La NIIF 3 establece las normas para contabilizar combinaciones de negocios. Requiere que la empresa adquirente reconozca los activos y pasivos adquiridos a su valor razonable. También requiere que cualquier exceso del precio pagado sobre el valor razonable de los activos netos adquiridos se reconozca como fondo de comercio. El documento proporciona un ejemplo de cómo contabilizar la fusión de dos empresas, Alfa y Beta, donde Alfa es la adquirente y emite nuevas acciones para adquirir los activos net

1. NIIF 3 CONVINACIONES
DE NEGOCIOS

12. • RECONOCIMIENTO
• Los activos y pasivos reconocidos por la empresa
adquirente serán los que se reciban y asuman
como consecuencia de la operación en que
consista la combinación.
• PASIVO CONTINGENTE: Obligaciones a cargo de
otros y que un ente toma por su cuenta, debido a
alguna razón o convenio. Esta expresión se aplica
especialmente en el caso de reorganizaciones,
fusiones y de otras operaciones que implican a la
vez, la adquisición del activo de otras compañías o
empresas. Además, se puede dar el caso de que a
la hora de comprar una empresa, se asuman una

13. • VALORACIÓN
• En la fecha de adquisición, los activos
identificables adquiridos y los pasivos
asumidos se registrarán, con carácter general,
por su valor razonable siempre y cuando dicho
valor razonable pueda ser medido con
suficiente fiabilidad.

15. • EJEMPLO:
• Las juntas generales de las sociedades «ALFA»
y «BETA» han acordado la fusión de ambas
sociedades por absorción de la segunda por
parte de la primera, la cual emitirá el número
necesario de acciones para llevar a cabo el
proceso:

16. «ALFA»
LFA»
Activo Importe Pasivo Importe
nmovilizado material
nversiones inmobiliarias
nmovilizado financiero
Mercaderías
Clientes
Tesorería
100.000
300.000
250.000
40.000
80.000
20.00
Capital social (100.000 acciones x
2)
Reservas
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
200.000
300.000
200.000
90.000
TOTAL 690.000 TOTAL 790.000

17. «BETA»
«BETA»
Activo Importe Pasivo Importe
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inmovilizado financiero
Mercaderías
Clientes
Tesorería
50.000
100.000
100.000
40.000
20.000
10.000
Capital social (50.000 acciones x
2)
Reservas
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
100.000
60.000
120.000
40.000
TOTAL 310.000 TOTAL 320.000

18. Sociedad «BETA»
 El valor razonable de la sociedad es de 300.000 u.m.
 El valor razonable de la inversiones inmobiliarias es de 150.000.
Sociedad «ALFA»
 Emitirá el número necesario de acciones al valor DE 8 u.m.
SOLUCIÓN:
La sociedad adquirente es la que entrega la contraprestación, es decir, «ALFA».
El coste de la combinación de negocios es el importe de la contraprestación entregada,
razonable de «BETA», 300.000 u.m.
El importe del fondo de comercio se obtiene:

19. Costedelacombinacióndenegocios 300.000
Menosvalorrazonabledelosactivosidentificablesydelos
pasivosasumidos
210.000
Fondodecomercio 90.000
Elvalorrazonabledelosactivosidentificablesydelospasivosasumidosseobtienedela

20. Activo Importe Pasivo Importe
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inmovilizado financiero
Mercaderías
Clientes
Tesorería
50.000
150.000
100.000
40.000
20.000
10.000
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
120.000
40.000
TOTAL 370.000 TOTAL 160.000

21. 370.000–160.000=210.000
Porúltimo,elnúmerodeaccionesaemitirporlasociedadabsorbentees:
300.000/8=37.500acciones
Encuantoalaincorporacióndepatrimoniodelasociedadabsorbidaenlasociedad
absorbenteseproducedelasiguienteforma:

22. Concepto Debe Haber
Fondo de comercio (204) 90.000
Inmovilizado material (21) 50.000
Inversiones inmobiliarias (22) 150.000
Inmovilizado financiero (25) 100.000
Mercaderías (300) 40.000
Clientes (430) 20.000
Tesorería (57) 10.000
Socios de sociedad disuelta (5530) 300.000
Pasivo no corriente (--) 120.000
Pasivo corriente (--) 40.000
Por la ampliación de capital (acciones que se emiten a 8 U.M. con un valor nominal de 2 u.m.):