Este documento resume la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 2 sobre pagos basados en acciones. Explica los objetivos y aspectos clave de la norma, incluyendo definiciones, alcance de transacciones, reconocimiento contable y medición. También incluye ejemplos y metodologías para tratar condiciones de comportamiento en pagos basados en acciones.

1. Colegio de Contadores de Bolivia

2. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
O B J E T I V O
3
2
Especificar la información financiera,
cuando se lleve a cabo una transacción
de pagos basados en acciones.
La entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posición financiera lo
efectos de pagos basados en acciones.
Incluyendo los gastos asociados a las
transacciones que conceden opciones
sobre acciones a los empleados.

3. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
ASPECTOS CLAVE
Los bienes y servicios recibidos se valoran
a su valor razonable

Los bienes se reconocen cuando se los
obtiene, y los servicios a lo largo del
periodo en que son recibidos

Cuando se conceden a los empleados
remuneraciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio, se valoran por
el valor razonable, en la fecha de concesión
de los instrumentos de patrimonio emitidos

4

4. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
ASPECTOS CLAVE
Los pagos basados en acciones a terceros
(no empleados) se valoran a su valor
razonable de los bienes y servicios recibidos

Las concesiones liquidadas en efectivo se
valoran de nuevo, hasta la fecha de
liquidación, para reflejar cambios
posteriores en el valor de los pasivos

Las concesiones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio no se valoran
nuevamente por cambios posteriores en el
valor de los instrumentos de patrimonio

5

5. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
ASPECTOS CLAVE
En las transacciones liquidadas en efectivo la
entidad reconoce el pasivo en el que incurre
Las transacciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio la entidad reconoce
el correspondiente aumento de patrimonio neto


La cancelación de un pago basado en acciones
da lugar a la imputación inmediata de todos los
costos no reconocidos que estén relacionados

La modificación de un pago basado en acciones
tiene como resultado el reconocimiento de
cualquier valor razonable incremental, pero no
de cualquier reducción del valor razonable
6

6. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
Transacción que otorga el derecho a la
contraparte a recibir efectivo u otros activos
de la entidad por importes que se basan en
el precio de las acciones de la entidad o en
instrumentos de patrimonio, bajo el
supuesto de que si existen condiciones para
su consolidación.
Acuerdo de
pagos basados
en acciones
DEFINICIONES
Contrato que pone de maNIIFiesto una
participación residual en los activos de la
entidad tras deducir todos sus pasivos.
Instrumento
de Patrimonio
7

7. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
El derecho (condicional o incondicional) a un
instrumento de patrimonio, conferido a un
tercero en virtud a un acuerdo de pagos
basados en acciones.
Instrumento
de Patrimonio
Concedido
Contrato que da al tenedor el derecho, pero
no la obligación, de suscribir las acciones de
la entidad a un precio fijo o determinable
durante un periodo especifico.
Opción sobre
acciones
Periodo a lo largo del cual tienen que ser
satisfechas todas las condiciones para la
consolidación (o irrevocabilidad) de la
concesión en un acuerdo en pagos
basados en acciones.
Periodo para la
consolidación
(o irrevocabilidad)
de la concesión
8

8. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
Las condiciones que debe cumplir la
contraparte para obtener el derecho a recibir
efectivo, otros activos o instrumentos de
patrimonio, según un acuerdo de pagos
basados en acciones.
Condiciones para la consolidación
(o irrevocabilidad) de la concesión
Completar un
determinado
periodo de
prestación de
servicios
Condiciones
de desempeño
que precisan
alcanzar
determinados
objetivos de
rendimiento
9

9. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
El derecho de la contraparte a recibir
efectivo, otros activos, o instrumentos de
patrimonio de la entidad, se consolida si
se cumplen unas determinadas
condiciones de consolidación.
Consolidación
(o irrevocabilidad)
consecución del
derecho
Fecha en la que la entidad y un tercero alcanzan
un acuerdo de pagos basados en acciones,
producido cuando se llega a un entendimiento de
plazos y condiciones del acuerdo.
Fecha de
concesión
En la fecha de concesión la entidad confiere a la
contraparte el derecho a recibir efectivo, otros
activos o instrumentos de patrimonio de la misma,
sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones
para la consolidación (o irrevocabilidad).
10
11

10. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
Mediante
instrumentos
de
patrimonio,
recibiendo
bienes o
servicios a
cambio de sus
propios
instrumentos
de patrimonio
a
En efectivo,
adquiriendo
bienes o
servicios, cuyo
valor será
cancelado con
base en el
precio o valor
de sus acciones
(Pasivos)
Transacciones y
términos del
acuerdo que
proporciones a
la misma o al
proveedor la
opción de
liquidar en
efectivo (u
otros activos) o
emisión de
instrumentos
de patrimonio
A L C A N C E
b c
Transacciones con pagos basados en
acciones liquidadas:
12

11. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF – IFRS
Ejemplos, ejercicios y casos prácticos comentados
13

12. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
14

13. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
15

14. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
16

15. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
17
Bs15,00Bs5,00
Bs20,00
Valor Intrínseco
Opción sobre acciones
Valor Razonable

16. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
18
Línea de tiempo en el cumplimiento
de opciones sobre acciones
Fecha de concesión
Fecha en que las partes
definen los términos del
pago basado en acciones
Fecha de concesión
Fecha de consolidación
Fecha en que se
satisfacen las
condiciones acordadas
Fecha de consolidación
Fecha de
ejercicio
Fecha en que se
ejecuta la opción
Fecha de ejercicio
Tiempo
Año 1 Año 2 Año 3
Periodo de consolidación de la concesión
Periodo de consolidación
Tiempo durante el que
deben cumplirse las
condiciones acordadas

17. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
RECONOCIMIENTO TRANSACCIONES CON PAGOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS
En el momento de la
obtención de los
Bienes o servicios
sean recibidos
Cuando los Bienes o
Servicios recibidos, no
reúnen las condiciones
para su reconocimiento
como activos
Reconocimiento
de Transacciones
Incremento de
patrimonio si
la transacción
liquide
instrumentos
de patrimonio
Pasivo, si la
transacción
esta basada en
acciones que
liquiden en
efectivo
Se reconocerá
como
GASTOS
19

18. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
20TRANSACCIONES EN LAS QUE RECIBEN SERVICIOS
Si los
instrumentos de
patrimonio
concedidos se
consolidan
inmediatamente
No hay
condiciones
adicionales
que cumplir
Si la
consolidación
se da durante
periodos
posteriores
Se contabiliza los servicios a medida
que sean prestados durante el periodo
en el que los instrumentos de
patrimonio se consolidan junto con el
correspondiente aumento de
patrimonio neto
Se reconocerá
íntegramente,
en la fecha de
concesión, los
servicios y el
aumento de
patrimonio neto

19. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
21
TRANSACCIONES MEDIDAS POR REFERENCIA AL VALOR
RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
El valor razonable
en la fecha de medición
se determina en base a
los precios de mercado
si estuviesen disponibles
teniendo en cuenta los
plazos y condiciones
sobre los instrumentos
concedidos

20. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
22
Tratamiento de las condiciones para la
consolidación de la concesión
Pago basado
en acciones
Comportamiento
no basado en el mercado
Excluir del valor razonable
en la fecha de acuerdo
Ajustar el # de acciones a
fecha de consolidación por
los resultados reales
Comportamiento
basado en el mercado
Incluir del valor razonable
en la fecha de acuerdo
No ajustar el # de acciones
a fecha de consolidación
por los resultados reales

21. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
23
Ejemplosdecondicionesdecomportamiento:

22. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
24
El valor
razonable
debe excluir
condiciones
de actuación
por fuera del
mercado
El gasto
acumulado debe
ser igual al
producto del
ultimo estimado
de acciones que se
entregarán por el
valor razonable
original
A LA FECHA DE
ACUERDO
A LA FECHA INTERMEDIA
DE REPORTE
A LA FECHA DE
CONSOLIDACIÓN
Los gastos
acumulados
deben igualar el
producto de las
acciones que se
otorgaron por el
valor razonable
original
Valor real evidente
METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE
COMPORTAMIENTO FUERA DEL MERCADO

23. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
25
El valor
razonable
debe incluir
condiciones
de actuación
en el mercado
El gasto
acumulado debe
igualar el producto
estimado original
de las acciones
que se otorgarán
por el valor
razonable original
A LA FECHA DE
ACUERDO
A LA FECHA INTERMEDIA
DE REPORTE
A LA FECHA DE
CONSOLIDACIÓN
El gasto acumulado
deben igualar el
producto del
estimado original de
las acciones que se
otorgarán por el
valor razonable
original
Valor real
NO evidente
METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE
COMPORTAMIENTO DEL MERCADO
26

24. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
27
R E V E L A C I O N E S
Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos
basados en acciones que hayan existido a lo largo del
periodo, incluyendo:
• Plazos y condiciones generales de cada acuerdo.
• Requerimientos para la consolidación de derechos.
• El plazo máximo de las opciones emitidas.
• Método de liquidación.

25. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
28
El número y los precios promedio ponderado de
ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno
de los siguientes grupos de opciones:
i. Existentes al comienzo del periodo.
ii. Concedidas durante el periodo.
iii. Anuladas durante el periodo.
iv. Ejercidas durante el periodo.
v. Que hayan caducado a lo largo del P.
vi. Existentes al final del periodo.
vii. Susceptibles de ejercicio al final del P.

26. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
29
Para las opciones sobre existencias ejercidas durante el
periodo, el precio medio ponderado de las acciones en
la fecha de ejercicio.
Información que permita comprender cómo se ha
determinado el valor razonable de los bienes y servicio
recibidos o de los instrumentos de patrimonio
concedidos.
Información que permita comprender el efecto de
las transacciones con pagos basados en acciones
sobre el resultado y la posición financiera.

27. NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez - luizzuniga@hotmail.com
“En una época de cambio radical, el
futuro pertenece a los que siguen
aprendiendo, los que ya aprendieron,
se encuentran equipados para vivir en
un mundo que ya no existe”
30
Gracias
por su
atenció