Contabilidade de custos_mota

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Apostila: Noções de Contabilidade de Custos – por Dr. Antonio Gustavo da Mota

Apostila de Contabilidade de Custos
Assunto:

CONTABILIDADE
DE
CUSTOS

Autor:

Prof. Dr. António Gustavo da Mota
1


UNESC – UNIÃO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL

MBA EM FINANÇAS, CONTABILIDADE,
AUDITORIA E LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

NOÇÕES DE
CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Dr. António Gustavo da Mota

Cacoal (RO) 2002.

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1. CONTABILIDADE DE CUSTOS
1.1. CONCEITO
Contabilidade de Custos é a parte da ciência contábil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos
para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um serviço.
Contabilidade de Custos é o ramo da função financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os
custos dos produtos, dos inventários, dos serviços, dos componentes da organização, dos planos operacionais
e das atividades de distribuição para determinar o lucro, para controlar as operações e para auxiliar o
administrador no processo de tomada de decisão.

1.2. ORIGEM E EVOLUÇÃO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos nasceu com a Revolução Industrial, e tinha como objetivos:
a) Avaliação de inventários de matérias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo
ao final de um determinado período.
Estoques iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas
b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequência da fabricação e venda de seus
produtos.
Nessa época, as empresas possuíam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqüentemente
os únicos custos produtivos considerados eram o valor das matérias-primas consumidas e da mão-de-obra
utilizada.
Como consequência do crescimento das organizações, da intensificação da concorrência e da crescente
escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeiçoar os mecanismos de planejamento e controle das
atividades empresariais. Além disso, as inúmeras possibilidades de utilização dos fatores de produção
determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. É, então, imprescindível,
para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como
a nossa. É difícil tomar decisões confiáveis e ter uma margem de segurança satisfatória, sem o conhecimento
dos custos do modo mais real possível.
Nesse sentido, as informações relativas aos custos de produção e/ou comercialização, desde que
apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relevância. Assim, as informações de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de
informações gerenciais, de vital importância para a administração das organizações empresariais. Essas
informações constituem um subsídio básico para o processo de tomada de decisões, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.

1.3. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificação, agrupamento, controle e atribuição dos custos,
sendo que os custos coletados servem a três finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medição dos lucros e avaliação dos estoques.
3


b) Fornecer informações aos dirigentes para o controle das operações e atividades da empresa.
c) Fornecer informações para o planejamento da direção e a tomada de decisões.
Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informações para:
1 - A determinação dos custos dos fatores de produção;
2 - A determinação dos custos de qualquer natureza;
3 - A determinação dos custos dos setores de uma organização
4 - A redução dos custos dos fatores de produção, de qualquer atividade da empresa;
5 - À Administração, quando esta deseja tomar uma decisão, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais;
6 - O levantamento dos custos dos desperdícios, do tempo ocioso dos operários, da capacidade ociosa
do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessário para conserto, dos serviços de
garantia dos produtos;
7 - A determinação da época em que se deve desfazer de um equipamento, isto é, quando as despesas
de manutenção e reparos ultrapassarem os benefícios advindos da utilização do equipamento;
8 - A determinação dos custos dos inventários com a finalidade de ajustar o cálculo dos estoques
mínimos, do lote econômico de compra e da época de compra;
9 - O estabelecimento dos orçamentos;
10 - A determinação do preço de venda dos produtos ou serviços.

1.4. TERMINOLOGIA UTILIZADA
a) Gasto - Sacrifício financeiro com que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço
qualquer, sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro).
b) Investimento - Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s)
período(s).
c) Custo - Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. É
reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção, para a fabricação de um produto ou
execução de um serviço. Ex.: Matéria prima, energia elétrica.
d) Despesa - Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Ex.:
Comissão de vendedor.
e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço.
f) Perda - Bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária.
Ex.: Gasto com mão-de-obra durante período de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.

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2. ESQUEMA BÁSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
1º Passo - A separação entre custos e despesas
2º Passo - A apropriação dos custos diretos
3º Passo - A apropriação (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

INDIRETOS

DEPESAS
DESPESAS

DIRETOS

RATEIO
VENDAS

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO C
ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo período só irão para Resultado desse período caso toda
produção elaborada seja vendida e não haja estoques iniciais e finais.

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EXERCÍCIO FIXAÇÃO 01A
A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em Março/200X, os
seguintes gastos:
Depreciação fábrica.............................................$ 65.000,00
Salário operários fábrica......................................$ 110.000,00
Matéria prima consumida....................................$ 530.000,00
Seguro da fábrica.................................................$ 25.000,00
Seguro prédio administrativo...............................$ 15.000,00
Honorários da diretoria........................................$ 50.000,00
Manutenção fábrica.............................................$ 35.000,00
Correios e telégrafos............................................$ 5.000,00
Comissão s/vendas...............................................$ 10.000,00
Juros s/ financiamento.........................................$ 15.000,00
Despesas c/ veículos vendedores.........................$ 12.000,00
Energia elétrica fábrica........................................$ 40.000,00
Material de consumo escritório............................$ 25.000,00
Frete venda .........................................................$ 15.000,00
------952.000,00
O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída.
- Produto ALFA
- Produto BETA

- $ 300.000,00
- $ 230.000,00

A mão de obra utilizada na fábrica, cujo controle se realiza através de cartões de apontamento,
determina os seguintes valores neste mês:
- Mão de Obra Indireta
- $ 30.000,00
- Mão de Obra Direta (MOD)
- $ 80.000,00, sendo alocado a cada produto os valores:
ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00.
PEDE-SE:
1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;
2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, pelo critério da proporcionalidade do custo direto, aos produtos
ALFA E BETA.
4) Efetuar a contabilização dos custos.

6


EXERCÍCIO FIXAÇÃO 01B
A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado período os seguintes gastos, para a produção
dos seus três produtos A, B e C.
Comissão de vendedores.....................................$
Salário fábrica.....................................................$
Matéria prima consumida...................................$
Salário da administração.....................................$
Depreciação fábrica............................................$
Honorários da diretoria.......................................$
Manutenção escritório.........................................$
Material de expediente........................................$
Manutenção fábrica............................................$
Juros s/ financiamento........................................$
Embalagem diversas produção............................$
Energia elétrica fábrica.......................................$
Uniformes e equipamentos fábrica......................$
Frete de venda.....................................................$
---------

100.000,00
140.000,00
400.000,00
120.000,00
85.000,00
50.000,00
35.000,00
5.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
55.000,00
40.000,00
12.000,00
1.117.000,00

- Produto A
- Produto B
- Produto C

-

$ 180.000,00
$ 95.000,00
$ 125.000,00

Quanto a mão de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:
- $ 20.000,00
- Mão de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribuídos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.
Venda de sua produção por $ 1.378.000,00
PEDE-SE:
1) Efetuar a separação entre custos de produção e despesas;
2) Efetuar a apropriação dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriação dos custos Indiretos, aos produtos observado os seguintes critérios:
a) Proporcional ao custo direto dos produtos;
b) Proporcional a mão de obra direta alocada aos produtos.
4) Efetuar a contabilização dos custos, nos dois critérios de rateio.
5) Fazer a demonstração de resultado

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3. DEPARTAMENTALIZAÇÃO E CENTROS DE CUSTOS
Departamento: É a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens
e máquinas desenvolvendo atividades homogêneas.
Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento é um Centro de Custos, ou seja, nele são
acumulados os custos indiretos para posterior alocação aos produtos ou a outros departamentos. Podem
receber a classificação de Produtivos, não produtivos/serviços/auxiliares, etc.
Esta técnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos é o que denominamos
de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades,
autoridade, custos, objetivos e metas dos centros específicos, possibilitando o controle dos gastos e
realizações pelos próprios responsáveis.
Porque Departamentalizar ?
Para uma racional distribuição dos custos indiretos, pois a simples alocação aos produtos, em
determinadas empresas, não espelha a correta apropriação dos custos aos produtos.
Síntese do Esquema Básico Completo
1º Passo 2º Passo 3º Passo 4º Passo 5º Passo 6º Passo -

Separação entre custos e Despesas.
Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos,
agrupando, à parte, os comuns.
Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administração Geral da produção aos
diversos Departamentos, quer de produção quer de serviços.
Escolha da seqüência de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Serviços e
sua distribuição aos demais Departamentos.
Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos Departamentos de Produção aos
produtos segundo critérios fixados.

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FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Despesas de Adm. de
Vendas e Financeira

Custos de Produção

Diretos

Indiretos

R

Alocáveis
Diretamente
aos Depart.

Comuns

Depart.
Serviço A
Vendas
R

Depart.
Serviço B

R
Depart.
Serviço C
R

Produto
X
Depart.
Serviço D

R

Produto
Y

Estoques

R

= Rateio

Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

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EXERCÍCIO 02A
A indústria FLOR Ltda., produz dois produtos: XA, e YB, apresentando como custos diretos, no mês
03/0X, os seguintes valores:
Produto XA - $
400.000,00
Produto YB - $
700.000,00
------------$ 1.100.000,00
Deverão ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos:
Aluguel da Fábrica
$ 70.000,00
Depreciação da Fábrica
$ 120.000,00
Energia Elétrica
$ 50.000,00
Materiais Indiretos
$ 40.000,00
Administração da Fábrica
$ 90.000,00
Seguros
$ 60.000,00
$ 430.000,00
A Indústria, adota como critério de rateio dos custos indiretos, o tempo de hora/máquina, que cada
produto dispende para ser produzido, cujos valores para o mês 03/0X, são
Produto XA300 hm
Produto YB 500 hm
----800 hm
Ao fazer-se uma análise do processo de fabricação, constatou-se que alguns produtos não percorriam
todos os departamentos de produção, e portanto não deveriam receber a carga de custo destes departamentos.
Após levantamento efetuado, a distribuição de horas/máquinas, assim se apresentou:
PRODUTO
XA
YB
TOTAL

BORDAGEM
H/M
180
120
300

ALVEJAMENTO
H/M
240
240

10

ACABAMENTO
H/M
120
140
260

TOTAL
H/M
300
500
800


Após a analise das horas/máquinas, procedeu-se a analise dos custos indiretos, cuja distribuição por
departamento assim apresenta:
CUSTOS
INDIRETOS
Aluguel
Depreciação
Energia elétrica
Mat. Indiretos
Adm. Fábrica
Seguro
TOTAL
Custo Médio p/
Hora/Máquina

BORDAGEM

ALVEJAMENTO

ACABAMENTO

35.000
30.000
20.000
10.000
15.000
20.200

20.000
60.000
15.000
20.000
25.000
19.840

15.000
30.000
15.000
10.000
50.000
19.960

70.000
120.000
50.000
40.000
90.000
60.000

130.200

159.840

139.960

430.000

130.200
:
300
$ 434,00

159.840
:
240
$ 666,00

139.960
:
260
$ 538,308

TOTAL

430.000
:
800
$ 537,50

PEDE-SE:
1) A distribuição dos custos indiretos, com base nas hora/máquinas, por produto, e o custo total.
2) Apropriação dos custos indiretos aos produtos, segundo o custo médio por hora/máquina.
3) Comparação dos custos indiretos, no sistema departamentalizado, e por produto.

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DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS
DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO
PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENÇA NA DISTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NÃO DEPART
DEPARTAMEN

TOTAL

12

DIFERENÇA
$

%


EXERCÍCIO 02B
Suponhamos que determinada empresa produza os seguintes produtos A, B, e C, e que tenha alocado
aos mesmos, os seguintes custos diretos:
Produto A Produto B Produto C -

$ 1.500.000,00
$ 1.100.000,00
$ 1.300.000,00
--$ 3.900.000,00

Estão para ser alocados, os seguintes custos indiretos:
Depreciação da fábrica
$ 350.000,00
Manutenção da fábrica
$ 450.000,00
Energia Elétrica
$ 950.000,00
Supervisão da fábrica
$ 150.000,00
Outros custos indiretos
$ 850.000,00
------------------------$ 2.750.000,00
A base de rateio para estes custos indiretos, é com base no tempo hora/máquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A - 400 hm
Produto B - 200 hm
Produto C - 400 hm
----------1.000 hm
Ao fazer-se uma análise no processo de produção, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/máquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produção não necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuição, após a analise,
assim ficou:
PRODUTO

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

A
B
C

100 hm
200 hm
-

50 hm
250 hm

250 hm
150 hm

400 hm
200 hm
400 hm

TOTAL

300 hm

300 hm

400 hm

1.000 hm

Após a analise do processo produtivo, a distribuição dos custos indiretos, assim se encontrava:
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CUSTOS
INDIRETOS
Depreciação
Manutenção
Energia elétrica
Supervisão Fábrica
Outros CIF
TOTAL
Custo Médio
p/ Hora máquina

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

150.000
200.000
300.000
70.000
380.100

100.000
60.000
280.000
20.000
269.900

100.000
190.000
370.000
60.000
200.000

350.000
450.000
950.000
150.000
850.000

1.100.100

729.900

920.000

2.750.000

1.100.100
:
300 hm
$ 3.667

729.900
:
300 hm
$ 2.433

920.000
:
400 hm
$ 2.300

2.750.000
:
1000
$ 2.750,00

PEDE-SE:
1) Efetuar a distribuição dos custos indiretos, com base nas horas/ máquinas por produto, e o custo total.
2) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo médio por hora/máquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalização com o critério da departamentalização.

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PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS
DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL


PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NÃO DEPART. DEPARTAMEN.

TOTAL

15

DIFERENÇA
$

%


EXERCÍCIO FIXAÇÃO 03B
A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado período os seguintes gastos, para a produção
dos seus três produtos A, B e C.
Comissão de vendedores.....................................$ 100.000,00
Salário fábrica.....................................................$ 140.000,00
Matéria prima consumida...................................$ 400.000,00
Salário da administração.....................................$ 120.000,00
Depreciação fábrica............................................$ 85.000,00
Honorários da diretoria.......................................$ 50.000,00
Manutenção escritório.........................................$ 35.000,00
Material de expediente........................................$ 5.000,00
Manutenção fábrica............................................$ 30.000,00
Juros s/ financiamento........................................$ 30.000,00
Embalagem diversas fábrica...............................$ 15.000,00
Energia elétrica fábrica.......................................$ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fábrica......................$ 40.000,00
Despesas de entrega............................................$ 12.000,00
------------------- - 1.117.000,00
- Produto A $ 180.000,00
- Produto B $ 95.000,00
- Produto C $ 125.000,00
Quanto a mão de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:
- $ 20.000,00
- Mão de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribuídos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.
A base de rateio para estes custos indiretos, é com base no tempo hora/máquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A 400 hm
Produto B 200 hm
Produto C 400 hm
-----1.000 hm
Ao fazer-se uma análise no processo de produção, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/máquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produção não necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuição, após a analise,
assim ficou:
PRODUTO

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

A
100 hm
50 hm
250 hm
400 hm
B
200 hm
200 hm
C
250 hm
150 hm
400 hm
TOTAL
300 hm
300 hm
400 hm
1.000 hm
Os custos indiretos após esta análise foram distribuídos entre os departamentos na seguinte proporção:

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Corte
Montagem
Acabamento

- 23%
- 43%
- 34%

PEDE-SE:
1) Efetuar a separação entre custo e despesas.
2) Efetuar a distribuição dos custos indiretos, com base nas horas/ máquinas por produto, e o custo total.
3) Calcular o custo médio da hora/máquina dos departamentos.
4) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo médio por hora/máquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalização com o critério da departamentalização.

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PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS

DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL


PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NÃO DEPART. DEPARTAMEN.

TOTAL

18

DIFERENÇA
$

%


MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES
4. MATERIAIS DIRETOS
4.1. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS
Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira é a que estipula a forma de avaliação dos ativos.
A regra geral do Custo Histórico diz respeito ao critério de avaliação mais específicos que relatam quais ítens
compõem o ativo em questão; por exemplo, após a aquisição de determinada matéria-prima, a empresa
incorre em gastos com transportes, segurança, armazenagem, impostos de importação, gastos com liberação
alfandegária etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
A regra é teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocação do ativo em condições
de uso (equipamentos, matérias-primas, ferramentas etc.) ou em condições de venda (mercadorias etc.)
incorporam o valor desse mesmo ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela
empresa para colocá-lo em condições de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante
capitalizado os gastos incorridos até seu consumo ou utilização.
Cabe aqui um comentário com relação a uma aparente diferença de tratamento entre os critérios da
empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias
destinadas à venda, não os trata como ativos, e sim como despesas. E a indústria, ao estocar matéria-prima,
não considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acréscimo ao valor dos itens
estocados. A diferença reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria
durante um certo tempo para depois vendê-la, mas, ao colocá-la em seus mostruários, instalações ou
depósitos, já as tem em condições de negociação. Só não a vende imediatamente em virtude de sua rotação
de estoques, nascida principalmente em função da demanda dos seus clientes, enquanto na indústria a
armazenagem é uma fase do próprio processo completo da produção. E tudo o que diz respeito à fabricação é
Custo.
Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras não integram o custo dos materiais; são
debitados diretamente ao Resultado.
4.2. MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DOS MATERIAIS
4.2.1. Preço Médio
O critério mais utilizado no Brasil é o do Preço Médio para avaliação dos estoques. Podemos, no
entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preço Médio: Móvel e Fixo.
Preço Médio Ponderado Móvel: É assim chamado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preço médio após cada aquisição.
Preço Médio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preço médio apenas após o
encerramento do período ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no período um único
preço por unidade.

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A legislação fiscal brasileira não está mais aceitando o preço médio ponderado fixo se for calculado
com base nas compras de um período maior que o prazo de rotação do estoque. Realmente não faz sentido
avaliar pelo preço médio das compras do ano os estoques adquiridos nos últimos três meses, por exemplo.
4.2.2. Critérios de Avaliação dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critério é custeado pelos preços mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O
primeiro a entrar é o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse método, há uma tendência de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo médio, tendo-se em vista a situação normal de preços crescentes. Ao se utilizar o PEPS,
acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub
avaliação do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contábil maior para o exercício
em que for vendido. É lógico que o material estocado, avaliado por preços maiores, será apropriado no futuro
à produção, mas é provável que então o preço de venda também seja maior.
4.2.3. Critérios de Avaliação dos Materiais: UEPS (LIFO)
O método de último a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrários ao PEPS.
Com a adoção do UEPS, há tendência de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que
provoca normalmente redução do lucro contábil. Provavelmente por essa razão, essa forma de apropriação,
apesar de aceita pelos princípios contábeis, não é admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.
4.3. OS IMPOSTOS NA AQUISIÇÃO DE MATERIAIS
4.3.1. O IPI
Diversas hipóteses existem quanto da aquisição de materiais para a produção. Primeiramente, se a
indústria não tem nenhum tipo de isenção ou suspensão do IPI nas matérias-primas mas os tem nos produtos
acabados, acaba por ter nesses imposto um acréscimo do próprio material adquirido.
Esse caso é comum em algumas indústrias alimentícias, onde se paga IPI na aquisição das
embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos estão isentos dele. Não podendo efetuar nenhum tipo
de recuperação do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifício seu. Por isso, esse
IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor,
sem necessidade inclusive de sua identificação.
Em segundo lugar, na situação normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e também tem
seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediária entre o pagador final do
imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora
de pagar para o Governo Federal.
4.3.1. O ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas características que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais
representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a
título desse imposto, e, após se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual.
Não é, portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado
igualmente ao IPI.

20


EXERCÍCIO 01
A Cia. GERAL, apresentava os seguintes dados em agosto/9X, com relação a seus estoques de
Materiais Diretos:
- Estoque inicial de 20 unidades a $ 30,00 p/unidade, a um custo total de $ 600,00.
- Ocorreu a seguinte movimentação de materiais, durante o mês 08/9X:
- 01/08/9X compra de Material Direto - 20 und. a $ 40,00 p/und.
- 05/08/9X requisição material - 10 und.
- 15/08/9X compra de material - 30 und. a $ 45,00 p/und.
O valor das vendas em 08/9X, foi de $ 2.500,00
Tanto na compra como na venda incide ICMS de 12%.
PEDE-SE:
a) Avalie os estoques através dos critérios PEPS, UEPS, e CUSTO MÉDIO PONDERADO MÓVEL,
considerando os créditos de ICMS.
b) Determine o Lucro Bruto através dos três critérios.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Líquida
Custo Prod. Vendidos
Lucro Bruto

CUSTO MÉDIO
______________
2.500
300
________
2.200
1.356
________
844

PEPS
_________
2.500
300
_________
2.200
1.304
_________
896

21

UEPS
_________
2.500
300
_________
2.200
1.400
_________
800


DATA
Quant.
S. I.
01/08

20

CUSTO PONDERADO MÉDIO MÓVEL
ENTRADA
SAÍDA
P.unit.
Vlr. Total
Quant.
P. unit. Vlr. Total
Quant.
20
35,20

704

SALDO
P. unit. Vlr. Total
30,00
600,00

40

32,60

1.304,00

05/08

10

32,60

326,00

30

32,60

978,00

10/08

20

32,60

652,00

10

32,60

326,00

40

37,85

1.514,00

378,50

30

37,85

1.135,50

1.356,50

30

15/08

30

39,60

1.188

20/08

TOTAL

10

50

1.892

37,85

40

PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (PEPS)
ENTRADA
SAÍDA

DATA
Quant.

P.unit.

Vlr. Total

Quant.

P. unit.

Vlr. Total

S. I.
01/08

20

35,20

704

SALDO

Quant.
20

P. unit.
30,00

Vlr. Total
600,00

20
20
10
20

30,00
35,20
30,00
35,20

600,00
704,00
300,00
704,00

35,20
35,20
39,60
39,60

352,00
352,00
1.188,00
1.188,00

05/08

10

30,00

300,00

10/08

10
10

30,00
35,20

300,00
352,00

10

35,20

352,00

10
10
30
30

1.304,00

30

15/08

30

39,60

1.188

20/08

TOTAL

30

1.892

40

22

1.135,5

1.188,00


ÚLTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (UEPS)
DATA

ENTRADA
Quant.

P.unit.

SAÍDA

Vlr. Total

Quant.

P. unit.

SALDO
Vlr. Total

S. I.
01/08

20

35,20

704
10

35,20

352,00

10/08

10
10

35,20
30,00

352,00
300,00

10

39,00

396,00

30

39,60

1.188,00

20/08

TOTAL

P. unit.

Vlr. Total

20

05/08

15/08

Quant.

50

1.892

40

1.400

23

30,00

600,00

20
20
20
10

30,00
35,20
30,00
35,20

600,00
704,00
600,00
352,00

10
10
30
10
20

30,00
30,00
39,60
30,00
39,60

30,00
300,00
1.188,00
300,00
792,00

30

1.092


EXERCÍCIO 02
A Cia. Bandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao mês de setembro/9X:
1 - Estoque inicial, consistia de 5000 unidades a $ 32,00 p/unidade.
2 - Incide sobre as compras e venda ICMS de 12%.
3 - As compras e vendas durante o período foram as seguintes:
Data Compras
--------- ------------Dia 01
20.000
Dia 08
Dia 09
30.000
Dia 10
Dia 15
40.000
Dia 17
Dia 24
60.000
Dia 30
-

Preço Unit.
---------------45,00
65,00
78,00
89,00
-

Vendas
----------22.000
25.000
45.000
58.000

Preço Unit.
---------------55,00
89,00
112,00
120,00

Determinar o lucro bruto, utilizando o método do CUSTO MÉDIO PONDERADO MÓVEL, PEPS,
UEPS, levando em conta os créditos de ICMS, e indicar qual dos métodos oferece o maior valor para o lucro
bruto.


Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Líquida
Lucro Bruto

CUSTO MÉDIO
______________
15.435.000
1.852.000
________
13.582.800
9.724.028
________
3.858.772

PEPS
_________
15.435.000
1.852.000
_________
13.582.800
9.721.200
_________
3.861.600

24

UEPS
_________
15.435.000
1.852.000
_________
13.582.800
9.860.160
_________
3.722.640


EXERCÍCIO 03
A Cia. VARGAS, é uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Durante o
mês de abril/9X, a movimentação do estoque deste produto, foi a seguinte:
Unidades
Dia 01/04
Dia 05/04
Dia 09/04
Dia 13/04
Dia 16/04
Dia 20/04
Dia 22/04
Dia 23/04
Dia 26/04
Dia 27/04
Dia 29/04

Saldo inicial
compras
vendas
compras
compras
vendas
vendas
compras
compras
vendas
vendas

Vlr. Unit.

--------------

-------------

800
400
800
1.000
700
900
800
1.200
500
1.000
500

10,00
12,00
18,00
15,00
16,00
19,00
20,00
17,00
18,00
22,00
25,00

- Sobre as compras e vendas incide ICMS de 12%
- Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critérios CUSTO MÉDIO PONDERADO
MÓVEL, PEPS e UEPS.

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Líquida
Lucro Bruto

CUSTO MÉDIO
______________
82.000
9.840
________
72.160
52.283
________
19.877

PEPS
_________
82.000
9.840
_________
72.160
51.736
_________
20.424

25

UEPS
_________
82.000
9.840
_________
72.160
54.160
_________
18.000


EXERCÍCIO 04
A Comercial Eldorado, compra e vende aparelhos telefónicos. Durante o mês de maio/0X, a
movimentação do estoque deste produto, foi a seguinte:
Unidades
Dia 01/05
Dia 05/05
Dia 09/05
Dia 13/03
Dia 16/05
Dia 20/05
Dia 22/05
Dia 23/05
Dia 26/05
Dia 27/05
Dia 29/05

Saldo inicial
compras
vendas
compras
compras
vendas
vendas
compras
compras
vendas
vendas

Vlr. Unit.

---------------

-------------

500
800
250
600
450
950
400
750
900
850
750

10,00
15,00
22,00
18,00
22,00
29,00
32,00
25,00
28,00
35,00
37,00

- Sobre as compras incide ICMS de 12% e sobre as vendas ICMS de 17%.
Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critérios CUSTO MÉDIO PONDERADO
MÓVEL, PEPS e UEPS.

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Líquida
Lucro Bruto

CUSTO MÉDIO
______________
103.350
17.569
________
85.781
55.895
________
29.886

PEPS
_________
103.350
17.569
_________
85.781
52.750
_________
33.031

26

UEPS
_________
103.350
17.569
_________
85.781
63.052
_________
22.729


5. MÉTODOS DE CUSTEIO
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia própria, com suas
vantagens e desvantagens de aplicação, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absorção
(fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Variável (gerencial).
Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apuração de custos de um
determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo
produto. Para melhor trabalhar com os métodos de custeio, é necessário que os custos sejam classificados
conforme a seguir.

5.1. CLASSIFICAÇÃO DE CUSTOS
Quanto a alocação dos Custos aos Produtos
a) Custos Diretos - São aqueles que são facilmente atribuíveis a um determinado bem ou serviço. Ex.:
Matéria prima, mão de obra direta.
b) Custos Indiretos - São aqueles custos que beneficiam toda a produção de um bem ou serviço. São
todos os custos de produção, exceto os materiais diretos e mão-de-obra direta.
Ex.: Aluguel, depreciação, salário da supervisão.
Quanto a sua dependência com o Volume de Produção ou de Venda
a) Custos variáveis - São aqueles que estão diretamente relacionados com o volume de produção ou
venda. ex.: Matéria prima, MOD.
Características: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produção, maiores
serão os custos totais.
- Em termos unitários, os custos permanecem constantes.
b) Custos fixos - São aqueles que independem do volume de produção ou venda. Representam a
capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou serviços.
Ex.: depreciação, aluguel.
Características: - Em termos de custos unitários, quanto maior for o volume de produção ou
venda, menores serão os custos por unidade.
- Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

27


CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS (CDV)
TOTAIS

( y)
$ 300,00

$ 200,00

$ 100,00

1u

2u

3u

(x)

VOLUME

CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS (CDV)
POR UNIDADE
( y)

$ 100,00

1u

2u
VOLUME

28

3u

(x)


CUSTOS E DESPESAS FIXAS

POR UNIDADE

( y)

$1.000,00

$ 500,00

$ 333,33

1u

2u

3u

(x)

VOLUME


TOTAIS
(y)

$ 1.000,00

1u

2u
VOLUME

29

3u

(x)


DIFERENÇA BÁSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORÇÃO
A diferença do sistema de custeio direto para o sistema de absorção, pode ser indicada em três
aspectos:
a) A classificação dos gastos gerais de fabricação entre fixos e variáveis;
b) Uso de demonstrativos para refletir as relações de custo-volume-lucro;
c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do período.
A diferença existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absorção é primeiramente voltado
para o aspecto contábil da medida dos custos, enquanto o custeio direto é mais utilizado para análise do
comportamento dos custos.

5.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos produtos elaborados de forma direta e
indireta, obtidos através de rateios.
O método combina custos fixos e variáveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se
decide a respeito da capacidade, volume e ao nível de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas
de um certo período de tempo.
O método é falho em muitas circunstâncias, como instrumento gerencial de tomada de decisão, porque
tem como premissa básica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma
lógica, poderão levar a alocações arbitrárias e até enganosas.
Conceito Fiscal: -

Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e.
Define o custo de produção a ser considerado pelas empresas industriais.
A legislação deixa clara a sua opção pelo sistema de custeio integral ou absorção, na
medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, além dos custos diretos
também os indiretos.

5.2.1. Vantagens custeio por absorção
a) Aparentemente, sua filosofia básica alia-se aos preceitos contábeis geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime de competência.
b) É aceito para fins de relatórios externos.
c) Alocação de todos os custos pode melhorar a utilização dos recursos escassos de uma empresa reduzindo
consumos excessivos.
5.2.2. Desvantagens custos por absorção
a) Nos processos de rateios é possível perder de vista determinados custos controláveis do período e as áreas
funcionais às quais eles se aplicam.
b) Lucros dependem não somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produção do
período e com as quantidades de produtos elaborados no período anterior.
c) Alocações dos custos fixos indiretos podem distorcer análises para fins gerenciais.

30


FLUXO DO MÉTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORÇÃO

Custos Variáveis
Matéria-Prima
Mão-de-Obra Direta
Energia Elétrica
(parcela variável)
Custo de

CUSTOS DE
PRODUÇÃO

Processo
de
Produção

Produção
Custos Fixos

Estoque de
Produtos
Acabados
Demonstração
de Resultados

Mão-de-obra Indireta
Depreciação, Energia
Elétrica (parcela fixa
variável)

Vendas
(-) Custos dos
Prod. Vendidos

Fixas e Variáveis
Despesas Administrativas

DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E DE
VENDAS

(=) Resultado
Bruto
(-) Despesas
Administrativas

Variáveis

Despesas do Período

Despesas de Vendas

Fixas
Despesas de Vendas

31

(-) Desp. Fixas
de Vendas
(=) Resultado
Líquido


5.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIÁVEL OU MARGINAL
Sistema de custeio direto que é utilizado pelas empresas no auxílio a tomada de decisões, tem como
premissa básica, conhecer qual é margem de contribuição que cada produto contribui para cobrir os gastos
fixos da empresa e gerar lucro.
5.3.1 Margem de Contribuição
Margem de Contribuição pode ser definida como sendo a diferença entre a Receita e o Custo e
despesa variável de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
Outras denominações: Contribuição para o lucro; Contribuição para o custos fixo; Saldo Marginal;
Receita Marginal; Lucro Marginal, etc.
MC = PREÇO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS
Objetivos:
- Ajuda a Administração na decisão que produtos merecem maior esforço de venda;
- Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produção a ser abandonada, ou recuperação do produto;
- Auxilia na avaliação de alternativas que se criam em relação à redução de preços, descon tos, campanhas
publicitárias, prêmios sobre vendas, etc.
- Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortização dos gastos fixos e formação do lucro.
Este método só admite na determinação do custo dos produtos a apropriação dos custos variáveis, isto
é, inclui os custos primários e os custos indiretos variáveis, sendo os custos indiretos fixos são registrados
como gastos do período em que o produto é fabricado.
5.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto
a) O impacto dos custos fixos nos resultados é salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo
de resultados
b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessário para produzir
os bens. Pelo regime de caixa, as despesas são reconhecidas como resultado quando ocorrem.
c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma
melhor apresentação do que pelo sistema de absorção.
d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organização, tais como, o
custo-padrão e os orçamentos;

32


e) As informações para análise das relações entre custo-volume-lucro são obtidas mais facilmente do que no
sistema de custo por absorção.
5.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto
a) Dificuldade serão encontradas na separação entre custos fixos e custos variáveis;
b) Os custos de manufatura não são determinados no processo de custo de produção, requerendo alocações
suplementares quando estudos de preço a longo prazo são realizados;
c) A legislação brasileira do imposto de renda não permite a sua utilização.
Em resumo a principal vantagem do custeio direto é que ele é uma ferramenta importante para análise
de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaboração de relatórios dirigidos a terceiros como, por
exemplo, acionistas.

33


FLUXO DO MÉTODO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variáveis
Matéria-Prima
Mão-de-Obra Direta
Energia Elétrica
(parcela variável)
Custo de

CUSTOS DE
PRODUÇÃO

Produção

Processo
de
Produção

Custos Fixos

Estoque de
Produtos
Acabados

Demonstração
de Resultados
Vendas

Mão-de-obra Indireta
Depreciação, Energia
Elétrica (parcela fixa
variável)

(-) Desp.
Variáveis de
Vendas
(-) Custos dos
Prod. Vendidos
(=) Margem de
Contribuição
(-) Custos Fixos
de Produção

Fixas e Variáveis

(-) Despesas
Administrativas

DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E DE
VENDAS

Custos e Despesas do Período
Variáveis
Despesas de Vendas

(-) Despesas
Fixas de Vendas
(=) Resultado
Líquido

Fixas
Despesas de Vendas

34


Exemplo de utilização da Margem de Contribuição
Analise das informações evidenciadas pelo cálculo da margem de contribuição numa empresa brasileira que
passa a trabalhar com exportação de seu produto:
- Capacidade total de produção.........................................................
1.000.000 ton/ano
- Vendas no mercado interno............................................................
600.000 ton/ano
- Custos fixos de produção................................................................$ 40.000.000 ano
- Custos variáveis de produção unit..................................................$
120 ton
- Despesas fixas ..............................................................................$ 25.000.000 ton/ano
- Despesas Variáveis:
Comissões...................................................................$
25 ton
Impostos......................................................................$
15 ton
- PREÇO DE VENDA......................................................................$
250 ton

RESULTADO
Vendas (
) ................... $_________________
(-) C.P.V.
Custos Fixos...................................$____________________
Custos variáveis.............................$____________________ $ _____________________
(
)
(=) LUCRO BRUTO.......................................................................$ _____________________
(-) Despesas:
Fixas.......................................$ ____________________
Variáveis.................................$ ____________________

$ _____________________

(=) LUCRO/PREJUÍZO..................................................................$ _____________________
A empresa recebeu do exterior uma proposta de venda pelo preço de $ 200/ton, de 400.000 ton/ano, que a
capacidade instalada permite produzir e vender sem prejuízo ao mercado interno. Considere que sobre os
produtos exportados não incidirão impostos.
Cálculo inicial realizado pela empresa:
Custos total.................................$ ___________________________$
Despesas Totais..........................$ __________________________$ _____________________
Custo total unitário..........................................................................$ _____________________
(-) Despesas de impostos.................................................................$ _____________________
(=) Custo unitário exportação.........................................................$ _____________________
Com o cálculo feito a empresa certamente não aceitaria a proposta, pois entenderia que o preço ofertado de $
200/ton estaria abaixo do custo de produção. A empresa estaria ainda desconhecendo a redução do custo fixo
por unidade com o aumento da produção de 600.000 ton. para 1.000.000 toneladas.
Novo cálculo realizado pela empresa baseado na Margem de Contribuição
Preço de venda (exportação)............................$ ________________
(-) Custo variável.............................................$ ________________
(-) Despesas variáveis......................................$ ________________
(=) Margem de contribuição............................$ ________________
A empresa receberá uma margem de contribuição adicional de $_____________/ton

35


RESULTADO
VENDAS
600.000 ton.......................................................$
400.000 ton.....................................................$ _________________ $ ___________________
(-) CUSTO PRODUTOS VENDIDOS:
Fixos......................................................... $
Variáveis (
) $ __________________ $ ___________________
(=) LUCRO BRUTO.............................................................................$ ___________________
(-) Despesas:
Fixas.......................................$ _______________________
Variáveis.................................$ _______________________ $ ___________________
(=) LUCRO LÍQUIDO..........................................................................$ __________________
A empresa poderia aceitar a venda ao exterior da forma proposta. As vendas adicionais, mesmo a preço mais
baixo, cobririam os custos fixos e a empresa passaria de um prejuízo de $ _______________, para um lucro
de $_______________. Tal percepção foi possível através do cálculo da Margem de Contribuição.

36


EXERCÍCIO 01
A Autopeças Magnífica Ltda., fabrica 4 produtos: rodas, pára-lamas, pára-choques e grades.
Seu Departamento de Niquelação não trabalha para rodas e pára-lamas e o Depto de Pintura não
trabalha para a fabricação de pará-choques e de grades, sendo que os demais departamentos são necessários
para a produção de todos os produtos.
Os custos variáveis são os seguintes:
RODA.......................$ 150,00 p/und.
PARA-LAMA...........$ 200,00 p/und.
PARA-CHOQUE......$ 150,00 p/und.
GRADES...................$ 300,00 p/und.
Os custos fixos departamentais identificados são:
Niquelação...........$ 3.000.000,00/mês
Estamparia............$ 1.500.000,00/mês
Tornos..................$ 900.000,00/mês
Furadeiras.............$ 500.000,00/mês
Esmeril.................$ 300.000,00/mês
Montagem............$ 1.600.000,00/mês
Pintura..................$ 2.200.000,00/mês
Os preços de venda dos quatro produtos são:
RODA.......................$ 280,00 p/und.
PARA-LAMA...........$ 480,00 p/und.
PARA-CHOQUE......$ 400,00 p/und.
GRADES...................$ 500,00 p/und.
A capacidade de produção mensal da empresa é de 20.000 und. de Rodas, 20.000 und. de Pára-lamas,
10.000 und. de Pará-choques e 10.000 und. de Grades, toda produção e vendida.

PEDE-SE:
1- É vantajoso à empresa fechar o Departamento de Pintura e a Niquelação e mandar fazer as operações
desses departamentos fora, quando então teria um acréscimo nos custos variáveis de $ 100,00 p/und. nas
grades e nos pará-choques, e de $ 70,00 p/und. nas rodas e pára-lamas? O que você faria? Justifique.

37


6. ANÁLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO
6.1. PONTO DE EQUILÍBRIO
CONCEITO
É o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatório das despesas e custos de
natureza fixa e variável.
Para obter o ponto de equilíbrio é indispensável que a margem de contribuição atinja um valor
suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas.
MC mínima = Custos + Despesas Fixas
OBJETIVOS
O cálculo do ponto de equilíbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente
às decisões empresariais relativas a:
a) alteração do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado;
b) alteração de políticas de vendas com relação ao lançamento de novos produtos;
c) definição do mix de produtos, do nível de produção e preço de produto;
d) dar solução a muitas perguntas que exigem respostas rápidas, tais como:
- Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro?
- O que acontecerá com o lucro se o preço aumentar ou diminuir?
- O que acontecerá com o ponto de equilíbrio se determinada matéria-prima aumentar 20% e não
tiver condições de ser repassada aos preços dos produtos?
e) avaliação de desempenho através da análise da margem de contribuição de cada produto;
f) planejamento e controle de vendas e de resultados.
FORMAS PARA A DETERMINAÇÃO DO PONTO DE EQUILÍBRIO
O Ponto de equilíbrio pode ser apurado em unidades físicas, que representa a quantidade a ser
produzida e vendida, bem como em termos monetários que representará quantos reais a empresa deverá
vender para não ter prejuízo.
Para facilitar a análise do resultado do ponto de equilíbrio, é muito importante que esse indicador seja
determinado sob ponto de vista contábil, econômico e financeiro.
a) Ponto de equilíbrio contábil: são levados em conta todos os custos e despesas fixas contábeis
relacionadas com o funcionamento da empresa.
b) Ponto de equilíbrio econômico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos
os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital próprio, ao
possível aluguel das edificações (caso a empresa seja proprietária).
c) Ponto de equilíbrio financeiro: os únicos custos e despesas fixos a serem considerados são aqueles
que serão efetivamente desembolsados no período de análise, isto é, aqueles que onerarão
financeiramente a empresa.
ANÁLISE DOS PONTOS DE EQUILÍBRIO E TOMADA DE DECISÃO
Os três pontos de equilíbrio fornecem importantes subsídios para um bom gerenciamento da empresa.
Assim, tem-se que:

38


a) O ponto de equilíbrio financeiro: informa o quanto a empresa terá que vender para não ficar sem
dinheiro e, conseqüentemente, ter que tomar empréstimos, prejudicando ainda mais sua
lucratividade. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilíbrio financeiro, ela poderá
até mesmo cogitar uma interrupção temporária de suas atividades.
b) O ponto de equilíbrio econômico, por sua vez, mostra a quantidade mínima que a empresa terá que
vender para assegurar a rentabilidade real dada pela taxa de mínima remuneração do capital
investido.
A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles são apenas um instrumento gerencial
de apoio a tomada de decisão, não representado os custos reais da empresa.
c) Finalmente, o ponto de equilíbrio contábil, utilizando-se para seu cálculo os custos reais da empresa
(os custos contábeis), representa o referencial da quantidade mínima a ser vendida.
SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILÍBRIO
P
= Preço de Venda
CV
= Custos e despesas variáveis;
CVu = Custos e despesas variáveis unitários;
CF
= Custos e despesas fixos;
Q
= Quantidade produzida e vendida do produto;
MC = Margem de contribuição;
MCu = Margem de contribuição unitária;
CT
= Custo total;
RT
= Receita total;
Ro
= Receita de equilíbrio;
PE
= Ponto de equilíbrio.

39


REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DOS PONTOS DE EQUILÍBRIO

RT

ÁREA DE
LUCRO

Y

PE em
valor

CT
PE
ÁREA
PREJUÍZO

CV

CT

CF
PE em
volume

40

X


FORMULAÇÕES
a) Ponto de equilíbrio em unidades físicas
PE contábil
Q (c) =

Custos Fixos + Despesas Fixas
Preço de venda - Custos e despesas variáveis
OU

Q (c) =

CF + DF
MCu

PE econômico
Q (e) =

Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mínimo s/ PL
Preço de Venda - Custos e despesas variáveis

PE financeiro
Q (f) =

Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.
Preço de Venda - Custos e despesas variáveis

b) Ponto de Equilíbrio Monetário
PE contábil
Ro (c) =

Custos Fixos + Despesas Fixas
1 - Custos e despesas variáveis
Preço Venda Unitário

PE econômico
Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL
1 - Custos e despesas variáveis
PE financeiro
Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.
1- Custos e despesas variáveis

41


6.2. MARGEM DE SEGURANÇA
A Margem de Segurança significa um risco para o Negócio / Empresa; este risco é tanto maior quanto
mais próximo se encontre o volume de vendas do Ponto de Equilíbrio.
Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurança, que tem a seguinte fórmula:

MS =

Q.V. - Q.E.
____________
Q.V.

Nesta fórmula, os símbolos representam:
Q.V. = Quantidade Vendida
Q.E. = Quantidade de Equilíbrio
Sempre que o Negócio estiver operando acima do seu Ponto de Equilíbrio, o numerador será positivo e
menor que o denominador. Logo:
0 < MS > 1
Quanto mais próximo de zero estiver a Margem de Segurança, maior o risco de o Negócio entrar em
prejuízo caso não consiga o seu volume de vendas. Quanto mais próximo de 1 a Margem de Segurança,
menor este risco.
No exemplo do negócio A, o Ponto de Equilíbrio é 5.000 unidades. Portanto, se o Negócio estiver
vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurança será:

MS =

10.000 - 5.000
_______________

= 0,50

10.000
A Margem de Segurança, ainda na hipótese simplificada que admite os gastos variáveis diretamente
proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma
outra forma:

MS =

Margem Operacional
_____________________
Margem de Contribuição

No exemplo do Negócio A, esta fórmula daria:

MS =

0,30
_______
0,60

42

= 0,50


EXERCÍCIO 01
Suponhamos que a empresa " COROA " comercialize um produto denominado disquete, e tenha
projetado para o mês os seguintes dados hipotéticos:
- Preço de venda unitário
- Despesas variáveis
- Despesas fixas do mês

=
=
=

$ 1.500,00;
60% do Preço de Venda
$ 30.000,00

Pede-se:
1 - Cálculo do ponto de equilíbrio em unidade e valor.
2 - Representação Gráfica do ponto de equilíbrio.

43


EXERCÍCIO 02
A empresa de uva comercializa o vinho tipo A e fez as seguintes projeções hipotéticas, para os
últimos meses do ano;
-

Preço de venda por UND
Margem de contribuição
Custos fixos do período
Retorno desejado de lucro de 15%
s/ o capital empregado de
- Previsão de venda

=
=
=

$ 50,00
50%
$ 2.500,00

=
=

$ 20.000,00
250 und.

Pede-se:
-

O cálculo do ponto de equilíbrio contábil e econômico em unidades e valor.
Justificação do ponto de equilíbrio econômico.
Qual a Margem se Segurança Operacional.
Qual o Grau de Alavancagem se as vendas previstas aumentarem 10%.

44


EXERCÍCIO 03
A indústria de Pneus Carecas S.A. apresentou, no mês os seguintes dados:
Custos e Despesas Variáveis
- Material Direto
- Mão-de-obra
- Comissões s/ vendas

$
$
$

70,00/unid.
50,00/unid.
20,00/unid.

- Material Indireto
- Mão-de-obra indireta
- Outros custos e despesas

$
$
$

250.000,00
550.000,00
500.000,00

Preço de venda
Patrimônio Líquido

$
$

240,00/unid.
1.800.000,00

Custos e Despesas Fixas

Previsão de Vendas

15.000 und

Utilizando as informações acima, pede-se:
a) O ponto de equilíbrio contábil em quantidade e valor.
b) Faça a demonstração gráfica.
c) Qual a Margem de Segurança com este ponto de equilíbrio.
d) O volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de 8% sobre o patrimônio líquido.
Teste seu cálculo.
e) Qual GAO se as vendas aumentarem 20% além da quantidade prevista.

45


EXERCÍCIO 04
A Empresa Paulista de Amortecedores S/A através de um levantamento em sua Contabilidade de
Custos, chegou a seguinte conclusão com referência aos seus custos e despesas:
Depreciação de Máquinas Industriais
Mão-de-obra indireta
Alugueis de edifícios
Seguros de máquinas industriais
Total

$
$
$
$
$

100.000/ano
40.000/ano
20.000/ano
18.000/ano
178.000/ano

$
$
$
$
$

300/unidade
40/unidade
40/unidade
20/unidade
400/unidade

CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS
Matérias primas
Embalagem
Mão-de-obra direta
Comissão dos vendedores
Total
Previsão de vendas

200 und/ano

Sabendo-se que o preço de venda é de $ 2.000 por unidade do produto "amortecedor", perguntase:
a) Quantos amortecedores deverão ser produzidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de
equilíbrio?
b) Qual é o valor da receita nesse ponto? Fazer a demonstração gráfica.
c) Qual a Margem de Segurança neste ponto.
d) Se a empresa pretende um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades deverá
produzir e vender durante o ano?
e) De quanto será este lucro?
f) Qual o GAO neste ponto se as vendas prevista aumentarem 10%.
g) Sabendo que a empresa deseja um retorno mínimo de 10% ao ano sobre o seu patrimônio líquido
de $ 840.000, e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6.000, mensais, a título de
amortização de dívidas assumidas, pede-se:
01 - O ponto de equilíbrio econômico;
02 - O ponto de equilíbrio financeiro.

46


7. CUSTO REPOSIÇÃO OU GERENCIAL
7.1. Formação do Preço de Venda
Métodos de Formação do Preço de Venda
Em economia sujeita a inflação, a venda a preço superior aos custos de aquisição e/ou fabricação pode
determinar a ilusão monetária de lucro; na formação do preço, como se deve partir de considerações de
custo, devem ser tomadas precauções especiais visando à atualização dos custos de compras e/ou produção.
São adotados pelas empresas os seguintes métodos para a formação de preços.
- Método baseado no custo da mercadoria.
- Método baseado nas decisões das empresas concorrentes.
- Método baseado nas características do mercado.
- Método misto.
Método Baseado no custo da mercadoria.
O método baseado no custo da mercadoria é o mais comum na pratica dos negócios. Se a base for o
custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa.
Se a base for os custos e despesas variáveis, a margem adicionada deve cobrir, além dos lucros, os
custos fixos.
O processo de adicionar margem fixa a um custo-base é geralmente conhecido pela expressão markup. Esse método é muito usado no comércio atacadista e varejista. O método é simples, mas pode levar a
administração a tomar decisões que muitas vezes não condizem com a realidade dos negócios. Quando o
processo mark-up é adotado pela indústria, é calculado em função do custo de produção; a margem fixa
serviria para cobrir os lucros e demais gastos.
Método baseado nas decisões das empresas concorrentes.
Qualquer método de determinação de preços deve ser comparado com os preços das empresas
concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse método pode ser desdobrado em:
a) Método do preço corrente: São adotado para os casos de produtos vendidos a um preço por todos os
concorrentes. Essa homogeneidade no preço pode decorrer de questões de costume, ou de características
econômicas do ramo (oligopólio, convênio de preços etc.)
b) Método de imitação de preços: Esse método prevê que os mesmos sejam adotados por uma empresa
concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas vezes em razão da falta de conhecimento técnico
para a sua determinação ou custo da informação.
c) Método de preços agressivos: O método de preços agressivos ocorre quando um grupo de empresas
concorrentes estabelece a tendência de uma redução drástica de preços até serem atingidos, em certos
casos, níveis economicamente injustificáveis abaixo do custo das mercadorias.
d) Método de preços promocionais: O método de preços promocionais caracteriza a situação em que as
empresas oferecem certas mercadorias (caso típico de supermercados) a preços tentadores com o intuito
de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o tráfego de clientes potenciais, em função do
que estimulam as vendas de outros artigos a preços normais.

47


Método Baseado nas Características do Mercado
O método baseado nas características do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte
da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se venderá o seu produto a um
preço mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preço popular
para que possa atrair a atenção das camadas mais pobres.
Método Misto
O método misto para a formação de preços deve observar a combinação dos seguintes fatores:
- Custos envolvidos;
- Decisões de concorrência;
- Características do mercado.
Seria bastante temeroso para a administração de uma empresa estabelecer preços sem a combinação
desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequências de sérios erros que poderiam deixar de
ser cometidos.
Aspectos Gerais para a Formação do Preço de Venda
O problema da formação dos preços está ligado às condições de mercado, às exigências
governamentais, aos custos, ao nível de atividade e à remuneração do capital investido (lucro).
O cálculo do preço de venda deve levar a um valor:
- que traga à empresa a maximização dos lucros;
- que seja possível manter a qualidade, atender aos anseios do mercado àquele preço determinado;
- que melhor aproveite os níveis de produção etc.
Condições que devem ser observadas na formação do preço venda:
- forma-se um preço base;
- critica-se o preço-base à luz das características existentes do mercado, como preço dos
concorrentes, volume de vendas, prazo, condições de entrega, qualidade, aspectos promocionais
etc.;
- testa-se o preço às condições do mercado, levando-se em consideração as relações
custo/volume/lucro e demais aspectos econômicos e financeiros da empresa;
- fixa-se o preço mais apropriado com condições diferenciadas para atender:
- volumes diferentes;
- prazos diferentes de financiamento de vendas;
- descontos para prazos mais curtos;
- comissões s/venda para cada condições.
Fatores que Interferem na Formação do Preço de Venda
Na missão de formar o preço de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores:
- a qualidade do produto em relação às necessidades do mercado consumidor
- a exigência de produtos substitutos a preços mais competitivos;
- a demanda esperada do produto;
- o mercado de atuação do produto
- o controle de preços impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preços;
- os níveis de produção e de vendas que se pretende ou que se pode operar;
- os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;
- os níveis de produção e de venda desejados etc.
Formação do Mark-up e do Preço de Venda a vista

48


O Mark-up é um índice aplicado sobre o custo de um bem ou serviço para a formação do preço de
venda.
O confeiteiro, por exemplo, aplica o índice 2 sobre o custo de produção de um quilo de bolo para a
formação do preço de venda.
O dono de um bar aplica o índice 1,5 sobre o preço de compra de determinado litro de bebida, também
para formar o preço de venda.
Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up.
Finalidade do mark-up
O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas:
- impostos sobre vendas;
- taxas variáveis sobre vendas;
- despesas administrativas fixas;
- despesas de vendas fixas;
- custos indiretos de produção fixos;
- lucro.

Formação do mark-up para venda a vista
Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender
determinado produto:
- Matéria-prima
- Outros custos (MOD + CIP variável)

$700,00
$300,00

$

1.000,00

Devem ser levadas em consideração as seguintes taxas hipotéticas, para a formação do mark-up do
produto exemplificado.
ICMS
PIS
COFINS
Comissão s/vendas

17,00
0,65
3,00
4,90

% 25,55
%
%
%

Despesas administ.fixas
Despesas de vendas fixas
Custos ind. prod. fixos
Lucro

2,00
5,00
5,00
15,00

%
%
%
%

%

Impostos e
Taxas de
Vendas (ITV)

Margem de
Contribuição
( MC ) de 27%

TOTAL
52,55
%
PEDE-SE:
1º) Mark-up divisor.
2º) Mark-up multiplicador.
3º) Preço de venda com base no mark-up multiplicador e pelo mark-up divisor.
4º) Comprovação da margem de contribuição de 27%.

49


SOLUÇÃO:
CONTAS
Preço de venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(-) Comissão s/vendas
(-) Despesas Administrativas fixas
(-) Despesas de vendas fixas
(-) Custos indiretos de produção fixos
(-) Lucro

COMPOSIÇÃO DAS CONTAS
100,00
%
17,00
%
0,65
%
3,00
%
4,90
%
2,00
%
5,00
%
5,00
%
15,00
%

1º) Mark-up divisor
2º) Mark-up multiplicador
(100% / 47,45%) =

47,45

%

2,11

3º) Preço de venda com base no:
Mark-up multiplicador
Matéria-prima
(+) Outros custos diretos

$700,00
$300,00

TOTAL
(x) Mark-up multiplicador

$

1.000,00
2,11

(=) Preço de venda a vista

$

2.110,00

Mark-up divisor
Matéria-prima
(+) Outros custos diretos

$700,00
$300,00

TOTAL
(/) Mark-up divisor

$

1.000,00
47,45%

(=) Preço de venda a vista

$

2.110,00

4º) Comprovação da margem de contribuição de 27%:
Demonstração de resultado ( por unidade)
Preço de venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(=) Preço líquido de venda
(-) Total custos diretos
(-) Comissão s/ vendas
(=) Margem de contribuição

$
2.110,00
$ 358,70
$ 13,72
$ 63,30
$
1.674,28
$
1.000,00
$ 103,39
$ 570,89

100,00
17,00
0,65
3,00
79,35
47,45
4,90
27,00

50

%
%
%
%
%
%
%
%


EXERCÍCIO 01
A empresa PINHO S/A, produz carteiras escolar. O diretor da empresa solicitou ao Departamento
de Custos para calcular o preço de venda reposição, a vista e 30 dias.
Dados Auxiliares:
Para produzir cada carteira utiliza-se 0,7 metro de compensado e 1 Kg de cano de ferro.
Preço de compra das matérias primas:
- Compensado
$ 1.500 p/mt a vista
- Ferro
$ 3.000 p.kg a vista
- O preço das matérias primas contém 12% de ICMS.
- Demais custos variáveis de produção 300,00 p/und.
Outros dados
- Frete sobre venda
$15,00 por unidade
- ICMS
17,00%
- PIS
0,65%
- COFINS
3,00%
- Comissão s/ venda
3,00%
- Despesas Adm.
2,00%
- Despesas venda fixas 4,00%
- Margem de Lucro
10,00%
- Despesas financeiras 10,00% ao mês.
O prazo médio de recolhimento do ICMS 30 dias.
PEDE-SE:
- Calcular o Mark-up divisor;
- Calcular o Mark-up multiplicador;
- Margem de contribuição;
- Preço de venda a vista e 30 dias.
- Lucro com a venda de 4.000 und.

51


EXERCÍCIO 02
A BRAZ FERRO, produz e comercializa grades de ferro, no mês de outubro, ela produziu e vendeu
1.500 grades, ocorrendo os seguintes gastos:
Matéria Prima:
Consumo de Ferro
Consumo de tinta
Consumo de solda

2.500
25
1

Kgs
latas
lata

Custos Ind. Produção Fixo
$
450.000,00
Despesas fixas com venda
$
250.000,00
$
50.000,00
Encargos diretos com venda dos produtos:
ICMS
17,00%
PIS/COFINS
3,65%
Comissão
3,00%
Dados Complementares:
Preço compra Ferro
$ 3.000 p/Kg prazo pagto 60 dias
Preço compra tinta
$ 4.500 p/lata prazo pagto 30 dias
Preço compra solda
$ 8.000 p/lata pagto a vista.
ICMS o preço de compra é de 12%.
Financeira do prazo 20% ao mes.
Prazo de recuperação do ICMS 30 dias.
PEDE-SE:
Calcular o Mark-up multiplicador e divisor
Calcular o preço de venda a vista e 30 dias com uma margem de lucro de 15% sobre o preço de
venda a vista.
Lucro com a venda das 1.500 grades.

52


EXERCÍCIO 03
Uma indústria de sapatos apresentava os seguintes custos unitários de produção de seus produtos:
Preço compra mat. prima Produto A - $ 150,00 p/und pagto 45 dias.
Preço compra mat. prima Produto B - $ 180,00 p/und pagto 60 dias.
Outros custos variáveis de produção por unidades:
Produto A - $45,00 p/und
Produto B - $75,00 p/und
Com base nas informações abaixo, calcule os preços de venda dos produtos A e B:
- Despesas Administrativas
- $
65.000,00
- Despesas com Vendas fixas
- $
50.000,00
- As despesas Adm e com vendas são distribuídas aos produtos em função do custo total da Matéria
prima.
Número de unidades produzidas:
- Produto A - 11.000 und
- Produto B - 12.500 und
Margem de Lucro desejada sobre o preço de venda a vista:
- Produto A 25%
- Produto B 20%
Encargos diretos com a venda dos produtos:
- ICMS
-12,00%
- PIS/COFINS
- 3,65%
- Comissão
- 3,00%
Encargos financeiros 20% ao mês.
O ICMS na compra da matéria prima é de 12%
Prazo de recuperação do ICMS 30 dias.
PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preço de venda a vista e 30 dias
Lucro a ser obtido com a venda da produção

53


EXERCÍCIO 04
Determinada empresa produziu no mês de outubro 25.000 und. de um determinado produto. Para
produzir estas und. ela gastou 15.000 und. da matéria prima "A" e 10.000 und. da matéria prima "B".
Valor compra mat. prima "A" $ 45,00 60 dias
Valor compra mat. prima "B" $ 65,00 75 dias.
ICMS compra matéria prima 12%.
Financeira de prazo compra 15% ao mês.
Prazo recuperação ICMS 30 dias
Custos Ind. de produção fixo
Frete
Embalagem
Dados complementares:
ICMS
PIS/COFINS
Comissão
Despesas com venda fixas
Imposto de Renda
Margem de Lucro
Financeira prazo venda

$
$
$
$

450.000,00
350.000,00
25,00 und
50,00 und

12,00%
3,65%
4,00%
3,00%
30,00% s/lucro
25,00%
20,00% ao mês

PEDE-SE:
Margem de Contribuição total PV a vista
Lucro total com a venda das 25.000 und.

54


EXERCÍCIO 05
A HENKEL S/A produziu no mês de novembro, 15.000 kgs de hamburger. Para produzir estes
15.000 Kgs. ela gastou 14.000 Kgs. de carne e 2.000 Kgs. de gordura.
Preço de compra carne

$
1.500,00
p/kg 45 dias
Preço de compra gordura
$ 500,00
p/kg 15 dias
ICMS compra matéria prima 17%
Financeira prazo compra 20% ao mês.
Prazo recuperação ICMS 30 dias
Custos Ind. de produção fixo
Frete
Embalagem
Dados complementares:
ICMS
PIS/COFINS
Comissão
Despesas com venda
Imposto de Renda
Margem de Lucro
Financeira prazo venda

$
$
$
$

380.000,00
270.000,00
18,00 p/ Kg.
120,00 p/ Kg.

12,00%
3,65%
3,00%
3,00%
30,00% s/lucro
20,00%
15,00% ao mês

PEDE-SE:
Demonstração de resultado, salientando a margem de contribuição e o lucro total.

55


EXERCÍCIO 06
Determinada empresa deseja alterar a sua tabela de preços para a venda do produto "A". e
dispõe das seguintes informações:
Preço de compra da matéria prima 30 dias: $

14,45 p/Kg

ICMS da matéria prima:

%

12,00

%

6,00

para pagamento a vista:

%

20,00

Margem de Contribuição desejada:

%

16,00

Prazo recuperação do ICMS 30 dias
Financeira prazo 30 dias
Impostos e taxas incidentes sobre vendas

Volume de venda previsto:

500 Kg.

Custos fixos do período:

$

1.000,00

Pede-se:
1º) Preço por Kg, para venda à vista e para pagamento em 60 dias, considerando custo
financeiro à razão de 6% ao mês.
2º) Ponto de equilíbrio: em unidades; em valor; justificação e representação gráfica.
3º) Margem de

segurança

operacional: em

unidades, em valor; em porcentagem e

porcentagem do lucro.
4º) Comprovação do percentual de lucro encontrado no item anterior.

56


RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 06
1º) PREÇOS DE VENDA
Cálculo preço líquido de compra matéria prima
- Preço de compra 30 dias

$

14,45 p/Kg.

- ICMS 12 %

$

1,73 p/Kg.

- Financeira prazo 30 dias

%

6,00

Preço Líquido Compra =

14,45
_______

-

1,73
_______

1,06

1,06

Preço Líquido Compra = 13,63 - 1,63
Preço Líquido Compra = $ 12,00 p/Kg.

Preço de Venda a vista (PVV)
Matéria Prima
_________________

Preço Venda a vista =

1 - (taxas + margem)
12,00
_____________


1 - (0,20 + 0,16)
12,00
__________


0,64
Preço Venda a vista = $ 18,75 p/Kg.
Preço de Venda a Prazo (PVP)
PVP = PVV x (1 + i)

n

PVP = $ 18,75 x (1 + 0,06)

2

PVP = $ 21,07 p/Kg.

57


2º) PONTO DE EQUILÍBRIO (PE)

PE

unidades =

Custo Fixos
__________________
Contribuição Marginal

PE

unidades =

$ 1.000,00
____________

= 333,33 kgs

$ 3,00 p/Kg.
PE

valor = 333,33 kgs x $ 18,75 = $ 6.250,00

Justificação do Ponto de Equilíbrio
Demonstração de Resultados
Vendas

$

6.250,00

100 %

(-) Impostos e taxas s/ vendas

$

1.250,00

20 %

(-) Custos variáveis

$

4.000,00

64 %

__________________

________

(=) Contribuição Marginal

$

1.000,00

16 %

(-) Custos Fixos

$

1.000,00

__________________

(=) Resultado

$

Representação Gráfica do Ponto de Equilíbrio

58

0,00

16 %
________

0%

ÁREA DE
LUCRO

$

RT
CT

6.250

ÁREA
PREJUÍZO

1.000

CF

333

UND

3º) MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL (MSO)
MSO

unidades = unidades vendidas realizadas (prevista) - unidades ponto equilíbrio

MSO

unidades = 500 kgs - 333,33 kgs

MSO

unidades = 166,67 kgs

MSO

valor = receitas realizadas (prevista) - receita ponto equilíbrio

MSO

valor = (500 kgs x $ 18,75) - $ 6.250,00

MSO

valor = $ 3.125,00

% MSO =

Receita realizada (prevista) - Receita Equilíbrio
______________________________________
Receita realizada (prevista)

% MSO =

9.375,00 - 6.250,00
_________________
9.375,00

% MSO = 33,33 %
% MC X % MSO
59


% Lucro =

_______________
100 %

% Lucro =

16 % x 33,33 %
_______________

= 5%

100 %

4º) COMPROVAÇÃO DO PERCENTUAL DE LUCRO
Demonstração de Resultados
Vendas

$

9.375,00

100 %

(-) Impostos e taxas s/ vendas

$

1.875,00

20 %

(-) Custos Variáveis (500 Kg. x $ 12,00 /Kg.)

$

6.000,00

64 %

_________________

________

(=) Contribuição Marginal

$

1.500,00

16 %

(-) Custos Fixos

$

1.000,00

_________________

(=) Resultado

$

60

500,00

11 %
________

5%


EXERCÍCIO 07
Vamos ajudar o nosso Contador de Custos, a calcular o preços líquidos de nossas matérias
primas, com base nas informações abaixo:
Matéria Prima " A "
Preço de compra FOB

$

Prazo pagamento

50,00 p/und
30 dias

ICMS

%

17

Frete até à empresa

$

1,00 p/und

$

70,00 p/und

Matéria Prima " B "
Preço de compra CIF
Prazo pagamento

60 dias

ICMS

%

12

Matéria Prima " C "

$

Prazo pagamento

15,00 p/und
45 dias

ICMS

%

12

Matéria Prima " D "

$

Prazo pagamento

25,00 p/und
a vista

ICMS

%

Dados Auxiliares:
Prazo médio de recuperação do ICMS 30 dias
Financeira prazo 10 % ao mes

61

12


RESOLUÇÃO EXERCÍCIO 07
Cálculo dos Preços Líquidos de Compra de Matéria Prima

PLMP =

Preço de Compra
________________

Impostos
_______________________

-

+ Frete
Financeira Prazo Recuperação

Financeira Prazo

Matéria Prima " A "
Preço de Compra 30 dias com ICMS 17 %
Frete até à empresa

PLMP "A" =

50,00
_______ 1,10

$
$

50,00 /und
1,00 / und

8,50
_______ + 1,00
1,10

PLMP "A" = $ 45,45 - $ 7,73 + 1,00
PLMP "A" = $ 38,72 /und
Matéria Prima " B "

PLMP "B" =

70,00
_______
1,10

-

$

70,00 /und

$

15,00 /und

$

70,00 /und

8,40
_______

2

1,10

PLMP "B" = $ 57,85 - $ 7,64
PLMP "B" = $ 50,21 /und
Matéria Prima " C "
PLMP "C" =

15,00
_______
1,10

-

1,80
_______

1,5

1,10

PLMP "C" = $ 13,00 - $ 1,64
PLMP "C" = $ 11,36 /und
Matéria Prima " D "
Preço de Compra a vista com ICMS 12 %
3,00
______

PLMP "D" = 25,00 -

1,10
PLMP "D" = $ 25,00 - $ 2,73
PLMP "D" = $ 22,27 /und

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