε ατομικές επιχειρήσεις κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων (άρθρου 61 ν.4919/2022), • β)για οικονομική ενδυνάμωση της κτηνοτροφικής παραγωγής στον νησιωτικό χώρο.(άρθρου 113 ν.4926/2022) • γ) λόγω της ενεργειακής κρίσης και της αύξησης του κόστους των λιπασμάτων. (άρθρο 95 ν.4982/2022) • δ) η έκτακτη προσωρινή στήριξη σε γεωργούς και ΜΜΕ που πλήττονται ιδιαίτερα από τις επιπτώσεις της ρωσικής εισβολής στην Ουκρανία (άρθρο 72 ν.5016/2023 Α' 21) και • ε) οι ενισχύσεις που χορηγούνται βάσει της ανακοίνωσης της Ευρωπαϊκής Επιτροπής (2022/C 426/01) «Προσωρινό πλαίσιο για τη λήψη μέτρων κρατικής ενίσχυσης με σκοπό τη στήριξη της οικονομίας μετά την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας» (άρθρο 47 ν.5035/2023), αναγράφονται στο κωδικό 083 είναι αφορολόγητες. • Τα ποσά των ενισχύσεων του κωδικού 083 αναγράφονται στην περίπτωση των κωδικών 659-660 του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και δύνανται να καλύπτουν τεκμήρια. • Από το έτος 2023 ξεκίνησε η νέα προγραμματική περίοδος ΣΣ ΚΑΠ 2023-2027 και επήλθαν αλλαγές σε καθεστώτα του Πυλώνα 1. • Σύμφωνα με τον ΟΠΕΚΕΠΕ η αντιστοίχιση των νέων επιδοτήσεων με τις υπάρχουσες κατηγορίες του Ε3 είναι η εξής: • α) η Βασική Εισοδηματική Στήριξη για την βιωσιμότητα αντιστοιχίζεται με την Βασική Ενίσχυση, • β) τα Οικολογικά Σχήματα (eco schemes) για το κλίμα, το περιβάλλον και την καλή διαβίωση των ζώων αντιστοιχίζεται με τις Πράσινες Ενισχύσεις, • γ) η Στήριξη Συνδεδεμένου Εισοδήματος για φυτική /ζωική παραγωγή αντιστοιχούν στις Συνδεδεμένες ενισχύσεις, • δ) η Συμπληρωματική Αναδιανεμητική εισοδηματική στήριξη για τη βιωσιμότητα στις λοιπές περιπτώσεις ενισχύσεων Πυλώνα 1. • Όλα τα υπόλοιπα καθεστώτα/μέτρα με αλλαγές στην ονομασία τους εντάσσονται στους ήδη υπάρχοντες κωδικούς. εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα • Τα ποσά που προέρχονται από πλεονάσματα Αγροτικών Συνεταιρισμών αποτελούν, εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα των μελών τους και περιλαμβάνονται ως ακαθάριστο έσοδό τους στο ατομικό Έντυπο Ε3 που υποβάλλουν, (παρ. 2 άρθρ. 27 ν. 4673/2020), • Τα διανεμόμενα κέρδη των Αγροτικών Συνεταιρισμών αποτελούν, εισόδημα από μερίσματα των μελών τους και αναγράφονται στις ατομικές δηλώσεις των μελών, ανάλογα με την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί ο Α.Σ. • είτε στους κωδ. 431-432 του πίνακα 6 (Έντυπο Ε1). • είτε στους κωδ. 291-292 του υποπίνακα 4Δ1 (Έντυπο Ε1). εισόδημα από παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας με φωτοβολταϊκά • Η παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας με φωτοβολταϊκά έως 500Kw από αγρότη θεωρείται εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα. (άρθρο 56 ν. 4811/2021). κατηγορίες αγροτών δικαιούχων της ωφέλειας ν. 4935/2022 • Πρώτη Κατηγορία (μείωση 50%) Φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες • -Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος, κατά 50% (άρθρο 15 ν. 4935/2022) • Δεύτερη Κατηγορία (μείωση 30%) Παραγωγοί Αγροτικών Προϊόντων
  • 86.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 39 ` •- Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος σε περιπτώσεις «συνεργασίας» κατά 30% (άρθρο 4 ν. 4935/2022) πρώτη κατηγορία (μείωση 50%) • Απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση συνεργασίας φυσικών προσώπων, κατά κύριο επάγγελμα αγροτών. (άρθρο 15 ν.4935/2022) • Σε φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, παρέχεται το κίνητρο της απαλλαγής από την καταβολή φόρου εισοδήματος επί των πραγματοποιούμενων προ φόρου κερδών, τα οποία προκύπτουν από την άσκηση ατομικής αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας, με βάση τη φορολογική νομοθεσία, κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%), εφόσον πληρείται οποιαδήποτε από τις επόμενες 2 προϋποθέσεις: • α) είναι αγρότες μέλη νομικών προσώπων και ενώσεων προσώπων εγγεγραμμένων στο Εθνικό Μητρώο Αγροτικών Συνεταιρισμών και άλλων συλλογικών φορέων [Ομάδες Παραγωγών κ.λπ] και προμηθεύουν το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα με ποσότητες προϊόντων ίσες με το εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον της συνολικής ποσότητας όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής τους, ή • β) είναι αγρότες που έχουν συνάψει σύμβαση με συγκεκριμένη επιχείρηση αγοραστή [Επιχείρηση ή Αγροτικό Συνεταιρισμό, στον οποίο δεν είναι μέλη], με αντικείμενο τη συμβολαιακή γεωργία, με την οποία δεσμεύονται για την εισφορά ποσοτήτων προϊόντων ίσων με εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) τουλάχιστον της συνολικής ποσότητας όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων της παραγωγής τους. • Εξαιρέσεις: • α) Από την απαλλαγή εξαιρούνται τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων) • β) Η απαλλαγή του φόρου δεν παρέχεται για το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 500 KW. • Συμπλήρωση κωδικού Ε3 (άρθρο 15) • Το ποσό της αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας η οποία υπάγεται στην μείωση του φόρου συμβολαιακής γεωργίας καταχωρείται στο Έντυπο Ε3 : κωδικοί 942,982 «Φορολογητέα Καθαρά Αποτελέσματα από αγροτική-βιολογική δραστηριότητα, που υπάγονται στην συμβολαιακή γεωργία (άρθρο 15 ν. 4935/2022)». • Στους κωδικούς 942 και 943 ο φορολογούμενος δεν πρέπει να συμπεριλάβει τα κέρδη από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 500 KW και την παραγωγή αλιευτικών προϊόντων, δραστηριότητες για τις οποίες δεν παρέχεται απαλλαγή από το φόρο. • Ως παραγωγή αλιευτικών προϊόντων, νοείται αυτή που αφορά, μεταξύ άλλων, επιχειρήσεις ιχθυοκαλλιεργειών, οστρεοκαλλιεργειών και λοιπών μαλακίων μέσω υδατοκαλλιεργειών. πίνακας ΣΤ΄ κωδικός 942 • Το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα και υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 15 του ν. 4935/2022 συμπληρώνεται από τον φορολογούμενο στους κωδικούς (035-036) του Πίνακα 2 του εντύπου Ε1. • κωδ. 035-036 (περ.14 πιν.2 εντύπου Ε1) • Συμπληρώνονται από τον φορολογούμενο που αποκτά εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα και υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 15 του ν.4935/2022 (συμβολαιακή γεωργία). • (συνδυαστικά με κωδ. 011 & 942 πιν. ΣΤ΄ εντύπου Ε3). δεύτερη κατηγορία (απαλλαγή, σε περιπτώσεις «συνεργασίας», κατά 30%) • Παραγωγοί δικαιούχοι του κινήτρου της απαλλαγής κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί
  • 87.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 40 ` τουφόρου εισοδήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο άρθρου 4 ν. 4935/2022 είναι φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή οντότητες, που παράγουν ένα από τα προϊόντα της περ. ζ της παρ. 1 άρθρου 2 ν. 3874/2010, με εξαίρεση τα προϊόντα αλιείας (θαλάσσιας αλιείας, σπογγαλιείας, οστρακαλιείας, αλιείας εσωτερικών υδάτων). • (Δεν καταλαμβάνει τους αλιείς που μισθώνουν πλοία γιατί το εισόδημα που αποκτούν φορολογείται με τις γενικές διατάξεις σαν αγροτική δραστηριότητα). • Δηλαδή δεν χρειάζεται να είναι «Φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο επάγγελμα αγρότες», αλλά γενικά παραγωγοί αγροτικών προϊόντων. • Τα κίνητρα δύνανται να παρέχονται και σε παραγωγούς μέλη αναγκαστικών αγροτικών συνεταιρισμών, εφόσον οι παραγωγοί υποβάλλουν στην εφαρμογή των συμφωνητικών της Α.Α.Δ.Ε. τα σχετικά στοιχεία. • Ως επωνυμία του αντισυμβαλλόμενου δηλώνεται η επωνυμία και ο νόμος σύστασης του αναγκαστικού συνεταιρισμού και ως ΑΦΜ, ο ΑΦΜ του συνεταιρισμού. Προϋποθέσεις α. Ελάχιστο όριο πώλησης με «συμβολαιακή γεωργία» • Η απαλλαγή χορηγείται, εφόσον πωλούν στο πλαίσιο συμβολαιακής γεωργίας δεσμεύεται για την πώληση ποσοτήτων ίσων με το σαράντα τοις εκατό (40%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής του. • Για την εφαρμογή της απαιτείται η σύναψη τουλάχιστον μίας (1) σύμβασης συμβολαιακής γεωργίας, ανά προϊόν ή παρεμφερή προϊόντα, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση ποσοτήτων ίσων με το σαράντα τοις εκατό (40%) τουλάχιστον των όμοιων ή παρεμφερών προϊόντων παραγωγής του. β)Προϋποθέσεις ν. 4935/2022 (άρθρο 2 «Ορισμοί») • βα) [Προϋπόθεση τα πρόσωπα να μην είναι «Συνδεδεμένα»] • ββ) έχει σκοπό την από κοινού προώθηση των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων των συνεργαζόμενων εταιρειών ή προσώπων, • βγ) [ Προϋπόθεση ελάχιστης χρονικής διάρκειας ] διαρκεί για τουλάχιστον πέντε (5) έτη από την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας ή ίδρυσης του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας, και • βδ) ο συνολικός μέσος κύκλος εργασιών των εταιρειών που μετέχουν σε αυτή, λαμβάνοντας υπόψη την προηγούμενη τριετία, είναι τουλάχιστον ίσος με ποσοστό (150%) του κύκλου εργασιών της εταιρείας με τον μεγαλύτερο, μεταξύ των συνεργαζόμενων εταιρειών, μέσο κύκλο εργασιών της τελευταίας τριετίας. Έναρξη εφαρμογής και όριο φορολογικής ωφέλειας • Το κίνητρο παρέχεται για μέχρι εννέα (9) φορολογικά έτη αρχής γενομένης από το επόμενο έτος εντός του οποίου συνάπτεται η σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας. • Ετησίως ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) επί του φόρου εισο δήματος από την άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. • Το συνολικό φορολογικό όφελος από την εφαρμογή του κινήτρου, για τα έτη εφαρμογής του, δεν μπορεί να υπερβαίνει τις 125.000€, (παρ. 3 άρθρου 6 ν. 4935/2022). • α) Η πώληση προϊόντων μέσω συμβολαιακής γεωργίας στο επόμενο της παραγωγής τους έτος δεν εμποδίζει την εφαρμογή του ευεργετήματος. • Η απαλλαγή του φόρου υπολογίζεται στο φορολογικό έτος εντός του οποίου εκδίδεται το παραστατικό ή τα παραστατικά πωλήσεων των προϊόντων σύμφωνα με τα Ε.Λ.Π. (ν. 4308/2014, Α' 251). • β) Η απαλλαγή του φόρου δεν παρέχεται για το εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα που προκύπτει από τη διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας
  • 88.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 41 ` έως500 KW. • Παρεμφερή θεωρούνται τα προϊόντα που ανήκουν στην ίδια κατηγορία προϊόντων της παρ. 1 του άρθρου 2, όπως ενδεικτικά: • α) φρούτα, β) γάλα και γαλακτοκομικά προϊόντα, γ) σιτηρά/δημητριακά, δ) λαχανικά συμπεριλαμβανομένων των βολβών (πατάτες, κρεμμύδια κ.λπ.) και των μανιταριών, ε) οι καρποί, στ) λάδια και φυτικά λίπη, ζ) μέλι και γλυκαντικές ουσίες, η) κρέας και πουλερικά, συμπεριλαμβανομένων των λοιπών προϊόντων σφαγείων και των αυγών των πτηνών, θ) τσάι, μπαχαρικά και βότανα, ι) προϊόντα δασοκομίας και υλοτομίας, ια) όσπρια, ιβ) βαμβάκι. τύπος και περιεχόμενο των συμβάσεων • Οι συμβάσεις συμβολαιακής γεωργίας που συνάπτονται σύμφωνα με το άρθρο 16 του ν. 4935/2022 είναι έγγραφα ιδιωτικά συμφωνητικά μεταξύ του παραγωγού και συγκεκριμένων επιχειρήσεων – αγοραστών(νομικών προσώπων ή οντοτήτων ή ατομικών επιχειρήσεων) είτε με τη συνεργασία πιστωτικού ιδρύματος είτε όχι, με την οποία ο παραγωγός δεσμεύεται για την πώληση προϊόντων του. • Στα συμφωνητικά της παρ. 1 αναφέρονται κατ' ελάχιστον τα εξής στοιχεία: • α) το ονοματεπώνυμο και το πατρώνυμο ή η επωνυμία, κατά περίπτωση, και ο ΑΦΜ των συμβαλλομένων, • β) το είδος των προϊόντων, • γ) η έκταση των αγροτεμαχίων, όπου παράγονται τα προϊόντα της περ. β, όπως δηλώνονται στην Ενιαία Αίτηση Ενίσχυσης (δήλωση ΟΣΔΕ) του οικείου έτους. • Εάν πρόκειται για κτηνοτροφική εκμετάλλευση, αντί της έκτασης αναγράφεται ο αριθμός του ζωικού κεφαλαίου από το οποίο παράγονται τα προϊόντα της περ. β, • δ) η ποσότητα των προϊόντων, • ε) η χρονική διάρκεια του συμφωνητικού, η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη του έτους, • στ) η τιμή των προϊόντων, • ζ) ο χρόνος παράδοσης. • Η αναφορά επιπλέον στοιχείων στη σύμβαση δεν επηρεάζει την εφαρμογή της. διαδικασία υποβολής συμβάσεων • Τα στοιχεία των συμφωνητικών υποβάλλονται στην ηλεκτρονική πλατφόρμα • Η πλατφόρμα είναι προσβάσιμη μέσα από την ηλεκτρονική διεύθυνση: myAADE//Εφαρμογές//Επιχειρήσεις//mybusinessSuport • Ως ημερομηνία υποβολής των συμφωνητικών θεωρείται η ημερομηνία οριστικής καταχώρησης των στοιχείων στην εφαρμογή. • Με την υποβολή χορηγείται αριθμός πρωτοκόλλου και καθίσταται βέβαιη η χρονολογία της σύμβασης. Προθεσμίες σύναψης και υποβολής των συμβάσεων • Τα συμφωνητικά συντάσσονται πριν την έναρξη της παράδοσης των προϊόντων και τα στοιχεία υποβάλλονται από τον παραγωγό στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι και την τελευταία ημέρα του επομένου μήνα από τη σύνταξη του συμφωνητικού. • Η τροποποίηση των στοιχείων που δηλώνονται είτε λόγω σφάλματος είτε λόγω τροποποίησης του συμφωνητικού είναι δυνατή μέχρι την τελευταία ημέρα του Ιανουαρίου του επόμενου έτους από τη σύνταξη του συμφωνητικού. Ενέργειες του αντισυμβαλλόμενου αγοραστή • Ο αγοραστής μπορεί να επιβεβαιώσει ή να απορρίψει τα στοιχεία έως και το τέλος Φεβρουαρίου του επομένου έτους. • Σε περίπτωση που η προθεσμία του προηγούμενου εδαφίου παρέλθει άπρακτη, τεκμαίρεται ότι ο αγοραστής επιβεβαιώνει τα υποβληθέντα στοιχεία. • Τα σχετικά έγγραφα συμφωνητικά διαφυλάσσονται για όσο χρόνο απαιτείται η διαφύλαξη των οικείων παραστατικών πωλήσεων σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.
  • 89.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 42 ` •Σε περίπτωση λύσης της σύμβασης, η λύση δηλώνεται από τον παραγωγό εντός της προθεσμίας της παρ. 5. • Τα σχετικά έγγραφα συμφωνητικά διαφυλάσσονται για όσο χρόνο απαιτείται η διαφύλαξη των οικείων παραστατικών πωλήσεων σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. • Οι προθεσμίες των παρ. 4 και 5 είναι ανατρεπτικές. (δηλαδή αν δεν τηρηθεί η προθεσμία, δεν μπορεί να ασκηθεί το δικαίωμα του αφορολόγητου). • Για τα συμφωνητικά δεν απαιτείται η υποβολή σύμφωνα με την υπ' αρ. 1065606/7222/ΔΕ-Β/18.7.2000 (Β' 951) Α.Υ.Ο. για τον παραγωγό. • Για τον αγοραστή απαιτείται, εφόσον δεν επιβεβαιώσει ή απορρίψει τα στοιχεία που έχουν υποβληθεί από τον παραγωγό. • -Δεν απαιτείται σύμβαση συμβολαιακής γεωργίας εάν ο αγρότης είναι μέλος Συνεταιρισμού ή ομάδας παραγωγών και τη διάθεση των προϊόντων του την κάνει μέσω των σχημάτων αυτών. • -Αντίθετα, απαιτείται σύναψη συμβολαιακής γεωργίας εφόσον η πώληση των προϊόντων του γίνεται σε έμπορο ή εμπόρους, ή σε Συνεταιρισμό ή ομάδα παραγωγών που δεν είναι μέλος. • -Απαιτείται σύναψη σύμβασης, εάν ο αγοραστής είναι αγρότης/κτηνοτρόφος. Π.χ. παραγωγός μηδικής ο οποίος πουλά σε κτηνοτρόφο: απαιτείται σύναψη σύμβασης. • -Επιχειρήσεις κτηνοτροφικών εκμεταλλεύσεων οι οποίες εκτός από ζωικό κεφάλαιο καλλιεργούν και μηδική, δημητριακά, σιτηρά και καλαμπόκι για ιδιοχρησιμοποίηση αυτών ως ζωοτροφών δεν υποχρεούνται για τα προϊόντα αυτά σε σύναψη συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας για την εφαρμογή των ευεργετημάτων [Απόφαση 185340 ΕΞ 2022] Στον πίνακα ΣΤ οι κωδικοί 903,923,943,963,983 αφορούν Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022 • Στους κωδικούς 903, 923, 943 και 963 προσυμπληρώνονται τα «Φορολογητέα καθαρά αποτελέσματα από συνεργασία που υπάγεται στις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4935/2022». • Η προσυμπλήρωση των ποσών γίνεται βάσει του υποπίνακα στον οποίο ο φορολογούμενος θα συμπληρώνει τα απαραίτητα στοιχεία για κάθε συνεργασία, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις. • Επιλέγεται το είδος της συνεργασίας μεταξύ των ακόλουθων επιλογών: 1. Ίδρυση ΝΠ και νομικών οντοτήτων, 2. συμφωνία συμβολαιακής γεωργίας και 3. σύμβαση δικαιόχρησης (franchising). • Η επιλογή με τον αύξοντα αριθμό «Α/Α», συμπληρώνεται αυτόματα μετά από κάθε καταχώρηση εγγραφής, καθώς αποδίδεται ξεχωριστός αριθμός για κάθε συνεργασία. • Στην επιλογή «Είδος Δραστηριότητας» επιλέγεται η δραστηριότητα την οποία αφορά η συνεργασία (εμπορική, παραγωγική, αγροτική-βιολογική, παροχή υπηρεσιών). • Στην επιλογή «ΑΦΜ αντισυμβαλλόμενου» συμπληρώνεται ο ΑΦΜ του αντισυμβαλλόμενου και στη συνέχεια προσυμπληρώνεται η επιλογή «Ονοματεπώνυμο/ Επωνυμία» με το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία αυτού. • Στην επιλογή «Ημερομηνία Σύμβασης» συμπληρώνεται η ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης συνεργασίας. • Στην επιλογή «1ο έτος απαλλαγής» συμπληρώνεται αυτόματα το φορολογικό έτος έναρξης της απαλλαγής, το οποίο έπεται του έτους έναρξης της συνεργασίας. • Συνεπώς, εφόσον συναφθεί λ.χ. σύμβαση δικαιόχρησης κατά το έτος 2023, φορολογικό έτος έναρξης της απαλλαγής είναι το 2024 και αυτό συμπληρώνεται στον αντίστοιχο κωδικό, καθόσον η απαλλαγή από το φόρο εφαρμόζεται από το επόμενο έτος της ημερομηνίας έναρξης της οποιασδήποτε μορφής συνεργασίας. • Στην επιλογή «Έτος λήξης απαλλαγής» συμπληρώνεται αυτόματα το τελευταίο φορολογικό έτος για το οποίο το συνεργαζόμενο πρόσωπο δικαιούται την απαλλαγή από το φόρο, καθόσον αυτή εφαρμόζεται για έως εννέα (9) φορολογικά έτη, αρχής γενομένης από το επόμενο έτος της ημερομηνίας έναρξης της συνεργασίας. • Στην επιλογή «Μέγιστη επιτρεπόμενη απαλλαγή» είναι προσυμπληρωμένο το μέγιστο επιτρεπόμενο όριο απαλλαγής των 125.000€ (παρ. 3 άρθρου 6 ν.4935/2022).
  • 90.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 43 ` •Η επιλογή «Συνολικό ποσό αποσβεσθείσας απαλλαγής» προσυμπληρώνεται με το συνολικό ποσό απαλλαγής που χορηγήθηκε κατά τα προηγούμενα έτη. • Στην επιλογή «Φορολογητέα κέρδη» συμπληρώνονται από τα συνεργαζόμενα μέρη τα φορολογητέα κέρδη που προέρχονται από την εν λόγω συνεργασία ή αποδίδονται σε αυτήν, καθόσον αυτά λαμβάνονται ως βάση για τον υπολογισμό της απαλλαγής αυτής της περίπτωσης και στη συνέχεια μεταφέρονται εξωτερικά στον πίνακα ΣΤ΄ προκειμένου να προσυμπληρώσουν τους κωδικούς 903, 923, 943 και 963 κατά περίπτωση. • Στην επιλογή «Υπολειπόμενο ποσό απαλλαγής» θα προσυμπληρώνεται, από το δεύτερο έτος χορήγησης της απαλλαγής από το φόρο, το υπόλοιπο ποσό απαλλαγής προς απόσβεση. πίνακας ΣΤ΄ κωδικός 453: • Το ποσό του κωδικού 453 «Καθαρό εισόδημα περ. στ’ παρ.2 άρθρου 12 ν.4172/2013», μεταφέρεται στους κωδικούς 307-308 του υποπίνακα 4Α του Ε1 για να φορολογηθεί ως εισόδημα από μισθωτή εργασία. Για τα πρόσωπα αυτά η μοναδική δαπάνη που εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά τους είναι οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν και εκπίπτουν.(ΠΟΛ.1113/2015). (ΣΥΝΔΙΑΣΜΟΣ ΚΩΔ. 007(Ε3)-019,020 (Ε1)) • Η δαπάνη αυτή που περιλαμβάνεται στον κωδικό 401 του πίνακα Δ΄(Δ5) έχει μεταφερθεί από τον κωδικό 485 «Διάφορα λειτουργικά έξοδα» του πίνακα Ζ΄ (υποπίνακας Ζ΄2 –Σύνολο Εξόδων- Ασφαλιστικές Εισφορές Αυτοαπασχολουμένων επιλογή 007). • Όταν για τον παρέχοντα υπηρεσίες με «μπλοκάκι» ένα μέρος των ασφαλιστικών εισφορών αποδίδεται ως εργοδοτική εισφορά και ένα μέρος παρακρατείται από αυτόν ως εισφορά εργαζόμενου μαζί με Αναλυτική Περιοδική Δήλωση (Α.Π.Δ.), τότε αφαιρείται μόνο η εισφορά εργαζόμενου. πίνακας ΣΤ΄ κωδικοί: 144, 244, 344 & 444 • οι ενισχύσεις σε επιχειρήσεις και αγροτικές εκμεταλλεύσεις με οικονομικές απώλειες σε περιοχές που επλήγησαν από εκτεταμένες φυσικές καταστροφές (άρθρο 6Γ ν. 4797/2021 - Α'66, όπως προστέθηκε με το άρθρο 38 παρ.1 ν. 5086/2024 -Α’23) • το ποσό το οποίο ωφελείται επιχείρηση από τη διαγραφή ή ρύθμιση μέρους ή του συνόλου των χρεών της κατ’ εφαρμογή των διατάξεων άρθρου 170 ν. 4738/2020 (Α'207). • η ωφέλεια που προκύπτει από τη διαγραφή μέρους ή του συνόλου του χρέους τους, η οποία πραγματοποιείται από την 1η Ιανουαρίου 2024 και μετά κατ' εφαρμογή των διατάξεων παρ.6 άρθρου 21 ΚΦΕ, όπως ισχύει μετά την τροποποίησή της με την παρ.1 άρθρου 99 ν. 5162/2024 - Α' 198 (επιλογή 007), • το ποσό της ενίσχυσης που καταβάλλεται στο πλαίσιο της δράσης «2ος κύκλος: Έκτακτη επιχορήγηση σε επιχειρήσεις του κλάδου γούνας που έχουν πληγεί από την επίθεση της Ρωσίας κατά της Ουκρανίας και τις διεθνείς κυρώσεις που επιβλήθηκαν» (άρθρο 122 ν. 5043/2023 -Α'91 και άρθρο 24 ν. 5111/2024 - Α'76) (επιλογή 032), • το ποσό των οικονομικών ενισχύσεων που καταβάλλονται, εφάπαξ ή τμηματικά, στο πλαίσιο φιλανθρωπικής δράσης από νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου της παρ. 4 άρθρου 1 ν. 590/1977 (Α'146), άρθρου 17 ν. 4149/1961 (Α'41), άρθρων 319 και 320 ν. 4957/2022 (Α'141), άρθρου 1 ν. 2456/1920 (Α'173), του από 19.3.1949 βασιλικού διατάγματος «περί ιδρύσεως ΟΠΑΙΕ» (Α'79) και άρθρου 1 ν.δ. 301/1969 (Α'195) σε φυσικά πρόσωπα που έχουν πληγεί από σεισμούς, πλημμύρες, πυρκαγιές και ανάλογα φυσικά φαινόμενα σε περιοχές που έχουν κηρυχθεί σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας, σύμφωνα με το άρθρο 25 ν. 4662/2020 (Α'27) και για το χρονικό διάστημα που τελούν σε καθεστώς έκτακτης ανάγκης πολιτικής προστασίας (άρθρ. 56 ν.5128/2024 - ΑΊ18) (επιλογή 035) • η ενίσχυση που καταβάλλεται στο πλαίσιο της χρηματοδοτούμενης δράσης από το Εθνικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης 2021-2025 (ν. 4635/2019, Α' 167) με τίτλο «Ενίσχυση των επιχειρήσεων
  • 91.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 44 ` πουεπλήγησαν από την κακοκαιρία "Daniel" στην Περιφέρεια Θεσσαλίας» (άρθρο 23 ν. 5111/2024 - Α'76) (επιλογή 036) • το ποσό των φιλοδωρημάτων έως του ποσού των τριακοσίων (300) ευρώ μηνιαίως, που αποκτώνται από την 1η Νοεμβρίου 2024 και τα οποία καταβάλλονται προαιρετικά σε φυσικά πρόσωπα που συνδέονται με συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών ή έργου για τη διανομή ή μεταφορά προϊόντων και αντικειμένων με ψηφιακές πλατφόρμες άρθρου 68 ν. 4808/2021 (Α' 101), για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτών (παρ.8 αρθρ. 21 ΚΦΕ (επιλογή 037). • το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών αλιευτικών επιχειρήσεων (επιλογή 025) το οποίο προκύπτει από την εκμετάλλευση αλιευτικών πλοίων που φορολογούνται με το τέλος αλιευτικών πλοίων άρθρου 57 ν.4646/2019. Στους αλιείς - πλοιοκτήτες αλιευτικών πλοίων επιβάλλεται τέλος υπέρ του Δημοσίου με βάση το μήκος αυτών, άρθρο 57 ν.4646/2019. • Είναι υποχρεωτική η υποβολή και συμπλήρωση του εντύπου Ε3. Έσοδα και δαπάνες καταχωρούνται επί του ΠΙΝΑΚΑ Ζ (Απλογραφικά - Διπλογραφικά Βιβλία), κατόπιν μέσω του ΠΙΝΑΚΑ Δ' προσδιορίζεται το αποτέλεσμα το οποίο μέσω του ΠΙΝΑΚΑ ΣΤ (κωδικός 444) αναμορφώνεται - μηδενίζεται και δε μεταφέρεται στο έντυπο Ε1 για να φορολογηθεί με τις γενικές διατάξεις. • Ο φορολογούμενος έχει την υποχρέωση να μεταφέρει το κέρδος του στους κωδικούς 659-660 του ΠΙΝΑΚΑ 6 του εντύπου Ε1 για την κάλυψη τυχόν τεκμηρίων (σχετ. Ε.2069/2024 εγκύκλιος). • το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών επιχειρήσεων που φορολογούνται με τον ν. 27/1975, καθώς και το ποσό των αφορολόγητων εσόδων των ατομικών πλοιοκτητριών επιχειρήσεων ρυμουλκών και αυτοκινούμενων βυθοκόρων που φορολογούνται με το τέλος του άρθρου 57 του ν. 4646/2019 ή με τον ν.27/1975 (επιλογή 026). • Οι ατομικές επιχειρήσεις του ν. 27/1975, με έσοδα από την εκμετάλλευση σκαφών αναψυχής ή επιβατηγών πλοίων ή εκπαιδευτικών ή εφοδιαστικών κ.λπ., συμπληρώνουν ανάλογα τους ίδιους πίνακες του Ε3 με τους αλιείς - πλοιοκτήτες αλιευτικών πλοίων (με την επισήμανση ότι για τον προσδιορισμό του αποτελέσματος συμπληρώνεται ο κωδικός 444 του ΠΙΝΑΚΑ ΣΤ'), καθώς και τους κωδικούς (659-660) του ΠΙΝΑΚΑ 6 του εντύπου Ε1 όπως οι αλιείς. • Τα αυτά ισχύουν και για τους πλοιοκτήτες ρυμουλκών πλοίων και αυτοκινούμενων βυθοκόρων (ατομικές επιχειρήσεις) είτε φορολογούνται με την ειδική φορολογία του ν.27/1975 είτε με βάση τις διατάξεις του άρθρου 57 ν. 4646/2019. • ποσά τυχόν λοιπών αφορολόγητων εσόδων (επιλογή 011), όπως για παράδειγμα αποζημιώσεις /επιδοτήσεις/ ενισχύσεις που καταβάλλονται λόγω έκτακτων αναγκών ή / και για οποιοδήποτε άλλο λόγο, προκειμένου να μην προσμετρηθούν για τη διαμόρφωση του φορολογικού αποτελέσματος, εάν βέβαια έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία της επιχείρησης ως έσοδα. • Δύναται επίσης να αναγράφονται και ποσά τυχόν αφορολογήτων αγροτικών επιδοτήσεων / ενισχύσεων οι οποίες δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, προκειμένου να μην προσμετρηθούν για τη διαμόρφωση του φορολογικού αποτελέσματος. • Το ποσό της ζημίας που καλύπτεται από το ασφαλιστήριο συμβόλαιο και καταβάλλεται από την ασφαλιστική εταιρεία στις επιχειρήσεις οι οποίες έχουν ασφαλιστικό συμβόλαιο (άρθρο 5 ν. 4797/2021 και άρθρο 101 ν.4974/2021). • έντυπο Ε3 - κωδ. 170, 270, 370, 470, πίνακα Ζ1. • Στη συνέχεια : κωδ. 122, 222, 322, 422, πίνακα Δ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. • φορολογική αναμόρφωση: πίνακα ΣΤ΄ - κωδ. 144, 244, 344, 444, 544 «Μείον: Αφορολόγητα έσοδα», και στον ανάλογο υπο-κωδικό 015. • ΑΝΑΓΡΑΦΗ ΣΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1: κωδ.659-660 πίνακα 6 - Δεν υπόκειται σε φόρο) ΚΑΛΥΠΤΕΙ ΤΕΚΜΗΡΙΑ πίνακας ΣΤ΄ κωδικοί 148, 248, 348 & 448
  • 92.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 45 ` Οικωδικοί 148, 248, 348 και 448 «Υπεραξία μεταβίβασης αυτοκινήτου (άρθρο 5 ν.δ. 1146/1972 και άρθρο 10 ν. 2579/1998)» αποτυπώνουν την υπεραξία από τη μεταβίβαση των Ι.Χ. αυτοκινήτων η οποία, κατ' επιλογή του φορολογουμένου, φορολογείται αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. • Στον ίδιο κωδικό αναγράφεται και η υπεραξία που προκύπτει από τη μεταβίβαση των δημόσιας χρήσης αυτοκινήτων (ταξί, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) κατά την οποία καταβάλλονται πάγια ποσά φόρου και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση της επιχείρησης. μεταβιβάσεις Δ.Χ. οχημάτων (ταξί, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) • Εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν.2579/1998 (κατ’ αποκοπή ποσά φόρου για το όχημα και την άδεια, αντίστοιχα, και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης του πωλητή). • Παράταση μέχρι και την 31.12.2026 η ισχύς των διατάξεων του άρθρ. 10 του ν.2579/1998 (Α΄31) για καταβολή εφάπαξ παγίων ποσών φόρου κατά τη μεταβίβαση από επαχθή αιτία, περιλαμβανομένης και της ανταλλαγής, αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης των περ. β΄, γ΄ και δ΄ των παρ. 1 & 2 του άρθρ. αυτού (ΤΑΞΙ, τουριστικά λεωφορεία, λεωφορεία ενταγμένα σε ΚΤΕΛ) (άρθρο 91 Ν.5162/2024). Φ.Δ.Χ. αυτοκίνητα • Για τα Φ.Δ.Χ. αυτοκίνητα, σε περίπτωση που το πρόσωπο που μεταβιβάζει ΦΔΧ αυτοκίνητο (φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα) τηρεί απλογραφικά βιβλία, η υπεραξία από τη μεταβίβαση του οχήματος φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή 25% (με υποβολή δήλωσης πριν από τη σύνταξη της πράξης μεταβίβασης) με εξάντληση της φορολογικής του υποχρέωσης. (παρ. 2 άρθρ. 5 ν.δ. 1146/1972) • Διαφορετικά και εφόσον το επιθυμεί ο υποκείμενος στο φόρο, η εν λόγω υπεραξία, όπως προσδιορίζεται με τις ως άνω διατάξεις, συμπεριλαμβάνεται στα λοιπά εισοδήματα του φορολογούμενου και φορολογείται με τις γενικές διατάξεις. μεταβιβάσεις Ι.Χ. αυτοκινήτων οχημάτων ή μοτοσυκλετών που αποτελούν πάγιο στοιχείο επιχείρησης με απλογραφικά βιβλία • Το ν.δ 1146/1972 (άρθρο 5, παρ. 2) εφαρμόζεται όπως ισχύει, δηλαδή καταρχήν φορολόγηση του υπερτιμήματος που προσδιορίζεται από την εφαρμογή αυτών των διατάξεων με συντελεστή 25% (με υποβολή δήλωσης πριν από τη σύνταξη της πράξης μεταβίβασης) και εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. • Διαφορετικά, εφόσον το επιθυμεί ο φορολογούμενος, το προσδιορισθέν υπερτίμημα, συμπεριλαμβάνεται στα λοιπά εισοδήματά του και φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, με συμψηφισμό του αυτοτελούς φόρου με τον οφειλόμενο βάσει δήλωσης φόρο. (Αναγραφή του αυτοτελούς φόρου στους κωδ. 607-608 Υποπίνακα 4Γ2 Εντύπου Ε1). • Οι διατάξεις του ν.δ 1146/1972 δεν εφαρμόζονται για τις επιχειρήσεις με διπλογραφικά βιβλία. • Στους κωδικούς 901, 921, 941, 961 «Καθαρό εισόδημα άρθρου 5Γ του ν. 4172/2013» θα εμφανίζεται το πενήντα τοις εκατό (50%) των ποσών από επιχειρηματική δραστηριότητα ή και από αγροτική - βιολογική δραστηριότητα όπως αυτό προκύπτει από τους κωδ. 152, 252, 352 και 452. • Στον κωδ. 961 εμφανίζεται το πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού του κωδ.453 στην περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 ΚΦΕ. Εν συνεχεία, τα ποσά που θα προκύπτουν από τους κωδικούς της γραμμής αυτής θα μεταφέρονται ως εξής: στους κωδ. 401-402 (4Γ1-Ε1) στην περίπτωση εισοδήματος επιχειρηματικής δραστηριότητας, στους κωδ. 461-462 (4Γ2-Ε1) στην περίπτωση εισοδήματος αγροτικής - βιολογικής δραστηριότητας και στους κωδ. 307-308 (4Α-Ε1) στην περίπτωση καθαρού εισοδήματος περ. στ' παρ. 2 άρθρου 12 ΚΦΕ. • Το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) του ως άνω καθαρού εισοδήματος απαλλάσσεται από
  • 93.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 46 ` τονφόρο εισοδήματος και συμπληρώνεται από το φορολογούμενο στους κωδ. 659-660 (υποπιν.6-Ε1) σε όλες τις ως άνω περιπτώσεις. αναγραφή των επιδοτήσεων, ενισχύσεων & αποζημιώσεων στο έντυπο Ε3 Οι επιδοτήσεις, ενισχύσεις ή αποζημιώσεις που δόθηκαν στο πλαίσιο ενίσχυσης των επιχειρήσεων λόγω COVID-19, καθώς και σε φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα εφόσον αυτά καταχωρούνται στα βιβλία τους που περιήλθαν προσωρινά ή μόνιμα σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας φυσικών καταστροφών καταχωρούνται: → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στα «Ασυνήθη έσοδα και κέρδη» στους κωδ. 170, 270, 370 και 470 αντίστοιχα. → εν συνεχεία τα πιο πάνω ποσά αναγράφονται επίσης σε αντίστοιχη επιλογή, του εσωτερικού υποπίνακα των κωδ. 144, 244, 344, 444 (αφορολόγητα έσοδα) πίνακα ΣΤ κατά περίπτωση ενώ περαιτέρω καταχωρούνται και σε αντίστοιχους κωδικούς του Εντύπου Ε1. ενισχύσεις που φορολογούνται • Δράσεις που έχουν προκηρυχθεί από τις περιφέρειες για την ενίσχυση μικρών και πολύ μικρών Επιχειρήσεων που επλήγησαν από την πανδημία Covid-19 στο πλαίσιο Επιχειρησιακών Προγραμμάτων του ΕΣΠΑ 2014 - 2020 με τη μορφή μη επιστρεπτέας επιχορήγησης. • Για τις ανωτέρω ενισχύσεις που έχουν δοθεί από τις περιφέρειες δεν προβλέπεται ρητά βάσει νόμου ότι είναι αφορολόγητες, συνεπώς προσμετρούνται στο φορολογητέο εισόδημα των οντοτήτων στις οποίες έχουν χορηγηθεί. • Οι επιδοτήσεις δεν εξαιρούνται από το σύνολο των εσόδων από επιχειρηματικές συναλλαγές αλλά προσμετρώνται στον υπολογισμό του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα (λογιστικός τρόπος προσδιορισμού) (παρ. 1 άρθρ. 21 ν. 4172/2013 (Α’ 167). (ΔΕΑΦ 1080132 ΕΞ 2015/2.6.2015) • Τα παραπάνω, αφορούν στον γενικό κανόνα αντιμετώπισης των επιδοτήσεων/επιχορηγήσεων και δεν αναφέρονται σε τυχόν ειδική αντιμετώπιση συγκεκριμένων κατηγοριών επιδοτήσεων/επιχορηγήσεων σύμφωνα με ειδικότερες νομοθετικές ρυθμίσεις. • • Οι ενισχύσεις αυτές χαρακτηρίζονται ως κρατικές ενισχύσεις • Στο έντυπο Ε3 όσον αφορά ατομικές επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία θα καταχωρηθούν: • → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: • → στους κωδ. 170, 270, 370, 470, πίνακα Ζ1 και εν συνεχεία το ποσό μεταφέρεται: • → στους κωδ. 122, 222, 322, 422, πίνακα Δ΄ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. επιχορήγηση που καταβάλλεται από τον ΟΑΕΔ σε ανέργους νέους για τη δημιουργία δικής τους επιχείρησης • Ελλείψει ρητής απαλλαγής, η επιχορήγηση που καταβάλλεται από τον ΟΑΕΔ σε άνεργους νέους για τη δημιουργία δικής τους επιχείρησης, για την κάλυψη συγκεκριμένων δαπανών, προσαυξάνει τα ακαθάριστα έσοδα από την επιχειρηματική δραστηριότητα του φυσικού προσώπου που υπάγεται στο πρόγραμμα και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίων. • Αν για τα προηγούμενα φορολογικά έτη η ανωτέρω επιχορήγηση αντιμετωπίστηκε διαφορετικά, τότε θα υποβληθεί τροποποιητική δήλωση. (ΔΕΑΦ Α 1099985– 01/07/2016) • Κρατική ενίσχυση επιχειρήσεων του προγράμματος «Πρόγραμμα Ι: Ψηφιακά Εργαλεία ΜΜΕ» στο πλαίσιο της Δράσης «Ψηφιακός Μετασχηματισμός Μικρομεσαίων Επιχειρήσεων» (Vouchers). • (ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΝΤΑΙ ΚΑΝΟΝΙΚΑ) → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 196, 296, 396 ή 496
  • 94.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 47 ` (Επιδοτήσεις-Επιχορηγήσεις)κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στα «Ασυνήθη έσοδα και κέρδη» στους κωδ. 162, 262, 362, 462, «Λοιπά συνήθη έσοδα» αντίστοιχα. • Εν συνεχεία το ποσό μεταφέρεται στους κωδ. 122 έως 422, που πίνακα Δ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. αναγραφή των επιχορηγήσεων στο έντυπο Ε3 Τα ποσά της επιδότησης παγίων δαπανών και το μη επιστρεπτέο ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής θεωρούνται επιχορηγήσεις (πλην των αγροτικών), δεδομένου ότι μεταφέρονται πόροι από το κράτος, σε ανταπόδοση, από την οικονομική οντότητα, για μελλοντική συμμόρφωση με συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες (π.χ. μη απόλυση εργαζομένων). → στον πίνακα Ζ3 (Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία) στους κωδ. 197, 297 ή 497 κατά περίπτωση και μεταφέρονται: → στον πίνακα Ζ1 στους κωδ. 162....462 (λοιπά συνήθη έσοδα) του εντύπου Ε3, και φυσικά για όσες οντότητες τηρούν απλογραφικά βιβλία τα ποσά θα καταχωρισθούν και στους κωδ. 144….444 του πίνακα ΣΤ (αφορολόγητα έσοδα) για να μην φορολογηθούν. βραχυχρόνιες μισθώσεις • Ως ακίνητο, για τις ανάγκες επιβολής ΦΠΑ και φόρου εισοδήματος, θεωρείται, (άρθρο 111 του ν.4446/2016): • α. το διαμέρισμα, • β. η μονοκατοικία, εξαιρουμένων των μονοκατοικιών οι οποίες έχουν χαρακτηριστεί ως τέτοιες λόγω της κατάργησης της σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας, • γ. οποιαδήποτε άλλη μορφή οικήματος με δομική και λειτουργική αυτοτέλεια, • δ. τα δωμάτια εντός διαμερισμάτων ή μονοκατοικιών. • Ως ακίνητο νοείται και το δωμάτιο εντός διαμερίσματος που διατίθεται μεμονωμένα για βραχυχρόνια μίσθωση από τους υπόλοιπους χώρους του ίδιου διαμερίσματος και για το οποίο ο εκμισθωτής λαμβάνει ξεχωριστό Αριθμό Μητρώου Ακινήτου (ΑΜΑ). • Σε περίπτωση που φυσικό πρόσωπο διαθέτει για βραχυχρόνια μίσθωση δύο δωμάτια (δωμάτιο Α και δωμάτιο Β), εντός του ίδιου διαμερίσματος/μονοκατοικίας, για τα οποία έχει λάβει δύο διαφορετικούς ΑΜΑ καθώς και έναν τρίτο ΑΜΑ για τη μίσθωση των δύο δωματίων (δωμάτιο Α+Β) από κοινού, δηλαδή οι δύο αριθμοί αφορούν τη μίσθωση κάθε δωματίου ξεχωριστά και ο ένας την από κοινού μίσθωση των δύο δωματίων, τότε το φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι διαθέτει δύο και όχι τρία ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση. Συγκροτήματα ή ολόκληρη πολυκατοικία που εκμισθώνονται με βραχυχρόνιες μισθώσεις • Αν το σύνολο των διαμερισμάτων πολυκατοικίας ή συγκροτήματος κατοικιών εκμισθώνεται με βραχυχρόνιες μισθώσεις, η εν λόγω πολυκατοικία ή το συγκρότημα θεωρείται τουριστικό κατάλυμα και οφείλει να διαθέτει Ειδικό Σήμα Λειτουργίας (Ε.Σ.Λ.) ή να έχει υποβάλει γνωστοποίηση και φυσικά να προβεί σε έναρξη εργασιών. • Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ακινήτων που ένα φυσικό πρόσωπο εκμεταλλεύεται για βραχυχρόνια μίσθωση, δεν λαμβάνονται υπόψη τυχόν άλλα ακίνητα που το ίδιο πρόσωπο εκμεταλλεύεται αποκλειστικά εκτός πλαισίου βραχυχρόνιας μίσθωσης. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση φυσικού προσώπου το οποίο έχει στην κυριότητά του (4) ακίνητα, εκ των οποίων για τα (2) έχει συνάψει αστικές μισθώσεις ετήσιας διάρκειας και τα άλλα (2) τα έχει καταχωρήσει στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής για να τα εκμεταλλευτεί για βραχυχρόνια μίσθωση, μονό τα (2) τελευταία εξ’ αυτών θεωρείται ότι διατίθενται για βραχυχρόνια μίσθωση. • Σε περίπτωση, ωστόσο, που ο ίδιος ιδιοκτήτης ακινήτου αποφασίσει να διαθέσει εντός του έτους επιπλέον ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση, από την καταχώρηση του τρίτου ακινήτου στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής, θα θεωρείται ότι εκμεταλλεύεται (3) ακίνητα για
  • 95.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 48 ` βραχυχρόνιαμίσθωση. Έννοια «βραχυχρόνιων μισθώσεων» • Ως «βραχυχρόνια μίσθωση» ορίζεται πλέον η μίσθωση ή υπεκμίσθωση ακινήτου, ανεξάρτητα αν είναι αναρτημένο σε ψηφιακή πλατφόρμα στο πλαίσιο της οικονομίας διαμοιρασμού ή όχι και ανεξάρτητα αν η σύμβαση συνάπτεται μέσω της ψηφιακής πλατφόρμας, για συγκεκριμένη χρονική διάρκεια, μικρότερη των εξήντα (60) ημερών και εφόσον δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων. (4ο εδάφιο παρ. 1 άρθρ. 111 ν.4446/2016), • Το όριο των εξήντα (60) ημερών αναφέρεται στη διάρκεια κάθε σύμβασης μίσθωσης και όχι στο σύνολο των ημερών που ένα ακίνητο δύναται να διατίθεται για βραχυχρόνια μίσθωση μέσα στο έτος. • Συμβάσεις μίσθωσης ακινήτων διάρκειας από 60 ημέρες και άνω δεν θεωρούνται πλέον ως βραχυχρόνιες κατά την έννοια του άρθρου 111 του ν.4446/2016 και, ως εκ τούτου, δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής αυτού. Με τις προϊσχύουσες διατάξεις ο ορισμός των βραχυχρόνιων μισθώσεων περιελάμβανε συμβάσεις διάρκειας μέχρι ενός (1) έτους. • Εφόσον, κατά τη διάρκεια της μίσθωσης, συμφωνηθεί η αναμίσθωση του ακινήτου στον ίδιο μισθωτή, η χρονική διάρκεια της αναμίσθωσης εξετάζεται αυτοτελώς για τον χαρακτηρισμό της ως βραχυχρόνιας ή μη. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια βραχυχρόνιας μίσθωσης από 15.1.2024 μέχρι 5.3.2024 (ημερομηνία αναχώρησης 6.3.2024), ήτοι διάρκειας 50 ημερών, συμφωνηθεί η διαμονή του μισθωτή μέχρι τις 17.3.2024 με αποτέλεσμα η συνολική διάρκεια της διαμονής του να ανέρχεται σε 62 ημέρες, θεωρείται ότι έχει συναφθεί δεύτερη μίσθωση από 6.3.2024 έως 17.3.2024, διάρκειας 12 ημερών η οποία είναι επίσης βραχυχρόνια. • Αντίθετα, σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια μίσθωσης που δεν θεωρείται βραχυχρόνια, ο μισθωτής αποφασίσει να αποχωρήσει από το ακίνητο εντός των πρώτων 59 ημερών, ο χαρακτηρισμός της μίσθωσης ως μακροχρόνιας δεν μεταβάλλεται. • Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι δύο (2) ακινήτων, όπως αυτή ορίζεται, είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία, εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. (παρ. 1 & 2 άρθρου 39Α ν.4172/2013 (ΚΦΕ)), • Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.(άρθρ. 21 ΚΦΕ). • Ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα λογίζεται και το εισόδημα που αποκτούν από βραχυχρόνια μίσθωση φυσικά πρόσωπα τα οποία εκμισθώνουν τρία (3) ή περισσότερα ακίνητα. • Το εισόδημα που αποκτάται από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτου, (άρθρο 111 ν.4446/2016), θεωρείται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ποιο ποσό αναγράφεται στη δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης; • Το εισόδημα από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων όπως αυτή ορίζεται, που αποκτάται από φυσικά, νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες, συνίσταται στο συνολικό συμφωνηθέν μίσθωμα ή στο συνολικό ποσό βάσει της πολιτικής ακύρωσης που κατά περίπτωση καταβάλει ο μισθωτής, στο οποίο δεν περιλαμβάνονται οι φόροι και τα τέλη (ΦΠΑ, τέλος παρεπιδημούντων κ.λ.π.) που επιβάλλονται στις υπόψη συναλλαγές. • Το εισόδημα που προκύπτει από βραχυχρόνιες μισθώσεις που καταλαμβάνουν δύο (2) ημερολογιακά έτη, για παράδειγμα από 25.12.2024 μέχρι 5.1.2025, επιμερίζεται στα αντίστοιχα φορολογικά έτη (2024 και 2025), με βάση τις ημέρες διαμονής ανά έτος και φορολογείται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος εκάστου έτους. • Στην περίπτωση αυτή υποβάλλονται δύο (2) «Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής», ήτοι, μία για το χρονικό διάστημα από 25.12.2024 μέχρι 1.1.2025 (προκειμένου να προσδιορισθεί το εισόδημα που αποκτάται μέχρι και την διανυκτέρευση της 31ης Δεκεμβρίου 2024) και μία για το χρονικό
  • 96.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 49 ` διάστημααπό 1.1.2025 έως 5.1.2025 αντίστοιχα, μέχρι τις 20.2.2025, αναγράφοντας στο πεδίο «Σημειώσεις» της κάθε δήλωσης ότι αφορά μέρος μίσθωσης με ημερομηνία αναχώρησης 5.1.2025. • Στην περίπτωση αναχώρησης του μισθωτή στις 5.2.2025, η πρώτη εκ των ως άνω δηλώσεων υποβάλλεται μέχρι τις 20.2.2025, ενώ η δεύτερη μέχρι τις 20.3.2025. • Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες με φορολογικό έτος που λήγει σε διαφορετική ημερομηνία από αυτή του ημερολογιακού έτους (για παράδειγμα στις 30 Ιουνίου). Το εισόδημα που προκύπτει από τις ως άνω μισθώσεις επιμερίζεται και δηλώνεται στα έντυπα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, με βάση την ημερομηνία λήξης του φορολογικού έτους των προσώπων αυτών (σχετ. η Ε. 2141/2019 εγκύκλιος). • Τα «Ακίνητα» που μισθώνονται ή υπεκμισθώνονται, από νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, χωρίς την παροχή άλλων υπηρεσιών, πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων, λογίζονται ως επαγγελματικές εγκαταστάσεις (έδρα και υποκαταστήματα) των ως άνω προσώπων και επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος. • Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας ακινήτου που διατίθεται για βραχυχρόνια μίσθωση, η κατηγορία του εισοδήματος που αποκτάται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39Α του ΚΦΕ, κρίνεται ατομικά για κάθε ένα εκ των φυσικών προσώπων συνιδιοκτητών. • Για παράδειγμα, στην περίπτωση που ένα φυσικό πρόσωπο (Α) διαθέτει για βραχυχρόνια μίσθωση δύο ακίνητα στα οποία κατέχει το (100%) της πλήρους κυριότητας και ένα τρίτο ακίνητο στο οποίο κατέχει το (50%) της πλήρους κυριότητας και το άλλο (50%) το κατέχει ένα άλλο φυσικό πρόσωπο (Β), το οποίο δεν διαθέτει άλλο ακίνητο για βραχυχρόνια μίσθωση, τότε μόνο ο (Α) αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς διαθέτει τρία ακίνητα για βραχυχρόνια μίσθωση, ενώ ο (Β) αποκτά εισόδημα από ακίνητα, καθώς διαθέτει μόνο ένα ακίνητο για βραχυχρόνια μίσθωση. Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) • Η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, όταν ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ή φυσικό πρόσωπο που διαθέτει τουλάχιστον τρία (3) ακίνητα για βραχυχρόνια διαμονή, συμπεριλαμβάνεται στις περιπτώσεις που λογίζονται εκ του νόμου ως παροχή υπηρεσιών. (παρ. 1 άρθρου 29 ν. 5073/2023 τροπ/ση περ. α’ παρ. 2 άρθρου 8 Κώδικα ΦΠΑ) • Η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή υπάγεται πλέον στον μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ δεκατρία τοις εκατό (13%). (παρ. 2 του ίδιου ως άνω άρθρου και νόμου τροποποιήθηκε η παρ. 2 Κεφ. Β’ Παραρτ. ΙΙΙ Κώδικα ΦΠΑ), • Εφόσον το ακίνητο βρίσκεται σε ένα από τα νησιά Λέρο, Λέσβο, Κω, Σάμο ή Χίο, ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 9%. • Ως «εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή» ορίζεται η εκμετάλλευσή τους με σκοπό τη μίσθωση ή υπεκμίσθωση για συγκεκριμένη χρονική διάρκεια, μικρότερη των εξήντα (60) ημερών, ήτοι μέχρι και πενήντα εννιά (59) ημέρες, εφόσον δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Από 1.1.2024 και εφεξής, η εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, ήτοι με διάρκεια μικρότερη των εξήντα (60) ημέρων, εξομοιώνεται για σκοπούς ΦΠΑ, με την εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένων δωματίων και οικιών στις εξής περιπτώσεις: • α. εφόσον ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ανεξάρτητα από τον αριθμό των ακινήτων που εκμεταλλεύεται για βραχυχρόνια διαμονή, ή • β. εφόσον ο εκμισθωτής είναι φυσικό πρόσωπο που διαθέτει τουλάχιστον τρία (3) ακίνητα για βραχυχρόνια διαμονή και για το σύνολο των ακινήτων που εκμεταλλεύεται. • Ισχύει ανεξάρτητα αν το ακίνητο είναι αναρτημένο σε ψηφιακή πλατφόρμα στο πλαίσιο της οικονομίας διαμοιρασμού ή όχι και ανεξάρτητα αν η σύμβαση συνάπτεται μέσω της ψηφιακής πλατφόρμας.
  • 97.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 50 ` •Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ακινήτων που διατίθενται για βραχυχρόνια διαμονή και των, κατ’ επέκταση, υποχρεώσεων που απορρέουν από τη νομοθεσία περί ΦΠΑ, λαμβάνεται υπόψη η πρόθεση εκμετάλλευσης των εν λόγω ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, η οποία αποδεικνύεται από την καταχώρησή τους στο σχετικό Μητρώο, χωρίς να εξετάζεται και η απόκτηση ή μη εσόδων από την εκμετάλλευση κάθε ακινήτου εξ’ αυτών. • Για παράδειγμα, σε περίπτωση καταχώρησης στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής τεσσάρων (4) ακινήτων, εκ των οποίων ο ιδιοκτήτης συνήψε εν τέλει συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης μόνο για τα δύο (2), η τυχόν αντιπαροχή για τη βραχυχρόνια μίσθωση αυτών θα υπαχθεί σε ΦΠΑ 13%. • Τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν για βραχυχρόνια διαμονή έως δύο (2) ακίνητα εξακολουθούν να απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ, εφόσον δεν παρέχουν πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων, δεν υποχρεούνται σε έναρξη εργασιών. (περ. κστ’ παρ. 1 άρθρου 22 Κώδικα ΦΠΑ) • Σε περίπτωση, που κατά τη διάρκεια της βραχυχρόνιας διαμονής σε ένα ακίνητο παρέχονται εκ μέρους του εκμισθωτή και πρόσθετες υπηρεσίες για την περιποίηση των πελατών, οι οποίες είναι αντίστοιχες με τις παρεχόμενες στον ξενοδοχειακό ή παρόμοιο τομέα (πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων), το συνολικό αντίτιμο που καταβάλλεται δεν απαλλάσσεται, αλλά υπάγεται στον ΦΠΑ, καθώς θεωρείται ότι πρόκειται για παροχή υπηρεσιών διαμονής, χωρίς να εξετάζεται ο αριθμός των ακινήτων που αυτός εκμεταλλεύεται. • Το ίδιο ακίνητο είναι δυνατόν να διατίθεται μέσα στο ίδιο έτος τόσο για βραχυχρόνια διαμονή όσο και για μακροχρόνια μίσθωση. • Κάθε περίπτωση μίσθωσης, αντιμετωπίζεται διαφορετικά ανάλογα με τη διάρκεια της. • Ισχύει για συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης που αρχίζουν από 01.01.2024 και μετά. Έτσι, σε περίπτωση που η σύμβαση βραχυχρόνιας μίσθωσης έχει αρχίσει πριν την 1.1.2024 και ολοκληρώνεται εντός του έτους 2024, δεν εφαρμόζονται οι νέες διατάξεις, αλλά οι προϊσχύουσες διατάξεις. Υποχρεώσεις διαχειριστών σε σχέση με τις βραχυχρόνιες μισθώσεις • Ο διαχειριστής ακινήτου που δεν διαθέτει Ειδικό Σήμα Λειτουργίας (Ε.Σ.Λ.) ή δεν έχει υποβάλει γνωστοποίηση, υποχρεούται στην υποβολή Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής και δεν υποβάλλει Δηλώσεις Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας. Στην ίδια υποχρέωση υποβολής Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής υπόκεινται και τα πρόσωπα της παρ. 5 του άρθρου 46 του ν.4179/2013. (περ. β’ παρ. 3 άρθρου 111 ν.4446/2016), • Υποχρέωση υποβολής της Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής έχουν όλα τα πρόσωπα που ενεργούν ως διαχειριστές ακινήτων βραχυχρόνιας μίσθωσης, ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησης των σχετικών μισθωμάτων (απαλλαγή ή μη από τον ΦΠΑ, εισόδημα από ακίνητη περιουσία ή επιχειρηματική δραστηριότητα), σύμφωνα με τα κατωτέρω, και ανεξάρτητα αν οι σχετικές συμβάσεις συνάπτονται μέσω ψηφιακών πλατφορμών ή όχι. • Συνεπώς και για τις βραχυχρόνιες μισθώσεις που συνάπτονται εκτός ψηφιακών πλατφορμών, οι διαχειριστές των εν λόγω ακινήτων θα πρέπει να καταχωρούν τα στοιχεία των ακινήτων στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής, να τους χορηγείται Αριθμός Μητρώου Ακινήτου βραχυχρόνιας διαμονής και να υποβάλλουν Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής. • Με τις νέες διατάξεις δεν υφίσταται υποχρέωση υποβολής «Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής» αλλά «Δήλωσης Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας» για μισθώσεις ή υπεκμισθώσεις διάρκειας εξήντα (60) ημερών και άνω για τις οποίες δεν παρέχονται άλλες υπηρεσίες πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων, έστω και αν συνάπτονται μέσω ψηφιακής πλατφόρμας, • Οι νέες διατάξεις ισχύουν για συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης που αρχίζουν από 1η Ιανουαρίου 2024 και εφεξής. (παρ. 4 άρθρου 59 ν.5073/2023), • Φορολογικές υποχρεώσεις
  • 98.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 51 ` •Τα νομικά πρόσωπα που δραστηριοποιούνται στην εκμετάλλευση ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή, πρέπει από 1.1.2024 να μεταταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ ανεξάρτητα από τον αριθμό των ακινήτων που εκμεταλλεύονται και ανεξάρτητα από το αν παρέχουν ή όχι πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Τα φυσικά πρόσωπα που εκμεταλλεύονται από τρία (3) ακίνητα και άνω για βραχυχρόνια διαμονή πρέπει, από 1.1.2024 και εφεξής, να υποβάλλουν δήλωση έναρξης εργασιών και να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το αν παρέχουν ή όχι πρόσθετες υπηρεσίες, πέραν της παροχής κλινοσκεπασμάτων. • Για το σκοπό της δήλωσης έναρξης εργασιών με αντικείμενο τη συγκεκριμένη δραστηριότητα, έχουν δημιουργηθεί οι εξής δύο νέοι Κ.Α.Δ.: • 55.20.11.06 Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων μέσω των ψηφιακών πλατφορμών στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού (Α.1010/2024, Β’ 497) • 55.20.11.07 Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων εκτός των ψηφιακών πλατφορμών της οικονομίας του διαμοιρασμού (Α.1018/2024, Β’ 856) • Οι νέοι ΚΑΔ ισχύουν από την επομένη εργάσιμη ημέρα της δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως των σχετικών αποφάσεων του Διοικητή της ΑΑΔΕ, ήτοι από 26.1.2024 και από 6.2.2024, αντίστοιχα. Άρθρο 64 Ν.5100/2024: Άδεια διαμονής που συνδέεται με επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία – (Αντικατάσταση άρθρου 100 και παρ. 49 άρθρου 176 ν. 5038/2023) • Άδεια διαμονής που συνδέεται με επενδύσεις σε ακίνητη περιουσία (golden visa) • 7. Στους πολίτες τρίτων χωρών, κατόχους ακινήτων παρέχεται δυνατότητα εκμίσθωσης αυτών. • 7Α. Τα ακίνητα που αποκτώνται κατά πλήρη κυριότητα και νομή από πολίτες τρίτων χωρών για την αρχική χορήγηση ή ανανέωση άδειας διαμονής επενδυτή απαγορεύεται να εκμισθώνονται βραχυχρόνια στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού, καθώς και να υπεκμισθώνονται. Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση (ΤΑΚΚ) • Το τέλος ανθεκτικότητας στη κλιματική κρίση (ΤΑΚΚ) επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, βαρύνει τον διαμένοντα και επιβάλλεται μετά τη διαμονή του στο κατάλυμα και πριν την αναχώρησή του από αυτό. • α) κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα (υποπερ. αα’ περ. α’ παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014 (Α’ 155)), το οποίο υπολογίζεται βάσει τον αριθμό αστεριών και την περίοδο χρήσης, (Μ-Ο,1,50-10,00) και (Ν-Φ 0,50-4.00) • β) - ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια - διαμερίσματα (Μ-Ο 1.50 ) και (Ν-Φ 0,50) (υποπερ. γγ’ περ. β’ παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014), • - αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) (Μ-Ο 10,00) και (Ν-Φ 4,00) (υποπερ. αα’ περ. β παρ. 2 άρθρου 1 ν.4276/2014) καθώς και • - ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης (Μ-Ο 1.50 €) και (Ν-Φ 0,50) (άρθρου 111 ν.4446/2016 και άρθρου 39Α Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013)). • για μονοκατοικίες άνω των (80) τ.μ που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης το ΤΑΚΚ καθορίζεται: (Ν-Φ 4,00) ή (Μ-Ο10,00) ανά ημερήσια χρήση, ενώ • για μονοκατοικίες έως και 80 τ.μ. το ΤΑΚΚ καθορίζεται: (Ν-Φ 0,50) ή Μ-Ο 1,50), ανά ημερήσια χρήση. • Υπόχρεοι σε απόδοση ΤΑΚΚ είναι και τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν σε βραχυχρόνια μίσθωση μέχρι 2 ακίνητα. • Στο ειδικό στοιχείο – απόδειξη είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, αναγράφεται, πέραν των λοιπών στοιχείων που ορίζονται στην ΚΥΑ Α. 1217/2023 (Β' 7535), ο αριθμός και η ημερομηνία του στοιχείου παροχής υπηρεσιών, εφόσον υφίσταται υποχρέωση έκδοσης αυτού. Το ΤΑΚΚ, καταβάλλεται από:
  • 99.
    ΘΑΝΑΣΗΣ ΣΑΦΑΡΗΣ 52 ` α)τα νομικά πρόσωπα που μισθώνουν ακίνητα μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης, β) τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν από τρία ακίνητα και πάνω και τα μισθώνουν μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης και έχουν προβεί υποχρεωτικά σε έναρξη εργασιών, καθώς επίσης και γ) τα φυσικά πρόσωπα που διαθέτουν έως δύο ακίνητα. Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση καθορίζεται με την απόφαση Α.1217/2023. Το τέλος αποδίδεται και από τους ιδιώτες στη φορολογική Διοίκηση με μηνιαίες δηλώσεις, οι οποίες υποβάλλονται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν της έκδοσης κάθε «ειδικού στοιχείου - απόδειξης είσπραξης τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση». Τέλος παρεπιδημούντων άρθρου 1 ν. 339/1976 • «5Α. Στις βραχυχρόνιες μισθώσεις της παρ. 1 επιβάλλεται το τέλος διαμονής παρεπιδημούντων (παρ. 1 άρθρου 1 ν. 339/1976 (Α' 136).». (άρθρο 28 ν. 5073/2023 – παρ. 5α άρθρο 111 ν. 4446/2016) (ισχύει από 01.01.2024). • Επιβάλλεται σε ποσοστό 0,5% επί των εσόδων των βραχυχρόνιων μισθώσεων. • Οι επιχειρήσεις (φυσικά πρόσωπα με 3 ακίνητα και πάνω και νομικά πρόσωπα) με αντικείμενο δραστηριότητας «Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων μέσω των ψηφιακών πλατφορμών στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού» και «Υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης ακινήτων εκτός των ψηφιακών πλατφορμών της οικονομίας του διαμοιρασμού» από 01.01.2024 υποχρεούνται στην επιβολή τέλους παρεπιδημούντων. (Ε 2024/2024) (παρ. 5Α άρθρου 111 ν.4446/2016, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 28 ν.5073/2023) • Ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης τέλους παρεπιδημούντων καθορίζονται με την απόφαση Α.1209/2023. • Η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά μέσω της ψηφιακής πύλης «myAADE» (myAADE.gov.gr). • Οι υπόχρεοι σε καταβολή τέλους παρεπιδημούντων εφόσον υπόκεινται σε Φ.Π.Α., υποβάλλουν τη δήλωση της παρ. 1 κατά τον ίδιο χρόνο που υποβάλλεται η δήλωση Φ.Π.Α. • Για μη υπόχρεους σε υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α., η δήλωση των τελών υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα που ακολουθεί κάθε ημερολογιακό τρίμηνο, ήτοι μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Απριλίου, Ιουλίου, Οκτωβρίου και Ιανουαρίου επομένου έτους. • Βαρύνει τον διαμένοντα, δεν επιβαρύνεται με Φ.Π.Α. σε όσους δεν έχουν υποχρέωση και δεν έχουν πραγματοποιήσει έναρξη εργασιών (φυσικά πρόσωπα που εκμισθώνουν με βραχυχρόνια μίσθωση έως δύο ακίνητα). • Δεν υφίσταται επίσης υποχρέωση υποβολής μηδενικής δήλωσης. • Περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία για την επιβολή του ΦΠΑ.(άρθρο 19 Κώδικα ΦΠΑ).