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Casos practicos de plan contable empresarial

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  • hola , si podrías facilitar el libro de aplicación practica del plan contable general empresarial de dr. pascual ayala zavala, tiene un buen contenido de ejercicios prácticos de los libros contables...seria genial q lo hicieras...
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  • Primeramente felicirte por el excelente material pero a partir de la cuenta 18 los casos practicos no son visibles de favor si fueras tan amable me podrías enviar sazuljm@gmail.com muchas gracias
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  • es un excelente material pero a partir de la cuenta 18 los casos practicos no son visibles si no fue tanta molestia me podrias enviar a fradma1975@gmail.com muchas gracias
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  • Hola Percy, si no fuera mucho pedirte me podrias facilitar el archivo ya que varias informaciónes (cuadros) no aparecen. Mi correo es maria.bedrellana.c@hotmail.com. Muchas gracias de antemano y éxitos para ti
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  • Hola! es un placer saludarte Percy, es un material excelente el que colgaste de contabilidad, pero a partir de la cuenta 18 le falta los gráficos de solución , si no es mucho pedir por favor me lo podrías mandar a mi correo: yordi_cpae20@hotmail.com con aquellos datos que faltan, te lo agradecería de antemano.
    Tu amigo : Yordi
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  1. 1. Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. II. NOMENCLATURA La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparación: CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO PCGR PCGE 10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 101 Caja 101 Caja 102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos 103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito 104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro 106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción III. CASOS PRÁCTICOS Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.
  2. 2. CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa. SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500 102 Fondo Fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 500 102 Fondo Fijo 10 CAJA Y BANCOS 500 104 Cuentas corrientes x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV): DETALLE VV IGV TOTAL Movilidad Local 210.00 00 S/. 210 Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60 Reparación chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180 Correos 25.21 4.79 S/. 30 Total S/. 480 SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE
  3. 3. ---------------------------- XX ---------------------------- 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89 631 Transp., correo y gastos viaje 6311 Transporte 210.00 63112 De pasajeros 6312 Correos 25.21 634 Mantenimiento y reparaciones 151.26 6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 636 Servicios básicos 6364 Teléfono 50.42 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 43.11 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ± Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89 x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ± TERCEROS 480.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00 102 Fondo fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
  4. 4. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89 630 Transp. y almacenamiento 210.00 631 Correos y telecomunicaciones 75.63 634 Mantenimiento y reparaciones 151.26 40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11 401 Gobierno Central 40111 IGV 42 PROVEEDORES 480.00 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89 x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------- 42 PROVEEDORES 480.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 480.00 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 480.00 102 Fondo fijo 10 CAJA Y BANCOS 480.00 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras x/x Por el reembolso del Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación.
  5. 5. SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 203,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 230,000 109 Fondos sujetos a restricción 10 CAJA Y BANCOS 203,000 104 Cuentas corrientes x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES La empresa ³LOS ÍDOLOS S.A.C.´ prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar esta operación? SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,950.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 950.00
  6. 6. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ± Cuenta propia 70 VENTAS 5,000.00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de asesoría contable prestado ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 714.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 714.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,236.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 5,950.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00 401 Gobierno Central 70 VENTAS 5,000.00 707 Servicios x/x Por el servicio de asesoría contable prestado
  7. 7. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 714.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CLIENTES 714.00 121 Facturas por cobrar x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 5,236.00 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 5,236.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER La empresa ³ATLAS S.R.L.´ recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese momento, el depósito de la detracción (12%). SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ± Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00
  8. 8. x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,428.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 1,428.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción ---------------------------- XX ---------------------------- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,472.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 11,900.00 421 Facturas por pagar x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00 x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ----------------------------
  9. 9. 42 PROVEEDORES 1,428.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,428.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el depósito de la detracción ---------------------------- XX ---------------------------- 42 PROVEEDORES 10,472.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 10,472.00 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 11: Inversiones Financieras IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. II. NOMENCLATURA A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE). CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES PCGR PCGE 31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS 311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación 314 Otros títulos representativos de deuda 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo 316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable 317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 318 Otros títulos representativos 11121 Costo 319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo
  10. 10. 11132 Valor razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros títulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros ± Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación ± Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta ± Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable III. CASOS PRÁCTICOS Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 ³Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta´ a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta. CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES La empresa ³DIDOS´ S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación. SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE
  11. 11. ---------------------------- XX ---------------------------- 11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500 111 Inferiores mantenidas para negociaciones 1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado 11111 Costo 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social - Preferente 30221 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 15,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 31 VALORES 15,000 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 15,000 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA El 10.11.2009, la empresa ³ISLA AZUL´ S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12. SOLUCIÓN:
  12. 12. ‡ Registro según el PCGE a) En el momento de la adquisición de los activos ---------------------------- XX ---------------------------- 11 INVERSIONES FINANCIERAS 16,000 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 16,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------- b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------- 11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------- c) Aplicación de la NIC 12 CUENTA 11 BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE DIFERENCIA GENERA MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %) Valor inicial 16,000 16,000 Incremento 1,000 Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible Pasivo tributario Diferido 300
  13. 13. Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 ³Impuesto a la Renta´ afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados. ---------------------------- XX ---------------------------- 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 300 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGE a) En el momento de la adquisición de los activos ---------------------------- XX ---------------------------- 31 VALORES 16,000 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 16,000 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------- b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------- 31 VALORES 1,000 311 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------- c) Aplicación de la NIC 12
  14. 14. ---------------------------- XX ---------------------------- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 300 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados 49 GANANCIAS DIFERIDAS 300 497 Pasivo tributario diferido x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. II. NOMENCLATURA La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR PCGE 12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 121 Facturas por Cobrar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No Emitidas 1212 Emitidas en cartera 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes 128 Anticipos recibidos ACM 123 Letras (o efectos) por cobrar 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento
  15. 15. III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA ‡ Terceros Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. ‡ Utilización de las divisionarias Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 ³Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar´ se utilizarán en los siguientes casos: DIVISIONARIA DETALLE 1211 No Emitidas Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. 1212 Emitidas en cartera Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza. 1213 En cobranza Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza. 1214 En descuento Cuando la factura se ha entregado en descuento. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200. SOLUCIÓN: ‡ Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,190.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 CONTRAPRESTACIONES 190.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 1,000.00
  16. 16. 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 1,190.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento. SOLUCIÓN: ‡ Según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 2,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001- 5640 por la letra por cobrar Nº 001. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según el PCGR
  17. 17. ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 2,000.00 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 2,000.00 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001- 5640 por la letra por cobrar Nº 001. ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 ³Clientes´ y/o en la Cuenta 16 ³Cuentas por cobrar diversas´, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 ³Información a revelar sobre partes relacionadas´, NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ y NIC 28 ³Inversión en asociadas´. II. NOMENCLATURA A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE). CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 ³CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS´ PCGR PCGE 12 CLIENTES 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas
  18. 18. 13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos 13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros
  19. 19. Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual: ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación). MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el ³control´ es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ señala que se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe. ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El 10 de abril de 2010 el cliente ³JUNIOR´ S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días). - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000. - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ³ALANIX´ S.A. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%. - Finalmente el día 24.04.2010 la empresa ³JUNIOR´ S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda.
  20. 20. Al respecto, la empresa ³ALANIX´ S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ³ALANIX´ S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa ³JUNIOR´ S.A. SOLUCIÓN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa ³JUNIOR´ S.A. es una asociada de la empresa ³ALANIX´ S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de ³JUNIOR´ S.A. Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión. a) Registro según el PCGE i) Por el registro de la venta de mercaderías ---------------------------- XX ---------------------------- 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± RELACIONADAS 41,650 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 CONTRAPRESTACIONES 6,650 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 35,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001- 01242. ---------------------------- XX ---------------------------- ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------- 69 COSTO DE VENTAS 22,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69112 Relacionadas 20 MERCADERÍAS 22,000 201 Mercaderías manufacturadas
  21. 21. 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas. ---------------------------- XX ---------------------------- iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento La empresa ³ALANIX´ S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado. Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000 IGV (19 %) S/. 1,330 Total Descuento S/. 8,330 ---------------------------- XX ---------------------------- 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7412 Relacionadas 40 CONTRAPRESTACIONES 1,330 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± RELACIONADAS 8,330 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------- iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento: ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 33,320 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
  22. 22. 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± RELACIONADAS 33,320 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------- b) Registro según el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderías ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 41,650 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 35,000 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001- 01242. ---------------------------- XX ---------------------------- ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------- 69 COSTO DE VENTAS 22,000 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 22,000 201 Almacén x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001- 01242. ---------------------------- XX ---------------------------- iii) Por la contabilización del descuento ---------------------------- XX ---------------------------- 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y - BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,330
  23. 23. 401 Gobierno Central 4011 IGV 12 CLIENTES 8,330 121 Facturas por cobrar x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------- iv) Por la cobranza ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 33,320 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 33,320 121 Facturas por cobrar x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar. SOLUCIÓN: En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la siguiente forma: a) Registro según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS 10,829 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias
  24. 24. 40 CONTRAPRESTACIONES 1,729 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 9,100 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderías. ---------------------------- XX ---------------------------- 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS 10,829 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13312 Subsidiarias 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS 10,829 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524. ---------------------------- XX ---------------------------- b) Registro según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 10,829 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,729 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 9,100 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías. ---------------------------- XX ---------------------------- 12 CLIENTES 10,829 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 10,829 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.
  25. 25. ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital pendientes de pago. II. NOMENCLATURA La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES PCGR PCGE 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 141 Préstamos al personal 1411 Préstamos 385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelación 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos 143 Directores 143 Préstamos a directores 1431 Préstamos 1432 Adelanto de dietas 384 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 141 Préstamos al personal 1441 Préstamos 385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas
  26. 26. III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413. CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa. SOLUCIÓN: Ɣ Según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 2,000.00 141 Personal 1411 Préstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- Ɣ Según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 2,000.00 141 Préstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 2,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ----------------------------
  27. 27. CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. SOLUCIÓN: Ɣ Según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 1,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------- Ɣ Según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00 385 Adelanto de remuneraciones 10 CAJA Y BANCOS 1,500.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos: ‡ Essalud S/. 900.00 ‡ ONP S/. 1,000.00 ‡ AFP S/. 300.00 ‡ IR 5ª categoría S/. 800.00 ‡ Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00 SOLUCIÓN: Ɣ Según el PCGE
  28. 28. ---------------------------- XX ---------------------------- 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10,900.00 621 Remuneraciones 10,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsión social 900 6271 Régimen de prest. de salud 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,000.00 401 Gobierno Central 4017 IR 40173 Renta de quinta categoría 800 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pens. 300 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900.00 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 10,900.00 x/x Por el destino de la provisión ---------------------------- XX ---------------------------- Ɣ Según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsión Social 6271 Régimen de Prestac. de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00 401 Gobierno Central 4017 IR 800 403 Constr. Instituc. Públicas
  29. 29. 4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00 385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00 411 Remunerac. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,900.00 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00 x/x Por el destino de la provisión ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010. SOLUCIÓN: ‡ Según el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00 522 Capitalizaciones en trám. 5221 Aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 500,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00
  30. 30. 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- 52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00 522 Capitalizaciones en trám. 5221 Aportes 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital social x/x Por la formalización del aumento de capital ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 500,000.00 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción 50 CAPITAL 500,000.00 501 Capital por aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 500,000.00 104 Cuentas corrientes 14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL 500,000.00 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE
  31. 31. ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 5,000.00 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 5,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 38 CARGAS DIFERIDAS 5,000.00 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES 2,000.00 144 Gerentes 1441 Préstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR
  32. 32. ---------------------------- XX ---------------------------- 14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 2,000.00 141 Préstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 2,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros I. DEFINICIÓN La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. II. NOMENCLATURA La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS PCGR PCGE 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 161 Préstamos a terceros 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 1624 Tributos 1629 Otras 163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos 164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía
  33. 33. 1641 Préstamos de instituciones financieras 1642 Préstamos de instituciones no financieras 1644 Depósitos en garantía por alquileres 1649 Otros depósitos en garantía 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biológicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociación 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta. Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR: ‡ Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. ‡ Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS CHOFERES´ S.A.C. (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ----------------------------
  34. 34. 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00 161 Préstamos 1612 Sin garantía 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00 161 Préstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 2,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000). SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000 659 Otros Gastos de Gestión 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo ± costo 39133 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000 334 Equipo de transporte 3341 Vehículos motoriz.
  35. 35. 33411 Costo x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000 759 Otros ingresos de gestión x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000 669 Otras cargas excepcio. 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000 393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000 334 Unidades de transporte x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta. ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000 162 Reclamaciones a terceros 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000 769 Otros ingresos extraordinarios x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900
  36. 36. 165 Venta de activo inmovil. 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8,000 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos Inmovilizados 65513 Inm., maq. yeq. 39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 42,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ± costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000 334 Equipo de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 10,000 762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo.
  37. 37. x/x Por la venta de la camioneta de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------- 66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000 662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000 393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR La gerencia informa que los accionistas de la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00 163 Intereses, regalías y dividendos 1633 Dividendos 77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00 773 Dividendos x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00 777 Dividendos percibidos
  38. 38. x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± TERCEROS 4,000.00 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.00 164 Depósitos en garantía 10 CAJA Y BANCOS 4,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ----------------------------
  39. 39. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± TERCEROS 3,500.00 168 Otras cuentas por cobrar 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 38 CARGAS DIFERIDAS 3,500.00 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX ---------------------------- Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓN La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser: TIPO DETALLE LA MATRIZ Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. LA SUBSIDIARIA Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).
  40. 40. LA ASOCIADA Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. LA SUCURSAL Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central. En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizará en cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transacción. II. NOMENCLATURA La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS PCGR PCGE 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 161 Préstamos a terceros 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursales 17115 Otros 1712 Sin garantía 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros 163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos 1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalías 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 1733 Dividendos
  41. 41. 17331 Matriz 17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Sucursales 17335 Otros 164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversión mobiliria 1752 Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biológicos 176 Activos por instrumentos financieros 168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA La NIC 24 ³Revelaciones sobre entes vinculados´ exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificación de estas cuentas para su presentación. Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas ± Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas. Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le está cobrando regalías, la sub divisionaria a utilizar sería la 17322 Subsidiarias. Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas. CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS ARTISTAS´ S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE
  42. 42. ---------------------------- XX ---------------------------- 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 2,000.00 171 Préstamos 1712 Sin garantía 17122 Subsidiaria 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de la subsidiaria. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00 161 Préstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 2,000.00 104 Cuentas corrientes x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO Se ha transferido a la empresa ³BANQUI´ S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS 11,900 175 Venta de activo inmovilizado 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas
  43. 43. 40111 IGV ± Cuenta Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,000 756 Enajenación de activos inmovilizados 7563 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8,000 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac. discontinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinarias y equipos 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 42,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maqui. y equipo ± costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000 334 Equipo de transporte 3341 Vehículos motoriz. 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 10,000 762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------- 66 CARGAS EXCEPCIONALES 8,000 662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 42,000 393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo
  44. 44. 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE ---------------------------- XX ---------------------------- 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS 60,000.00 173 Intereses, regalías y dividendos 1733 Dividendos 17332 Subsidiarias 77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00 773 Dividendos x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 60,000.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 60,000.00 777 Dividendos x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX ---------------------------- CASO N° 4 INTERESES Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV. SOLUCIÓN: ‡ Según PCGE
  45. 45. ---------------------------- XX ---------------------------- 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ± RELACIONADAS 5,950.00 173 Intereses, regalías y dividendos 1731 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 950.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ± Cuenta Propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00 772 Rendimiento ganados 7723 Préstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX ---------------------------- ‡ Según PCGR ---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00 163 Intereses por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00 401 Gobierno central 4011 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00 771 Intereses sobre préstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX ---------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 5,950.00 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,950.00 163 Intereses por cobrar x/x Por la cobranza de los intereses ---------------------------- XX ----------------------------
  46. 46. Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado 1. DEFINICIÓN La Cuenta 18 ³Servicios y otros contratados por anticipado´ agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. 2. NOMENCLATURA La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR: PCGR PCGE 38 CARGAS DIFERIDAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 381 Intereses por devengar 181 Costos financieros 382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros 383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado 3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como ³Gastos contratados por anticipado´; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene. CASO Nº 1: SEGUROS Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año. SOLUCIÓN:
  47. 47. 1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 2: ALQUILERES Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es de un año. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  48. 48. 2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales. CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS Se suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año. Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  49. 49. 3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  50. 50. 4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales. CASO Nº 5: PUBLICIDAD Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  51. 51. 5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales. CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  52. 52. 6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales. Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 1. DEFINICIÓN La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. 2. NOMENCLATURA La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PCGR PCGE 192 Clientes 191 Cuentas por cobrar comerciales ± Terceros The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  53. 53. 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar 192 Clientes 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas 196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activos inmovilizados 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 196 Cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas ± Relacionadas 1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activos inmovilizados 1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas 3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos: a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.
  54. 54. c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación. * IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIÓN:
  55. 55. CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  56. 56. CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  57. 57. CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  58. 58. Cuenta 20: Mercaderías 1. DEFINICIÓN La Cuenta 20 ƠMercaderíasơ agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. 2. NOMENCLATURA PCGR PCGE 20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS 201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  59. 59. 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles 208 Otras mercaderías 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS ƥ Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas: Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. ƥ Subcuenta 202 Mercaderías de extracción: En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. ƥ Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas: Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. ƥ Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles: Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta. ƥ Subcuenta 208 Otras mercaderías: Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA a) ¿Cómo se registran? Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. b) ¿Cómo se valoran inicialmente? Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio? Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 más IGV. SOLUCIÓN:
  60. 60. CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera ƏSAN GABÁNƐ S.A.C. (mercaderías de extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  61. 61. CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS ƏSUPERMERCADOS DEL PERÚƐ S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  62. 62. CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria ƏLOS ANDESƐ S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  63. 63. CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  64. 64. IMPORTANTE: Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras. The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  65. 65. El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización. Cuenta 21: Productos Terminados 1. DEFINICIÓN La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos. 2. NOMENCLATURA La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS PCGR PCGE 211 En almacén 211 Productos manufacturadas 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación ƛ Productos terminados 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS ƥ 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación. ƥ 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. ƥ 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa. ƥ 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación. ƥ 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. ƥ 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
  66. 66. ƥ 218 Costos de financiación Ɗ Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA ƥ ¿Cómo se miden? El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. ƥ Distribución de los Costos Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. ƥ Tratamiento de los servicios terminados La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. ƥ ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados? El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa ƏTEXTIL SAN JUANƐ S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000. SOLUCIÓN: CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00 SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  67. 67. CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES La empresa inmobiliaria ƏPROGRESAƐ S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2ƍ500,000.00 SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  68. 68. CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS La Agencia de Viajes ƏHOLA PERÚƐ S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000. SOLUCIÓN: CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again. The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  69. 69. CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000. SOLUCIÓN: IMPORTANTE Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida. The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again. The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  70. 70. Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios 1. DEFINICIÓN La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente: 2. NOMENCLATURA La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: CUENTA 22 PCGR PCGE 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 211 En almacén 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios IMPORTANTE El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ó más dígitos. En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate. 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS Ɣ Subcuenta 221 Subproductos: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  71. 71. En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. Ɣ Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios: Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA Ɣ Tratamiento contable del valor asignado El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. Ɣ ¿Cómo se miden? Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización. Ɣ Método de valorización La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000. SOLUCIÓN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) Productos terminados S/. 85,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
  72. 72. CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un tercero no vinculado económicamente. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  73. 73. CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total S/. 90,000.00 Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente. SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  74. 74. Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima S/. 40,000.00 Mano de obra S/. 21,000.00 Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00 Total Costo incurrido S/. 90,000.00 (-) Subproductos (S/. 5,000.00) (-) Desechos (S/. 3,000.00) Productos terminados S/. 82,000.00 Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS Nuestro cliente ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000.00 más IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.00 SOLUCIÓN: The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  75. 75. The image cannot be displayed. Your computer may not have enough memory to open the image, or the image may have been corrupted. Restart your computer, and then open the file again. If the red x still appears, you may have to delete the image and then insert it again.
  76. 76. Cuenta 23: Productos en Proceso 1. DEFINICIÓN La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros. 2. NOMENCLATURA A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización. CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO PCGR PCGE 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación ƛ Productos en proceso 3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS Ɣ Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se encuentran en proceso de manufactura. Ɣ Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación. Ɣ Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

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