1. CONTABILIDADE FINANCEIRA E GERENCIAL
Com Silvio Aparecido Crepaldi
Módulo 1 – A evolução da contabilidade e os principais conceitos
1.1– A história da contabilidade
Segundo os historiadores, Aristóteles já refletia acerca de uma ciência que
controlaria a riqueza do mundo. Portanto, a Ciência Contábil seria uma das
ciências mais antigas que se conhece.
Diversos registros mostram que as civilizações antigas já possuíam um esboço de
técnicas contábeis. Podemos citar como exemplo a obra “Summa de arichmetica,
proportioni et proportionalita”, de Frei Paccioli, que foi publicada em Veneza no
ano de 1494 e que descreve, em um dos seus capítulos, um método empregado
por mercadores de Veneza no controle de suas operações, posteriormente
denominado “Método das Partidas” ou “Método de Veneza”.
Nos séculos seguintes, a contabilidade expandiu sua utilização para instituições
como a Igreja e o Estado, sendo muito importante no desenvolvimento do
capitalismo.
Porém, nessa época, as técnicas e as informações ficavam restritas aos donos
dos empreendimentos, uma vez que os livros contábeis eram considerados
sigilosos. Isso limitou consideravelmente o desenvolvimento da ciência, pois não
existia a troca de idéias entre os profissionais.
O único objetivo da contabilidade nessa época era informar ao dono do negócio
qual o lucro obtido numa empreitada comercial.
Só mais recentemente, com o desenvolvimento do mercado acionário e o
fortalecimento da sociedade anônima como forma de sociedade comercial, é que
a contabilidade passou a ser considerada como um importante instrumento para a
sociedade.
Atualmente, a área contábil tornou-se essencial na maioria das empresas, pois
desta forma podem apresentar demonstrações contábeis e divulgações
adequadas e esclarecedoras à opinião pública.
O desenvolvimento do método contábil está intimamente associado ao surgimento
do capitalismo. A ampliação do leque dos usuários potenciais da contabilidade
decorre da necessidade de uma empresa evidenciar suas realizações para toda a
sociedade:
•os sindicatos precisam saber qual a capacidade de pagamento de salários;
•o governo demanda a agregação de riqueza à economia e a capacidade de
pagamentos de impostos;
•os ambientalistas exigem conhecer a contribuição para o meio ambiente;

2. •os credores querem calcular o nível de endividamento e a probabilidade de
pagamento das dívidas;
•os gerentes da empresa precisam de informações para ajudar no processo
decisório e reduzir as incertezas etc.
A partir de agora, você terá a oportunidade de obter conceitos e princípios
fundamentais para administrar eficientemente o seu empreendimento ou sua área
de trabalho, por meio das informações geradas pela contabilidade.
1.2 Objeto e finalidade
Pode ser considerada uma entidade qualquer pessoa física ou jurídica detentora
de um patrimônio — a pessoa física é o ser humano, o indivíduo, e a pessoa
jurídica é a que nasce da união de duas ou mais pessoas físicas ou jurídicas, com
um determinado objetivo comum.
Vamos ver a seguir algumas definições de contabilidade:
Contabilidade é uma ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades,
mediante o registro, a demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nele
ocorridos, com o intuito de oferecer informações sobre sua composição e
variação, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza
patrimonial.
O primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de
Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para
Contabilidade:
“Trata-se de uma ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de
controle e de registro relativas à administração econômica”.
Interpretando essas definições, podemos dizer que o objeto da contabilidade é o
patrimônio e, para controlá-lo, é feito o registro de todas as transações que
acontecem na entidade por meio dos lançamentos contábeis, possibilitando
posteriormente obter informações sobre a variação da composição de bens,
direitos, obrigações, formação de lucro ou de prejuízo no período apurado.
Existem, porém, muitos casos, especialmente de pessoas físicas, em que esse
controle é perfeitamente dispensável, uma vez que o patrimônio é tão pequeno
que não necessita de uma contabilidade sistematizada para exercê-lo.
As informações produzidas pela contabilidade devem ser:
Confiáveis: os trabalhos elaborados devem inspirar confiança e segurança aos
usuários.

3. Ágeis: os trabalhos devem ser elaborados em tempo hábil para serem usufruídos,
porque senão perde-se o sentido da informação, principalmente em países com
economia instável.
Elucidativas: cada usuário da informação tem um grau de conhecimento;
identificá-lo é primordial para que os trabalhos sejam elucidativos.
Fonte para a tomada de decisão: o que está em jogo é o patrimônio da empresa;
dessa forma, quem controla isso deve gerar o alicerce para as decisões a serem
tomadas.
Fazendo uso destes quatro princípios de trabalho, a área contábil é capaz de
ajudar a empresa a controlar suas atividades, ou seja, mostrar se o
comportamento está de acordo com os planos traçados; e também pode ajudar no
planejamento, ou seja, nas linhas de ações a serem tomadas e na maneira como
devem ser executadas para alcançar os objetivos.
1.3 Teorias contábeis
Conheça as principais teorias sobre contabilidade:
Personalismo: A Teoria Personalista das contas foi desenvolvida pelo italiano
Francesco Marchi. Pressupõe que cada grupo de pessoas tem a responsabilidade
pelo controle do patrimônio, sendo possível obter as informações sobre a
composição.
Controlismo: De acordo com esta doutrina, defendida por Fábio Besta, as contas
representam valores materiais e não simples relações de débitos de pessoas. O
que importa é o montante do patrimônio e não a relação de responsabilidade das
pessoas.
Aziendalismo: Esta teoria é defendida por Gino Zapa e pressupõe que o
patrimônio está sob a ação administrativa do homem, e este deve cuidar tanto dos
aspectos constitutivos e quantitativos, como também de suas interferências no
negócio.
Patrimonialismo: Esta teoria foi criada por Vicenzo Masi. Pressupõe que o
patrimônio é um objeto de estudo e controle da contabilidade, e propõe a divisão
de contas em patrimoniais e de resultado.
Dentre as quatro teorias que apresentamos, a teoria do Patrimonialismo é hoje a
mais difundida e aceita.
Ela prega que as contas patrimoniais são as que representam bens, direitos,
obrigações e situação líquida que constam do Balanço Patrimonial e se
relacionam com o aspecto estático do patrimônio; já as contas de resultado
representam as receitas e despesas, bem como as variações da situação líquida,
e se relacionam com o aspecto dinâmico do patrimônio.

4. 1.4 Princípios contábeis
Se retomarmos o que vimos até agora, podemos dizer que a contabilidade é uma
metodologia, pois somente assim há possibilidade de universalização das
informações e análises.
Porém, essa metodologia não é absolutamente rígida e, por isso, faz-se
necessário que sejam obedecidos certos “mandamentos”, chamados de
“Princípios Fundamentais de Contabilidade”.
O Conselho Federal de Contabilidade, que controla o exercício das atividades do
contador, emitindo a Resolução CFC nº 750, de 29 de dezembro de 1993,
publicada no Diário Oficial da União (DOU) de 31/12/93, Seção I, p.21.582, e
republicado em 07-0294, Seção I, p.1.890 a 1.893, dispôs sobre as Normas
Brasileiras de Contabilidade, referentes aos Princípios Fundamentais de
Contabilidade (acesse a biblioteca para ler esta resolução).
A observância destes princípios é obrigatória no exercício da profissão e constitui
condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Os princípios contábeis são:
1.Princípio da entidade
2.Princípio da continuidade
3.Princípio da oportunidade
4.Princípio do registro pelo valor original
5.Princípio da atualização monetária
6.Princípio da competência
7.Princípio da prudência
PRINCÍPIO DA ENTIDADE
Reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no
universo dos outros existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, a
um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituição de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Com isso, podemos deduzir que o patrimônio da pessoa jurídica distingue-se do
patrimônio pessoal de cada sócio.
Dois pontos importantes devem ser compreendidos:

5. 1) Sendo a escrita contábil centrada em entidades, não se deve misturar os
recursos, direitos e obrigações. Por exemplo: uma empresa e seus sócios são
entidades distintas, por isso, não se pode confundir o caixa do dono com o da
empresa.
2) Devem-se olhar todos os fenômenos patrimoniais do ponto de vista da
entidade. Por exemplo: se uma empresa compra mercadorias de um
fornecedor, sua contabilidade irá registrar uma dívida a saldar; por outro lado, o
fornecedor terá um crédito a receber. São registros contábeis diferentes.
PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
A continuidade ou não da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provável,
deve ser considerada quando da classificação das mutações patrimoniais,
quantitativas ou qualitativas.
Por este princípio pressupõe-se que uma empresa, ao fazer sua contabilidade,
continuará existindo por tempo indeterminado, já que essa continuidade
influenciará o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou
vencimento dos passivos. A menos que haja boa evidência em contrário, ela
continuará a operar por um período indefinidamente longo no futuro, por isso o
princípio da continuidade.
O êxito de uma empresa é medido pela diferença entre o valor de sua produção e
o custo dos recursos aplicados na produção. Os recursos adquiridos e ainda não
utilizados aparecem nos registros contábeis não pelo seu valor atual de mercado,
mas pelo seu custo.
Por exemplo: se uma empresa compra um terreno por R$ 5.000,00, ela deve
registrá-lo com esse valor. Todas as alterações posteriores no valor de mercado
não se refletiriam nos registros contábeis, independentemente do valor vendido.
PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
Este princípio refere-se à tempestividade e à integridade do registro das mutações
patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extensão
correta.
Como resultado deste princípio, também chamado de Princípio da Universalidade,
as empresas são obrigadas a:

6. 1) registrar seu patrimônio e suas posteriores mutações de imediato e de forma
integral, na data da emissão do documento e no valor nele expresso;
2) o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de
somente existir razoável certeza de ocorrência e deve ser apropriado no
montante que afeta o patrimônio;
3) o registro deve incluir elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos físicos e monetários;
4) o registro deve prever as variações ocorridas no patrimônio em um período de
tempo determinado, para gerar informações úteis ao processo decisório da
gestão.
As principais variações patrimoniais têm origens em:
-Transações realizadas com outras entidades, formalizadas mediante acordo de
vontades, independentemente da forma ou da documentação de suporte, como
compra ou venda de bens e serviços;
-Eventos de origem externa, de ocorrência alheia à vontade da administração,
mas com efeitos sobre o patrimônio, como modificações nas taxas de câmbio,
quebra de clientes, efeitos de catástrofes naturais etc.;
-Movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do
patrimônio, como a transformação de materiais em produtos semifabricados ou
destes em produtos prontos, mas também a estrutura qualitativa-quantitativa,
como no sucateamento de bens inservíveis.
PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princípio pressupõe que os componentes do patrimônio devem ser
registrados pelos valores originais das transações e expressos a valor presente da
moeda do país, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais
posteriores.
Esse registro resulta na:
1) avaliação dos componentes com base nos valores de entrada;
2) não alteração dos seus valores intrínsecos, admitindo-se somente sua
decomposição em elementos e/ou sua agregação, parcial ou integral, a outros
elementos patrimoniais;
3) permanência do valor original enquanto o componente permanecer como pane
do patrimônio, inclusive quando da saída deste;
4) tradução do valor dos componentes patrimoniais pela homogeneização
quantitativa dos mesmos.

7. Dessa forma, as quantias pelas quais os bens estão registrados nas contas de
uma empresa não indicam por quanto poderiam ser vendidos. Em geral, é certo
dizer que quanto mais tempo uma empresa possui um bem, menor é a
probabilidade de que a importância pela qual aparece nos registros contábeis
corresponda a seu atual valor de mercado.
PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
Este princípio pressupõe que os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento
de expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Como resultado deste princípio temos que:
1) a moeda não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
2) para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações
originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional;
3) a atualização monetária não representa nova atualização, mas somente o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicação
de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder
aquisitivo da moeda nacional em dado período.
PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
Este princípio diz que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração
do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
As receitas consideram-se realizadas nas transações com terceiros quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso de efetivá-lo; quando do
desaparecimento parcial ou total de um passivo; ou pela geração natural de novos
ativos independentemente da intervenção de terceiros.
Com relação às despesas, consideram-se incorridas quando deixar de existir o
correspondente valor ativo por transferência de sua propriedade para terceiros;
pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; ou pelo surgimento
de um passivo, sem o correspondente ativo.

8. PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA
Este princípio determina a adoção do menor valor para os componentes do ativo e
do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente
válidas para quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio
líquido.
Este princípio impõe a escolha da hipótese que resulte o menor patrimônio líquido,
quando apresentarem opções igualmente aceitáveis diante dos demais princípios.
A prudência consiste em, nos casos de dúvidas quanto a valores, não antecipar
informações de lucros.
1.5 Técnicas contábeis
Agora você irá conhecer as técnicas contábeis utilizadas no trabalho dos
profissionais da área.
Partindo-se do conceito de que a contabilidade estuda o patrimônio, podemos
inferir que a sua função principal é o registro e o controle destes fatos.
Podemos chamar de ato administrativo as operações que não modificam o
patrimônio, como, por exemplo, o anúncio de venda de um terreno. Já fato
administrativo são as operações que modificam o patrimônio, como, por
exemplo, a concretização da venda do terreno.
Técnicas contábeis são os métodos utilizados para:
•o registro dos fatos administrativos (escrituração);
•a elaboração posterior das demonstrações contábeis;
•a análise da consistência e qualidade dos lançamentos e das demonstrações
(auditoria);
•o estudo comparativo das demonstrações financeiras para diagnosticar a saúde
econômico-financeira da empresa (análise de balanços).
O registro dos fatos administrativos, ou seja, das operações que modificam o
patrimônio, é importante para a organização contábil. Para se ter uma
uniformidade nesses registros é preciso usar sistemas e métodos racionais,
chamados de sistemas de contas e métodos de escrituração.
O sistema de escrituração ou de contas possibilita aos gestores da área contábil
obter diversas informações de acordo com os seus interesses e também pelo tipo
de empresa na qual atuam ou para a qual está sendo feita a escrituração.

9. Os enfoques dos registros podem ser os seguintes:
Patrimonial → constituído pelos elementos patrimoniais
Financeiro → movimento das disponibilidades
Orçamentário → para instituições públicas
Riscos → para empresas de seguro e de previdência social
Giro Cambial → responsabilidades oriundas de garantias
Bens de Terceiros → registra a posse real ou simbólica de bens de terceiros
Contratos → registra direitos e deveres decorrentes de contratos
Estatístico → observa fenômenos administrativos por meio de fatos destacados
1.6 Campo de aplicação
Qualquer pessoa, física ou jurídica, que tenha necessidade de manter registros
patrimoniais, é potencial beneficiário dos conhecimentos e das práticas contábeis.
Essa prática deve estar adequada à natureza (pública ou privada), ao ramo de
atividade (indústria, comércio ou serviço) e ao porte (pequeno, médio ou grande)
da entidade em questão.
CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
ENTIDADES ECONÔMICO-ADMINISTRATIVAS = AZIENDAS
Azienda → termo italiano que significa um conjunto econômico vinculado a um
sujeito jurídico, isto é, a entidade com seu patrimônio.
Elas podem ser de dois tipos: de caráter social e de caráter econômico. Também
podem ser classificadas como públicas ou privadas.
É importante saber também que existe um sistema contábil específico para cada
tipo de informação que se pretende obter. Vamos conhecê-los.
Contabilidade Fiscal:
Participa do processo de elaboração de informação para o fisco e é responsável
pelo planejamento tributário da empresa. Essa área de atuação possui uma
remuneração bastante atrativa para os profissionais de primeiro nível.
Contabilidade Pública:
Área de controle e gestão das finanças públicas. Este é um campo que possui
bastante mercado de trabalho em Brasília, por exemplo.

10. Contabilidade de Custos:
Talvez hoje esta seja a área mais valorizada no Brasil e no mundo. Tornou-se
muito importante com a redução da taxa de inflação e a abertura econômica aos
produtos estrangeiros. Fornece importantes informações na formação de preço da
empresa.
Contabilidade Gerencial:
Voltada para a melhor utilização dos custos econômicos da empresa, por meio de
adequado controle dos insumos, efetuado por um sistema de informação
gerencial. O controller é um dos profissionais com melhores remunerações no
mercado.
Auditoria:
Por meio de empresas de auditoria ou de setores internos da organização,
controla a confiabilidade das informações e a legalidade dos atos praticados pelos
administradores. O profissional desta área tem uma remuneração bastante
atrativa.
Perícia Contábil:
Atua na elaboração de laudos em processos judiciais ou extrajudiciais. Área de
atuação exclusiva do contador.
Contabilidade Financeira:
Responsável pela elaboração e consolidação das demonstrações contábeis para
fins externos. São os relatórios exigidos pelos órgãos que fiscalizam as empresas,
como, por exemplo, Receitas Estadual e Federal, e CVM (Comissão de Valores
Mobiliários).
Análise Econômica-financeira:
Denominação moderna para a análise de balanços. Atua na elaboração de
análises da situação patrimonial de uma organização com base em seus relatórios
contábeis.
Avaliação de Projetos:
Elaboração e análise de projetos de viabilidade de longo prazo, com a estimativa
do fluxo de caixa e o cálculo de sua atratividade para a empresa.
Contabilidade Atuarial:
Responsável pela contabilidade de fundos de pensão e empresas de previdência
privada.
Contabilidade Ambiental:

11. Responsável por informações sobre o impacto causado no meio ambiente.
Consiste em contabilizar a utilização do espaço no qual a empresa está inserida,
destacando os possíveis impactos ambientais causados.
Contabilidade Social:
Dimensiona o impacto social da empresa por meio da sua agregação de riqueza e
de seus custos sociais. O balanço social mostra que a empresa explora uma
atividade econômica em uma determinada comunidade, mas também proporciona
recolhimentos de impostos, que retornam para a comunidade em forma de
empregos, por exemplo.
Contabilidade de Empresas Transacionais:
Contabilidade de empresas imobiliárias.
1.7 Contabilidade financeira x contabilidade gerencial
Para finalizarmos este primeiro módulo em que discutimos o surgimento da
contabilidade e seus principais conceitos, basta diferenciarmos a contabilidade
financeira da gerencial.
Contabilidade financeira: é o processo de elaboração de demonstrativos
financeiros para propósitos externos, como acionistas, credores e autoridade
governamentais. Ela é condicionada a imposições legais e requisitos fiscais e
voltada para o passado.
Contabilidade gerencial: é o processo de identificação, mensuração,
acumulação, análise, preparação, interpretação e comunicação de informações
financeiras usadas pela administração para planejar, avaliar e controlar dentro de
uma empresa e assegurar uso apropriado e responsável de seus recursos.
ITEM
Clientela
Propósito
Data
Restrições
Tipo de informação
Natureza da informação
FINANCEIRA
GERENCIAL
Externa
Interna
Reportar o desempenhoInformar decisões tomadas
passado
pelos gerentes
Histórica, atrasada. RefleteAtual, orientada para o
uma realidade passada
futuro
Regulamentada: leis fiscaisDesregulamentada:
e princípios fundamentaissatisfazer
necessidades
de contabilidade
estratégicas e operacionais
Somente para mensuraçãoMensuração
física
e
financeira
operacional dos processos,
tecnologia e competidores
Objetiva,
auditável,Mais subjetiva e sujeita a
confiável, consistente ejuízo de valor, válida,

12. Escopo
precisa
relevante e acurada
Muito agregada; reportaDesagregada; informa as
toda a empresa. Estádecisões e ações locais.
presa à obediência de toda Não
está
presa
à
a legislação
obediência de legislação,
assim
pode
produzir
relatórios setoriais e com
conteúdo
mais
informacional
A contabilidade é um ramo do conhecimento humano que trata da identificação,
avaliação, registro, acumulação e apresentação dos eventos econômicos de uma
entidade, com o objetivo final de permitir a tomada de decisão por seus usuários
internos e externos por meio de seus sistemas de informação.
As entidades utilizam as informações para comunicar as atividades em uma parte
da organização aos responsáveis pelas decisões em outra parte. Mas as
informações fazem mais que simplesmente comunicar. O tipo de informação
comunicada provoca ações que determinam o desempenho da empresa.
A contabilidade deverá desempenhar um papel na nova base de informações. De
muitas maneiras, estudiosos e profissionais têm tentado caracterizar a
contabilidade e, por conseqüência, expor, em linhas gerais, as tarefas do contador
no momento atual, no intuito de conhecer suas limitações, os contornos, o âmbito
e principalmente seu objetivo.
Módulo 2 – Patrimônio
2.1 – Conceito de patrimônio
Patrimônio: é o conjunto de bens, direitos e obrigações, suscetíveis de avaliação
em moeda e vinculados a uma empresa ou pessoa física, num determinado
momento.
Bens: são valores materiais de propriedade da organização; é irrelevante que eles
estejam pagos ou não. Podemos citar como exemplos de bens: dinheiro no caixa,
mercadorias, matérias-primas, máquinas, instalações, prédios, terrenos, veículos
etc.
Os bens podem ser classificados em quatro categorias diferentes:
• imóveis - tudo quanto possa ser incorporado ao solo. Exemplos: prédios, galpões
etc.
• móveis - aqueles suscetíveis de movimento próprio ou de remoção por força
alheia. Exemplos: equipamentos, instalações etc.

13. • fungíveis - os bens móveis que podem ser substituídos por outros da mesma
espécie, qualidade e quantidade. Exemplos: uma saca de arroz, uma dúzia de
canetas etc.
• consumíveis - os bens móveis cujo uso importa destruição imediata da própria
substância. Exemplos: sementes para uso na agricultura, alimentos em geral etc.
É importante destacar que um ativo de uma empresa só pode constar como um
bem patrimonial quando ela tiver algum dos seguintes direitos sobre ele:
TIPO DE DIREITO
1º) Da propriedade
CARACTERIZAÇÃO
Domínio por parte do proprietário (bem na mão de
terceiro). Exemplo: aluguel de uma máquina.
Direito tão-somente de usufruto por parte do adquirente,
podendo vendê-lo desde que não haja restrição por parte
do proprietário (bem de terceiro).
Exemplo: utilização de um imóvel.
3º) Da propriedade e daNeste instante, passa-se a ter efetivamente um bem
2º) Da posse
posse
propriamente dito e sem restrição, sendo que a empresa
adquiriu total liberdade sobre o objeto.
Exemplo: imóvel adquirido pela empresa.
Se ele não se enquadrar em nenhum desses tipos de direitos, o bem não pode ser
considerado um patrimônio da empresa.
O patrimônio inicial de uma empresa normalmente é formado pelo capital social,
ou seja, o dinheiro ou os bens materiais que os sócios colocam à disposição da
entidade para que ela possa funcionar. Este patrimônio, então, é diversificado em
bens das mais variadas espécies.
Os direitos, elementos “positivos”, fazem parte do ativo da empresa, e as
obrigações, elementos “negativos”, do passivo.
Patrimônio: é o conjunto ou fundo de valores econômicos negativos e positivos
vinculados a certa entidade.
Os valores positivos do patrimônio são os bens e direitos e são considerados
como ativo da empresa. Já os valores negativos são as obrigações e são
considerados como passivo da empresa.
Direitos: são bens que nos pertencem, mas que não estão em nosso poder. São
os valores de propriedade da empresa que estão em posse de terceiros, como
dinheiro aplicado em banco, valores a receber por vendas a prazo de mercadorias,
capital social a integralizar, adiantamento a fornecedores etc.

14. Obrigações: são bens em nosso poder que pertencem a terceiros. São as dívidas
que a empresa tem para com terceiros, como salários a pagar, empréstimos
bancários, impostos a recolher, fornecedores de mercadorias, títulos a pagar etc.
Para concluir os conceitos relacionados ao patrimônio de uma empresa, vamos
conhecer outras denominações dadas aos seus componentes. São elas:
Imobilizações técnicas: representam os valores que se encontram aplicados
para a utilização na manutenção das atividades da empresa. São bens que vão
sendo lentamente consumidos pelo uso. Exemplo: máquinas, veículos, prédios,
utensílios, móveis, ferramentas e instalações aplicadas na produção.
Bens de venda: representam este grupo os valores que se destinam a ser
vendidos, quer no estado em que existem, quer transformados ou adaptados
(caso da indústria). Exemplo: mercadorias, matérias-primas, matérias auxiliares,
produtos semi-acabados, produtos terminados, retalhos, resíduos etc.
Bens de crédito: representam este grupo os valores que se destinam a produzir
resultados pela própria natureza da aplicação. Geralmente são imobilizações
financeiras. Exemplos: apólices, ações e cotas de outras empresas, debêntures
de terceiros, imóveis alugados e arrendados etc.
Créditos de funcionamento: representam este grupo os valores a receber
oriundos das operações normais e técnicas dos negócios, geralmente de
vendas a crédito a pequenos prazos. Exemplos: duplicatas a receber, letras de
câmbio a receber, valores em conta corrente etc.
Créditos de financiamento: representam este grupo os valores de créditos a
receber oriundos de empréstimos de dinheiro feitos a terceiros, geralmente a
longo prazo. Exemplos: notas promissórias a receber, valores em conta
corrente a receber etc.
Bens numerários: representam o dinheiro e os títulos que diretamente
expressam a moeda. Exemplos: dinheiro em caixa e em banco, cheques,
ordens de pagamento à vista etc.
Rateios e antecipações ativas: representam os valores antecipados em
pagamentos ou créditos em formação. Exemplos: antecipações a fornecedores,
dividendos a pagar em outras empresas etc.
Débitos de funcionamento: representam este grupo os valores a pagar, ou seja,
as dívidas ou o capital de terceiros, que financiaram aplicações normais ou
técnicas, oriundas geralmente de compras a prazo. Exemplos: duplicatas a
pagar, letras de câmbio a pagar, valores em conta a pagar etc.
Débitos de financiamento: representam este grupo os valores de dívidas
oriundas de empréstimos de dinheiro feitos por terceiros, geralmente a maior
prazo. Exemplos: notas promissórias a pagar, hipotecas, penhores, valores em
conta a pagar etc.

15. Rateios e antecipações passivas: representam os valores recebidos como
antecipações ou dívidas em formação. Exemplos: antecipações de clientes,
dividendos a pagar etc.
2.2 Ativo e passivo
ATIVO – PASSIVO = SITUAÇÃO LÍQUIDA
Vimos no tópico anterior que o ativo de uma empresa é composto pelos direitos,
enquanto o passivo é composto pelas obrigações. Dessa forma, se subtrairmos
um pelo outro, teremos a situação líquida da empresa.
Na contabilidade, o ativo é sempre igual ao passivo. A razão desta igualdade será
mais bem explicada quando tratarmos do método das partidas dobradas. Mas, em
princípio, vamos tentar entender analisando alguns exemplos numéricos.
Capital é o aporte de recursos que os sócios colocam à disposição da empresa.
O contrato social fixa o valor do capital expresso em moeda nacional, e ele pode
ser alterado no decorrer da vida da empresa mediante integralização de lucros,
reservas ou aportes de novos recursos externos.
Esse capital poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer
espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Conheça alguns conceitos
de capital:
•Capital social ou nominal: é o valor constante dos atos constitutivos do capital da
empresa;
•Capital subscrito: é o montante de recursos que os sócios subscreveram;
•Capital realizado: é o capital subscrito diminuído da parcela ainda a integralizar;
•Capital a integralizar: é o montante de recursos que os sócios ainda não
entregaram para a empresa;
•Capital autorizado: é o limite máximo que o capital poderá atingir, sem que haja
alteração do estatuto;
•Capital próprio: é igual ao patrimônio líquido ou situação líquida. São os valores
não exigíveis; são os recursos que os sócios investiram para exploração da
atividade econômica;
•Capital (do ponto de vista econômico): é todo bem econômico passível de ser
aplicado à produção.
2.3Situação líquida e suas alterações
Agora que já entendemos um pouco mais sobre ativo e passivo, vamos fazer o
mesmo com a situação líquida, já que vimos anteriormente que ela resulta da
subtração do ativo pelo passivo.
O que você acha que é situação líquida de uma empresa?

16. Vimos anteriormente que o passivo de uma empresa é formado pelas obrigações.
Estas obrigações da empresa são para com terceiros e também para com os seus
sócios, uma vez que eles investiram capital para sua abertura.
Entra aqui o Princípio das Entidades: sócios, apesar de serem os donos da
empresa, têm direitos em função do dinheiro que investiram e também dos lucros
gerados.
Estas obrigações, denominadas de situação líquida, se modificam com as
alterações do capital e pela apuração dos lucros ou prejuízos. Os prejuízos,
evidentemente, tornarão a situação líquida negativa e, nestas condições, os sócios
passarão a ter obrigações com a empresa e não o inverso, como mencionamos.
Considerando que os valores componentes da equação patrimonial assumem
diversas grandezas, devido à relação entre os bens e direitos e as obrigações com
terceiros, a situação líquida da empresa pode ser positiva, negativa ou nula:
SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA, DESFAVORÁVEL OU DEFICITÁRIA
Quando o total dos bens e direitos é menor do que o total das obrigações, o ativo
é menor do que o passivo, diz-se que a situação líquida ou o patrimônio líquido é
negativo, desfavorável ou deficitário, não existindo riqueza própria, ou ainda, que o
passivo está a descoberto.
SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA OU EQUILIBRADA
Se o total do ativo, bens e direitos, é exatamente igual ao total das obrigações
(passivo), diz-se que a situação líquida ou patrimônio líquido é nula ou equilibrada,
não existindo, também, riqueza própria.
SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA, FAVORÁVEL OU SUPERAVITÁRIA
Quando o ativo é maior que o passivo, ou seja, quando os bens e direitos superam
as obrigações, diz-se que o patrimônio líquido ou a situação patrimonial é positivo,
favorável, superavitário ou, ainda, que existe riqueza própria.
Considerando as regras fundamentais da contabilidade, que determina o registro
da aplicação dos recursos simultaneamente e em valores iguais às respectivas
origens, temos como correta a seguinte equação contábil geral:
Ativo + Despesas = Capital Social + Receitas + Passivo
Imagine que o patrimônio de uma empresa seja constituído da seguinte forma:

17. Caixa → $ 300.000
Fornecedores → $ 75.000
Capital Social → $ 225.000
Durante o exercício social em questão, foram realizadas as seguintes operações:
1)aquisição de um veículo para uso próprio a prazo → $ 30.000
2)compra de mercadorias → $ 100.000
3)venda de mercadorias a prazo → $ 150.000 com lucro de $ 50.000
4)despesas administrativas a dinheiro → $ 25.000
Dessa forma, a situação patrimonial da empresa em questão seria:
ATIVO
PASSIVO
Caixa............................ $ 175.000,00
Fornecedores.............. $
75.000,00
Duplicata a Receber .... $ 150.000,00
Títulos a Pagar ........... $
30.000,00
Veículos ....................... $ 30.000,00
Total do Passivo ........ $ 105.000,00
Capital ......................... $ 225.000,00
Receita ........................ $ 50.000,00
Despesa Administrativa $ 25.000,00
Total do Pat. Líquido
Total (ATIVO).............. $ 355.000,00
$ 250.000,00
Total (P + SL)……….. $ 355.000,00
1.O valor do caixa, inicialmente descrito como $ 300.000, foi descrito na tabela
como $ 175.000 em virtude de terem sido abatidos os valores das operações
feitas à vista, ou seja, a aquisição das mercadorias e das despesas
administrativas.
2.A aquisição do veículo deve constar tanto como ativo quanto passivo, por ter
sido feita a prazo, ou seja, é um ativo por ser um bem da empresa, mas
também é um passivo por ser uma obrigação a ser paga posteriormente.
3.O total do ativo é a somatória do caixa, da duplicata a receber (venda de
mercadorias) e do veículo adquirido.

18. 4.O total do passivo é a somatória dos fornecedores, do veículo a ser pago, do
capital social e das despesas administrativas.
Vamos discorrer agora sobre as possíveis alterações da situação líquida.
O patrimônio das entidades passa por constantes modificações, motivadas pelas
decisões tomadas por sua administração ou mesmo por acontecimentos
imprevisíveis, mas que têm reflexos sobre o patrimônio.
Estes eventos são denominados fatos contábeis ou fatos administrativos e
devem ser registrados pela contabilidade da empresa.
Eles dão margem a três tipos de alterações no patrimônio:
Fatos permutativos:
São aqueles que não alteram o patrimônio líquido da empresa, ocorrendo somente
trocas entre os elementos que o compõem, tais como: bens por bens, bens por
obrigações, direitos por bens etc.
Representam modificações entre componentes do ativo e/ou passivo, sem que o
patrimônio líquido se modifique.
Exemplos:
-compra de mercadorias à vista (bens por bens)
-compra de instalações a prazo (bens por obrigações)
-recebimento de direitos (direitos por bens)
-pagamento de obrigações (bens por obrigações)
Fatos modificativos:
São aqueles que alteram o patrimônio líquido da empresa. Eles podem ser
aumentativos, quando o patrimônio aumenta com as receitas, e diminutivos,
quando diminui com as despesas.
Exemplos:
-receitas de aluguel (fato modificativo aumentativo)
-receitas de juros (fato modificativo aumentativo)
-despesas de salários (fato modificativo diminutivo)
-despesas financeiras (fato modificativo diminutivo)
Fatos mistos:
São aqueles que provocam alterações no ativo, no passivo e no patrimônio líquido
simultaneamente. Eles combinam os fatos permutativos e modificativos.
Exemplos:
-venda de mercadorias com lucro (entrou o dinheiro no caixa, saiu a mercadoria e
aumentou o patrimônio líquido)

19. -pagamento de duplicatas com juros (saiu o dinheiro do caixa, diminuiram as
obrigações e houve uma despesa)
2.4 Conceito de contas
Partindo do pressuposto que a contabilidade de uma empresa é feita por meio do
registro dos fatos contábeis, como vimos anteriormente, é necessário seguir uma
padronização para este procedimento.
O Método das Partidas Dobradas é universalmente utilizado e aceito para este
registro. Com ele, cada débito efetuado numa ou mais contas deve corresponder a
um crédito em uma ou mais contas, ou melhor, cada débito corresponde sempre a
um crédito de mesmo valor. Dessa forma, para cada registro contábil temos
sempre pelo menos duas contas.
Uma conta é um recurso contábil utilizado para reunir sob um único item todos os
eventos e valores patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) de mesma natureza.
Por exemplo:
Conta Banco Ultramarino – reúne todos os movimentos, depósitos e retiradas de
dinheiro realizados no banco Ultramarino
Conta Veículos – informa todos os movimentos, compra e venda de veículos
Em contabilidade, contas são denominações contábeis que identificam e
controlam elementos contábeis de natureza semelhante; é o registro de débitos e
créditos da mesma natureza, identificados por um título que qualifica um
componente do patrimônio ou uma variação patrimonial.
CAIXA
________________________________________________________
D
C
________________________________________________________
________________________________________________________
Saldo
Caixa: seria o nome dado à conta para lançamento dos fatos administrativos.
Estes lançamentos serão efetuados por registros a débito e a crédito, conforme
movimentação ocorrida.
D: debitar uma conta é registrar o valor da operação no lado esquerdo.
C: creditar uma conta é registrar o valor da operação no lado direito.

20. Saldo: trata-se da diferença entre o débito e o crédito de uma conta. Ele pode ser
credor ou devedor. Ele é devedor quando o débito é maior que o crédito, e credor
quando o crédito é maior que o débito.
Estes registros contábeis são feitos no razonete, como o esquema nos mostra. Lá
são representados os movimentos de débito e crédito das contas em forma de “T”.
O seu objetivo é explicar a razão da existência da conta, para que ela serve, onde
ela se aplica, como se trabalha com ela e como ela passa pelas fases de abertura,
desenvolvimento e encerramento.
As contas também podem ser classificadas de acordo com sua funcionalidade.
Para isso, elas se dividem em:
COMPOSIÇÃO
Sintéticas
Analíticas
MOVIMENTAÇÃO
Dinâmicas
Estáticas
POSIÇÃO
Unilaterais
Bilaterais
DURAÇÃO
Permanentes
Transitórias
LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES
Patrimoniais
Resultado
Sintéticas:
As contas sintéticas são aquelas que dispensam ou não exigem
desdobramentos. Cada conta desse tipo reúne débitos e créditos de várias
subcontas relacionadas.

21. Exemplo: bancos, contas correntes, caixa.
Analíticas:
As contas analíticas exigem desdobramentos. São subcontas filiadas a
determinadas contas gerais.
Exemplo: Banco do Estado do Piauí, Banco Português do Brasil (são
desdobramentos da conta sintética “bancos”).
Unilaterais:
As contas unilaterais são aquelas que sofrem variações apenas num sentido.
Por isso, o saldo dessas contas aumenta (positiva ou negativamente) sempre.
Estão nesse caso as contas Receitas, que sempre serão creditadas, e as contas
Despesas, que sempre serão debitadas.
Bilaterais:
As contas bilaterais são aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, ou
seja, seu saldo pode aumentar ou diminuir. Elas são divididas em três classes:
contas do ativo, contas do passivo ou contas mistas.
Dinâmicas:
As contas dinâmicas são aquelas que atendem à rotina do processo contábil,
sendo debitadas ou creditadas a cada passo.
Exemplo: caixa, bancos, despesas gerais, duplicatas a receber.
Estáticas:
As contas estáticas são aquelas que se movimentam apenas em virtude de
eventos específicos e acidentais, como constituição da empresa, construções,
constituição de reservas, reforma de instalações e apuração de resultados.
Exemplo: capital, prédios, reserva legal, gastos com instalação.
Permanentes:
As contas permanentes são aquelas que registram os fatos da administração
econômica em seus movimentos usuais.
Exemplo: mercadorias, capital, contas a receber, contas a pagar.
Transitórias:
As contas transitórias são aquelas criadas para atender situações especiais e
que perdem a razão de existir quando tais situações se extinguem.
Exemplo: balanço de abertura (usada para receber valores ativos e passivos de
um inventário levantado ao iniciar-se um negócio. Ela deixa de existir quando
estes valores são debitados nas contas de bens e de direitos conforme o caso, e
creditados nas contas de obrigações e de capital).
Patrimoniais:
As contas patrimoniais são aquelas que representam e expressam valores do
patrimônio, ou seja, do ativo, do passivo e do patrimônio líquido.
Exemplo: duplicatas a receber, fornecedores, empréstimos.

22. Resultado:
As contas de resultado são aquelas que representam e expressam valores das
despesas e receitas.
Exemplo: salários, juros, passivos, receitas financeiras.
Para finalizar este tópico, o último grupo de contas é o de compensação.
Este grupo especial de contas serve para representar atos administrativos que não
alteram o patrimônio. Elas funcionam apenas como “lembretes” para o
administrador do patrimônio. Representam deslocamentos momentâneos de bens
ou direitos para outras entidades e compromissos firmados pelos gestores da
massa patrimonial em nome da empresa.
Veja alguns exemplos deste grupo:
•Empréstimo de um bem de uma entidade para outra
•Fiança prestada em contratos
•Hipotecas imobiliárias
•Mercadorias compradas e vendidas em consignação
•Entrega de “Duplicatas a Receber” para cobrança
As contas de compensação são lançadas “aos pares”, ou seja, a uma conta de
compensação no débito contrapõe-se outra de compensação no crédito.
Por isso, uma conta de compensação jamais terá como contrapartida uma conta
patrimonial. Desse modo, é fácil entender que o ativo de compensação soma o
mesmo valor que o passivo de compensação, pois não há situação líquida nessa
massa, como se dá com o patrimônio da entidade.
2.5 Plano de contas
O plano de contas é o elo de comunicação da entidade com os diversos usuários
da informação contábil, como os administradores, os investidores, os agentes
financeiros, os clientes, os fornecedores, o fisco etc.
Trata-se de um sistema metódico e organizado, em que os fatos contábeis devem
ser classificados para que a contabilização seja feita de maneira uniforme.
Nele devem ser apresentadas as contas, o título e a descrição de cada uma, bem
como os regulamentos e convenções que regem o uso do plano e de suas contas
integrantes do sistema contábil da empresa.
Um bom plano de contas deve ter os seguintes elementos básicos:
-elenco de contas: relação das contas que serão utilizadas segundo o
planejamento contábil;
-função atribuída a cada conta: o que cada título (conta) representa no patrimônio
da empresa;

23. -funcionamento: quando deve ser debitada e quando deve ser creditada.
Ao elaborar um plano de contas é necessário estudar a natureza da empresa a
que ele vai pertencer, colhendo dados como forma jurídica (fundação, associação
etc.), ramo de atividade (comércio, indústria etc.), sistema de operações (à vista, a
prazo etc.), volume dos negócios (atacado ou varejo), exigências de ordem legal
(autorização e/ou concessão de órgãos públicos).
De posse desses elementos, ou de outros que forem considerados como
necessários, torna-se possível a confecção do plano de contas.
Apresentaremos a seguir a estrutura do plano de contas utilizada para o registro
dos fatos contábeis de uma empresa.
É possível adotar as diretrizes estabelecidas na legislação comercial e fiscal, que
se têm revelado bastante úteis também para fins gerenciais.
Conheça a seguir a estrutura básica do plano de contas, com algumas contas
dispostas, segundo a legislação comercial, Lei 6.404/76.
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DUPLICATAS A PAGAR
CAIXA
CONTRIBUIÇÃO A RECOLHER
BANCOS CONTA MOVIMENTO
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
DIREITOS REALIZÁVEIS
CONTAS A PAGAR
DUPLICATAS A RECEBER
RESULTADO DE EXERCÍCIO FUTURO
(-) DUPLICATAS DESCONTADAS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(-) PROVISÃO P/ CRÉD. LIQ.
DUVIDOSA
CAPITAL SOCIAL
ADIANTAMENTOS
RESERVAS DE REAVALIAÇÃO
ESTOQUES
RESERVAS DE LUCROS
MERCADORIAS
LUCROS OU PREJUÍZOS
ACUMULADOS
DESPESAS ANTECIPADAS
SEGUROS A VENCER
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
CONTAS A RECEBER
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTO
RESERVA DE CAPITAL

24. IMOBILIZADO
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
VEÍCULOS
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
DIFERIDO
DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS
CONTAS DE RESULTADO
DESPESAS OPERACIONAIS
VENDAS
SALÁRIOS
COMISSÕES DE VENDAS
PROPAGANDA E PUBLICIDADE
ALUGUÉIS
IMPOSTOS E TAXAS
MATERIAL DE ESCRITÓRIO
ÁGUA, LUZ E TELEFONE
SEGUROS
DESPESAS DIVERSAS
ADMINISTRATIVAS
HONORÁRIOS E PRÓ-LABORE
SALÁRIOS
GRATIFICAÇÕES A FUNCIONÁRIOS
AVISO PRÉVIO E INDENIZACÔES
PROVISÕES PARA FÉRIAS
PROVISÕES PARA 13º SALÁRIO
ENCARGOS SOCIAIS
ALUGUÉIS
ÁGUA, LUZ E TELEFONE
CORREIOS E MALOTES
REPRODUÇÃO
SEGUROS

25. DESPESAS DE VIAGENS
COPA E COZINHA
MANUTENÇÃO DO ESCRITÓRIO
SERVIÇOS DE TERCEIROS
ASSINATURAS E PUBLICAÇÕES
IMPOSTOS E TAXAS
FINANCEIRAS
COMISSÕES E DESPESAS BANCÁRIAS
JUROS
VARIAÇÃO CAMBIAL
CORRECÃO MONETÁRIA
RECEITAS FINANCEIRAS
DESCONTOS OBTIDOS
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
RECEITAS
VENDAS NO MERCADO NACIONAL
VENDAS NO MERCADO EXTERNO
VENDAS À VISTA
VENDAS A PRAZO
VENDAS DE MERCADORIAS
VENDAS DE PRODUTOS FABRICADOS
RECEITA DE SERVIÇOS EXECUTADOS
DESCONTOS OBTIDOS
RECEITAS DE JUROS
RECEITAS DIVERSAS
A correta classificação das contas é de fundamental importância para possibilitar
estudos comparativos, análises e quaisquer outros detalhamentos.
A quantificação apropriada das contas, realçando as que efetivamente
representam fatos relevantes, é essencial ao planejamento e controle da
contabilidade.
No plano de contas é possível estabelecer uma convenção numérica ou literal
para identificar as contas e classificá-las nos respectivos grupos e subgrupos.

26. Veja um exemplo.
Utilizamos Código 1 para Ativo e Código 2 para Passivo.
l. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.1.1. Disponibilidades
2. Passivo
1.1.2. Direitos Realizáveis
2.1. Passivo Circulante
1.1.3. Estoques
2.2. Passivo Exigível de Longo Prazo
1.1.4. Despesas do Exercício
2.3. Resultados de Exercícios Futuros
Seguinte
2.4. Patrimônio Líquido
1.2. Ativo Realizável a Longo
Prazo
1.3. Ativo Permanente
1.3.1. Investimentos
1.3.2. Imobilizado
1.3.3. Diferido
2.6 Determinação do débito e do crédito
No estudo da contabilidade, a determinação do débito e do crédito é de
fundamental importância, pois isso irá determinar todo o processo contábil.
O primeiro passo para determinar o débito ou o crédito de certa conta será saber a
origem da mesma, ou seja, se ela é um bem ou direito (ativo), uma obrigação
(passivo), ou se ela representa um elemento do patrimônio líquido positivo ou
negativo. Dessa forma, temos:
-o ativo é composto por contas com saldo devedor
-o passivo é composto por contas com saldo credor
-o patrimônio líquido positivo é sempre creditado e seu saldo é credor
-o patrimônio líquido negativo é sempre debitado e seu saldo é devedor
SALDO DEVEDOR
ATIVO
SALDO CREDOR
PASSIVO

27. PATRIMÔNIO LÍQUIDO (-) (DESPESA) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (+) (RECEITA)
Todas as contas têm um valor inicial, ou seja, o primeiro lançamento que se faz
em determinada conta terá que ser de acordo com sua origem.
Vamos entender isso melhor.
a)Uma conta que representa um bem ou um direito da empresa, terá seu valor
inicial sempre a débito.
b)Nas contas do patrimônio líquido, as despesas são debitadas.
c)As contas que representam obrigações da empresa terão seu valor inicial
sempre a crédito.
d)Nas contas do patrimônio líquido, as receitas são creditadas.
Exemplificando: se formos usar pela primeira vez a conta Caixa, teremos que
fazê-lo a débito, pois se trata de um bem e, portanto, de um ativo da empresa.
Se formos usar a conta Fornecedores, vamos creditá-la, pois ela representa uma
obrigação e, portanto, um passivo da empresa.
Assim, partindo de um valor inicial, as contas bilaterais (ativo e passivo), vão
sendo debitadas e creditadas com seu saldo variando a cada operação:
Anotam-se no débito:
-os aumentos do ativo
-as reduções do passivo
-os aumentos do patr. líq. negativo
Anotam-se no crédito:
- as reduções do ativo
- os aumentos do passivo
- os aumentos do patr. líq. positivo
SALDO
ELEMENTOS
INICIAL
ATIVO
DÉBITO
PASSIVO
CRÉDITO
SITUAÇÃO LÍQUIDA
POSITIVA
SITUAÇÃO LÍQUIDA
NEGATIVA
CRÉDITO
DÉBITO
VARIAÇÕES
CRÉDITO/DÉBITO
(+)
DÉBITO
(-)
CRÉDITO
(+)
CRÉDITO
(-)
(+)
DÉBITO
CRÉDITO
(+)
DÉBITO

28. Para melhor entendimento do quadro anterior, vamos decifrá-lo:
• as contas do Ativo têm o valor inicial a débito; aumentam seu saldo com os
débitos e diminuem com os créditos;
• as contas do Passivo têm o valor inicial a crédito; aumentam com os créditos e
diminuem com os débitos;
• as contas do Patrimônio Líquido Positivo têm seu valor inicial a crédito; serão
sempre creditadas e o seu saldo aumentará sempre;
• as contas do Patrimônio Líquido Negativo têm seu valor inicial a débito; serão
sempre debitadas e o saldo aumentará sempre.
Para concluir, o registro dos fatos contábeis fica muito mais fácil se forem
seguidos alguns passos.
1º. Identificar as contas envolvidas
2º. Identificar a que grupo pertence a conta
3º. Identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta
4º. Efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito
Módulo 3 – Controle interno e avaliação de estoques
3.1 – Conceito e categorias e controles internos
Você já reparou como o controle faz parte da nossa vida?
Estamos constantemente controlando nossos horários, nossas atitudes, nossos
comportamentos, nossos gastos...
Isso já faz parte da nossa rotina diária.
Nas empresas isso não é diferente. Mudam apenas os tipos de controles, que
existem para outras finalidades. Vamos entender isso melhor.
As empresas também utilizam algumas formas de controle em sua rotina diária.
Para que se mantenham ativas no mercado é necessário adotar esta política
interna, pois só assim se manterão organizadas e produtivas.
Controle interno é o sistema adotado por uma empresa que compreende o plano
de organização, os deveres, responsabilidades e todos os métodos e medidas
adotadas, com a finalidade de:
•salvaguardar os ativos;
•verificar a exatidão e fidelidade dos dados e relatórios contábeis e de outros
dados operacionais;
•desenvolver a eficiência nas operações;

29. •comunicar e estimular o cumprimento das políticas, normas e procedimentos
administrativos adotados.
Ao conceito de controle interno podemos agregar o conceito de sistema, que, na
verdade, são complementares.
Todas as empresas são estruturadas para atingir um ou vários objetivos
específicos. Vimos que, para isso, elas precisam adotar controles internos
capazes de organizar todas as rotinas e procedimentos.
Podemos chamar essa organização de sistemas, que, em última análise,
representam o modo lógico por meio do qual se executa determinada tarefa.
Estes sistemas permitem à administração da empresa obter eficiência em suas
tarefas, por meio da aplicação de funções específicas organizadas de modo
lógico.
Obviamente, devemos imaginar que a alta administração de uma empresa não
tem condições de controlar todas as tarefas desenvolvidas por seus funcionários.
Por isso, para assegurar-se que tais funções estão sendo devidamente praticadas
são definidos outros sistemas que têm por finalidade controlar o funcionamento do
sistema anterior, ou seja, eles servem para fiscalizar se as rotinas estão sendo
corretamente cumpridas pelos seus funcionários.
Este novo sistema chamamos de sistema de controles internos.
Segundo suas finalidades, podemos desdobrá-lo em:
Controles organizacionais:
Este tipo de controle está relacionado à designação de responsabilidade e
delegação de autoridade aos funcionários.
Partindo do pressuposto de que é impossível para a alta administração controlar
tudo e todos, é imprescindível que ela estabeleça uma estrutura organizacional
adequada, que possa realizar as atividades de planejamento, execução e controle
das operações.
No que tange à organização de funções e delegação de autoridade, é conveniente
documentar a definição de linhas e instruções de operação, mediante a
elaboração de manuais, organogramas e descrição de cargos.
Controles de sistemas de informação:
Este tipo de controle está relacionado à adequada prestação de informação aos
diferentes níveis da administração.

30. Em todas as empresas, o planejamento e o controle das operações dependem do
conhecimento que a administração tem das atividades e operações passadas,
presentes e futuras.
Esse conhecimento depende em maior ou menor grau, de acordo com cada
empresa, do sistema de informação. Este sistema serve como “olhos e ouvidos”
da administração, já que ela não pode estar presente em todos os lugares.
Controles de procedimentos:
Este tipo de controle refere-se à observação de políticas e procedimentos dentro
da organização.
Em qualquer empresa, é de extrema importância que todos os funcionários
compreendam claramente suas funções e responsabilidades, conhecendo as
normas e procedimentos internos documentados.
Estes procedimentos devem ser adequados à estrutura da empresa, devem ser
bem definidos e fáceis de interpretar e aplicar.
Existem dois tipos de procedimentos: os procedimentos do fluxo de
documentação, que são incorporados no sistema de processamento das
transações (por exemplo, revisão de cálculos, endosso de cheques etc.); e os
procedimentos de controles independentes, que são estabelecidos pela
administração (por exemplo, auditoria interna, conciliação bancária etc.).
Em relação ao controle organizacional é importante destacar que as empresas
devem tomar o cuidado para que ninguém controle sozinho todas as etapas de um
processo, seja ele qual for.
O ideal é que haja uma verificação cruzada, envolvendo outras pessoas no
processo, pois assim evitam-se possíveis fraudes internas. Em geral, é necessário
estabelecer departamentos separados e independentes para funções como
compras, vendas, produção, finanças etc.
Obviamente, não será isso que impedirá fraudes, mas é uma ação que pode
dificultá-las.
Outro ponto importante diz respeito ao grau de competência e integridade das
pessoas que compõem o quadro de funcionários.
O ideal é unir um sistema de controle sofisticado com pessoas competentes e
íntegras, pois assim a empresa poderá funcionar melhor.
3.2 Limitações e importância do controle interno
Como nem tudo é perfeito, existem algumas limitações inerentes aos sistemas de
controle interno.

31. 1.Falha na comunicação: na aplicação da maioria dos procedimentos de controle
podem ocorrer falhas resultantes do entendimento precário das instruções,
erros de juízo, descuidos ou outros fatores humanos.
2.Fraudes: os procedimentos de controle cuja eficácia depende da divisão de
funções podem ser burlados mediante conivência.
3.Erros cometidos pela administração: os procedimentos de controle referentes
à execução e ao registro das operações podem se mostrar ineficazes face aos
erros ou irregularidades cometidas pela administração e face às estimativas e
juízos inadequados da administração na elaboração das demonstrações
financeiras, dos orçamentos e fluxos de caixa.
4.Dados defasados: qualquer projeção de uma avaliação atual do controle interno
para períodos futuros corre risco dos procedimentos ficarem defasados, devido
a mudanças de condições e pelo fato de haver-se deteriorado o grau de
observância dos procedimentos.
5.Custo: espera-se que um sistema de controle interno proporcione razoável
certeza da conceituação dos seus objetivos. O conceito de certeza razoável
leva em conta que o custo do controle interno não deve superar os benefícios
esperados. Esses benefícios consistem na redução das perdas decorrentes da
não-consecução dos objetivos gerais implícitos na definição de controle
contábil.
Vamos falar agora sobre a importância que o controle interno tem para as
empresas.
A utilização de um controle adequado sobre cada sistema operacional é de
extrema importância para a empresa, pois desta maneira atinge-se os resultados
mais favoráveis com menores desperdícios.
Além disso, os sistemas de controle medem a eficácia com que as decisões são
traduzidas em resultados para a empresa, ou seja, se as metas estão sendo
alcançadas.
SISTEMAS DE CONTROLE
ELEMENTOS FORMAIS
ELEMENTOS INFORMAIS
Elementos formais:
São as regras e os procedimentos estabelecidos.
Elementos informais:

32. É a “tradição” da empresa, ou seja, a prática do passado e a sua cultura.
Os sistemas de controle são compostos por elementos formais e informais.
A criação de um sistema trata principalmente dos elementos formais, pois sem
eles utiliza-se apenas uma abordagem intuitiva que identifica os controles físicos
existentes na empresa, bem como instruções orais ou escritas.
Um dos mais abstratos e poderosos sistemas de controle é a contabilidade que
opera na empresa, incluindo a maneira de se organizar e interpretar os dados
numéricos dentro do sistema.
- A linguagem contábil é comum a toda organização de negócios.
- Os números contábeis facilmente se adaptam à exigência organizacional.
- Os dados contábeis são produzidos principalmente para o controle de resultados,
que é o cerne do processo empresarial.
- Os sistemas contábeis medem a eficácia administrativa, não a natureza do
comportamento, esforço ou diligência.
- É uma ferramenta que monitora o desempenho financeiro da empresa.
Observando estes fatores de importância baseados nos resultados da empresa,
podemos concluir que a própria contabilidade cria pré-requisitos para uma bem
sucedida implementação do sistema de controle da área.
Porém, é preciso se certificar da forma pela qual a produção é medida e garantir
que a tecnologia que traduz a ação em resultados seja estável e regular.
A competência para medir a produção de uma área deve ser alta, pois só assim o
sistema de controle pode ser usado com êxito.
O ambiente externo também pode complicar a mensuração dos resultados.
Podemos citar como exemplo as flutuações do mercado e a influência da
legislação. Para lidar com este problema, a empresa precisa implementar um
sistema contábil que seja capaz de filtrar os verdadeiros resultados a partir de
dados preliminares.
Além disso, é importante que o controle seja exercido de cima para baixo. O ideal
é que a empresa implemente “centros de responsabilidades”, onde os
administradores desses centros possam tomar decisões a respeito de
determinados problemas empresariais, com base em suas próprias avaliações,
sem a interferência da alta administração.
Mas para isso a empresa precisa estabelecer critérios para mensurar o
desempenho destas ações, a fim de que elas não sejam tomadas de forma
impensada.
3.3 Centros de responsabilidades

33. CENTROS DE RESPONSABILIDADES
CENTROS DE CUSTOS
CENTROS DE LUCROS
CENTROS DE INVESTIMENTOS
Os centros de responsabilidades, de uma forma geral e resumida, servem para
distribuir poderes e responsabilidades entre os membros da empresa.
Em cada centro deve ser nomeado um coordenador que irá tomar as decisões
necessárias na sua área de atuação.
É importante que estes centros não estejam totalmente separados, pois os
trabalhos estarão sempre relacionados uns com os outros.
Existem três tipos de centros de responsabilidades, como o esquema demonstra,
e cada um tem uma tarefa específica a desempenhar — vamos entender melhor
estas tarefas a seguir.
No centro de custo os gerentes não têm autonomia para tomar decisões sobre a
escala das operações ou sobre preços a serem cobrados.
Já no centro de lucro a situação é diferente. Os gerentes têm o direito de decisão
sobre insumos e produção.
No centro de investimento é concedido aos gerentes o direito de tomar suas
próprias decisões de investimentos, podendo alocar determinados fundos para
projetos.
A essência da administração é o conhecimento do que está sendo feito, se está de
acordo com o planejado, e sempre observando aquilo que deve ser melhorado.
E essa observação é dada pela função de controle, porque será através dela que
os gerentes dos centros de responsabilidade e a alta administração saberão o que
precisam mudar, como podem mudar e por onde devem começar as mudanças.
3.4 Métodos de avaliação de estoques
Os métodos de avaliação de estoques representam uma parcela extremamente
importante no processo de controle gerencial.
A utilização desses métodos, na sua forma individual, já é largamente utilizada
pelas empresas. Entretanto, a utilização de forma conjunta constitui não só um
avanço nos estudos da área de custos, mas uma necessidade das empresas, já
que elas possuem diferentes estratégias para abordagem e resolução de seus
problemas.

34. No Brasil, os métodos mais comuns utilizados para avaliar o estoque são o preço
específico, o custo médio, o PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e o UEPS
(último a entrar, primeiro a sair).
O custo médio pode ser dividido em custo médio ponderado móvel e custo médio
ponderado fixo.
O objetivo desses métodos é separar o custo dos produtos entre o que foi vendido
e o que permaneceu em estoque.
As entradas no estoque de determinada matéria-prima, normalmente com custos
diferentes entre si, vão influenciar o valor das saídas desse estoque, base para o
custeio do material aplicado na produção.
Por isso, faz-se necessária a utilização de algum desses métodos, já que os
custos do produto e do estoque estão intimamente ligados.
Vamos imaginar que a Indústria Química, durante o mês de Janeiro do ano 19XX,
tenha tido a seguinte movimentação no seu estoque:
Dia
03
08
12
25
30
Quantidade
1.500 kg
2.500 kg
--1.000 kg
---
Preço unitário
$ 10,00
$ 12,00
--$ 13,00
---
Total
$ 15.000,00
$ 30.000,00
--$ 13.000,00
---
Consumo
----1.500 kg
--2.000 kg
O controle do estoque de acordo com os cinco métodos de avaliação citados, em
termos de compras, consumo e saldo final, em quantidade e valor, ficaria da
seguinte forma:
Preço específico
Este tipo de método de avaliação de estoque é utilizado quando é possível fazer a
determinação do preço específico de cada unidade de estoque, e pode-se dar
baixa, em cada venda, por esse valor.
Dessa forma, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos
específicos de cada unidade existente.
Geralmente, este método é usado em empresas que fabricam veículos, tratores,
máquinas de grande porte etc.
Veja, a seguir, como ficaria a movimentação da empresa, segundo este método:
COMPRAS
CONSUM
O
SALDO

35. DIA QUANT
03
08
12
25
30
PREÇO
UNITÁRIO
1.500
10
2.500
12
----1.000
13
-----
TOTAL
15.000
30.000
--13.000
---
kg
PREÇO TOTAL
UNITÁRIO
------------1.500
10
15.000
------2.000
12
24.000
Kg
TOTAL
1.500
4.000
2.500
3.500
1.500
15.000
45.000
30.000
43.000
19.000
Custo médio ponderado móvel
Neste método de avaliação o valor de cada unidade em estoque se altera pela
compra de outras unidades por preço diferente.
A característica básica deste método é que tanto o estoque final como o custo das
mercadorias vendidas ou requisitadas (para uso na produção) são avaliados pelo
preço das aquisições.
Veja a movimentação do estoque da Indústria Química, segundo este método:
Dia
03
08
12
25
30
COMPRAS
Quantidad Preço
$
e
kg
Unitári Total
o
1.500
10
15.000
2.500
12
30.000
------1.000
13
13.000
------58.000
CONSUMO
Custo Quantidad
e
Médio
10,00
11,25
11,25
11,75
11,75
----1.500
--2.000
SALDO
$
Kg
$
----16.875
--23.500
40.375
1.500
4.000
2.500
3.500
1.500
15.000
45.000
28.125
41.125
17.625
17.625
Você pode observar que cada entrada por custo diferente do custo médio anterior
altera esse custo médio, e que cada saída, embora não altere o custo médio,
altera o fator de ponderação. Resumindo, o valor de cada unidade em estoque
altera-se pela compra de outras unidades por preço diferente.
Custo médio ponderado fixo
Neste método os materiais consumidos são baixados ao custo médio do final do
mês, mesmo que tenham sido consumidos em vários dias do mês. Isso porque o
lançamento de baixa é feito unicamente no final do mês.
Desta forma, o custo é único em virtude de ter sido usado o custo médio final,
após as ponderações por custo e por quantidades durante o mês.

36. Vamos ver a movimentação:
COMPRAS
Quantidad Preço
$
e
Kg
Unitári Total
o
1.500
10
15.000
2.500
12
30.000
1.000
13
13.000
------58.000
Dia
03
08
25
30
CONSUMO
Custo Quantidad
e
Médio
10,00
11,25
11,60
11,60
------3.500
SALDO
$
kg
$
------40.600
40.600
1.500
4.000
5.000
1.500
15.000
45.000
58.000
17.400
17.400
PEPS
Neste método os estoques são avaliados pelos custos de aquisições mais
recentes. As matérias-primas são baixadas do estoque pelo preço mais antigo e,
consequentemente, os que permanecem em estoque ficam avaliados pelos custos
mais recentes.
Dessa forma, à medida que ocorrem as vendas ou requisições (para uso na
produção) é dada a baixa a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao
raciocínio de que vendemos ou requisitamos primeiro as primeiras unidades
compradas.
Veja a movimentação da Indústria Química segundo a avaliação deste método:
COMPRAS
Dia kg Unit.
Total
03 1.500 10
15.000
08 2.500 12
30.000
12
---
kg
-----
CONSUMO
Unit.
Total
---------
---
---
1.500
10
15.000
25 1.000
13
13.000
---
---
---
30
---
---
2.000
12
24.000
---
58.000
39.000
SALDO
kg
1.500
2.500
4.000
1.500
2.500
1.000
3.500
2.000
1.500
Total
15.000
30.000
45.000
15.000
30.000
13.000
43.000
24.000
19.000
19.000
Vale ressaltar que, numa economia inflacionária, a avaliação pelo “PEPS” faz com
que os estoques sejam valorizados com custos mais elevados e, portanto, o lucro
é maior. Porém, isso significa que as obrigações fiscais também serão maiores.

37. UEPS
Este método apresenta estoques com valores mais reduzidos e custos dos
produtos vendidos mais elevados.
O custo das mercadorias vendidas ou requisitadas estará sempre baseado nas
compras mais recentes, e o estoque final, nas mais antigas.
Vale ressaltar que este método não é aceito pela legislação do Imposto de Renda.
Veja a tabela que mostra a avaliação da Indústria Química segundo este método:
Dia
03
08
COMPRAS
Kg Unit. Total
1.500 10 15.000
2.500 12 30.000
CONSUMO
kg
Unit. Total
-------------
12
---
---
---
1.500
12
18.000
25
1.000
13
13.000
---
---
---
30
---
---
---
1.000
1.000
13
12
13.000
12.000
58.000
43.000
SALDO
kg
1.500
2.500
4.000
1.500
2.500
1.000
3.500
Total
15.000
30.000
45.000
18.000
27.000
13.000
40.000
2.000
1.500
25.000
15.000
15.000
Numa economia inflacionária como a brasileira, comparando os três métodos de
controle de estoque podemos concluir que:
•O método PEPS sub-avalia o custo da mercadoria vendida e o estoque final.
•O método UEPS super-avalia o custo da mercadoria vendida e sub-avalia o
estoque final; portanto, não é aceito pela legislação do Imposto de Renda.
•O método do custo médio mantém o custo da mercadoria vendida e o estoque
final entre os valores obtidos, através dos métodos anteriores.
Vale ressaltar que, mundialmente, o método mais comum e mais utilizado é a
Média Ponderada Móvel, em que o estoque é constantemente avaliado pela
média.
Módulo 4 – Sistema de custeio por absorção
4.1 – Conceito e esquema básico
O custeio representa um elemento essencial das atividades de contabilidade
gerencial de uma empresa.

38. O custo trata de estabelecer quanto de gastos foram usados por um produto, um
grupo de produtos, uma atividade específica ou um conjunto de atividades da
empresa.
O custeio por absorção, ou custeio pleno, consiste na apropriação de todos os
custos envolvidos na produção de um produto, sejam eles fixos ou variáveis.
Apenas os gastos não fabris (despesas) são excluídos.
Custeio por absorção é o método derivado da aplicação dos princípios
fundamentais de contabilidade e, no Brasil, é adotado pela legislação comercial e
fiscal.
Na verdade, ele não é um princípio contábil em si, mas uma metodologia
decorrente da aplicação desses princípios, sendo válido para a apresentação de
demonstrações financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda.
A distinção principal no custeio por absorção é entre custos e despesas.
A separação é importante porque as despesas são jogadas imediatamente contra
o resultado do período, enquanto somente os custos relativos aos produtos
vendidos terão idêntico tratamento.
Os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que não
tenham sido vendidos estarão ativados nos estoques destes produtos.
Dessa forma, neste método, todos os custos são alocados aos produtos
fabricados, incorporando tanto os custos diretos como os indiretos, sendo estes
por meio de critérios de rateio, como veremos mais adiante.
Observe o esquema e veja a separação:
GASTOS
CUSTOS
CUSTOS
DO PRODUTO
=
CUSTOS
CUSTOS
DO PERÍODO
=
CUSTOS
DESPESAS

39. DIRETOS
INDIRETOS
- Despesas de comercialização
- Despesas de administração geral
- Gastos com matérias-primas
- Gastos com mão-de-obra
- Gastos com maquinário
CUSTOS DIRETOS + CUSTOS INDIRETOS = CUSTO DO PRODUTO
Para entender melhor o esquema, vamos ver quais são os três passos que devem
ser seguidos para a definição do custo de um produto:
1º passo:
Separar os custos do produto dos custos do período, ou seja, os custos diretos e
os indiretos do produto.
2º passo:
Os custos diretos do produto devem ser atribuídos aos produtos específicos,
enquanto os custos indiretos devem ser atribuídos a centros de custos.
Os custos diretos são os gastos incorridos unicamente para um determinado
produto.
3º passo:
Os custos indiretos devem ser distribuídos dos centros de custos para os
produtos, de acordo com o seu uso.
Este é o passo mais importante para se obter a precisão do custo.
Estes centros de custos podem ser áreas de decisão (centros de
responsabilidades), departamentos de serviço ou simples entidades contábeis.
Um centro de custo absorve todos os custos que variam conforme a medida de
atividade, e será isso que refletirá os serviços prestados ao produto. Por exemplo,
se uma máquina é utilizada para a fabricação de dois produtos diferentes, deve
ser separado o custo de funcionamento da máquina para a fabricação de cada
produto em separado.
Vamos ver um exemplo. Suponhamos que a Empresa Astorga seja uma indústria
química presente no mercado há cerca de 20 anos. Ela fabrica atualmente apenas
dois produtos: o Produto A e o Produto B.

40. O seu quadro de funcionários é composto por cerca de 150 pessoas distribuídas
entre as áreas administrativa, comercial e operacional.
Na área fabril, existem hoje cerca de 60 funcionários que representam um gasto
mensal com salários de $ 120.000. Na área comercial, os salários dos vendedores
são compostos apenas por comissões sobre vendas, que mensalmente giram em
torno de $ 60.000. A área administrativa e a diretoria geram despesas mensais
com salários e honorários em torno de $ 120.000.
Além disso, outras despesas mensais ocorrem na Astorga: compra de matériaprima, seguros, compra de materiais diversos, despesas com manutenção,
despesas com entregas e compra de material de expediente, entre outras.
Considerando todas as despesas da empresa, em um determinado mês teríamos
o seguinte quadro:
DESCRIÇÃO
Salários de fábrica
Comissão de vendedores
Matéria-prima consumida
Salários da administração
Honorários da diretoria
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos – fábrica
Manutenção
Despesas de entrega
Material de expediente
VALOR ($ 000)
120
60
270
80
40
30
10
20
30
10
20
Total: 690
===
O primeiro passo para o custeio dos produtos seria a separação dos custos de
produção e das despesas do período.
CUSTOS DE PRODUÇÃO
Salário de fábrica
Matéria-prima consumida
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos – fábrica
Manutenção
DESPESAS DO PERÍODO
Comissão de vendedores
Salários da administração
Honorários da diretoria
Despesas de entrega
Material de expediente
Total: $ 480.000,00
Total: $ 210.000,00

41. Os custos de produção estão relacionados com os gastos da produção. São
chamados de custos diretos. Por exemplo: compra de matéria-prima, pagamento
de mão-de-obra etc.
As despesas do período são os gastos indiretos com a produção. São chamados
de custos indiretos. Por exemplo: despesa de comercialização, de administração
geral etc.
Vimos que as despesas não integram o custo dos produtos e, dessa forma, elas
deverão ser lançadas diretamente contra os resultados do exercício.
Partindo do princípio de que a Empresa Astorga fabrica apenas dois produtos e
que ela possui um sistema de controle de materiais que lhe possibilita identificar
quanto cada produto consumiu de matéria-prima, temos o seguinte quadro:
Compra de matéria-prima
Produto A
R$ 80.000
Produto B
R$ 190.000
Total: R$ 270.000,00
Com relação aos salários do pessoal da fábrica, há a necessidade de separar a
mão-de-obra direta e indireta.
Considera-se como mão-de-obra direta (MOD) o trabalho humano diretamente
identificável e mensurável com o produto, inclusive os encargos sociais. Exemplo:
operador de máquina.
A mão-de-obra indireta (MOI) é aquela relacionada com a área de produção, mas
não ligada diretamente ao produto. Exemplo: supervisor de fábrica.
Dessa forma, se conseguirmos medir o tempo de produção de cada produto por
meio de controles, então a mão-de-obra é direta. Se não conseguirmos e tivermos
que utilizar qualquer critério de rateio, então ela serão mão-de-obra indireta.
Vamos considerar que a Astorga mantém apontamentos que permitem a apuração
das horas gastas na fabricação de cada produto, bem como as horas de mão-deobra indireta. A divisão seria a seguinte:
TOTAL GASTO COM
MÃO-DE-OBRA DIRETA
TOTAL GASTO COM
MÃO-DE-OBRA INDIRETA

42. $ 90.000
$ 30.000
Produto A
Produto B
$ 40.000
$ 50.000
Desta forma, podemos perceber que os $ 90.000 de custos com a mão-de-obra
direta foram apropriados diretamente aos produtos A e B, conforme utilização,
enquanto que os $ 30.000 da mão-de-obra indireta foram incorporados aos gastos
gerais de fabricação para posterior distribuição.
Supondo que os demais custos sejam considerados indiretos, o quadro de custos
diretos e indiretos da Astorga seria o seguinte:
DIRETOS
CUSTOS
Produto A
Produto B
Matéria-prima
Mão-de-obra direta
Depreciação
Seguros de fábrica
Materiais diversos
Mão-de-obra
indireta
Manutenção
Total
80.000
40.000
INDIRETOS
190.000
50.000
TOTAL
30.000
10.000
20.000
30.000
30.000
120.000
240.000
270.000
90.000
30.000
10.000
20.000
30.000
30.000
120.000
480.000
Do total de $ 480.000 de custos, $ 360.000 já estão alocados aos produtos A e B.
Já os gastos gerais de fabricação, ou custos indiretos, no montante de $ 120.000,
precisam, por algum critério, ser rateados aos dois produtos também.
Vejamos algumas formas de alocação de tais custos indiretos.
Uma maneira bastante simples é a distribuição proporcional ao total de custos
diretos.
Teríamos então:
PRODUTO
DIRETOS
PROPORÇÃO
INDIRETOS
TOTAL

43. A
120.000
1/3
40.000
160.000
B
TOTAL
240.000
360.000
2/3
1,0
80.000
120.000
320.000
480.000
A última coluna nos indica o custo total de cada produto. A penúltima coluna indica
o montante de custos indiretos de fabricação, distribuídos segundo os custos
diretos de cada produto.
Uma outra alternativa que poderia ser utilizada para o rateio dos custos indiretos
seria de acordo com o gasto de mão-de-obra direta.
Dessa forma, a divisão seria:
Produto Matéria-prima Mão-de-obra direta Proporção Indiretos
Total
A
80.000
40.000
4/9
53.334
173.334
B
TOTAL
190.000
270.000
50.000
90.000
5/9
1,0
66.666
120.000
306.666
480.000
É claro que existem vários outros critérios de rateio, alguns descendo a detalhes
como distribuição do aluguel (ou depreciação do prédio, se for próprio) por m²,
materiais auxiliares de acordo com o consumo de matéria-prima, depreciação de
máquinas de acordo com horas trabalhadas etc.
O nível de detalhamento a ser usado depende da relevância dos valores
envolvidos e do bom senso de cada um, visando a eliminar as arbitrariedades. É
impossível determinar uma regra de rateio. Cada empresa utiliza aquela que
melhor atende suas necessidades.
Veja a seguir um fluxo global de custos e despesas para apuração de resultados
no custeio por absorção.
Gastos
Custos
Indiretos
Rateio
Despesas
Diretos

44. →
→
Produto
A
Vendas
Produto
B
Estoque
inicial
Estoque final
Custo dos
produtos
vendidos
Resultado
Podemos ver, pelo gráfico, que todas as despesas vão para o resultado do
período, enquanto os custos somente são lançados ao resultado na parte
correspondente aos produtos vendidos, permanecendo o restante como estoque.
4.2 Departamentalização
A departamentalização consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados
departamentos, aos quais são debitados todos os custos de produção neles
incorridos.
Departamento é a unidade mínima administrativa constituída, na maioria dos
casos, por homens e máquinas desenvolvendo atividades homogêneas. Deve
haver sempre um responsável pelo departamento.
Os departamentos podem ser divididos em dois grupos:
Departamentos de Produção
Departamentos de Serviços
São aqueles que atuam
sobre os produtos e têm
seus custos apropriados
diretamente a estes.
São aqueles que não
atuam diretamente na
produção
e
sua
finalidade é a de prestar
serviços
aos
departamentos
de
produção.

45. A tabela abaixo mostra quais departamentos devem compor cada empresa:
Empresa de Produção
Usinagem
Montagem
Acabamento
Pintura
Refinaria
Mistura
Empresa de Serviços
Limpeza
Manutenção
Expedição
Almoxarifado
Adm. Geral da Fábrica
Controle de Qualidade
Estes são apenas alguns exemplos de departamentos de produção e de serviços.
De acordo com o tipo de serviço ou produto desenvolvido pelas empresas, podem
existir estes ou outros departamentos.
Na maioria das vezes, departamento é um centro de custo, ou seja, nele são
acumulados os custos para posterior alocação aos produtos (departamentos de
produção) ou a outros departamentos (de serviços).
Em alguns casos, podem existir mais de um centro de custo num mesmo
departamento. É o caso dos quais, apesar de desenvolver atividades
homogêneas, usam máquinas de diversas capacidades produtivas e operadas por
pessoal especializado.
O objetivo de melhor controle dos custos é atingido porque a departamentalização
torna a incorrência dos custos de produção no âmbito do departamento como
sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor.
Já a determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a
departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio. Isso se dá por
dois motivos:
1)alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos em
relação aos departamentos, ou seja, podem ser diretamente atribuídos a ele.
Por exemplo: a depreciação de máquinas do departamento ou o uso de
material indireto.
2)nem todos os produtos passam por todos os departamentos e, caso passem, o
fazem em proporções diferentes.
Por exemplo: suponhamos uma fábrica que possui seis departamentos, sendo
três de serviços e três produtivos. Os produtos da empresa passam pelos
departamentos de produção e devem carregar os custos indiretos de cada
departamento. Porém, os departamentos de serviços também têm custos que
precisam ser lançados aos produtos por algum critério.

46. 4.3 Critérios de rateio dos CIFs pelos departamentos
Assim como os custos diretos de fabricação, os custos indiretos também precisam
ser rateados. Os custos diretos são rateados pelos produtos, já os indiretos devem
ser rateados pelos departamentos.
Para efetuar o rateio dos CIFs (Custo Indireto de Fabricação), que são indiretos
em relação aos departamentos e representam custos comuns a todos eles, cada
empresa deve estudar a sua situação específica para escolher critérios adequados
que efetivamente reflitam a carga dos custos que devam ser descarregados em
cada um deles.
Embora cada caso deva ser estudado particularmente, há alguns critérios que são
amplamente utilizados na prática e que serão reproduzidos aqui com fins
puramente ilustrativos, sem a pretensão de ser uma lista exaustiva.
4.4 Pré-determinação dos custos indiretos de fabricação
A pré-determinação dos CIFs consiste em se efetuar uma estimativa de qual será
o valor destes num determinado período de produção e utilizar este gasto préestimado para apurar o custo de produção do período, ao invés do gasto real.
Para fazer essa estimativa, a empresa deverá seguir quatro passos:
1º. Estimar o volume de produção no período (uma vez que o valor dos CIFs
variáveis depende deste volume)
2º. Estimar os CIFs variáveis a partir da previsão do volume de produção
3º. Estimar os CIFs fixos
4º. Calcular uma taxa pré-determinada dos CIFs para aplicação à produção
Se quisermos fazer o acompanhamento do custo de cada produto durante o mês,
seremos obrigados a estimar os CIFs, porque os custos indiretos departamentais
somente serão conhecidos após o encerramento do período, assim como as
quantidades de produtos efetivamente elaborados.
Muitas empresas precisam saber os custos incorridos no decorrer do próprio
período de produção, à medida em que os produtos vão sendo transferidos de um
departamento de produção para outro ou em que vão sendo acabados.
Evidentemente, o valor estimativo dos CIFs pré-determinados provavelmente não
irá coincidir com o valor real. Por isso, para compatibilizar os dois valores, os
seguintes passos devem ser seguidos na contabilização:
1.À medida em que os produtos são transferidos de departamento ou sendo
elaborados, a conta dos “Departamentos” ou dos “Produtos” deverá ser

47. debitada pelo valor pré-determinado dos CIFs, com crédito numa conta de “CIF
pré-determinado”.
2.Os CIFs incorridos deverão ser debitados a uma conta de “CIFs reais”, com
contrapartida em “Contas a pagar”, “Caixa” ou “Bancos”, “Depreciação
acumulada”, “Seguros a vencer”, conforme sua natureza.
3.No final do período, as contas de “CIFs aplicados” e “CIFs reais” deverão ser
encerradas, respectivamente, a crédito e a débito de uma conta denominada
“Variação do CIF”. Se os CIFs aplicados forem maiores que os reais, tal conta
terá saldo credor. Se for o inverso, saldo devedor.
4.A conta “Variação do CIF” deverá ser encerrada contra “Produtos em
elaboração”, “Produtos acabados” e “Custo dos produtos vendidos”, conforme
a porcentagem da produção de período que esteja semi-elaborada, acabada
ou vendida.
Vamos ver um exemplo prático para entender esta pré-determinação dos custos
indiretos melhor.
Suponhamos que o levantamento dos custos indiretos por departamento de uma
empresa tenha resultado no quadro abaixo:
Departamentos
Administração da fábrica
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor ($ 000)
200
100
60
120
160
200
Total:
840
====
Veja como ficaria o rateio dos custos de administração da fábrica.
Tendo em vista os vários componentes do total de custos indiretos de fabricação
da administração, optamos por fazer um detalhamento maior.
Descrição
Aluguel
Salários
Outros
Valor ($ 000)
60
100
40
Total:
200
===

48. O aluguel deverá ser rateado aos outros cinco departamentos, com base na área
utilizada pelos mesmos. Veja como ficaria:
Departamentos
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor do rateio ($ 000)
15
10
10
15
10
60
==
Já os salários deverão ser rateados de acordo com o número de empregados em
cada departamento. Veja como ficaria:
Departamentos
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor do rateio ($ 000)
12
17
21
20
30
100
===
Os outros custos indiretos da administração deverão ser distribuídos em partes
iguais a cada departamento. Veja como ficaria:
Departamentos
Almoxarifado
Controle de qualidade
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor do rateio ($ 000)
8
8
8
8
8
40
==
Os custos do departamento almoxarifado somam agora $ 135.000, isto é, mais $
35.000 decorrentes da distribuição dos custos da administração, e serão
distribuídos em partes iguais aos departamentos produtivos, uma vez que estes
são os que efetivamente usam o almoxarifado. O departamento de controle de
qualidade praticamente não faz uso do almoxarifado, razão pela qual não é
incluído no rateio do custo.

49. Departamentos
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor ($ 000)
45
45
45
135
===
Vamos ver agora como ficaria o rateio dos custos indiretos do departamento de
controle de qualidade.
O rateio dos custos do controle de qualidade deve ser no valor de $ 95.000, ou
seja, $ 60.000 mais $ 35.000 decorrentes da distribuição dos custos da
administração.
O rateio é feito à base do número de testes feitos para cada departamento:
Departamentos
Usinagem
Cromeação
Montagem
Valor ($ 000)
47,5
15,2
32,3
95
=====
Após estes rateios, temos todos os custos indiretos de fabricação atribuídos
somente aos três departamentos de produção. Dessa forma, teríamos o seguinte
quadro:
Departamento
Custo inicial
($ 000)
Usinagem
Cromeação
Montagem
120
160
200
Rateio dos
departamentos de
serviços
131,5
103,2
125,3
Total
($ 000)
251,5
263,2
325,3
Neste ponto, precisamos fazer a transferência dos CIFs para cada produto
fabricado. Supondo que a empresa tenha produzido no período 1.000 unidades
dos produtos A e B e que tenha feito apontamentos dos gastos de hora-máquina
por produto, em cada departamento de produção. Temos, então, o seguinte
quadro:
PRODUTO
A
USINAGEM
300 HM
CROMEAÇÃO
250 HM
MONTAGEM
100 HM
B
TOTAL
200 HM
500 HM
150 HM
400 HM
100 HM
200 HM

50. Com base nas duas tabelas anteriores, podemos fazer a apropriação dos custos
por hora-máquina e por departamento.
Para isso, basta dividir o total dos custos após o rateio dos departamentos de
serviços pelo total de horas-máquina gastas por produto:
Departamento de Usinagem:
$ 251.500 = $ 503 / hm
500 h/m
Departamento de Cromeação: $ 263.200 = $ 658 / hm
400 h/m
Departamento de Montagem: $ 325.300 = $ 1.626,50 / hm
200 h/m
Agora o trabalho se reduz à montagem de um quadro final com todos os custos
indiretos de fabricação distribuídos aos produtos A e B.
Produto A
Usinagem
300h x
$ 503/hm =
$ 150.900
Cromeação
250h x
$ 658/hm =
$ 164.500
Montagem
Total
Produto B
100h x
$ 1.626,5/hm =
$ 162.650
$ 478.050
Usinagem
200h x
$ 503/hm =
$ 100.600
Cromeação
150h x
$ 658/hm =
$ 98.700
Montagem
Total
100h x
$ 1.626,5/hm =
$ 162.650
$ 361.950
Evidentemente, esses custos unitários não incluem os custos diretos de
fabricação. Representam apenas os custos indiretos alocados a cada unidade
produzida.
Para finalizar, vamos ver como determinar a taxa do CIF.
Como os CIFs diferem em níveis de operação, é necessário estabelecer os níveis
de operação em relação aos quais os custos indiretos de fabricação devem ser
pré-determinados.
Esse nível de atividades é expresso em termos de um índice: h/MOD ou h/MO.
A taxa pré-determinada do CIF é obtida dividindo-se os custos estimados em
relação ao nível estimado das operações.

51. À medida em que ocorrer a produção real, a taxa do CIF será aplicada à
produção, dando origem ao CIFA (Custo Indireto de Fabricação Aplicado).
CIF real > CIF aplicado →
subavaliação
variação desfavorável
CIF real < CIF aplicado →
superavaliação
variação favorável
Vamos ver um exemplo para você entender melhor a determinação da taxa do
CIF. Considere os seguintes dados previstos e reais:
Previsão:
Horas-máquina previstas: 10.000 h/máq.
CIF totais previstos: $ 2.500
Taxa de aplicação dos CIFs = 2.500 / 10.000 = $ 0,25 h/máq.
Dados reais:
Horas-máquina reais: 9.600 h/máq.
CIF reais: $ 3.000
Vendas: 70% dos produtos acabados
Material direto: $ 6.000
Mão-de-obra direta: $ 4.000
Toda a produção foi iniciada e acabada no período.
Os CIFs aplicados no período foram:
9.600 h/máq. X 0,25 h/máq. = 2.400 (CIFs debitados à conta Produtos em
Processo)
A apropriação deve ser feita da seguinte forma:
1) Apropriação do Material Direto à Produção.
2) Apropriação da Mão-de-obra Direta à Produção.
3) Apropriação do CIF Aplicado à Produção.
4) Transferência dos produtos completados para o estoque de produtos acabados.
5) Transferência dos produtos vendidos para o CPV – Custo do Produto Vendido.
6) Contabilização dos CIFs efetivos.
7) Encerramento da conta CIF aplicado e transferência para a conta Variação CIF.
8) Encerramento da conta CIF real e a transferência para a conta Variação CIF.
9) Transferência do saldo devedor da conta Variação CIF para a conta EPA –
Estoque dos Produtos Acabados e CPV.
Módulo 5 – Sistema de custeio variável
5.1 – Conceito e sistema para tomadas de decisões administrativas

52. Conhecido também como custeio direto, é um tipo de custeamento que considera
como custo de produção de um período apenas os custos variáveis incorridos,
desprezando os custos fixos.
Vamos ver, então, quais custos devem ser considerados na produção de um
produto químico, se utilizarmos o custeio variável.
Os custos variáveis são aqueles que ocorrem de acordo com o volume de
produção, ou seja, se a produção é aumentada, obviamente aumentam também
os custos com mão-de-obra, já que o pessoal terá que trabalhar mais ou então
serão contratados outros profissionais, bem como aumentará a compra de
matéria-prima, de outros materiais necessários etc.
Já os custos fixos vão existir mesmo que não haja produção, por isso são
consideradas as despesas. É o caso, por exemplo, do aluguel da fábrica, do
salário da mão-de-obra indireta, dos seguros etc.
Dessa forma, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em
elaboração e produtos acabados só conterão os custos variáveis.
Partindo do princípio de que os custos da produção são, em geral, apurados
mensalmente e de que os gastos imputados aos custos devem ser aqueles
efetivamente incorridos e registrados contabilmente, este sistema de apuração de
custos depende de um adequado suporte do sistema contábil.
A empresa deve ter um plano de contas que separe, já no estágio de registro dos
gastos, os custos variáveis e os custos fixos de produção com adequado rigor. Só
assim o sistema de custeio variável poderá ser aplicado corretamente.
O termo gastos variáveis designa os custos que, em valor absoluto, são
proporcionais ao volume de produção, ou seja, oscilam na razão direta dos
aumentos ou reduções das quantidades produzidas.
Já os gastos fixos são os custos que, em valor absoluto, são estáveis, isto é, não
sofrem oscilações proporcionais ao volume de produção, dentro de certos limites.
O custeio variável tem sido muito defendido hoje em dia por três principais razões:
1.Os custos fixos existem independentemente da fabricação ou não de um produto
ou do aumento ou redução da quantidade produzida. Portanto, eles podem ser
encarados como encargos necessários para que a empresa tenha condições
de produzir, e não como um encargo específico, e devem ser distribuídos aos
produtos por meio de critérios de rateio.
2.A maioria dos rateios é feita por meio da utilização de fatores que, na realidade,
não vinculam cada custo ao produto. Por isso, em termos de avaliação de
estoque, o rateio é mais ou menos lógico, ou seja, mais atrapalha que ajuda.

53. 3.O valor dos custos fixos a ser distribuído a cada produto depende, além do
rateio, do volume de produção. Assim, qualquer decisão em base de custo
deve fazer essa consideração.
Por essas razões e pela sua grande utilidade para otimizar decisões, o custeio
direto ou variável tende a ser cada vez mais utilizado pelas empresas. Porém, não
podemos desconsiderar o fato de que ele não atende aos princípios da
contabilidade e, portanto, não é aceito pelas autoridades fiscais, sendo limitado à
contabilidade para efeitos internos.
Vamos utilizar um exemplo para facilitar o seu aprendizado.
Você se lembra da empresa Astorga?
Pois, então, vamos utilizá-la também neste módulo para explicar o custeio
variável.
Vamos imaginar que a Astorga fabrique agora apenas um tipo de produto, o
produto A, e que tenha os seguintes volumes de produção e de vendas:
Período (ano)
1
Produção
3.000
Vendas
2.000
Estoque final
1.000
2
2.500
3.000
500
3
3.500
2.500
1.500
4
2.000
3.500
0
A estrutua de custos de produção da empresa estão separados da seguinte forma:
Custos Variáveis
Matéria-prima → $ 20,00
Energia elétrica → $ 4,00
Mão-de-obra direta → $ 18,00
Materiais auxiliares → $ 8,00
Custos Fixos
Manutenção → $ 2.000
Depreciação → $ 20.000
Mão-de-obra indireta → $ 90.000
Seguros → $ 8.000
Suponhamos que a Astorga utilize o método PEPS (método de controle de
estoque que considera que a primeira mercadoria que entra será a primeira a
sair), visto no módulo 3, para avaliar seus estoques e custos dos produtos
vendidos.
Vamos ver, a seguir, como ficaria a situação da empresa pelo custeio por
absorção e pelo custeio variável.

54. A tabela abaixo nos mostra a composição do custo unitário do produto A no 1º
período, seguindo o custeio por absorção. Veja como ficaram os custos.
Custos
Custos Variáveis
Custos Fixos
Custos Totais
Custo Unitário
Custo do Produto Vendido
Estoque final
Valores ($)
150.000
120.000
270.000
90
180.000
90.000
Custos Variáveis:
Produção do período = 3.000
Total de custos variáveis no período = 50,00/u
3.000 x 50,00 = 150.000
Custos Fixos:
Total de custos fixos no período = 120.000
Custos Totais:
Total de custos variáveis = 150.000
Total de custos fixos = 120.000
150.000 + 120.000 = 270.000
Custo Unitário:
Custos Totais = 270.000
Produção do período = 3.000
270.000 ÷ 3.000 = 90
Custo do Produto Vendido:
Quantidade vendida no período = 2.000
Custo unitário do produto = 90
2.000 x 90 = 180.000
Estoque Final:
Quantidade em estoque no período = 1.000
90.000
Custo unitário do produto = 90
Considere os seguintes dados:
-O total de custos variáveis é 50,00/u
-O total de custos fixos é 120.000/ano
1.000 x 90 =

55. -No 2º período a produção foi de 2.500 unidades, 3.000 de vendas e 500 de
estoque
-No 3º período a produção foi de 3.500 unidades, 2.500 de vendas e 1.500 de
estoque
-No 4º período a produção foi de 2.000 unidades, 3.500 de vendas e 0 de estoque
-O custo dos produtos vendidos deve ser composto pela quantidade de produtos
que permaneceu em estoque no período anterior, multiplicada pelo custo
unitário deste mesmo período, mais a quantidade vendida no período
multiplicada pelo custo unitário do período atual
Custos
Custos
Variáveis
Custos Fixos
Custos Totais
Custo Unitário
Custo do Produto Vendido
Estoque Final
2º período
125.000
3º período
175.000
4º período
100.000
120.000
245.000
98
286.000
49.000
120.000
295.000
84,29
217.580
126.435
120.000
220.000
110
346.435
0
2º período:
Custos Variáveis = 2.500 x 50,00 = 125.000
Custos Fixos = 120.000
Custos Totais = 125.000 + 120.000 = 245.000
Custo Unitário = 245.000 ÷ 2.500 = 98
Custo do Produto Vendido = (1.000 x 90) + (2.000 x 98) = 286.000
Estoque Final = 500 x 98 = 49.000
3º período:
Custos Variáveis = 3.500 x 50,00 = 175.000
Custos Fixos = 120.000
Custos Totais = 175.000 + 120.000 = 295.000
Custo Unitário = 295.000 ÷ 3.500 = 84,29
Custo do Produto Vendido = (500 x 98) + (2.000 x 84,29) = 217.580
Estoque Final = 1.500 x 84,29 = 126.435
4º período:
Custos Variáveis = 2.000 x 50,00 = 100.000
Custos Fixos = 120.000
Custos Totais = 100.000 + 120.000 = 220.000
Custo Unitário = 220.000 ÷ 2.000 = 110,00
Custo do Produto Vendido = (1.500 x 84,29) + (2.000 x 110,00) = 346.435
Estoque Final = 0 x 110,00 = 0