Estados financieros

ESTADOS
FINANCIEROS
HUANCAYO - PERÚ
2009
FACULTAD DECIENCIASCONTABLESYADMINISTRATIVAS
C.P.C. Exaltación Meléndez Rivera

Copyright©2008 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Sistema de Educación Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización
por escrito del Rector de la Universidad.
La redacción de este UNIDAD TEMÁTICA estuvo a
cargo de
Sede Huancayo.
Maquetación e Impresión Digital a cargo de
Impresos S.R.L. - Huancayo
Telf. 200198
Tabla de convenciones
Indicadores de logroIndicadores de logroIndicadores de logro
ActividadActividadActividad
ObservaciónObservaciónObservación
Bibliografía recomendadaBibliografía recomendadaBibliografía recomendada
NexoNexoNexo
ResumenResumenResumen
Autoevaluación formativaAutoevaluación formativaAutoevaluación formativa

Escribir sobre la información contable es interesante; sobre todo
cuando nuestra intención es ser lo más objetivo y claro posible en
nuestra expresiones en cada tema que tratamos.
Como docente universitario, se expone lo aprendido en muchas
lecturas, en la experiencia universitaria y de la adquirida en la vida
profesional.
El trabajo que ponemos a consideración al estudiante, Estados
Financieros, comprende la formulación de los Estados Financieros
Básicos, lo hemos desarrollado tomando como base el Reglamento de
Información Financiera, Resolución de la Conasev Nº 103-99-EF/94-10
y NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros, referente a la
forma, contenido y notas a los estados financieros, el que nos
permitiremos analizar y desarrollar buscando una metodología
pedagógica, con el fin de llegar a la juventud estudiosa, como un guía
para la interpretación de los estados financieros y uso de la información
contable para una mejor marcha administrativa de las empresas.
Para facilitar su lectura, ha sido elaborado en dos partes; la primera trata
de una experiencia teórica y la segunda al desarrollo práctico del tema.
Queremos agradecer a nuestras autoridades de la Universidad
Peruana “LosAndes” que nos dan la oportunidad de escribir esta nueva
obra, igualmente a aquellos alumnos que nos impulsan a escribir con
sus inquietudes de ser futuros profesionales.
ElAutor
Introducción
Estados FinancierosExcelencia Académica

UNIDAD TEMÁTICA Nº 1
Definición de los Estados Financieros
Características
Naturaleza de los Estados Financieros
Limitaciones de los Estados Financieros
Usuarios de la Información
Objetivos de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Identificación de los Estados Financieros
Balance General
Estructura del Balance General
Descripción y comentario de las cuentas del Balance General
Composición de los rubros
Notas a los Estados Financieros
Clasificación de las Notas a los Estados Financieros
Notas de Carácter General
Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios
Notas de Carácter Específico
Definición
Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas
Composición de los Rubros
Programación General

Definición
Fuentes de Información
Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Definición
El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo
Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo
Objetivo
Importancia
Fuentes de Información
Contenido del Estado de Flujos de Efectivo
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
Métodos Directo e Indirecto
Hoja deTrabajo para la Formulación
Del Balance General
Del Estado de Ganancias y Pérdidas
Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Del Estado de Flujos en Efectivo
Notas del Carácter Específico
Programación General
Excelencia AcadémicaEstados Financieros

@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
Definición de los Estados Financieros 9
Características 9
Naturaleza de los Estados Financieros 10
Limitaciones de los Estados Financieros 11
Usuarios de la Información 12
Objetivos de los Estados Financieros 14
Estados Financieros Básicos 14
Identificación de los Estados Financieros 14
Actividad 15
Resumen 15
Bibliografía recomendada 16
Nexo 16
Autoevaluación 16
Tabla de ContenidoUnidadTemática1

Bibliografía recomendada
Indicadores de Logro
Actividad
Observación
Resumen
Nexo
Autoevaluación formativa
Tabla de Convenciones
Copyright 2006 UNIVERSIDAD PERUANA
LOS ANDES
Huancayo - Perú
Prohibida la reproducción total o parcial sin
autorización.
cargo de:
www.upla.edu.pe
Decano de la Facultad de CC.AA.CC.:
C.P.C. Carlos Mandujano Espinoza
Rector de la Universidad Peruana Los Andes:
Mg. Eutimio Jara Rodríguez
Maquetación e Impresión Digital a cargo de
Impresos S.R.L. - Huancayo
Telf. 200198
UNIDADTEMÁTICANº1Excelencia AcadémicaEstados Financieros

Al terminar el estudio del presente UNIDADTEMÁTICA el estudiante:
Visualiza los medios de información financiera de las empresas.
Identifica las principales características, naturaleza de los intereses
financieros.
Identifica las limitaciones y a los usuarios de la información.
Determina los Estados Financieros Básicos.
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicación que las
empresas utilizan para exponer la situación de sus recursos económicos y
financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios para su preparación. Expresan asimismo los cambios que se
producen en dichos recursos e inciden en las variaciones de su estructura
patrimonial.
Las principales características son las siguientes:
, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en
ellos se expresa la posición financiera y el resultado de las operaciones del
ejercicio de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados; deben ser expuestos por tanto en forma sencilla permitiendo su
fácil comprensión y su racional y adecuada interpretación.
, en su preparación, los estados financieros están sujetos a
cambios en la medida que surgen hechos importantes, por tanto, no se
debe interpretar los datos contenidos en los documentos, como hechos
rígidos, dado que la medición real del contenido de los estados financieros
DEFINICIÓN
CARACTERÍSTICAS
Ø
Ø
Comprensibilidad
Subjetividad
ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros
Universidad Peruana Los Andes
Excelencia Académica
9

esta sujeta a juicio y estimaciones que da ha estos documentos, un carácter
de subjetividad.
, deben ser preparados bajo normas y métodos uniformes a fin
de facilitar la comparación de dos o mas ejercicios, para fines de medición y
análisis.
Los estados financieros se prepara con el fin de presentar una revisión periódica
o informe a cerca del progreso de la administración y tratar sobre la situación de
las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se
estudia. Reflejan una combinación de hechos registrados, convenciones
contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados les afectan
en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la
competencia e integridad de los que los formula y de su adhesión a los principios
y convenciones contables generalmente aceptados.
El término hechos registrados se refiere a los datos sacados de los registros
contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen datos tales como la
cantidad de efectivo en caja y en banco, el importe de cuentas por cobrar
pendientes de clientes y de otros deudores, el costo del activo fijo, los importes a
pagar sobre documentos y a otros acreedores y el importe de las ventas.
El término convenciones contables hace referencia a ciertos supuestos
procedimientos.
Alos efectos de los fines de los estados financieros se supone que:
1. La empresa continuará como un negocio en marcha
2. Los ingresos y los costos serán equilibrados durante un corto plazo
especificado, generalmente un año.
El juicio personal se combina con los hechos registrados y las prácticas o
convenciones contables en los estados financieros cuando el Contador decide:
1. Utilizar uno de los diversos métodos para la determinación de los documentos
Ø Uniformidad
NATURALEZADE LOS ESTADOS FINANCIEROS
10

por cobrar incobrables y para la determinación de los cargos por
depreciación y agotamiento correspondientes a determinado año.
2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco años más bien que un
término más corto o más largo.
3. Evaluar el inventario de mercancías al costo o al más bajo que resulte del de
costo o de mercado.
4. Considerar que el costo será aplicado conforme a la teoría de que las
primeras mercancías recibidas son las que primeramente salen o se
venden, o de que las últimas mercancías recibidas son las primeras en salir
o en verse, y
5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de ser
registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
La información financiera de las empresas están sujetas a las siguientes
limitaciones:
Muestran una situación previsional; en todos los casos adquieren efectos
de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el sentido que,
para su formulación intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras
reflejadas en los estados financieros adquieren una posición no definitiva.
Por ejemplo, criterios de valuación de activos; de determinación de costos;
de estimación de pasivos.
Muestran cifras a valores históricos, los registros contables son expresados
a valores constantes, en consecuencia, la posición financiera estará
siempre afectada por el desajuste proveniente del signo monetario, a la
fecha de su exposición.
Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente
con carácter de incidencia en la situación financiera, no son expresados en
los estados financieros tales como por ejemplo: grado de eficiencia de
personal administrativo y operativo; cambios sustanciales en la prácticas
contables; efectos de régimen impositivo; grado de suficiencia y capacidad
instalada de la maquinaria y equipo; efecto de orden tecnológico, etc.
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Ø
Ø
Ø
Estados Financieros
11

En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los
estados financieros.
Los usuarios de la información son las personas naturales y/o jurídicas
interesadas en la situación económica y financiera de la empresa, las podemos
clasificar en usuarios internos y externos.
El interés más inmediato en los estados financieros de una empresa se
encuentra en su administración, las personas que están operando el
negocio para los propietarios y que son directamente responsables de las
finanzas y de las operaciones, estos informes financieros y de operación y
su interpretación son esenciales para quienes dirigen, manejan y
controlan los negocios. Los datos financieros y de operación pueden ser
utilizados por la gerencia de la siguiente manera:
1. Para medir los costos de varias actividades
2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones
procesos y productos.
3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la
empresa.
4. Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha
delegado autoridad y asignado responsabilidad.
5. Para determinar si las nuevas normas de dirección y procedimientos
deben ponerse en vigor.
6. Para evaluar el sistema de control interno
7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las técnicas
de operación y para realizar decisiones correctas en relación con las
USUARIOS DE LAINFORMACIÓN
N Usuarios Internos:
La Gerencia oAdministraciónØ
12

finanzas y con todas las fases de las operaciones.
8. Para justificar antes los inversionistas su actuación en el negocio.
9. Para establecer futuros planes y presupuestos
Los trabajadores de una empresa están interesados en obtener sueldos
más altos, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de
trabajo, contar con seguro de vida y contra accidentes y con pensiones,
así como en el bienestar financiero y progreso de la empresa. Por tanto
están también interesados en la situación financiera y en los resultados
de la operación del negocio.
Los accionistas, los bancos y los acreedores en general tienen un
interés vital en los estados financieros de la empresa. Tienen interés en
la seguridad tanto del principal como de los intereses de las deudas;
están interesados en las perspectivas futuras en cuanto a las ganancias
y al crecimiento del negocio desde el punto de vista de seguridad de su
inversión.
Los accionistas, los propietarios del negocio, están interesados en la
inversión del capital en el activo, las utilidades actuales y las probables
en el futuro, así como en las deudas y obligaciones que tienen prioridad
en su cumplimiento en relación con los activos y las utilidades. Los
accionistas analizan e interpretan los datos financieros para evaluar su
posición actual así como la de largo plazo y la productividad de las
operaciones de las empresas.
SUNAT, CONASEV, etc.
Ø
Ø
Ø
El personal
Usuarios Externos:
Los inversionistas
La administración pública:
N
Estados Financieros
13

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es brindar información sobre la posición
financiera, resultados de operación, cambios en la posición financiera de una
empresa a los usuarios que necesitan de esta información para la toma de
decisiones. La posición financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta
la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se
habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la
empresa son superiores a los activos corrientes. En el caso de la solvencia se
presenta la misma situación, pero lo que puede servir de base para determinar su
capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base
para determinar su capacidad en el futuro.
Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el año
anterior de manera que se aprecie los cambios experimentados por la empresa.
Los estados financieros básicos son los siguientes:
Balance General
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Los estados financieros deben presentarse conjuntamente con las notas, estos
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los
cuales deben leerse conjuntamente, para una correcta interpretación.
Cada uno de los estados financieros, deben contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razón o denominación social;
·
·
·
·
14

2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de
empresa;
3. La fecha de los estados financieros y el periodo que comprende la
información;
4. Moneda en que están expresados los estados financieros,
prescindiéndose de las fracciones en las cifras enviadas.
Resumen
Actividad
1. ¿Por qué cree que usted es importante la información financiera de las
empresas?.
2 Enumera y describe las principales características de los estados
financieros.
3. Diferencie razón social de denominación social.
Estados Financieros son los medios de comunicación de las empresas. Las
características principales: son comprensibilidad, subjetividad y uniformidad.
En la formulación de los Estados Financieros intervienen juicios y
estimaciones, muestran cifras a valores históricos y muestran solo valores
cuantificables no así hechos cualitativos constituyendo sus limitaciones.
Los usuarios de la información son: la gerencia, el personal, los inversionistas y
la administración pública.
Los Estados Financieros básicos son el balance general, estado de ganancias
y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de
efectivo, estos deben ser presentados conjuntamente con las notas y deben
ser preparados y presentados comparados con el año anterior.
Estados Financieros
15

!
!
Reglamento de la Información Financiera, Resolución CONASEV Nº 103-
99-EF/94.10.
NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.
En el siguiente UNIDAD TEMÁTICA centraremos la atención en la formulación
del balance general.
Nexo
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMÁTICA Nº1
Nombre: _______________________Apellidos: ___________________
Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Qué son los estados financieros? Y ¿Qué expresan?
2. Las principales características de los estados financieros son:
comprensibilidad, subjetividad y uniformidad. ¿Qué comprende cada uno de ellos?
3. ¿Con que fines se preparan los estados financieros?
4. ¿Cuales son las limitaciones de los estados financieros?¿Para que se presentan
los estados financieros comparativamente?
5. ¿En qué consisto la Identificación de los estados financieros?. Ejemplifique en los
cuatro estados financieros básicos.
16

Tabla de ContenidoUnidadTemática2
Estados Financieros
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
Balance General 19
Estructura del Balance General 20
Descripción y comentario de las cuentas del Balance General 21
Composición de los rubros 22
Notas a los Estados Financieros 37
Clasificación de las Notas a los Estados Financieros 38
Notas de Carácter General 38
Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios 39
Notas de Carácter Específico 41
Actividad 56
Resumen 56
Nexo 56
Autoevaluación formativa 57
17

Actividad
Observación
Resumen
Nexo
LOS ANDES
Huancayo - Perú
autorización.
cargo de:
Impreso en: Fac. CC.AA.CC. UPLA
Telef. 064-251868
http://es.geocities.com/edufcac
www.upla.edu.pe
18

Identifica el balance general
Identifica los rubros del balance general
Describe y aplica las normas sobre la estructura de cada rubro del balance general.
Diferencia el activo corriente del activo no corriente, pasivo corriente del pasivo no
corriente.
Es el estado financiero que expresa la información de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada, y las fuentes financieras
que han permitido su posición. El primer aspecto constituye el activo de la empresa;
el segundo, las fuentes financieras, el pasivo.
El balance general muestra el valor y la naturaleza de los recurso económicos y
financieros a la fecha en que se expone este documento, proporcionando datos para
el cálculo de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el grado de
capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de sus obligaciones.
Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el balance general,
modificaciones que no afectan la forma y contenido de los estados financieros según
requerimientos de los organismos pertinentes pero, que en función del objetivo
señalado consideramos más conveniente y razonable. Básicamente, el modelo de
balance general que se expone es con el fin de facilitar el análisis de las diversas
partidas que lo componen, con respecto al plan contable general revisado.
El balance general revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el
pasivo y en el capital.
El estado financiero, llamado comúnmente balance se conoce con varios nombres:
algunos son los siguientes: Balance general, estado de situación financiera, estado
de inversiones; estado de activo, pasivo y capital.
Las divisiones principales del balance general y sus definiciones son como sigue:
DEFINICIÓN
Balance General
Estados Financieros
19

(NombredelaEmpresa)
BALANCEGENERAL
AlperíododelañoXy31dediciembredelañoX-1
(ExpresadoenNuevosSoles)
PeriodoAl31deDicdeAl31deDic.
AñoXAñoX-1AñoXAñoX-1
ACTIVOPASIVOYPATRIMO
TALPASIVOYPATRIMONIONETO
NIO
ACTIVOCORRIENTEPASIVOCORRIENTE
TOTALPASIVOCORRIENTE
TOTALACTIVOCORRIENTE
TOTALPASIVO
TOTALACTIVOTO
CajayBancosSobregirosypagarésbancarios
ValoresNegociablesCuentasporPagarComerciales
CuentasporCobrarComercialesCuentasporPagaraVinculadas
CuentasporCobraraVinculadasOtrasCuentasporPagar
OtrasCuentasporCobrarParteCte.delasCtas.aLargoPlazo
Existencias
GastosPagadosporAnticipadoDeudasaLargoPlazo
CuentasporPagaraVinculadas
CuentasporCobraraLargoPlazoIngresosDiferidos
CuentasporCobraraVinculadasaLargoPlazoImpuestoalaRentayParticipacionesDiferidosPasivo
OtrasCuentasporCobraraLargoPlazo
InversionesPermanentesContingencias
Inm.Maquin.YEquipo(NetodeDep.Acum.)InterésMinoritario
ActivosIntangibles(NetodeAmort.Acum.)PatrimonioNeto
ImpuestoalaRentayParticip.DiferidosActivoCapital
OtrosActivosCapitalAdicional
AccionesdeInversión
ExcedentesdeRevaluación
ReservasLegales
OtrasReservas
ResultadosAcumulados
TOTALPATRIMONIONETO
20

DESCRIPCIÓN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL
BALANCE GENERAL
þ ACTIVO CORRIENTE
Esta representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos pagados
por anticipado, que se mantienen para fines de comercialización y se
espera que
de la empresa.
El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia
que el activo no corriente.
El término activo corriente se usa para designar efectivo u otras partidas de
activo o recursos identificados habitualmente como aquellos que se
espera razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman
durante el ciclo normal de operaciones de la empresa.
Un periodo de un año se usa como base para separación del activo
corriente.
El activo corriente consta en general de recursos tales como:
1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines
sociales.
2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo que
normalmente estarán disponibles para las operaciones corrientes o
para utilizarse en emergencias.
3. Inventarios de mercancías, incluyendo los suministros de fábrica y el
material y las refacciones ordinarias para su conservación.
4. Cuentas de clientes y documentos por cobrar.
5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas vinculadas y
otros, si son cobrables en el curso ordinario de las operaciones dentro
del año.
su realización se producirá dentro de los doce meses
después de la fecha del balance general o para su consumo en el
curso normal del ciclo de operaciones
Estados Financieros
21

6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta en
general a las prácticas comerciales normales y a las condiciones de
pago de la industria.
7. Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros, intereses,
alquileres, impuestos, regalías, pagos corrientes por servicios de
publicidad aún no recibidos y suministros de operación.
Las existencias en efectivo están constituidas por moneda de curso real,
depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela y giros
bancarios, por la cual no habiendo ninguna restricción sobre ninguno de
estos documentos, están en disponibilidad inmediata para emplearlos en
cualquier uso comercial. Cualquier partida aceptada como depósito
bancario a su valor nominal puede considerarse como efectivo. Los
depósitos en cuenta de ahorros pueden considerarse también como
efectivo, puesto que los bancos rara vez exigen aviso previo de retiro.
Los certificados de depósitos a la vista también puede se clasificado
como efectivo. El fondo de caja chica y el de adelanto de personal puede
ser incluido en efectivo o presentarse separadamente. En la cuenta de
efectivo no deben aparecer partidas como cheques pos fechados de los
clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a los empleados u
otros pagarés, valores bursátelis fácilmente vendibles, préstamos a la
vista, etc.
La valuación, esto es, el asignar un valor monetario correcto al efectivo,
es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de intercambio
posee un valor asignado definido.
El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros
bancarios, cuando sean significativos se mostrará en el pasivo corriente
Se excluyen aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los
12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan
cláusulas que impidan su disposición.
COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS
[ CAJAYBANCOS
22

Comprende los saldos deudores de la cuenta del
PCGR
Llamados también inversiones temporales, representan la colocación
de acciones que no se necesitan para las operaciones normales del
negocio. Podrán acumularse para usarlas como un fondo de
emergencia. Para ser clasificadas correctamente como te
do.
Las dos características principales de las inversiones temporales son
la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del pasivo
corriente.
Las inversiones temporales pueden incluir:
nes, bonos y cédulas
hipotecarias.
3. Otras inversiones fácilmente negociables.
Está referido a las inversiones temporales, se tiene el propósito de
venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son
susceptibles de ser enajenados fácilmente.
Comprende la parte corriente de la cuenta 31 VALORES del Plan
Contable General Revisado
Aquellos títulos negociables que vencen dentro de un año o dentro del
10. Caja y Bancos
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
[
[
mporales,
las inversiones:
1 Deben representar una inversión a corto plazo de efectivo con la
idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las
operaciones corrientes o las emergencias.
2. Deben ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente
defini
1. Depósito a plazo en los bancos.
2. Valores negociables, es decir, accio
.
Estados Financieros
23

ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo corriente.
Deben incluir sólo los derechos sobre los clientes por mercaderías
vendidas al crédito
Incluye los documentos y cuentas por cobrar exigibles
Debe mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una
cuenta de valuación denominada cuentas de cobranza dudosa.
Debe presentarse diferenciando las cuentas por cobrar comerciales a
terceros y a empresas vinculadas.
Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CLIENTES del Plan
Contable General Revisado, excepto 122.ANTICIPO DE CLIENTES
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
12.9 Cobranza dudosa
( - ) 19.2 Clientes
( - ) 49.3 Intereses Diferidos
Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de
préstamos otorgados,
a cargo de empresas y otras personas
naturales vinculadas.
Comprende la parte corriente de las subcuentas que abarca a las
empresas vinculadas de la cuenta 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
provenientes de
la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio.
CUENTAS POR COBRARAVINCULADAS
correspondientes a operaciones distintas a
las del giro del negocio
[
24

[
[
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
EXISTENCIAS
Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
Comprende, la parte corriente de:
14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL, Excepto la subcuenta 144.
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
El término existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas
de propiedad de la empresa tangible que:
an de ser
2. La existencia en tránsito si el título de la propiedad ha pasado al
comprador.
La existencia no debe comprender las recibidas en consignación,
incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el
curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricación de productos, los se utilizarán en la fabricación de otros a
1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio.
2. Están en proceso de producción para dicha venta.
3. H consumidas en la producción de bienes y servicio para
que estos puedan ponerse a la venta.
Las Existencias debe comprender:
1. Las existencias disponibles en almacén y las que están en
consignación fuera de él.
ser vendidos o para consumo de la propia empresa.
Estados Financieros
25

Comprende, las cuentas de la clase 2 del Plan Contable General
Revisado
20. EXISTENCIAS
21. PRODUCTOSTERMINADOS
22. SUB-PRODUCTOS, DESECHOSYDESPERDICIOS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMASYAUXILIARES
25. ENVASESYEMBALAJES
26. SUMINISTROS DIVERSOS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
29. PROVISIÓN PARADESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
42.2Anticipos a Proveedores
Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y
otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no
devengadas.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el
futuro.
Comprende
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3Alquileres
38.5Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
( + )Anticipos
Son las inversiones a largo plazo que superan el año, las cuales no están
identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las inversiones a
largo plazo puede ser:
1. Para obtener control de otra empresa.
[
þ
GASTOS PAGADOS PORANTICIPADO
pagados por adelantado
ACTIVO NO CORRIENTE
26

2. Para tener el beneficio de rendimiento de las inversiones
3. Para crear fondos con distintos fines
4. Para establecer relaciones de negocios con otras empresas
5. Para promover la diversificación de las actividades del negocio.
Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fácilmente en
efectivo.
Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un
plazo mayor al corriente.
Comprende:
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
( - ) 49.3 Intereses por Devengar
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio,
otorgados a empresas y personas naturales vinculadas.
Comprende:
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo
mayor al corriente.
[
[
[
CUENTAS POR COBRARALARGO PLAZO
CUENTAS POR COBRARAVINCULADASALARGO PLAZO
OTRAS CUENTAS POR COBRARALARGO PLAZO
Estados Financieros
27

Comprende la parte no corriente de:
14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL(Excepto la subcuenta 144)
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por cobrar a
empresas vinculadas)
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
42.2.Anticipos a Proveedores
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
Está referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la
intención de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o
asegurar el mantenimiento de relaciones con éstas.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta:
31 VALORES
Este rubro representa propiedades físicamente tangibles que han de
usarse durante más de un año en las operaciones regulares de la
empresa y que normalmente no son ni fácilmente convertibles en efectivo
ni se intentan revender.
Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la
depreciación acumulada, el agotamiento o la amortización; al costo de
reproducción menos la depreciación. El término depreciación acumulada
se refiere a la suma total de los cargos por depreciación anual que se
muestran en la cuenta de depreciación acumulada.
[
[
INVERSIONES PERMANENTES
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION
ACUMULADA)
28

La determinación de la depreciación anual, el agotamiento o la
amortización, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido
designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de vista,
tanto del estado de pérdidas y ganancias como del balance general.
Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente
para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la
administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
Comprende:
( - ) 32 PROVISIONES PARADESVALORIZACIÓN DELACTIVO FIJO
33 INMUEBLES MAQUINARIAYEQUIPO
( - ) 39.3 DepreciaciónAcumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
36. INMUEBLES MAQUINARIAYEQUIPO LEYES DE PROMOCIÓN
( - ) 39.6 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo Leyes de
Promoción
( + )Anticipos
Que no representa una reclamación contra un individuo o un
negocio.
Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no tiene
existencia material.
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,
[ ACTIVOS INTANGIBLES (NETO DE AMORTIZACION
ACUMULADA)
Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo:
1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesión confiere al
propietario.
2.
Estados Financieros
29

se usan para la producción o suministro de bienes o servicios, se
arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos.
34. INTANGIBLES
( - ) 39.4Amortización de Intangibles
37. INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIÓN
( - ) 39.7Amortización Intangibles, Leyes de Promoción
Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), así como entre
las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participación de los trabajadores (financiero) del período, originado por
diferencias temporales que serán compensadas en ejercicios
posteriores
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable
38. CARGAS DIFERIDAS, excepto 38.1, 38.4
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3Alquileres
38.5Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
Un pasivo corriente es una obligación que normalmente requerirá dentro de
un año aproximadamente a partir de la fecha del balance.
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
[
[
þ
IMPUESTOALARENTAYPARTICIPACIONES DIFERIDASACTIVO
OTROSACTIVOS
pagados por adelantado
PASIVO CORRIENTE
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Revisado:
30

empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.
Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depósitos
bancarios, se produce un sobregiro; éste deberá aparecer en el
balance general como un pasivo corriente.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y los préstamos recibidos mediante cualquier modalidad
cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable
General Revisado.
10. CAJA Y BANCOS (saldos acreedores)
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
(Deudas, pagarés y otros bancarios)
Deben incluir sólo las cantidades que se adeudan a los acreedores por
existencias o materiales comprados al crédito.
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o
en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con
el giro del negocio, deben ser mostradas a terceros y vinculadas.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General Revisado
42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
(-) 38.1 Intereses por Devengar
[
[
SOBREGIROSYPAGARES BANCARIOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Estados Financieros
31

[
[
[
CUENTAS POR PAGARAVINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDASALARGO PLAZO
Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable General
Revisado:
46.9 Préstamos a Empresas Vinculadas
Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales, anticipos
de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Comprende:
12.2Anticipos de Clientes
40.TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONESYPARTICIPACIONES POR PAGAR
45. DIVIDENDOS POR PAGAR
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto pagarés y otras deudas
bancarias y deudas a empresas vinculadas)
47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOSTRABAJADORES
48. PROVISIONES DIVERSAS
Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
32

46.1 Otras Cuentas por Pagar (originados por la emisión de bonos, la
obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamientos financieros, etc.)
Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligación que normalmente
no será pagada dentro de un plazo aproximado de un año a partir de la
fecha del balance general. Se incurre en obligaciones a largo plazo para
financiar la expansión de la planta o la compra adicional de equipos o
terrenos, para obtener mayor capital de trabajo, con objeto de poder saldar
deudas corrientes, o con el fin de saldar otra deuda a largo plazo.
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del año siguiente de la
fecha del balance general deben mostrarse como pasivo corriente.
Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión
de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado
40. TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONESYPARTICIPACIONES POR PAGAR
42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto empresas vinculadas)
þ
[
PASIVO NO CORRIENTE
DEUDASALARGO PLAZO
Estados Financieros
33

[
[
[
[
CUENTAS POR PAGARAVINCULADASALARGO PLAZO
INGRESOS DIFERIDOS
IMPUESTOALARENTAYPARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO
CONTINGENCIAS
Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado:
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (empresas vinculadas)
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en ejercicios
posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil negativo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:
49.1 Ventas Diferidas
49.2 Costo de Ventas Diferidas
49.9 Otras ganancias diferidas
Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto (financiero) así como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participación de los trabajadores (financiero) del período, originado por
diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio
o posteriores.
El pasivo contingente es una posible obligación futura que pueden surgir
como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o que
puedan ocurrir en el futuro.
La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias
34

existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de
activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en
el balance general el título “Contingencias”, sin cuantificarlos
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa
Procesos judiciales pendientes o posibles
Garantías directas o indirectas dadas por productos o defectos de los
mismos. Etc.
Comprende en caso de Estados Financieros consolidados.
Corresponde a la participación de los accionistas minoritarios en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz directa o
indirectamente a través de subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la
matriz y subsidiarias que se consolidan.
El capital en el balance general depende del tipo de organización
empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una sola persona
la empresa de propiedad de dos o más socios o accionistas. El capital
social de una sociedad anónima representa el interés de los
propietarios en la sociedad; este interés está dividido en acciones. La
propiedad de las acciones del capital social se prueba por medio de
certificado de acciones; los dueños en las acciones son conocidos
como accionistas.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o
en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad
empresarial.
[
þ
[
INTERÉS MINORITARIO
CAPITAL
PATRIMONIO NETO
Estados Financieros
35

Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Revisado:
50. CAPITAL
( - ) 14.4 Suscripción deAcciones Pendientes de Cancelación
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de
emisión y otros conceptos similares
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
56. CAPITALADICIONAL
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo.
55. ACCIONES POR INVERTIR
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una
valuación posterior al costo o valor en libros.
57. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
58.2 Reserva Legal
[
[
[
[
CAPITALADICIONAL
ACCIONES DE INVERSIÓN
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
RESERVAS LEGALES
36

[
[
OTRAS RESERVAS
RESULTADOSACUMULADOS
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de órganos sociales
competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir
eventualidades futuras.
58.1 Reserva para reinversiones
58.3 Reservas contractuales
58.4 Reservas estatutarias
58.5 Reservas facultativas
58.9 Otras reservas
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas
acumuladas de uno o más ejercicios.
59. RESULTADOSACUMULADOS
Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no,
que forman parte integrante de todos y cada uno de los EEFF, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Los estados financieros muestran valores sólo cuantificables. En efecto, las
partidas que los conforman, señalan cifras que no siempre pueden mostrar
algunas situaciones acaecidas de curso de las operaciones y que tienen que
ver con el esquema de situación financiera y resultado de la gestión.
Son datos adicionales, descripciones más completas y explicaciones más
extensas, las cuales vienen a formar parte integral de los estados financiero.
NOTASALOS ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros
37

þ CLASIFICACIÓN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Estas se clasifican en:
Notas de carácter general
Notas de carácter especifico por las partidas presentadas en los EE.FF.
Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las
normas y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de
la situación financiera y el resultado económico.
Aj
11.Inmuebles, Maquinaria y Equipo;
12.Reconocimiento de Depreciación y Amortización de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, yAmortización deActivos Intangibles;
13.Arrendamientos,
14. Costos de Financiamiento;
15.Activos Intangibles;
H
H
H
F NOTAS DE CARÁCTER GENERAL
a
a
a
Identificación de la Empresa yActividad Económica
Declaración sobre el cumplimiento de las NIC
Políticas Contables
1. ustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflación;
2. Fusiones y Escisiones de Negocios;
3. Cuentas por Cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos Financieros;
6. Inversiones,
7. Operaciones de Cobertura y Conversión de Moneda Extranjera;
8. Inversión en Inmuebles;
9. Asociaciones en Participación;
10. Contratos de Construcción;
38

16. Reconocimiento de Ingresos
16.1 Reconocimiento de Ingresos por Venta
16.2 Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías,
Dividendos y Diferencias de Cambio
17. Provisiones;
18. Costo de Beneficios Sociales;
19. Impuesto a la Renta;
20.Definición de Segmentos y Base para la Asignación de
Costos;
21. Consolidación; y
22. Definición de Efectivo y Equivalente de Efectivo.
1. Declaración sobre el cumplimiento de las NIC
2. Declaración de uniformidad en la aplicación de políticas contables
que sigue la empresa respecto al último balance general anual;
3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflación en el
período correspondiente;
4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cíclica de las
operaciones intermedias;
5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los
períodos intermedios del año económico en curso o en año
económico anterior;
6. Reducción del valor de las existencias a su valor neto realizable, y
reversión de dicha reducción;
7. Emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda y valores
patrimoniales; en el caso de emisiones de títulos de deuda se debe
revelar el monto de la deuda y los intereses devengados;
NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
PERIODOS INTERMEDIOS
a
a
a
Cambios de Políticas Contables;
Errores Sustanciales;
Situaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros
Excelencia Académica Vida, Hombre y Biodiversidad
Universidad Peruana Los Andes 39

8. Dividendos pagados por acciones;
9. Información de períodos intermedios por segmentos de actividad
económica y geográfica, si la estructura y ubicación de sus centros de
actividad lo requiere, mostrando los ingresos y resultados por
segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones, escisiones,
adquisición y enajenación o cierre de subsidiarias e inversiones
permanentes, reorganizaciones y operaciones discontinuadas;
11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del último
balance general anual;
12. Reconocimiento de la pérdida por deterioro de los inmuebles,
maquinaria y equipo, activos intangibles u otros activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y
equipo;
14. Reversión de las provisiones por costos de reorganización;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de
deuda, que no hayan sido posteriormente corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que afectan
a los activos, pasivos, patrimonio, resultados del período, o flujos de
efectivo y su incidencia;
18. Corrección de errores sustanciales en estados financieros
anteriormente reportados; y,
19. Los hechos posteriores al final del período intermedio que no hayan
sido reflejados en los estados financieros de dicho período.
40

F NOTAS DE CARÁCTER ESPECÍFICO
[
[
[
CAJAYBANCOS
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposición en efectivo y en bancos;
2. Depósitos de ahorro;
3. Depósitos a plazo; y
4. Fondos sujetos a restricción.
Se debe mostrar separadamente y en columnas:
1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados inscritos
en bolsa y no inscritos);
2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de
valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del
valor contabilizado;
5. Las ganancias y pérdidas no realizadas; y
6. Los movimientos durante el período de la reserva por
fluctuación de valor y la naturaleza de tales movimientos.
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción
corriente y no corriente según la fecha de vencimiento, los
importes vencidos hasta 30 días y los que se encuentran vigentes
(dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
2. Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
4. Provisión para cuentas de cobranza dudosa
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
VALORES NEGOCIABLES
Estados Financieros
41

un año, contado a partir de su fecha de expedición, deberá
indicarse:
1. La operación que dio origen
2. La fecha estimada o pactada de recuperación;
3. Los vencimientos y tasa de interés
Se debe mostrar en cuadro comparativo, según los deudores
principales, desdoblados en fracción corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimientos, de acuerdo a:
1. Clase o categorías;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y
5. Saldos finales
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta mostrar,
separadamente información relativa a otras cuentas por cobrar,
desdobladas en fracción corriente y no corriente, de acuerdo a:
2. Adiciones;
3. Deducciones; y
4. Saldos finales
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
a) Mercaderías;
b) Productos terminados;
[
[
[
CUENTAS POR COBRARAVINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
EXISTENCIAS
42

c) Subproductos, desechos y desperdicios;
d) Productos en proceso;
e) Materias primas;
f) Materiales auxiliares, envases y embalajes;
g) Suministros diversos; y
h) Existencias por recibir.
2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas
al valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un
aumento en el valor neto de realización, deben ser
reconocidas como una reducción del costo de ventas en el
período en que ocurre la reversión; y
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión del
castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el método
UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido
por la NIC N° 2, los EEFF deben revelar la diferencia entre el valor
de existencias según se muestra en los EEFF y cualquiera de las
dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el
método PEPS o la de costo promedio ponderado de los
bienes que se destinan al intercambio y el valor neto
realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del
balance general, y el valor neto realizable.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros
gastos pagados por anticipado.
[ GASTOS PAGADOS PORANTICIPADO
Estados Financieros
43

[
[
Se debe revelar la información relativa a lo señalado en
instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de
los valores en empresas vinculadas, lo siguiente:
1. Análisis por categorías de las inversiones;
2. Nombre de los emisores, de ser el caso;
3. Clase de inversión;
4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad);
5. Valor en libros;
6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de
mercado se mostrara el valor de participación patrimonial), si
estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si éstas se
contabilizan como inversiones permanentes y no se valúan a su
valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el período de la reserva por fluctuación
de valor y la naturaleza de tales movimientos.
Las inversiones en acciones de capital, mostrarán la participación
que tenga en el capital de la empresa. Las empresas dedicadas a
la actividad de inversión adicionalmente revelarán:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuación de sus
inversiones durante el período informado;
2. Un análisis del portafolio de sus inversiones; y
3. La evaluación por las administradoras del valor razonable de
las inversiones permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversión de
intereses, regalías, dividendos y rentas de inversión
44

permanentes e inversiones temporales, utilidades (pérdidas)
en la enajenación de inversiones corrientes y cambios en el
valor de tales inversiones.
Se incluirá, separadamente, en columnas, información relativa a
inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversión;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad);
4. Participación en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de
participación patrimonial.
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase
de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria,
equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente información:
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de
negocios y revaluación);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por
arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente información:
[
[
INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS
INMUEBLES, MAQUINARIAYEQUIPO
Estados Financieros
45

1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo
temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y
equipo completamente depreciado que esté todavía en uso.
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, información relativa a la
depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y
reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de
su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciación acumulada debe ser presentada siguiendo el orden
por cada clase de activo.
Se debe revelar las vidas útiles, o las tasas de amortización
empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que arrastra el activo al
inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales por clases de activos intangibles,
2.Adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios;
3. Deducciones por retiros o enajenaciones;
4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio;
5. Las pérdidas por desvalorización y la amortización reconocida
[
[
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO DE
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA
YEQUIPO
ACTIVOS INTANGIBLES
46

durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresión
de los EEFF de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
Se debe revelar los métodos de amortización empleados;
incluyendo separadamente y en columnas información relativa a la
amortización acumulada de intangibles al inicio y al final, de
acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de activos;
3.Adiciones y/o deducciones; y,
4. Saldos finales.
Se debe revelar que clase de activos la componen y describir
apropiadamente la naturaleza de los mismos.
Se debe mostrar en cuadro comparativo información relativa a
cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las
cuentas por pagar comerciales a empresas y personas
vinculadas, desdoblados en fracción corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y
personas vinculadas.
[
[
[
ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIÓN
ACUMULADADEACTIVOS INTANGIBLES
OTROSACTIVOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Estados Financieros
47

Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deberá
indicarse los vencimientos, tasas de interés y garantía, de ser el
caso.
Se debe mostrar separadamente según los acreedores,
desdoblados en fracción corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de
acuerdo a:
1. Nombre de los principales acreedores;
3.Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales
Se revelará separadamente información relativa a:
1.Tributos por pagar
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisión para beneficios sociales;
4.Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.
Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los préstamos o
financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluirá separadamente
y en columnas, información relativa a valores colocados por oferta
pública y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fracción
[
[
[
CUENTAS POR PAGARAVINCULADAS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
DEUDASALARGO PLAZO
48

corriente y no corriente de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores de
oferta pública;
2. Clase de obligación;
3. Serie;
4. Garantía otorgada o gravamen;
5.Tasa de interés;
6.Vencimiento;
7. Importe autorizado;
8. Importe colocado; y,
9. Saldo pendiente de pago.
Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se
debe revelar, además de la información antes indicada, la
siguiente:
1. El número de acciones en reserva disponibles para atender la
conversión;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;
3. Condiciones para su conversión; y,
4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones
realizadas durante el ejercicio.
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados
futuros; y,
3. Una estimación del efecto financiero o la aseveración de que tal
estimación no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar
créditos que son irrevocables por que ellos no pueden ser
retirados a discreción del banco o entidad financiera sin el
[ CONTINGENCIAS
Estados Financieros
49

riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;
2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que
provienen de las partidas fuera del balance general, incluyendo
aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crédito directo incluyendo garantías generales de
adeudo, garantía de aceptación bancaria, cartas de crédito
pendientes que sirven como garantías financieras para
préstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a cierta transacciones, incluyendo
bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de
crédito pendientes relacionadas con transacciones
específicas.
c) Contingencias a corto plazo liquidables por sí mismas,
relacionadas con el comercio que provienen del movimiento
de bienes, tales como crédito documentario en donde en
donde el embarque relativo es usado como garantía;
d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el
balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de interés y tipo de cambio
extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a
futuro; y
F) Otros comprom. facilidades de emisión de documentos y de
garantías renovables.
1. Por cada clase de acción representativa del capital social;
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que están sujetos las restricciones o
reembolsos;
[ CAPITAL
50

c) Las acciones de la empresa cuya posesión mantiene la
misma empresa o las subsidiarias o asociadas de la misma;
d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de
opción o venta, incluyendo términos e importes;
e) Número de acciones autorizadas;
f) Número de acciones emitidas y pagadas;
g) Número de acciones emitidas y pendientes de pago;
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;
a) Valor nominal;
b) Valor de mercado
c) Frecuencia de negociación;
d) Una conciliación del número de acciones en circulación al
inicio y al final del año;
e) Número de acciones pendiente de emisión a la fecha del
informe;
f) Número de accionistas a la fecha del balance; y,
g) Estructura de participación accionaria.
2. En forma separada se mostrará los anticipos de los socios o
accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de
Accionistas de aumento de capital social, precisándose las
condiciones o característica de la emisión de acciones, de lo
contrario deberán formar parte del pasivo.
3. El importe de los dividendos por acción, entregados durante el
ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando fecha y
forma de entrega, y los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben
consignarse los importes de dividendos vencidos y
acumulados, con especificación del monto por cada clase de
acciones preferentes y el total por clases.
Estados Financieros
51

[
[
[
[
CAPITALADICIONAL
ACCIONES DE INVERSIÓN
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
RESERVAS
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones
separados de las donaciones, primas y otros conceptos análogos.
Se debe revelar respecto a las acciones de inversión la siguiente
información:
1. Las características, derechos y restricciones;
2. Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o
reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociación;
6. Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al
final del año;
7. Número de acciones emitidas;
8. Número de acciones pendiente de emisión a la fecha del informe; y,
9. Número de acciones en circulación.
Se debe revelar el excedente de revaluación inicial, sus aplicaciones e
incrementos ocurridos durante el ejercicio.
Se debe revelar la descripción de la naturaleza de las reservas y propósito
por cada reserva existente.
Se debe revelar la composición del costo de ventas según la naturaleza del
gasto, considerando la actividad económica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderías
(+ / - ) Variación de mercaderías
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
52

equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de préstamos,
intereses, fondos de amortización o redención de obligaciones.
La información será completada con un detalle de montos originales, amortizaciones
realizadas y saldos pendientes, mostrando la porción vencida y no pagada y la porción
pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicará los incumplimientos de efecto significativo en cualquier otro
contrato o convenio.
Se debe revelar la siguiente información:
1. Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan
2. Cualquier operación resultante de la fusión de la cual la empresa haya
decidido disponer.
Adicionalmente, si la fusión es una adquisición debe hacerse las siguientes revelaciones:
1. El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
2. El costo de adquisición y una descripción de todo lo pagado por la compra o del
pasivo contingente;
3. La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuración y otros gastos por
cierre de planta, originados como resultado de la adquisición y reconocidos en la fecha
de la adquisición;
1. Cuando el período de amortización del crédito mercantil excede a cinco años,
deberá justificarse el período más largo, el cual no debe exceder de 20 años contados a
partir de la fecha de adquisición;
2. Una conciliación del crédito mercantil deudor así momo el crédito mercantil negativo,
al inicio y al final del período, mostrando:
a) El monto bruto y la amortización acumulada al inicio del período;
[
[
[
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FUSIONES DE NEGOCIOS
FUSIONES DE NEGOCIOS
Estados Financieros
53

b) Cualquier crédito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante el período;
y,
c) La amortización cargada durante el período.
3. Los ajustes resultantes de identificación posterior o cambios posteriores en el valor
de los activos y pasivos;
4. Cualquier otra cancelación durante el período; y,
5. El monto bruto y la amortización acumulada al final del período.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra puede
determinarse únicamente sobre una base provisional al final del período en que tuvo
lugar la adquisición, debe señalarse las razones. Cuando hay ajustes posteriores a
dichos valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse y explicarse.
Si la fusión se hubiera efectuado por el método de unificación de intereses, se deberá
mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripción y número de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con derecho a
voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusión;
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa;
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y
ganancias o pérdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusión que se incluye en
la ganancia o pérdida neta mostrada en los estados financieros de la empresa
fusionada.
Se debe revelar la siguiente información:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada empresa
resultantes de la escisión;
2. Relación de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de
las acciones y participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisión;
4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;
5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operación resultante de la escisión de la cual la empresa haya decidido
disponer.
[ DECISIONES DE NEGOCIOS
UNIDADTEMÁTICANº1
54

[
[
OPERACIONES DISCONTINUADAS
EFECTOSAMBIENTALES DE LASACTIVIDADES DE LAEMPRESA
Si fuera una ganancia, ésta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras
especies fácilmente convertibles en efectivo, indicándose los montos de ventas, gastos y
utilidad o pérdida antes de impuestos de las actividades ordinarias atribuibles a la
operación discontinuada durante el período corriente de reporte, y el gasto por impuesto a
la renta relacionado, al gasto tributario relacionado con la ganancia o pérdida producida
por la discontinuación; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, inversión y
financiamiento de la operación discontinuada durante el período corriente de reporte.
Se deberán describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de protección
del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (pérdida) del ejercicio relacionadas con la
protección al medio ambiente;
2. La consignación de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de
desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los acumulados hasta la
fecha;
3. La divulgación de información sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevención de los mismos;
5. El régimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
6. La no imputación ni capitalización de las sumas pertinentes debido a disposiciones
fiscales.
7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: agentes
contaminantes, los análisis realizados por terceros acerca de los agentes
contaminantes, la cuantificación de los costos de limpieza y el impacto ambiental de los
derrames o escapes.
Estados Financieros
55

Actividad
1. Prepara en cartulinas los distintos rubros que componen el balance
general una vez cortadas, practicar la presentación, respetando el activo,
pasivo y patrimonio. Practique hasta conocer la presentación.
Resumen
El balance general expresa la información de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes
financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros.
El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o
consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un año.
El pasivo corriente está representando por las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efectúe un resumen de la descripción y comentario de
las cuentas del balance general.
.
NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.
99-EF/94.10.
!
!
Nexo
56

El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o
consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un año.
El pasivo corriente está representando por las partidas que representan
obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce
meses posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efectúe un resumen de la descripción y comentario
de las cuentas del balance general.
Una vez comprendido sobre la descripción y naturaleza de las cuentas o rubros
del balance general, y las notas a los estados financieros, en el siguiente
UNIDADTEMÁTICA, hablaremos sobre el Estado de ganancias y perdidas.
2. ¿Qué muestra y qué revela el balance general?
3. ¿Cuál es la diferencio entre el activo corriente y el activo no corriente?
4. Elabore un cuadro comparativo de los notos de carácter general y
Específico.
5. Elabore un cuadro resumen de la naturaleza de las cuentas: Cuentas
por cobrar comerciales, cuentos por cobrar a empresas vinculadas y
otros cuentas por cobrar?
!
1. ¿Qué es el balance general?
.NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.
99-EF/94.10.
Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
!
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMÁTICA Nº 2
Estados Financieros
57

Tabla de Contenido
UnidadTemática3
Estados Financieros
@
@
@
@
@
@
@
@
@
Estado de Ganancias y Perdidas 61
Definición 61
Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas 62
Composición de los Rubros 63
Actividad 68
Resumen 68
Nexo 69
Autoevaluación 69
59

Actividad
Observación
Resumen
Nexo
LOS ANDES
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autorización.
cargo de:
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www.upla.edu.pe
60

DEFINICIÓN
Es el estado que presenta los resultados de la gestión realizada por la empresa
durante un ciclo económico; establece el análisis de los hechos que han
incidido en las variaciones de su estructura patrimonial por efecto de las
transacciones realizadas.
Este documento financiero expresa la acción dinámica de los recursos
movilizados por la empresa, que han dado como resultado, el aumento o
disminución de dichos recursos; los cuales se manifiestan en las ganancias o
pérdidas obtenidas. Debe en consecuencia, contener todas las imputaciones
de ingresos y gastos que ha efectuado el ejercicio económico.
El Estado de Ganancias y Pérdidas, modelo es el que se desarrolla a
continuación:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Identifica los pilares de las partes del estado de ganancias y pérdidas.
Diferencia la existencia de tres tipos o clases de ingresos.
Describe y explica el contenido y naturaleza de los rubros del estado de
ganancias y pérdidas.
Explica la relación que existe entre el estado de ganancias y pérdidas con el
balance general.
Estados Financieros
61

(Nombre de la Empresa)
Por los años terminado el 31 de diciembre de año X y año X-1
Año X Año X-1
Total de Ingresos Brutos
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,
Participaciones y del Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
ResultadoAntes de Interés Minoritario
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Utilidad (pérdida) Neta atribuible a losAccionistas
Utilidad (pérdida) Básica porAcción Común
Utilidad (pérdida) Básica porAcción de Inversión
Utilidad (pérdida) Diluida porAcción Común
Utilidad (pérdida) Diluida porAcción de Inversión
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Costo de Ventas
Gastos deAdministración
Gastos de Venta
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposición a la Inflación
Participaciones
Impuesto a la Renta
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Interés Minoritario
Dividendos deAcciones Preferentes
62

[
[
[
VENTAS NETAS
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
COSTO DE VENTAS (O DELSERVICIO)
Incluye los ingresos que genera la empresa en el curso normal de sus
actividades, ya sea por venta de bienes, prestación de servicios, u otros
ingresos DERIVADOS DEL GIRO PRINCIPAL. Debe mostrarse neto de
las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas Debe
separarse la venta a terceros de a e. vinculadas
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se
indican a continuación:
70. VENTAS
( - ) 74. DESCUENTOS, REBAJASYBONIFICACIONES CONCEDIDAS
Incluye aquellos conceptos significativos y de carácter permanente que
no siendo proveniente de las actividades principales, tienen una
incidencia directa con ella y constituyen actividades afines Se mostrarán
separadamente los ingresos a terceros de e. Vinculadas
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se
75. INGRESOS DIVERSOS
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
Tratándose de la venta de bienes, tenemos que este concepto representa
el costo total de los artículos o mercaderías vendidos durante un ejercicio
contable dado, el costo de adquisición más los gastos vinculados con
dicha compra Debe separarse el costo de ventas a terceros de empresas
vinculadas
69. COSTO DE VENTAS
Estados Financieros
63

Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciación y amortización
Otros gastos de fabricación
( - ) Inventario final de productos terminados
( - ) Inventario final de productos en proceso
considerando los gastos por naturaleza.
Se deberá revelar:
Se deberá revelar las transacciones de inversión o de financiación ocurridas
en el ejercicio que no significaron ingreso o egreso de efectivo o
[
[
[
GASTOS DE VENTAS
Incluye cualquier gasto necesario para la realización de las actividades de
comercialización, distribución o de ventas.
quileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el Dpto. de
Ventas
95. GASTOS DE VENTA
UTILIDAD PORACCIÓN
TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE
EFECTIVO
-
-
-
-
-
-
Comisiones pagadas a trabajadores de la empresa
A personas que actúan independientemente (Comisionistas
mercantiles)
Fletes y gastos de despacho
Muestras entregadas con fines promocionales
Gastos de publicidad
Al
64

[
[
[
[
GASTOS DEADMINISTRACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
OTROS INGRESOSYGASTOS
Incluye gastos directamente vinculados con la dirección general de la
empresa. Sueldos de los funcionarios superiores. Remuneración a
trabajadores del departamento administrativo
as cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
94. GASTOS DEADMINISTRACIÓN
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa por la inversión en recursos
financieros Intereses, ganancias por diferencia de cambio, dividendos y
otros.
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican
a continuación:
77. INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los costos incurridos con motivo de los compromisos crediticios
adquiridos por la empresa.
Intereses, pérdidas por diferencia de cambio, y otros
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
67. CARGAS FINANCIERAS
Incluye aquellos ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio,
distintos a los fe ventas, administración y financieros.
- Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el
departamento deAdministración.
Comprende, l
Estados Financieros
65

Ingresos provenientes de la explotación de servicios en beneficio del
personal (tales como cobros o descuentos por servicios prestados por la
empresa al personal por concepto de cafetería, comedor).
Comisiones ganadas eventualmente, alquileres diversos, etc. Comprende
las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
75. INGRESOS DIVERSOS
76.1 Enajenación de Valores
( - ) 66.1 Costo por Enajenación de Valores
76.2 Enajenación de Inmuebles Maquinarias y Equipo
( - ) 66.2 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles Maquinarias y
Equipo
66.4 Sanciones Fiscales
66.5 Gastos de EjerciciosAnteriores
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa
durante el período, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los
inmuebles maquinaria y equipo a su importe recuperable, así
como la reversión de dichos castigos de ser el caso;
2. La reestructuración de las actividades de una empresa y la
reversión de las provisiones para los costos de
reestructuración;
3. Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
4. Enajenación de inversiones permanentes;
5. Operaciones discontinuadas;
6. El resultado final de litigios; y,
7. Otras reversiones de provisiones.
66

Los ingresos y gastos provenientes de la enajenación de inversiones,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben mostrar
lo siguiente:
1. El valor de enajenación del activo;
2. El valor en libros del activo; y,
3. Los gastos de venta correspondientes.
Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas
extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.
[ INGRESOSYGASTOS EXTRAORDINARIOS
[
[
[
RESULTADO POR EXPOSICIÓNALAINFLACIÓN
PARTICIPACIONES
IMPUESTOALARENTA
Incluye el efecto del ajuste de los EE.FF. por inflación, determinándose una
ganancia o pérdida neta por exposición a la inflación, para efectos de la
determinación de la utilidad (o pérdida) del respectivo ejercicio.
Incluye las participaciones de los trabajadores que se deben detraer de las
utilidades obligatoriamente por lo establecido en el D.Leg. N° 677(07.10.91),
modificado por D. Leg. N° 892 (11.11.96) y su reglamento aprobado por D.S.
N° 009-98-TR (06.08
Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas
en el ejercicio, de acuerdo con lo establecido por las Normas de Impuesto a
la Renta y la NIC N° 12 Contabilidad del impuesto a la renta.
.98), de acuerdo a lo establecido con la NIC N° 12.
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
86. DISTRIBUCIÓN LEGALDE LARENTA
861. PARTICIPACIÓN DE LOSTRABAJADORES
Estados Financieros
67

Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se
88. IMPUESTOALARENTA
Incluye ingresos y gastos provenientes de hechos o transacciones
claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto
no se esperan que se repitan frecuente o regularmente
Ejemplo:
Expropiación por parte del Estado de los activos, o los desastres naturales:
inundaciones, terremotos etc.
[ INGRESOSYGASTOS EXTRAORDINARIOS
Actividad
1. Prepara en cartulina los distintos rubros del estado de ganancias y
pérdidas una vez cortadas, practicar la presentación, practique hasta
dominar.
Resumen
Hemos visto la naturaleza del estado de cambios en el patrimonio neto, así
mismo las cuentas o partidas que conforman, los diversos conceptos por los
cuales se producen las variaciones de los saldos y la presentación comparada.
!
!
!
Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-
99-EF/94.10.
NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros.
Estados Financieros: Norma, análisis e interpretación de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen.
68

Nexo
Hemos abordado el estudio del contenido y naturaleza del Estado de Ganancias
y Pérdidas, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICA nos dedicaremos al estudio del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Cuáles son las clases de ingresos en el estado de ganancias y pérdidas y
Cuáles son sus características?
2. ¿Cuál es la diferencia entre el estado de ganancias y pérdidas por
naturaleza y por función?
3. ¿Cuál es la naturaleza de los ingresos en el estado de ganancias y
pérdidas?
4. Cuál es la definición del estado de ganancias y pérdidas según la Res. De
la Conasev N" 103/99/EF/94/I0?
Estados Financieros
69

Tabla de Contenido
UnidadTemática4
Estados Financieros
@
@
@
@
@
@
@
@
@
El estado de cambios en el patrimonio 73
Definición 73
Fuentes de Información 73
Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto 74
Actividad 75
Resumen 75
Nexo 75
Autoevaluación 76
71

Actividad
Observación
Resumen
Nexo
LOS ANDES
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cargo de:
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72

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Determina los rubros principales que intervienen en el estado de
patrimonio neto.
Describe y aplica los conceptos por los cuales existe variación de saldos
de los distintos rubros del estado de cambios en el patrimonio neto.
Explica por que es útil el estado de cambios en el patrimonio neto.
Establezca la relación con el balance.
]
]
]
]
DEFINICIÓN
FUENTES DE INFORMACIÓN
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como
el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación,
reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
La información requerida para la formulación para el estado de cambios en
el patrimonio neto se obtiene de los siguientes:
Estado de Ganancias y Pérdidas
Libro Mayor
Cuando la información no está clara en estos documentos se obtiene los
datos en el libro diario o en los documentos fuentes que dan origen a la
operación.
þ
1
1
1
Balance General comparado
Estados Financieros
73

(NombredelaEmpresa)
ESTADODECAMBIOSENELPATRIMONIONETO
Porlosañosterminadosal31dediciembredelañoXyañoX-1
(ExpresadoenNuevosSoles)
CAPITAL
ADICIONAL
CAPITALACCIONES
DEINVERSIÓN
EXCEDENTE
DEREVALUACIÓN
RESERVA
LEGAL
OTRAS
RESERVAS
RESULTADOS
ACUMULADOS
Saldoal..........de............de.............
1.Efectoacumuladodeloscambiosenlaspolíticascontables
ylacorreccióndeerroressustanciales.
2.Distrib.oasignacióndeutilidad.efectuadasenelperíodo
3.Dividendosyparticipac.Acordadosduranteelperíodo
4.Nuevosaportesdeaccionistas
5.Movimientodeprimaenlacolocac.deaportesydonaciones
6.Incrementoodisminucionesporfusionesoescisiones
7.Revaluacióndeactivos
8.Capitalizacióndepartidaspatrimoniales
9.RedencióndeAccionesdeinvers.oreducc.decapital
10.Utilidad(pérdida)NetadelEjercicio
11.Otrosincrementosodisminucionesdelaspartidas
patrimoniales.
Saldoal.......de...........de................
1.Efectoacumuladodeloscambiosenlaspolíticascontables
ylacorreccióndeerroressustanciales
2.Distrib.oasignacióndeutilidadefectuadasenelperíodo
3.Dividendosyparticipac.Acordadosduranteelperíodo
4.Nuevosaportesdeaccionistas
5.Movim.deprimaenlacolocac.deaportesydonaciones
6.Incrementoodisminucionesporfusionesoescisiones
7.Revaluacióndeactivos
8.Capitalizacióndepartidaspatrimoniales
9.RedencióndeAccionesdeinvers.oreducc.decapital
10.Utilidad(pérdida)NetadelEjercicio
11.Otrosincrementosodisminucionesdelaspartidas
patrimoniales
Saldoal........de..............De...................
TOTAL
74

Actividad
1. Precisa el correcto uso de los conceptos por los cuales se produce
variación de los saldos de los rubros del estado de cambios en el
patrimonio neto.
2. Diferencia los conceptos por los que pueda producirse variación de saldos
por ingreso de valores al patrimonio, por salida de valores del patrimonio y
variaciones de saldos por aumento o disminución entre los mismos rubros
del patrimonio.
Resumen
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos muestra la variación de los
saldos de las distintas cuentas que intervienen en el Patrimonio Neto; Ejem. Si
al 01 de Enero del año X, comienza con 100.00 Nuevos Soles y termina el año
X con 400.00 Nuevos Soles, entonces debe mostrarnos por que motivo ha
variado de 100.00 a 400.00.
!
!
!
Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-
99-EF/94.10.
NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros.
Estados Financieros: Norma, análisis e interpretación de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen.
Nexo
Una vez comprendidas sobre el contenido y naturaleza del balance general
estado de ganancias y pérdidas y estado de cambios en el patrimonio neto en
el siguiente UNIDAD TEMÁTICA nos dedicaremos sobre el estado de flujos
Estados Financieros
75

Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Qué demuestra el estado de cambios en el patrimonio neto?
2. ¿Qué cuentas comprende el estado de cambios en el patrimonio neto?
3. ¿Qué casos se presentan en la variación de los saldos en el estado
cambios del patrimonio neto?
4. ¿Por qué conceptos puede realizarse las variaciones de los saldos en el
estado de cambios en el patrimonio neto?
5. Proponga saldos y movimientos de operaciones realizadas en el libro
mayor y con ello prepare y presente el estado de cambios en el patrimonio
neto.
76

Tabla de Contenido
UnidadTemática5
Estados Financieros
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
@
Estado de Flujos de Efectivo 79
Definición 79
El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo 79
Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo 80
Objetivo 80
Importancia 80
Fuentes de Información 81
Contenido del Estado de Flujos de Efectivo 82
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo 83
Métodos Directo e Indirecto 86
Hoja de Trabajo para la Formulación 88
Actividad 90
Resumen 90
Nexo 91
Autoevaluación 91
77

Actividad
Observación
Resumen
Nexo
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78

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Identifica las tres actividades del estado de flujos en efectivo.
Visualiza las características de las actividades de operación, inversión y
financiamiento.
Explica la formulación del estado de flujos de efectivo.
Explica la relación que existe con el balance general.
Diferencia los métodos directos e indirectos en la presentación del estado de
flujos de efectivos; actividades de operación.
DEFINICIÓN
ELEFECTIVOYLOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Es la diferencia entre las entradas y salidas de dinero durante un periodo
económico determinado.
De acuerdo con la Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 se define
como el estado que muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalente de efectivo en un periodo determinado generado y utilizado en
las actividades de: Operación, Inversión y Financiamiento.
: Incluye no solamente el dinero disponible o depositado
en Bancos u otras instituciones financieras. EFECTIVO también
incluye otras clases de cuentas que tengan características
generales de depósitos a la vista, aquellos depósitos en los que
pueden depositar o retirar fondos en cualquier tiempo sin previo
aviso o restricción.
þ
[ EFECTIVO
Estados Financieros
79

[
þ OPERACIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTO DE
EFECTIVO
OBJETIVO
Al formular el Estado de Flujos de Efectivo es necesario eliminar las
operaciones que no involucran un origen (aumento) y aplicación
(disminución) de efectivo y equivalente de efectivo, registradas en el libro
Diario en forma de ajustes y otros, tales como:
Los ajustes por las provisiones del ejercicio
Castigo de cuentas de cobranza dudosa
Declaración y emisión de dividendos en acciones
Aplicaciones de utilidades no distribuidas
Revaluación de activo fijo
Los asientos que se refieren a ingresos y gastos acumulados y diferidos
El objetivo del estado de flujos de efectivo es presentar un cuadro más
completo e histórico de los ingresos y egresos de efectivo durante un
determinado periodo contable.
El objetivo es indicar los orígenes, usos y cambios netos de la cuenta de
efecto o caja durante un periodo.
Un estado de flujos de efectivo, puede también servir para la
preparación de un presupuesto de caja.
No solamente permite enjuiciar adecuadamente aspectos importantes
de la gestión realizada durante el periodo, sino que además, en función
=
=
=
=
=
=
[
[ IMPORTANCIA
EQUIVALENTE DE EFECTIVO: Son las inversiones a corto plazo, de
alta liquidez que están listas para convertirse en efectivo, ejemplos:
Valores Negociables, documentos comerciales, etc.
80

de dicha información, sirve para informar adecuadamente sobre la
estabilidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos
inmediatos y permite tomar decisiones para mejorar la gestión
financiera al poner de manifiesto los aciertos o errores cometidos en
el pasado.
Son interesantes para medir el resultado de las decisiones
empresariales de carácter financiero.
El estado de flujos de efectivo refleja las principales fuentes y
aplicaciones de los recursos que reviste particular interés para los
accionistas, propietarios y ejecutivos de la empresa.
El estado de flujos de efectivo, dinamiza la información contenida en
los estados financieros tradicionales y enjuicia el comportamiento del
efectivo en caja en la gestión de la explotación de la empresa.
Las fuentes de donde se obtiene los datos para la formulación del
estado de flujos de efectivo son básicamente el balance general
comparado y el estado de ganancias y pérdidas del último ejercicio
económico.
La información que se precisa para proceder a los ajustes necesarios
para la confección del estado de flujos de efectivo, se obtiene de los
registros efectuados en las correspondientes cuentas, en los libros
diarios y mayor de la contabilidad, así como los documentos en el que
se ha basado el análisis pre contable.
El libro diario, por ser en donde se registran las operaciones que se
producen en forma cronológica, el libro mayor que resume la
información recopilada por el primero, presentando en forma de
cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la
formulación de los estados financieros.
[ FUENTES DE INFORMACIÓN
Estados Financieros
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