Apuntes de clase 6

Apuntes de Clase-2012-06
Número: 06
Año: 2012
Mes: junio
Portada:
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA BASADA
EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS, APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDAD.
PORTADA
Título: Eco
Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial:
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio García
Licenciado: José G. Nava
Licenciado: José Fereira (Abg.)
Colaboradores Externos:
Licenciada: Celia Chacón
Licenciada: Nancy Rodríguez
Tomada por: Nínive Espinoza
Rodríguez
Localidad: Caño Sawa, Municipio
Guajira, Edo.Zulia,
Venezuela.
Fecha: 11 de Febrero de 2010.
Este ejemplar juvenil de Tortuga Verde
(Chelonia mydas) fue rescatado por el
Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas del
Golfo de Venezuela (GTTM-GV) en la
localidad de Kasusain (Guajira Venezolana)
el 10 de Febrero de 2010. Bautizado con el
nombre de “Eco”, este animal fue
reinsertado a su hábitat luego de una
rehabilitación.
Para establecer contacto con el Grupo de
Trabajo de Tortugas Marinas del Golfo de
Venezuela y hacer su colaboración puede
escribir al correo: gttmgv.org@gmail.com/
o comunicarse por los teléfonos: 0426-
323.53.10/ 0414-667.80.42
Licenciada
Nínive Espinoza Rodríguez M.Sc.
Biólogo - Biologist
Magister en Ecología Acuática
Master in Aquatic Ecology
International Sea Turtle Society Member
Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas
del Golfo de Venezuela (GTTM-GV)
Investigador - Researcher
Directora del Programa de Pasantías y
Voluntariado
Maracaibo, Estado Zulia - Venezuela
Telf. +58 (261)7876621
Cel. +58 (426)3235310
e-mail alt. espinozaninive@aol.com
Twitter @ninua
Skype edilia.rodriguez6
Referencia Bibliográficas:
IASB (2009) NIIF para las PYMES.

04 EDITORIAL
Carta a los lectores
06 MÓDULO I
26 MÓDULO II
43 MÓDULO III
66 MÓDULO IV
49 ANEXOS
1: Temas de las próximas revistas
2: Números y actualizaciones publicadas
APUNTES DE CLASE
Número 06 – Junio 2012
Contenido

Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores:
El sexto número de la revista es la primera edición
especial y corresponde al mes de junio de 2012. Con
base a las sugerencias de algunos de ustedes, hemos
preparado esta edición especial con el tema
“TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME”
Las portadas de las ediciones especiales estarán
dedicadas a temas medioambientales. En esta
primera edición especial se la hemos dedicado al
trabajo realizado por el “Grupo de Trabajo en
Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela (GTTM-
GV)” por su dedicada labor de conservación en pro de
estas especies amenazadas de extinción.
EL GTTM-GV es una asociación civil sin fines de lucro
y no gubernamental que promueve las actividades de
conservación medioambiental y que espera por la
colaboración que se les pueda brindar, al respecto en
la contraportada les hemos colocado los datos para
ser contacto con ellos.
En este número
Se presenta el tema de Transición a VEN NIF-PYME en
cuatro módulos, los cuales son utilizados en nuestros
cursos presenciales y a distancia.
En el primer módulo se expone el proceso de
transición y se explica a través de la herramienta
Excel el proceso de ajuste por transición a los saldos
iniciales del primer año comparativo o balance de
apertura.
En el segundo módulo se explica el proceso de ajuste
a los saldos finales del primer año comparativo o
estados financieros de transición.
En el tercer módulo se trata la incorporación de los
ajustes por transición y la preparación y
presentación de los estados financieros de la
transición a VEN NIF-PYME.
En el cuarto módulo mostramos a manera de ejemplo
la presentación de los estados financieros y las notas
revelatorias del proceso de transición.
Esperamos que de la lectura que hagan de lo
expuesto en esta edición especial nos hagan llegar
sus comentarios o correcciones para ir nutriendo esta
edición especial y se convierta en una guía, ara el
contador venezolano, en el proceso transición a VEN
NIF-PYME.
Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido los
temas que serán tratados en las revistas 07, 08, 09 y
10, con la finalidad que si algún lector tiene trabajos
realizados sobre estos temas y deseen que sean
publicados en la revista los envíen a nuestro correo.
Con respecto al plan de cuentas, hemos recibido
algunos comentarios los cuales queremos incluir para
nuestra propuesta definitiva y como en la revistas
número 07 se trata en la sección “La Contabilidad” el
tema del plan de cuenta, hemos decidido dejar para
ese número la presentación de la propuesta de plan
de cuenta.
Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME
MÓDULO I

6 Licenciado
CONTENIDO
MÓDULO I
 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
 ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIÓN
 ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME
 POLÍTICAS CONTABLES
 REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
 PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO
 PRIMER PASO: Reexpresar los saldos iniciales del período de transición
o 2009 a moneda dic 2009
o 2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda 2010
o 2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011
o Reexpresión de las partidas monetarias
o Reexpresión de las partidas NO monetarias
 SEGUNDO PASO: Cálculo del impuesto diferido
 TERCER PASO: Reclasificaciones y correcciones de errores
 CUARTO PASO: Ajustes por transición

7 Licenciado
El caso que se desarrolla es sobre una empresa de construcción y servicios de reparación de embarcaciones y
ventas de partes.
La fecha para la presentación por primera vez de sus estados financieros bajo VEN-NIF-PYME es el 31 de
diciembre de 2011, identificando su fecha de transición el 01 de enero de 2010 (cierre 31 de diciembre de 2009)
el cual constituye “comienzo del primer período para el que la entidad presenta información comparativa
completa” (NIIF para las PYMES, párrafo 35.6).
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
Tomaremos los saldos del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2009 como los saldos iniciales del
período de transición, sobre los cuales haremos los ajustes necesarios para obtener el estado de situación
financiera de apertura conforme a VEN-NIF-PYME.
ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIÓN
De manera similar haremos ajustes sobre los movimientos “débitos” y “créditos” en las cuentas a lo largo del
período enero – diciembre 2010, para obtener los estados financieros del período de transición conforme a VEN-
NIF-PYME. Todos estos ajustes se realizan “extra libros”, debido a que esos años han sido cerrados bajo los
principios establecidos en las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC).
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME
Para el ejercicio enero – diciembre 2011, se supone que los registros en la contabilidad se debieron realizar con
base en los VEN NIF-PYME y por lo tanto sólo los estados financieros sujetos al proceso ajuste por transición es el
ejercicio 2010.
CASO 1a: La entidad no registró la contabilidad del año 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero no ha
cerrado el ejercicio 2011
Se debe proceder a realizar los ajustes correspondientes, teniendo presente que dichos ajustes no forman parte
de los ajustes por transición, sino que pasan a ser ajustes normales en la contabilidad y los mismos deben ser
incorporados a la contabilidad antes del cierre del año 2011.
CASO 1b: La entidad no registró la contabilidad del año 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero cerró el
ejercicio 2011 con base en los principios anteriores
En caso que el ejercicio 2011 se haya cerrado sin tomar en cuenta los criterios de reconocimiento y bases de
medición de los VEN NIF-PYME, los ajustes que se efectúen se deben presentar en el futuro como “corrección de
errores de años anteriores.
POLÍTICAS CONTABLES
Para el momento de apertura (cierre 2009) y el movimiento del ejercicio de transición (movimiento 2010) se
deben identificar las diferencias entre las políticas contables existentes basadas en los principios anteriores y las
políticas contables basadas en los VEN-NIF-PYME.

8 Licenciado
REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Hasta el año 2010, las entidades venezolanas debieron presentar sus financieros re expresados por efecto de la
inflación, utilizando la declaración de principios de contabilidad número diez (DPC-10).
CASO 2a: La entidad no reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10.
Este caso normalmente ocurre debido a que la entidad no necesita presentar sus estados financieros re
expresados, probablemente porque el uso que les da es exclusivamente de tipo “tributario” y/o “bancario” y la
administración tributaria venezolana y las entidades financieras en Venezuela promueven el uso de las cifras
históricas a través de las fiscalizaciones en el primer caso y a través de la presentación de estados financieros en
cifras históricas para el otorgamiento de créditos en el segundo de los casos.
En estas circunstancias el trabajo del contador público debe ser demostrar que las cifras reexpresadas
representan la “realidad” de la entidad, pero para ello los contadores debemos estar convencido de eso y
demostrar habilidades, destrezas y conocimiento de las bases conceptuales y procedimentales de la reexpresión,
caso contrario las cifras que se mostrarán como reexpresadas serán tan o más irreales que las históricas.
Para esta situación se recomienda realizar la reexpresión de los estados financieros de los años 2010 y 2011 a
moneda constante de diciembre de 2011 con base a lo que establecen los VEN NIF-PYME y luego realizar el
proceso de transición, con la finalidad que los importes de ajustes por corrección de errores, por transición y por
determinación de impuestos diferidos estén a una moneda de igual poder adquisitivo.
CASO 2b: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, pero dicho
ajuste lo realiza “extra-libros”.
En este caso las cifras que presentan los registros contables son “históricas” y por lo tanto las depreciaciones y
amortizaciones se han realizado sobre esa base histórica y los importes de los ajustes por inflación no se han
depreciado ni amortizado.
Bajo estas circunstancias se recomienda aplicar el mismo procedimiento que se describió para el caso 2a.
CASO 2c: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero lo excluyó al iniciar el próximo ejercicio.
Este caso se recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.
CASO 2d: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero no realizó ningún movimiento para esos
ajustes en el año siguiente.
Recomendamos “reversar” el ajuste por inflación para obtener las cifras históricas y en consecuencia se
recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.
CASO 2e: La entidad reexpresó sus estados financieros por efecto de la inflación según DPC-10, e incluyó
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, y realizó los movimientos para esos ajustes
en el año siguiente.
Si la reexpresión se realizó hasta diciembre de 2010, los registros contables mostrarán importes cuya fecha de
origen serán de diciembre 2010 a diciembre de 2011. En este caso el procedimiento que se recomienda es realizar
el ajuste por inflación a moneda constante de diciembre de 2011 con base en los VEN NIF-PYME.

9 Licenciado
La diferencia entre estos casos es que los ajustes por reexpresión de los estados financieros para los casos 2a, 2b,
2c y 2d se presentarán como una corrección de errores de períodos anteriores, mientras que el caso 2e, el ajuste
por efecto de la inflación, pasa a ser un ajuste del ejercicio actual.
PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO
1. Los saldos según libros están a cifras históricas, es decir a “costos de adquisición”.
2. La entidad no determinó en ningún período el impuesto diferido.
3. Los contratos de construcción se contabilizan mediante el método de contrato terminado, según la
Declaración de Principios de Contabilidad No.13 (DPC-13) y fueron negociados a precio y costos fijos, es
decir el contratante no reconoce los efectos de la inflación. Fiscalmente el tratamiento es también por
contrato terminado, con base en el parágrafo quinto del artículo 23 de la Ley de ISLR (16/02/2007), para
obras con duración menor de un año y que se ejecutan en un período comprendido entre dos ejercicios.
4. Las inversiones negociables son inversiones en acciones que cotizan en un mercado activo.
5. Los inventarios se contabilizan utilizando la fórmula del cálculo del costo promedio ponderado.
6. Las propiedades, planta y equipos se deprecian utilizando el método de línea recta.
7. Los gastos de organización se reconocieron como activo y se amortizan con una vida útil de cinco años,
con base en la DPC-2.
PRIMER PASO
Reexpresar los saldos iniciales del período de transición
2009 a moneda dic 2009
Los saldos iniciales del período de transición están representados por los importes según libros al 31 de
diciembre de 2009, los cuales reexpresaremos por inflación a moneda constante del 31 de diciembre de 2009,
utilizando para ello la tabla de Índice general de Precios al Consumidor (IPC), para el área metropolitana de
Caracas, base 2007, emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV) hasta diciembre de 2007 y los índices
nacionales de precios (INPC), base 2007, emitidos por el BCV desde enero 2008 a la fecha, la cual se presenta en
el Cuadro N° 1.
2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda dic 2010
Para el cierre del 2010 la reexpresión se hará a moneda de diciembre de 2010 y por lo tanto los saldos iniciales de
31 de diciembre de 2009 se reexpresarán de nuevo pero a moneda de diciembre de 2010.
2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011
Para el cierre del 2011, tanto el 2009 como el 2010 se llevarán a moneda de diciembre de 2011.
Con este procedimiento estaremos regularizando el hecho de no haber aplicado la Declaración de Principios de
Contabilidad N° 10 (DPC-10) en ninguno de esos ejercicios.

10 Licenciado
Cuadro N° 1.- Tabla de índices de precios utilizados para la re expresión de estados financieros por
efecto de la inflación, con fines financieros.
ÍNDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
BASE 2007
SERIE: ENE 2000-DIC 2007
ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS
BASE 2007
SERIE: ENE 2008-DIC 2011
2019 2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 2010
Diciembre 265,60000 208,20000
Noviembre 261,00000 204,50000
Octubre 255,50000 201,40000
Septiembre 250,90000 198,40000
Agosto 246,90000 196,20000
Julio 241,60000 193,10000
Junio 235,30000 190,40000
Mayo 229,60000 187,00000
Abril 223,90000 182,20000
Marzo 220,70000 173,20000
Febrero 217,60000 169,10000
Enero 213,90000 166,50000
Promedio 238,54167 189,18333
2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000
Diciembre 163,70000 131,90000 100,00000 81,66132 69,81615 61,05033 51,22319 40,30650 30,71779 27,35778
Noviembre 161,00000 128,50000 96,81292 80,18748 69,27167 60,09424 50,29377 39,89479 30,51851 27,07886
Octubre 158,00000 125,80000 92,77534 79,15138 68,54102 59,09843 49,36424 39,27077 30,22622 26,90613
Septiembre 155,10000 123,20000 90,55758 78,56685 68,11598 58,74011 48,62035 38,40738 29,96047 26,68041
Agosto 151,30000 120,20000 89,37603 77,10569 67,11992 58,43450 47,92968 36,76051 29,60199 26,22875
Julio 148,00000 118,20000 88,43333 75,44588 66,48235 57,66411 47,33188 35,89718 29,41608 26,02962
Junio 145,00000 116,30000 87,99511 73,67978 65,91156 56,88030 46,49542 34,64878 28,97793 25,76400
Mayo 142,50000 113,70000 86,46809 72,33862 65,53995 55,84438 45,85800 33,95807 28,69898 25,48443
Abril 139,70000 109,90000 84,99429 71,18332 63,91959 55,19365 44,82216 33,57299 28,27402 25,23186
Marzo 137,20000 108,20000 83,81253 70,74470 63,08248 54,47674 44,09156 32,88246 27,95533 24,84870
Febrero 135,60000 105,80000 84,43652 70,10742 62,32523 53,33484 43,75943 31,55434 27,74282 24,62290
Enero 133,90000 103,40000 83,29455 70,36001 62,21884 52,51146 41,47498 30,99671 27,61001 24,52554
Promedio 147,58333 117,09167 89,07969 75,04437 66,02873 56,94359 46,77205 35,67921 29,14168 25,89658

11
Cuadro N° 2.- Hoja de cálculo sumaria para la
transición a VEN NIF-PYME
(cifras históricas)
A B C
1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-ERRE
2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPCRIGEN
3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR
4 RE EXPRESIÓN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009
5 Cifras
6 REF CUENTAS Históricas
7 1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65
8 1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00
9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40
10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00
11 2.1.9 Facturación anticipada construcción (16.963,00)
12 1.2.4 Activo por impuesto diferido -
13 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00)
14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67)
15 2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49)
16 2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73)
17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87)
18 2.1.4 Retenciones (46.625,95)
19 2.1.5 Pasivo laboral (50.829,24)
20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido -
21 POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10
22
23 REF CUENTAS
24 1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60
25 1.1.5 Inventarios 750.435,00
26 1.2.1 Astillero 582.079,36
27 1.2.1 D/A astillero (10.843,24)
28 1.2.1 Maquinaria 73.107,10
29 1.2.1 D/A maquinaria (20.416,07)
30 1.2.1 Equipos 3.857,02
31 1.2.1 D/A equipos (1.427,63)
32 1.2.1 Mobiliario 1.957,57
33 1.2.1 D/A mobiliario (1.254,00)
34 3.1.1 Capital social (1.000.000,00)
35 3.3.1 Reserva legal (100.000,00)
36 3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81)
37 PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10)
38
39 Comprobación -
Para reexpresar los saldos iniciales del período de
transición, lo primero que debemos hacer es clasificar
los saldos de las cuentas en dos grupos: las partidas
monetarias y las partidas NO monetarias. Para ello
recomendamos preparar una hoja de cálculo en Excel
(09-SUM), similar a la que se muestra en el Cuadro N°
2.
Observe que las partidas “1.1.9, Costos de
construcción en proceso” y “2.1.9, Facturación
anticipada construcción” se han clasificado como
partidas monetarias.
Esto se debe a que el contrato de construcción fue
negociado a precio y costos fijos, es decir que estas
partidas no están protegidas contra la inflación, puesto
que sus valores nominales son constantes.
Constituyen derechos y obligaciones en dinero, sin
ninguna relación con precios futuros de determinados
bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias
independientes de las fluctuaciones en el nivel de
precios, por tal motivo se comportan como las cuentas
por cobrar y las cuentas por pagar.
Debido a que los saldos de las partidas del estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 2009 que
se muestran en la hoja de cálculo, clasificado en
monetarias y NO monetarias, se presenta en una solo
columna (Columna C), se ha incluido en la fila “39” de
la hoja de cálculo una celda de comprobación, la cual
permite verificar que el estado de situación financiera
esta “balanceado”.
Los códigos de cuentas utilizados son sólo con fines
académicos.
REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS
MONETARIAS
Las partidas monetarias al cierre del ejercicio 2009 se
presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder
adquisitivo de la unidad monetaria al 31 de diciembre
de 2009.
REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS NO
MONETARIAS
1.2.9: GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Los gastos de organización fueron registrados de
acuerdo a lo establecido en la Declaración de Principios
de Contabilidad número dos (DPC-2), es decir se
reconocieron como activo y se difirieron para
amortizar en cinco años (60 meses). La fecha de
realización del desembolso fue al inicio del mes de
mayo de 2007, por tal motivo para el 31 de diciembre
de 2009 había transcurrido treinta y dos meses. El
importe del desembolso fue de 17.142 Bs, sin valor
residual, por lo tanto la cuota de amortización mensual
es de 285,70 Bs, para un total de amortización
acumulada al 31 de diciembre de 2009 de 9.142,40 Bs y
un valor neto de 7.999,60 Bs.

12
En el Cuadro N° 3, se presenta la re expresión al 31 de diciembre de 2009 del saldo de la cuenta “1.2.9 Gastos de
Organización”
Cuadro N° 3.- Reexpresión de los gastos de organización a moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
RE EXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009 INPC DIC-09 163,70000
12-09 FECHA VIDA MES INPC Factor de CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS
DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP. Adquisición Actualización COSTO AMORTIZ. NETO COSTO AMORTIZ. NETO
Desembolsos may-07 60 32 86,46809 1,89318400 17.142,00 9.142,40 7.999,60 32.452,96 17.308,25 15.144,71
TOTALES 17.142,00 9.142,40 7.999,60 32.452,96 17.308,25 15.144,71
1.1.5: INVENTARIOS
Para reexpresar el inventario es necesario determinar
la antigüedad de los mismos o las fechas de las capas
de las compras correspondientes. En el Cuadro N° 4 se
muestra la reexpresión del inventario a partir de las
fechas de las capas de compra.
1.2.1: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Para reexpresar las propiedades, planta y equipos es
necesario determinar la fecha de adquisición de las
mismas. En el Cuadro N° 5 se muestra la reexpresión
de las propiedades, planta y equipo y sus
correspondientes depreciaciones acumuladas a partir
de las fechas de adquisición.
3.1.1: CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1: RESERVA LEGAL
Para reexpresar el capital social es necesario
determinar la fecha en la cual se realizó cada aporte.
Para la reserva legal que se haya acumulado hasta el 31
de diciembre de 2009, debemos determinar la
proporción que representa con respecto al capital
social histórico y al calcular el capital social actualizado
le aplicaremos dicha proporción para obtener la
reserva legal actualizada.
En el Cuadro N° 6 se muestra la reexpresión del capital
social y la reserva legal a partir de las fechas de aporte.
3.2.1: RESULTADOS ACUMULADOS
Los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2009
quedarán actualizados por efecto de los ajustes
realizados a las partidas NO monetarias. Es decir la
suma algebraica de todos los ajustes realizados a
TODAS las partidas será el importe que representará el
ajuste a los resultados acumulados.
Los valores reexpresados de todas las partidas se
presentarán en la hoja de cálculo sumaria en la
columna “E” y por diferencia entre los valores de esta
columna (“E”) y los valores históricos de la columna “C”
calculamos el ajuste por inflación en la columna “D”.
Este proceso se puede observar en el cuadro N° 7.
Cuadro N° 4.- Re expresión del inventario a
moneda de diciembre de 2009
INVENTARIOS
RE EXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009
INPC-DIC-09 163,70000
Fecha
Adquisición
INPC
Adquisición Factor
CIFRAS
HISTÓRICAS
CIFRAS
ACTUALIZADAS
oct-09 158,00000 1,03608 111.500,00 115.522,47
nov-09 161,00000 1,01677 234.765,00 238.702,05
dic-09 163,70000 1,00000 404.170,00 404.170,00
TOTALES 750.435,00 758.394,52

13
Cuadro N° 5.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos a moneda de diciembre de 2009
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009
INPC DIC-09 163,70000
FECHA
ADQUISI.
VIDA CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS
12-09 UTIL MES INPC Factor de
DESCRIPCION MES DEP. Adquisición Actualización COSTO D/A NETO COSTO D/A NETO
ASTILLERO
Terreno 01-07-07 0 0 88,4333 1,851112 101.567,27 0,00 101.567,27 188.012,39 0,00 188.012,39
Astillero 01-09-07 600 28 90,5575 1,807690 14.653,34 683,82 13.969,52 26.488,69 1.236,14 25.252,55
Astillero 31-12-07 600 24 100,0000 1,637000 35.861,52 1.434,46 34.427,06 58.705,31 2.348,21 56.357,10
Astillero 30-08-08 600 16 120,2000 1,361897 4.400,00 117,33 4.282,67 5.992,35 159,80 5.832,55
Astillero 12-09-08 600 16 123,2000 1,328734 14.352,00 382,72 13.969,28 19.069,99 508,53 18.561,45
Astillero 31-12-08 600 12 131,9000 1,241092 411.245,23 8.224,90 403.020,33 510.393,06 10.207,86 500.185,20
TOTAL 582.079,36 10.843,24 571.236,12 808.661,78 14.460,54 794.201,24
MAQUINARIA
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,851112 19.580,00 6.118,75 13.461,25 36.244,77 11.326,49 24.918,28
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,851112 23.100,50 7.218,91 15.881,59 42.761,61 13.363,00 29.398,61
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,851112 11.300,00 3.531,25 7.768,75 20.917,57 6.536,74 14.380,83
Maquinaria 01-02-08 96 23 105,80000 1,547259 12.501,00 2.995,03 9.505,97 19.342,28 4.634,09 14.708,20
Maquinaria 01-10-08 96 15 125,80000 1,301272 3.312,80 517,63 2.795,18 4.310,85 673,57 3.637,28
Maquinaria 01-12-09 96 1 163,70000 1,000000 3.312,80 34,51 3.278,29 3.312,80 34,51 3.278,29
TOTAL 73.107,10 20.416,07 52.691,03 126.889,89 36.568,40 90.321,49
EQUIPOS
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,851112 938,25 469,13 469,13 1.736,81 868,40 868,40
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,851112 312,67 156,34 156,34 578,79 289,39 289,39
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,851112 452,32 226,16 226,16 837,29 418,65 418,65
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,851112 227,00 113,50 113,50 420,20 210,10 210,10
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,851112 324,78 162,39 162,39 601,20 300,60 300,60
Equipos 01-07-08 60 18 118,20000 1,384941 965,00 289,50 675,50 1.336,47 400,94 935,53
Equipos 17-11-09 60 1 161,00000 1,016770 637,00 10,62 626,38 647,68 10,79 636,89
TOTAL 3.857,02 1.427,63 2.429,39 6.158,45 2.498,88 3.659,56
MOBILIARIO
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,851112 232,00 193,00 39,00 429,46 357,26 72,19
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,851112 112,00 93,00 19,00 207,32 172,15 35,17
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,851112 356,80 297,00 59,80 660,48 549,78 110,70
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,851112 129,00 108,00 21,00 238,79 199,92 38,87
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,851112 324,00 270,00 54,00 599,76 499,80 99,96
Mobiliario 01-07-08 36 18 118,20000 1,384941 568,77 284,00 284,77 787,71 393,32 394,39
Mobiliario 17-11-09 25 1 161,00000 1,016770 235,00 9,00 226,00 238,94 9,15 229,79
TOTAL 1.957,57 1.254,00 703,57 3.162,47 2.181,39 981,07
TOTALES 661.001,05 33.940,94 627.060,11 944.872,58 55.709,22 889.163,36
Cuadro N° 6.- Reexpresión del capital social y de la reserva legal a moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
CAPITAL SOCIAL Y RESERVA LEGAL
INPC-Cierre Año Actual INPC-DIC-09 163,70000
CAPITAL SOCIAL CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS
Fecha INPC
Aporte Aporte Factor 2008 DEBE HABER 2009 2008 DEBE HABER 2009
may-07 86,46809 1,89318 (500.000,00) (500.000,00) (946.592,00) 0,00 0,00 (946.592,00)
jun-08 116,30000 1,40757 (250.000,00) (250.000,00) (351.891,66) 0,00 0,00 (351.891,66)
oct-09 158,00000 1,03608 250.000,00 (250.000,00) 0,00 0,00 259.018,99 (259.018,99)
TOTALES (750.000,00) 0,00 250.000,00 (1.000.000,00) (1.298.483,66) 0,00 259.018,99 (1.557.502,65)
RESERVA 10% (100.000,00) 10% (155.750,26)

14 Licenciado
SEGUNDO PASO
Cálculo del impuesto
diferido
Debido a que la entidad no había
determinado el impuesto diferido se
hace necesario calcularlo y para ello
partimos de los saldos re expresados
obtenidos en el proceso anterior.
El activo o pasivo por impuestos
diferidos lo obtenemos a partir de las
diferencias temporarias que resultan
de comparar la base financiera de los
activos y pasivos con la base fiscal de
los mismos.
Para la base fiscal es necesario contar
con los papeles de trabajo realizados
para la declaración de impuesto
sobre la renta, incluyendo los papeles
de trabajo relacionados con el ajuste
por inflación con fines fiscales.
En primer lugar preparamos una hoja
de cálculo, listando los valores
reexpresados obtenidos como la base
financiera de activos y pasivos y
procedemos a comparar cada una de
las partidas listadas con su base
fiscal, la cual obtenemos de los papeles de trabajo preparados para la declaración del impuesto sobre la renta
sabiendo que:
a) la base fiscal de un activo es el importe será deducible de la ganancia fiscal cuando disponga o utilice el
activo. Si la disposición o uso del activo no incrementa la ganancia fiscal, entonces la base fiscal del activo
será igual a la base financiera y
b) la base fiscal de un pasivo es igual, al importe del pasivo menos los importes que serán deducibles de la
ganancia fiscal o más cualesquiera importe incluido en las ganancias fiscales que surgirá cuando el pasivo
sea liquidado por su importe en libro. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias diferidos, la
base fiscal del pasivo es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en el futuro.
Cuadro N° 7.- Hoja de cálculo sumaria para la transición a
VEN NIF-PYME (cifras reexpresadas)
A B C D E
1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-ERRE
2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPCRIGEN
4 REEXPRESIÓN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009
5 Cifras Ajuste Cifras Re exp
6 REF CUENTAS Históricas 09 → 09 09 → 09
7 1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 764.856,65
8 1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 154.872,00
9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 200.987,40
10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 34.250,00
11 2.1.9 Facturación anticipada construcción (16.963,00) (16.963,00)
12 1.2.4 Activo por impuesto diferido - -
13 2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) (20.000,00)
14 2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) (324.560,67)
15 2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) (134.469,49)
16 2.1.4 ISRL por pagar (22.874,73) (22.874,73)
17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) (20.987,87)
18 2.1.4 Retenciones (46.625,95) (46.625,95)
19 2.1.5 Pasivo laboral (50.829,24) (50.829,24)
20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - -
21 POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 517.655,10
22
23 REF CUENTAS
24 1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60 7.145,11 15.144,71
25 1.1.5 Inventarios 750.435,00 7.959,52 758.394,52
26 1.2.1 Astillero 582.079,36 226.582,42 808.661,78
27 1.2.1 D/A astillero (10.843,24) (3.617,30) (14.460,54)
28 1.2.1 Maquinaria 73.107,10 53.782,79 126.889,89
29 1.2.1 D/A maquinaria (20.416,07) (16.152,33) (36.568,40)
30 1.2.1 Equipos 3.857,02 2.301,43 6.158,45
31 1.2.1 D/A equipos (1.427,63) (1.071,26) (2.498,88)
32 1.2.1 Mobiliario 1.957,57 1.204,90 3.162,47
33 1.2.1 D/A mobiliario (1.254,00) (927,39) (2.181,39)
34 3.1.1 Capital social (1.000.000,00) (557.502,65) (1.557.502,65)
35 3.3.1 Reserva legal (100.000,00) (55.750,26) (155.750,26)
36 3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81) 336.045,02 (467.104,79)
37 PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) - (517.655,10)
38
39 Comprobación - - -

15 Licenciado
También debemos tener en cuenta que las pérdidas fiscales trasladables y los beneficios e incentivos fiscales no
compensados pueden generar activos por impuestos diferidos.
En el cuadro N° 8 se muestra la hoja de cálculo diseñada para la determinación del impuesto diferido.
Pasamos ahora a comparar cada partida
con la base fiscal:
Efectivo en bancos: La disposición del
efectivo no tiene efecto fiscal, por lo
tanto la base fiscal es el mismo importe
financiero.
Inversiones negociables: Al ser
negociables quiere indicar que se cotiza
en un mercado activo (bolsa de valores)
y por lo tanto los incrementos y
disminución de su importe por las
variaciones de su precio de cotización ya
fueron incluidas en las ganancias fiscales
y cuando se disponga de ellas el costo
que nos permitirán deducir es el costo
en libros, por lo tanto la base fiscal es
igual a la base financiera.
Cuentas por cobrar comerciales: Todas las cuentas por cobrar son producto de transacciones comerciales que
cuando se cobren no producirán efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera. En el caso
de cuentas por cobrar provenientes de ventas a plazo, cuando se cobren si tienen efectos fiscales, ya que las ventas
a plazo son gravables cuando se cobran.
Contrato construcción en proceso: Este activo representan los desembolsos efectuados por la entidad para llevar a
cabo el contrato de construcción. Por lo tanto la base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que cuando
este activo se reconozca como costo del contrato de construcción, su importe será deducible completamente.
Facturación anticipada contrato de construcción: Esta cuenta surge de registro en la contabilidad de las
valuaciones presentadas al cliente con quien se tiene el contrato de construcción. Por lo tanto la base fiscal es igual
a la base financiera, porque cuando se liquide este pasivo el importe total será gravado por el impuesto.
Obligaciones bancarias: La base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que la liquidación de este pasivo
NO genera efectos fiscales.
Cuentas por pagar comerciales: Las cuentas por pagar son resultado del reconocimiento de gastos que aún no han
sido pagados. Si todos los gastos NO pagados que representan estas cuentas por pagar fueron incluidos en la
ganancia fiscal, entonces cuando se cobren no tendrán efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es la misma que la
base financiera.
Contribuciones por pagar: Similar a las cuentas por pagar comerciales, las contribuciones por pagar son producto
del reconocimiento de gastos que NO se han pagado, pero a diferencia de los anteriores estos gastos no han sido
incorporados a la ganancia fiscal debido a que para su deducibilidad es necesario que sean pagados. En ese caso la
Cuadro N° 8.- Hoja de cálculo para el cálculo del impuesto
diferido del año 2009
ACTIVOS Y PASIVOS B/FINANC. B/FISCAL Dif/Tempor. (AID)/PID
Efectivo en bancos 764.856,65
Inversiones negociables 154.872,00
Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40
Contrato construcción en proceso 34.250,00
Facturación Anticipada Const. (16.963,00)
Obligaciones bancarias (20.000,00)
Cuentas por pagar comerciales (324.560,67)
Contribuciones por pagar (134.469,49)
ISRL por pagar (22.874,73)
IVA Por pagar (20.987,87)
Retenciones (46.625,95)
Pasivo Laboral (50.829,24)
Gastos de Organización 15.144,71
Inventarios 758.394,52
Astillero 808.661,78
D/A Astillero (14.460,54)
Maquinaria 126.889,89
D/A Maquinaria (36.568,40)
Equipos 6.158,45
D/A Equipos (2.498,88)
Mobliario 3.162,47
D/A Mobiliario (2.181,39)
AID/(PID)

16 Licenciado
base fiscal esta dada por: el monto del pasivo (UM 134.469,49) menos el importe que permitirán deducir cuando
sea liquidado el pasivo (UM 134.469,49 – UM 134.469,49 = 0), por lo tanto la base fiscal será cero (0).
Multas por pagar: Su liquidación no tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
IVA por pagar Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.
Retenciones por enterar Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
Pasivo laboral: Su liquidación NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
Gastos de organización: Como partida NO monetaria, los gastos de organización se actualizan por inflación. A
continuación en el cuadro N° 9, la actualización de dicho activo por efectos fiscales.
Cuadro N° 9.- Ajuste por inflación con fines fiscales de los gastos de organización al 31 de diciembre
de 2009
AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES 2009 IPC DIC-09 167,40000000
12-09 FECHA VIDA MES IPC Factor de CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS AJUSTADAS
DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP. Adquisición Actualización COSTO AMORTIZ. NETO COSTO AMORTIZ. NETO
Desembolsos may-07 60 32 86,46809 1,93597435 17.142,00 9.142,40 7.999,60 33.186,47 17.699,45 15.487,02
TOTALES 17.142,00 9.142,40 7.999,60 33.186,47 17.699,45 15.487,02
Observe que hemos realizado el ajuste por inflación con fines fiscales utilizando los índices de precios al
consumidor (IPC) en lugar de los índices nacionales de precios al consumidor (INPC) lo que constituye una de las
razones para que exista diferencia temporarias entre las bases financieras y las bases fiscales de los activos y
pasivos.
Observe también que hemos ajustados desde la fecha de origen de la partida hasta diciembre de 2009, lo que
matemáticamente resulta lo mismo, sin embargo no es el procedimiento que realmente debe seguirse, debido a
que los valores ajustados por inflación se deben tomar de la sección D. “Reajuste por inflación” de la declaración
del impuesto sobre la renta del ejercicio 01 de enero al 31 de diciembre de 2009, sumando los saldos a reajustar
más el reajuste por inflación del ejercicio. Ahora es importante que usted practique este proceso alternativo, ya
que el mismo le permite comprobar que el ajuste por inflación fiscal se ha realizado correctamente.
El paso siguiente es comparar el valor reexpresados para fines financieros con el valor ajustado por inflación para
fines fiscales, para determinar la diferencia temporaria, dicha diferencia se multiplicará por la tarifa que la entidad
estime pagar. Para nuestro caso vamos a suponer una tarifa del 34%. Recuerde que si la base fiscal de los activos
es mayor que la base financiera, lo que determinamos es un activo por impuesto diferido y en caso contrario lo que
determinamos será un pasivo por impuesto diferido

17 Licenciado
Inventario: Al igual que los gastos de organización el inventario se ajusta por inflación con fines fiscales de manera
diferente a la reexpresión para fines financieros.
En el cuadro N° 10 se presenta la actualización por inflación con fines fiscales del inventario.
Recuerde comparar el importe determinado para fines fiscales con el importe reexpresado para fines financieros
para determinar la diferencia temporaria y luego esta diferencia multiplicarla por la tarifa del 34% para conseguir el
activo o pasivo por impuesto diferido correspondiente.
Cuadro N° 10.- Ajuste por inflación con fines fiscales del inventario al 31 de diciembre de 2009
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES 2009 d) IPC-Cierre Año Anterior IPC-DIC-08 131,90000
c) IPC-Cierre Año Actual IPC-DIC-09 167,40000
INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL
Descripción
Fecha
Inicial Factor
Cifras
Históricas
Cifras
Ajustadas
Ajuste
Acumulado
Cifras
Reajustadas
Cifras
Históricas
Incremento
Histórico
Cifras
Ajustadas
Ajuste
Acumulado Reajuste
(a) ( b ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i ) ( j ) ( k ) ( l ) ( m ) ( n )
(c/d) (g-f) (g*e) (j-f) (l-j) (m-h)
Inventario dic-09 1,26914 - - - - 750.435,00 750.435,00 750.435,00 - -
TOTALES - - - - 750.435,00 750.435,00 750.435,00 - -
El inventario inicial esta tomado como cero, debido a que la entidad inicio su actividad de compra y venta de
materiales de construcción en el año 2009 y por lo tanto al inicio de ese ejercicio no se tenía inventario.
Propiedades, planta y equipos: En el caso de las propiedades planta y equipo, también el ajuste por inflación con
fines fiscales resulta diferente a la reexpresión de los estados financieros, producto de la utilización del IPC en
lugar del INPC. En el cuadro N° 11 se muestra la actualización de este rubro.
El proceso siguiente es el mismo comparar las bases financieras y fiscales, determinar la diferencia temporaria y
aplicando la tarifa del 34% calcular el activo o pasivo por impuesto diferido correspondientes.
Pérdidas trasladables
Las pérdidas de años anteriores producen activos por impuestos diferidos, debido a que en los ejercicios siguientes
estos importes hacen que la entidad pague menos impuestos.
La empresa para la cual estamos preparando la transición a VEN NIF-PYME tuvo una pérdida en su primer ejercicio
del 01 de mayo al 31 de diciembre de 2007. En las declaraciones de los ejercicios 2008 y 2009 la entidad ha
compensado parte de dicha pérdida. Sin embargo a la fecha aún queda pendiente una pérdida operacional por
descontar de UM 5.764,00 según se evidencia en la sección G “Pérdidas años anteriores pendientes por compensar
que se muestra en el cuadro N° 12.
Recuerde que para determinar el activo por impuesto diferido producto de las pérdidas trasladables se debe
proceder de manera similar que con las diferencias temporarias, es decir al importe de la pérdida aplicarle la tarifa
del 34% y el resultado se considera parre del activo por impuesto diferido para el año siguiente.

18 Licenciado
Cuadro N° 11.- Ajuste por inflación con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos al 31 de
diciembre de 2009
AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES
IPC DIC-09 167,40000
FECHA
ADQUISI.
VIDA CIFRAS REEXPRESADAS
12-09 UTIL MES IPC Factor de
DESCRIPCION MES DEP. Adquisición Actualización COSTO D/A NETO
ASTILLERO
Terreno 01-07-07 0 0 88,43333 1,892951 192.261,91 0,00 192.261,91
Astillero 01-09-07 600 28 90,55758 1,848548 27.087,40 1.264,08 25.823,32
Astillero 31-12-07 600 24 100,00000 1,674000 60.032,18 2.401,29 57.630,90
Astillero 30-08-08 600 16 120,20000 1,392679 6.127,79 163,41 5.964,38
Astillero 12-09-08 600 16 123,20000 1,358766 19.501,01 520,03 18.980,99
Astillero 31-12-08 600 12 131,90000 1,269143 521.929,12 10.438,58 511.490,54
TOTAL 826.939,42 14.787,38 812.152,03
MAQUINARIA
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,892951 37.063,99 11.582,50 25.481,49
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,892951 43.728,12 13.665,04 30.063,09
Maquinaria 01-07-07 96 30 88,43333 1,892951 21.390,35 6.684,48 14.705,87
Maquinaria 01-02-08 96 23 105,800000 1,582231 19.779,47 4.738,83 15.040,63
Maquinaria 01-10-08 96 15 125,800000 1,330684 4.408,29 688,80 3.719,49
Maquinaria 01-12-09 96 1 167,400000 1,000000 3.312,80 34,51 3.278,29
TOTAL 129.683,02 37.394,15 92.288,86
EQUIPOS
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,892951 1.776,06 888,03 888,03
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,892951 591,87 295,93 295,93
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,892951 856,22 428,11 428,11
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,892951 429,70 214,85 214,85
Equipos 01-07-07 60 30 88,43333 1,892951 614,79 307,40 307,40
Equipos 01-07-08 60 18 118,20000 1,416244 1.366,68 410,00 956,67
Equipos 17-11-09 60 1 165,20000 1,013317 645,48 10,76 634,73
TOTAL 6.280,80 2.555,08 3.725,72
MOBILIARIO
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,892951 439,16 365,34 73,83
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,892951 212,01 176,04 35,97
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,892951 675,41 562,21 113,20
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,892951 244,19 204,44 39,75
Mobiliario 01-07-07 36 30 88,43333 1,892951 613,32 511,10 102,22
Mobiliario 01-07-08 36 18 118,200000 1,416244 805,52 402,21 403,30
Mobiliario 17-11-09 25 1 165,200000 1,013317 238,13 9,12 229,01
TOTAL 3.227,73 2.230,46 997,27
TOTALES 966.130,97 56.967,08 909.163,89
Cuadro N° 12.- Pérdidas trasladables al 31 de diciembre de 2009
G. PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIÓN
FUENTE TERRITORIAL
EJERCICIO TARIFA No. 2 TARIFA No. 3
1 190 Desde: 01/05/2007 Hasta: 31/12/2007 0 155 5.764,00 5 156 4
2 196 Desde: Hasta: 4 157 3 158 2
3 197 Desde: Hasta: 3 168 2 169 1
4 Total Pérdidas (Traslade a la sección C casilla No. 2) 193 5.764,00 7 194 6

19 Licenciado
Rebaja de impuestos
Las rebajas de impuestos suelen ocurrir por incentivos y beneficios fiscales otorgados por la Administración
Tributaria. En nuestro caso las rebajas provienen por nuevas inversiones realizadas en otras actividades distintas a
las petroleras. Estas nuevas inversiones se realizaron en el año 2009 y no fueron compensadas totalmente en la
declaración del impuesto de ese ejercicio. El importe no compensado a la fecha se muestra en el cuadro N° 13 que
se muestra a continuación.
Cuadro N° 13.- Rebajas del impuesto al 31 de diciembre de 2009
H. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO EN EXCESO POR REBAJAS DE AÑOS ANTERIORES Y POR NUEVAS INVERSIONES
HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS MONTO NETO % TOTAL REBAJAS
1 Excedente de Rebajas por Inversiones en Actividades Petroleras 861 9
2 Por nuevas Inversiones Petroleras 4 862 8
3 Excedente de Rebajas por Inversiones en otras Actividades 8 863 7
4 Por nuevas Inversiones (art 57) 4.721,00 10% 864 472,10 6
5 Total Rebajas (Traslade a la sección C casilla No. 33) 870 472,10 0
Ahora le toca a usted determinar el activo o pasivo por impuesto diferido para el ejercicio que cerró el 31 de
diciembre de 2009. (SOLUCIÓN PROPUESTA = Activo por impuesto diferido por UM 52.361,81). Recuerde que el
ajuste se debe realizar contra las utilidades acumuladas.
Para incorporar el ajuste por impuesto diferido agrega a la hoja sumaria las columnas “F” y “G”. En la primera (“F”)
incluya el ajuste para el impuesto diferido y en la segunda (“G”), calcule de nuevo los saldos de las cuentas
sumando los saldos que se muestran en la columna “E” más el ajuste que se escribió en la columna “F”.
TERCER PASO
Reclasificaciones y corrección de errores
Procedemos ahora a analizar de nuevo todas las partidas del estado de situación al 31 de diciembre de 2009 con la
finalidad de corregir los errores contables que pudieran estar presente, debido a que la transición a VEN NIF se
debe realizar con saldos corregidos. Adicionalmente estaremos atentos a cualquier reclasificación de partidas que
pudiera surgir.
A continuación se suministra información adicional para que usted determine la reclasificación de partidas y
corrección de errores contables que procedan:
a) La cuenta 1.1.9 “Costo de construcción en proceso” incluyen UM 5.672,00 de materiales NO utilizados en
la construcción a la fecha de cierre y UM 983,00 de unos costos por trabajos adicionales que la contratante
no va a reconocer.
b) En la cuenta 1.2.1 “Equipos” se encuentra registrados mobiliario adquirido en julio de 2007 por UM 227,00

20 Licenciado
c) Las inversiones negociables corresponde a 100 acciones de LA EMPRESA, C.A. y al 31 de diciembre de 2009
su precio de cotización fue de UM 1.532,21.
Utilice la columna “H”, de su hoja sumaria, para las reclasificaciones, la columna “I” para la corrección de errores y
la columna “J” para calcular los saldos corregidos sumando a los saldos de la columna “G” los ajustes incorporados
en las columnas “H” e “I”.
Luego de incluido el impuesto diferido, las reclasificaciones y la corrección de errores los saldos al 31 de diciembre
de 2009, re expresados a moneda de diciembre de 2009 y corregidos deben ser similares a los mostrados en el
cuadro N° 14.
Estos saldos representan los saldos reexpresados,
reclasificados y corregidos sobre los cuales realizaremos
el proceso de transición de VEN PCGA a VEN NNIF.
CUARTO PASO
Ajustes por transición
Ahora iniciaremos de nuevo el análisis de cada cuenta
para poder determinar si la medición realizada según
los VEN PCGA es equivalente o diferente a la medición
según VEN NIF-PYME. En caso de diferencia se
precederá a ajustar la partida correspondiente contra
las utilidades acumuladas.
1) Con respecto a las cuentas de efectivo en bancos,
inversiones negociables y las cuentas por cobrar
comerciales no necesitan ajustes por transición debido
a que estas partidas se miden según los VEN PCGA de
igual manera a como se miden según los VEN NIF-PYME.
2) Las cuentas “Costos de construcción en proceso” y
“Facturación anticipada por construcción” son cuentas
utilizadas para la contabilización de los contratos de
construcción. En la cuenta “Costos de construcción” se
registran todos los desembolsos realizados para la
ejecución de la obra y en la cuenta “Facturación
anticipada por construcción” se registran las facturas
por las valuaciones presentadas al cliente para su
cobro, es decir en el año 2009 NO se reconocieron
ingresos ni costos por el contrato de construcción
debido a que el método seleccionado para su contabilización según la DPC-13 fue el método del contrato
terminado.
Cuadro N° 14.- Saldos reexpresados y corregidos
al 31 de diciembre de 2009
A B J
1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
3 TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME
4 A MONEDA DICIEMBRE 2009
5 09 Reexp-09
6 REF CUENTAS Corregido
9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40
10 1.1.9 Contrato construcción en proceso 27.595,00
11 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00)
12 1.2.4 Activo por impuesto diferido 52.361,81
16 2.1.4 ISRL por pagar (22.874,73)
17 2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87)
18 2.1.4 Retenciones (46.625,95)
19 2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24)
20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido
21 POSICIÓN MONETARIA NETA 561.710,91
22
23 REF CUENTAS
25 1.1.5 Inventarios 764.066,52
26 1.2.1 Astillero 808.661,78
27 1.2.1 D/A Astillero (14.460,54)
28 1.2.1 Maquinaria 126.889,89
29 1.2.1 D/A Maquinaria (36.568,40)
30 1.2.1 Equipos 5.738,25
31 1.2.1 D/A Equipos (2.288,78)
32 1.2.1 Mobiliario 3.582,67
33 1.2.1 D/A Mobiliario (2.531,56)
34 3.1.1 Capital Social (1.557.502,65)
35 3.3.1 Reserva Legal (155.750,26)
37 PARTIDAS NO MONETARIAS (561.710,91)
38
39 Comprobación 0,00

21 Licenciado
En VEN NIF-PYME el método del contrato terminado NO está permitido y el único que se permite es el método del
porcentaje de terminación
El método del porcentaje de terminación consiste en reconocer los ingresos y gastos de los contratos de
construcción con base en el grado de terminación que se encuentre la obra. Para determinar el grado de
terminación de la obra existen tres metodologías: a) por proporción de los costos incurridos, b) por inspección y c)
por la terminación de una porción física del contrato de trabajo.
En nuestro caso seleccionaremos la metodología de proporción de los costos incurrido, para ello necesitaremos de
la siguiente información:
a) Presupuesto total de ingresos = 424.598,00
b) Presupuesto total de costos = 298.761,00
Estos valores fueron tomados según se establecieron en el contrato de construcción firmado por la entidad y el
contratante sin realizarle ningún ajuste por inflación, debido a que estas cuentas fueron consideradas como
partidas monetarias. En el caso que las cuentas del contrato de construcción hubieran sido clasificadas como NO
monetarias, hay que realizar su actualización multiplicándolo por el factor que resulte de dividir el INPC de
diciembre de 2009 entre el INPC del mes en el cual se haya realizado la contratación.
Ahora procedemos a calcular la proporción de los costos incurridos. Podrá observa que la cuenta tiene en estos
momentos un saldo de 27.595,00, el cual representa el importe de los desembolsos realizados para el contrato de
construcción, la proporción la determinamos dividiendo este saldo entre el monto del presupuesto total de costos:
27.595,00 / 298.761,00 = 0,0923648
Luego el resultado de esta división lo multiplicamos por el importe total de los ingresos:
424.598,00 X 0,0923648 = 39.217,91
Con estos cálculos hemos obtenidos los ingresos del contrato de construcción para el año 2009 (39.217,91) y los
costos del contrato de construcción sería los que hemos determinado como costos incurridos (27.595,00) nos
queda entonces realizar el ajuste correspondiente.
Para reconocer los costos del contrato de construcción debitamos a los “resultados acumulados” y acreditamos a la
cuenta “contrato construcción en proceso” por 27.595,00. Para reconocer los ingresos del contrato de construcción
debitamos las “cuentas por cobrar” y acreditamos las “utilidades acumuladas” por 39.217,91.
Podemos observar también que existe una cuenta denominada “facturación anticipada construcción” donde se han
reconocido como pasivo las valuaciones que se han pasado al cliente para su cobro, es decir el asiento
originalmente de realizó incrementando las cuentas por cobrar, es por esto que debemos entonces ajustar estas
cuentas debitando la cuenta “facturación anticipada construcción” y acreditando las cuentas por cobrar por el
monto de 16.963,00.
3) Al activo o pasivo por impuesto diferido no se le realiza ningún ajuste por transición, sin embargo al terminar de
realizar los ajustes por transición a todas las cuentas de activo y pasivo los nuevos valores financieros de dichos
activos y pasivos pueden producir nuevos valores de las diferencias temporarias con las cuales se calculó el
impuesto diferido, por lo tanto al terminar de realizar los ajustes por transición se debe recalcular el impuesto
diferido y proceder a ajustar el activo o pasivo por impuesto diferido según la diferencia sea material o de
importancia relativa.

22 Licenciado
4) las cuentas de pasivo clasificadas como monetarias no ameritan ningún ajuste debido a que las bases de
medición utilizadas según los VEN PCGA son consistente con las bases de medición utilizadas en la VEN NIF-PYME.
5) Los gastos de organización según la DPC-2 se reconocen como activo y se amortizan en un plazo no mayor de
cinco años. Según la VEN NIF-PYME estos gastos no deben ser reconocidos como activo y por lo tanto se deben NO
reconocer como activos, para ello debemos hacer un ajuste debitando a los “resultados acumulados” y acreditando
a la cuenta “Gastos de organización” por el saldo de 15.144,71.
6) Hasta este punto al inventario se le ha realizado un ajuste por inflación por 7.959,52 y un ajuste por
reclasificación por los materiales de construcción no utilizados por 5.672,00. Este último importe no ha sido
ajustado por inflación debido a que proviene de una partida monetaria, por lo tanto es necesario conocer la fecha
de origen de esa capa de inventario y realizar el ajuste correspondiente. Para nuestro caso vamos a suponer que
esos materiales fueron comprados en el mes de diciembre, por lo tanto no le hacemos ningún ajuste adicional. En
caso de tener que realizar ajuste adicional por inflación para esta capa el importe de este ajuste se incorpora en la
columna “D”.
En el método NGP, en la DPC-10 el valor histórico reexpresado del inventario se compara con el valor recuperable
y se selecciona el menor. El valor recuperable se define como el valor de realización neto o el costo corriente, el
valor de realización neto como el precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta y el costo corriente como el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la cantidad el
mismo inventario u otro equivalente.
Esta base de medición es consistente con la base de medición establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la
entidad no haya realizado esta comparación, el primer paso que hay que realizar es la comparación. Si de la
comparación resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como
corrección de error y no un ajuste por transición. En nuestro caso la entidad realizó la comparación y seleccionó el
menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflación, entonces no se tiene que realizar ningún ajuste
por inflación.
En caso que la empresa haya aplicado el método MIXTO, el importe de los inventarios que se presenta en los
estados financieros es el costo corriente el cual se define como el costo de reposición y representa el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
inventario u otro equivalente. Esta base de medición podría ser diferente a las base de medición establecida en la
VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que compararla con el precio estimado de ventas menos los costos de
terminación y venta. Si de la comparación resulta que el costo corriente es menor, no se realiza ningún ajuste, pero
si de la comparación resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar éste hasta alcanzar el importe del
precio estimado de ventas menos costos de terminación y venta o valor neto realizable. Este ajuste se debe
considerar como ajuste por transición debido a que el importe por el cual fue presentado era un importe permitido
por los principios locales (DPC).
7) En el método NGP, en la DPC-10, el valor histórico reexpresado de las propiedades, planta y equipos, se debe
comparar con el valor recuperable. El valor recuperable se define como el valor razonable o el valor de uso, el valor
razonable como la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor bien
informados, en una transacción libre y el valor de uso como el valor presente de los flujos futuros estimados de
efectivo que se esperan.

23 Licenciado
Esta base de medición es consistente con la base de medición establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la
entidad no haya realizado esta comparación, el primer paso que hay que realizar es la comparación. Si de la
comparación resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como
corrección de error y no un ajuste por transición. En nuestro caso la entidad realizó la comparación y seleccionó el
menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflación, entonces no se tiene que realizar ningún ajuste
por inflación.
En caso que la empresa haya aplicado el método MIXTO, el importe de las propiedades, planta y equipos que se
presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se define: a) como el costo histórico reexpresado
por índices de precios específicos o b) el costo de reposición menos la correspondiente depreciación. Esta base de
medición podría ser diferente a las base de medición establecida en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que
compararla con importe recuperable. Si de la comparación resulta que el costo corriente es menor, no se realiza
ningún ajuste, pero si de la comparación resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar éste hasta alcanzar
el importe recuperable. Este ajuste se debe considerar como ajuste por transición debido a que el importe por el
cual fue presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).
8) Al realizar todos los ajustes de los activos y pasivos se debe proceder a comparar los nuevos valores de dichos
activos y pasivos con la base fiscal de éstos para poder determinar si es necesario realizar ajustes al activo o pasivo
diferido que se calculó anteriormente. Los resultados finales se muestran en el cuadro número quince.
NOTA: Recuerde que pueden existir variantes en este caso que haga que usted obtenga otra solución distinta a la
que se plantea, como por ejemplo que el contrato de construcción no se haya firmado a precios fijos, con lo cual las
cuentas de costo del contrato de construcción y la facturación anticipada se deben tratar como NO monetarias para
efecto de la inflación.
Hasta este momento hemos realizado el trabajo necesario para obtener el estado de situación financiera al cierre
diciembre 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME y reexpresado a moneda constante de diciembre de 2009, en el
módulo número dos procederemos a realizar un trabajo similar para los estados financieros del año 2010.

Cuadro N° 15.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-CIERRE dic-09 163,7000 09-SUM
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPC-ORIGEN dic-09 163,7000 AL 12/2009
TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,000000
A MONEDA DICIEMBRE 2009
Cifras
Ajuste
Reexpresión. Reexpresados Impuesto Cifras Reclasificación Corrección 09 Reexp-09 Ajustes 09 Reexp-09
REF CUENTAS Históricas 09 -> 09 09 -> 09 Diferido-09 09 -> 09 2009 Errores-09 Corregido Transición-09 VEN NIF
1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 - 764.856,65 764.856,65 764.856,65 764.856,65
1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 - 154.872,00 154.872,00 (1.651,00) 153.221,00 153.221,00
1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 - 200.987,40 200.987,40 200.987,40 22.254,91 223.242,31
1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 - 34.250,00 34.250,00 (5.672,00) (983,00) 27.595,00 (27.595,00) -
2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00) - 16.963,00) (16.963,00) (16.963,00) 16.963,00 -
1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - 52.361,81 52.361,81 52.361,81 2.140,60 54.502,41
2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) - (20.000,00) (20.000,00) (20.000,00) (20.000,00)
2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) - (324.560,67) (324.560,67) (324.560,67) (324.560,67)
2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) - (134.469,49) (134.469,49) (134.469,49) (134.469,49)
2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73) - (22.874,73) (22.874,73) (22.874,73) (22.874,73)
2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) - (20.987,87) (20.987,87) (20.987,87) (20.987,87)
2.1.4 Retenciones (46.625,95) - (46.625,95) (46.625,95) (46.625,95) (46.625,95)
2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24) - (50.829,24) (50.829,24) (50.829,24) (50.829,24)
2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - -
POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 - 517.655,10 52.361,81 570.016,91 (5.672,00) (2.634,00) 561.710,91 13.763,51 575.474,42
REF CUENTAS
1.2.9 Gastos de Organización 7.999,60 7.145,11 15.144,71 15.144,71 15.144,71 (15.144,71) -
1.1.5 Inventarios 750.435,00 7.959,52 758.394,52 758.394,52 5.672,00 764.066,52 764.066,52
1.2.1 Astillero 582.079,36 226.582,42 808.661,78 808.661,78 808.661,78 808.661,78
1.2.1 D/A Astillero (10.843,24) (3.617,30) (14.460,54) (14.460,54) (14.460,54) (14.460,54)
1.2.1 Maquinaria 73.107,10 53.782,79 126.889,89 126.889,89 126.889,89 126.889,89
1.2.1 D/A Maquinaria (20.416,07) (16.152,33) (36.568,40) (36.568,40) (36.568,40) (36.568,40)
1.2.1 Equipos 3.857,02 2.301,43 6.158,45 6.158,45 (420,20) 5.738,25 5.738,25
1.2.1 D/A Equipos (1.427,63) (1.071,26) (2.498,88) (2.498,88) 210,10 (2.288,78) (2.288,78)
1.2.1 Mobliario 1.957,57 1.204,90 3.162,47 3.162,47 420,20 3.582,67 3.582,67
1.2.1 D/A Mobiliario (1.254,00) (927,39) (2.181,39) (2.181,39) (210,10) (140,07) (2.531,56) (2.531,56)
3.1.1 Capital Social (1.000.000,00) (557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65) (1.557.502,65)
3.3.1 Reserva Legal (100.000,00) (55.750,26) (155.750,26) (155.750,26) (155.750,26) (155.750,26)
3.2.1 Resultados acumulados (803.149,81) 336.045,02 (467.104,79) (52.361,81) (519.466,60) - 2.774,07 (516.692,53) 1.381,21 (515.311,33)
PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) - (517.655,10) (52.361,81) (570.016,91) 5.672,00 2.634,00 (561.710,91) (13.763,51) (575.474,42)
Comprobación 0,00 - 0,00 - 0,00 - - 0,00 - 0,00

MÓDULO II

CONTENIDO
MÓDULO II
 QUINTO PASO: Reexpresar los saldos finales del período de transición
o 2009 a moneda dic de 2010
o 2010 a moneda dic de 2010
o Reexpresión de las partidas monetarias
o Reexpresión de las partidas NO monetarias
 SEXTO PASO: Calculo del Impuesto diferido del año 2010
 SÉPTIMO PASO: Reclasificación y corrección de errores 2010
 OCTAVO PASO: Ajuste por transición 2010

27 Licenciado
QUINTO PASO
Reexpresar los saldos finales del período de transición
2009 a moneda dic de 2010
En el módulo anterior los saldos iniciales del 2010 (diciembre 2009) quedaron reexpresados por inflación a moneda
de diciembre de 2009. Para la reexpresión de los saldos finales del año 2010 es necesario que los saldos iniciales del
2010 (diciembre 2009) se reexpresen a moneda de diciembre de 2010.
Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la división del INCP dic 2010 (208,2)
entre el INPC dic 2009 (163,7) el resultado lo calcularemos en la celda “E3” de la hoja de trabajo “09-SUM al
12/2010”, del archivo Transición (2).
En segundo lugar nos traemos los valores de la columna “E” de la hoja “09-SUM al 12/2009” del archivo “Transición
(1)” como valores de la columna “C” de la hoja de trabajo “09-SUM al 12/2010” del archivo “Transición (2)”, luego
multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha
multiplicación la colocaremos en la columna “E”, calculando además los ajustes en la columna “D” como diferencia
entre los valores de la columna “E” menos los valores de la columna “C”.
Los valores determinados el las columnas “F, H. I y K” de la hoja “09-SUM al 12/2009” se deben multiplicar por el
factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja “09-Sum al 12/2010”.
Con esta multiplicación obtendremos la hoja de trabajo “09-Sum al 12/2010”, tal y como se muestra en el cuadro
número diez y seis
2010 a moneda dic de 2010
Los saldos finales del período de transición están representados por los saldos al cierre del año 2010. Para la
reexpresión procederemos a realizar los mismos pasos que hicimos para el año 2009. Prepararemos una hoja de
trabajo denominada “10-SUM al 12/2010”, clasificando las partidas en monetarias y no monetarias, tal y como se
muestra en el cuadro número diez y siete.
REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS
Recuerde que las partidas monetarias del ejercicio se presentan a su valor nominal. Podrá observar que las partidas
monetarias del cierre del 2009 fueron reexpresadas sólo para efectos comparativo con las partidas monetarias del
cierre del 2010, pero las partidas monetarias del 2010 no mostrarán ningún ajuste por inflación.
REEXPRESIÓN DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS
1.2.9. GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Para reexpresar los gastos de organización a moneda de diciembre de 2010, debemos calcular el factor de
reexpresión dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC de mayo de 2007, fecha de origen de los gastos
de organización.
El factor calculado se multiplica por los importes de los saldos iniciales y finales para poder determinar los
saldos actualizados para el estado de situación financiera y por el gasto de amortización del ejercicio para
determinar el importe a presentar en el estado de resultados. Ver cuadro número diez y ocho.

28 Licenciado
Cuadro N° 16.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2010
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A. INPC-CIERRE dic-10 208,2000 09-SUM
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009 INPC-ORIGEN dic-09 163,7000 AL 12/2010
TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME FACTOR 1,271839
A MONEDA DICIEMBRE 2010
Re expresados
Ajuste
Re expr. Re expresados Impuesto Cifras Reclasificación Corrección 09 Reexp-10 Ajustes 09 Reexp-10
REF CUENTAS 09 -> 09 09 -> 10 09 -> 10 Diferido-09 09 -> 10 2009 Errores-09 Corregido Transición-09 VEN NIF
1.1.1 Efectivo en bancos 764.856,65 207.917,66 972.774,31 972.774,31 972.774,31 972.774,31
1.1.1 Inversiones negociables 154.872,00 42.100,21 196.972,21 196.972,21 (2.099,81) 194.872,40 194.872,40
1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 200.987,40 54.636,16 255.623,56 255.623,56 255.623,56 28.304,66 283.928,22
1.1.9 Contrato construcción en proceso 34.250,00 9.310,48 43.560,48 43.560,48 (7.213,87) (1.250,22) 35.096,39 (35.096,39) -
2.1.9 Facturación Anticipada Construcción (16.963,00) (4.611,20) (21.574,20) (21.574,20) (21.574,20) 21.574,20 -
1.2.4 Activo por impuesto diferido - - - 66.595,78 66.595,78 66.595,78 2.722,49 69.318,27
2.1.1 Obligaciones bancarias (20.000,00) (5.436,77) (25.436,77) (25.436,77) (25.436,77) (25.436,77)
2.1.3 Cuentas por pagar comerciales (324.560,67) (88.228,16) (412.788,83) (412.788,83) (412.788,83) (412.788,83)
2.1.4 Contribuciones por pagar (134.469,49) (36.554,02) (171.023,51) (171.023,51) (171.023,51) (171.023,51)
2.1.4 ISLR por pagar (22.874,73) (6.218,24) (29.092,97) (29.092,97) (29.092,97) (29.092,97)
2.1.4 IVA Por pagar (20.987,87) (5.705,32) (26.693,19) (26.693,19) (26.693,19) (26.693,19)
2.1.4 Retenciones (46.625,95) (12.674,74) (59.300,69) (59.300,69) (59.300,69) (59.300,69)
2.1.5 Pasivo Laboral (50.829,24) (13.817,36) (64.646,60) (64.646,60) (64.646,60) (64.646,60)
2.2.4 Pasivo por impuesto diferido - - - -
POSICIÓN MONETARIA NETA 517.655,10 140.718,70 658.373,80 66.595,78 724.969,59 (7.213,87) (3.350,02) 714.405,69 17.504,96 731.910,65
REF CUENTAS
1.2.9 Gastos de Organización 15.144,71 4.116,92 19.261,63 19.261,63 19.261,63 (19.261,63) -
1.1.5 Inventarios 758.394,52 206.161,00 964.555,52 964.555,52 7.213,87 971.769,39 971.769,39
1.2.1 Astillero 808.661,78 219.825,59 1.028.487,37 1.028.487,37 1.028.487,37 1.028.487,37
1.2.1 D/A Astillero (14.460,54) (3.930,94) (18.391,48) (18.391,48) (18.391,48) (18.391,48)
1.2.1 Maquinaria 126.889,89 34.493,59 161.383,48 161.383,48 161.383,48 161.383,48
1.2.1 D/A Maquinaria (36.568,40) (9.940,71) (46.509,11) (46.509,11) (46.509,11) (46.509,11)
1.2.1 Equipos 6.158,45 1.674,10 7.832,55 7.832,55 (534,43) 7.298,12 7.298,12
1.2.1 D/A Equipos (2.498,88) (679,29) (3.178,18) (3.178,18) 267,21 (2.910,96) (2.910,96)
1.2.1 Mobliario 3.162,47 859,68 4.022,15 4.022,15 534,43 4.556,57 4.556,57
1.2.1 D/A Mobiliario (2.181,39) (592,99) (2.774,38) (2.774,38) (267,21) (178,14) (3.219,74) (3.219,74)
3.1.1 Capital Social (1.557.502,65) (423.389,54) (1.980.892,19) (1.980.892,19) (1.980.892,19) (1.980.892,19)
3.3.1 Reserva Legal (155.750,26) (42.338,95) (198.089,22) (198.089,22) (198.089,22) (198.089,22)
3.2.1 Resultados acumulados (467.104,79) (126.977,17) (594.081,96) (66.595,78) (660.677,74) - 3.528,17 (657.149,58) 1.756,67 (655.392,90)
PARTIDAS NO MONETARIAS (517.655,10) (140.718,70) (658.373,80) (66.595,78) (724.969,58) 7.213,87 3.350,02 (714.405,69) (17.504,96) (731.910,65)
Comprobación 0,00 - 0,00 - 0,00 - - 0,00 - 0,00

29 Licenciado
NOTA: La celda “C38” se debe vincular con la
celda “C60” de tal manera que el resultado
que se calcule en esta última se traslade
directamente a la primera.
1.1.5 INVENTARIOS
La reexpresión del inventario se presenta en
el cuadro número diez y nueve. Observe que
los saldos iniciales salen y los saldos finales
están formados por capas que proceden de
las compras realizadas en el ejercicio 2010.
La hoja de trabajo para la reexpresión del
inventario la hemos modificado con respecto
a la que presentamos en el 2009.
Observe que se presenta como una cuenta
de mayor, es decir saldos iniciales, débitos y
créditos del ejercicio y saldos finales.
De esta forma usted tiene los saldos iniciales
y finales actualizados para el estado de
situación financiera, los débitos para las
compras y los créditos para el costo de venta
en el estado de resultados.
1.2.1 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
De forma similar que el inventario la hoja
de trabajo para la reexpresión de las
propiedades, planta y equipos se muestra
como saldo inicial, débitos, créditos y saldo
final. Los saldos iniciales y finales nos
servirán para presentarlos en el estado de
situación financiera, los débitos para las
adiciones y los créditos para los retiros.
En el caso de la depreciación acumulada los
saldos iniciales y finales se mostrarán en el
estado de situación financiera, los débitos
representan los retiros y los créditos el gasto
de depreciación del edificio.
La reexpresión de las propiedades, planta y
equipos se muestra en el cuadro veinte.
3.1.1 CAPITAL SOCIAL y 3.3.1 RESERVA
LEGAL.
La reexpresión de estos elementos se
muestra en el cuadro veintiuno.
Cuadro N° 17.- Hoja de cálculo sumaria para la transición a VEN NIF-
PYME (cifras históricas)
A B C
1 SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES INPC-CIERRE
2 SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010 INPC-ORIGEN
4 A MONEDA DICIEMBRE 2010
5 Cifras
6 REF CUENTAS Históricas
9 1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales 1.303.964,43
10 1.1.9 Costos de construcción en proceso 451.461,51
11 2.1.9 Facturación Anticipada Construcción -
12 1.2.4 Activo por impuesto diferido -
16 2.1.4 ISRL por pagar (260.030,54)
17 2.1.4 IVA Por pagar (18.802,33)
18 2.1.4 Retenciones (2.345,00)
19 2.1.5 Pasivo Laboral (87.230,00)
20 2.2.4 Pasivo por impuesto diferido
21
22 POSICIÓN MONETARIA NETA 1.291.719,60
23
24 REF CUENTAS
26 1.1.5 Inventarios 675.982,00
27 1.2.1 Astillero 582.079,36
28 1.2.1 D/A Astillero (20.453,48)
29 1.2.1 Maquinaria 119.089,10
30 1.2.1 D/A Maquinaria (33.386,29)
31 1.2.1 Equipos 3.857,02
32 1.2.1 D/A Equipos (2.199,03)
33 1.2.1 Mobliario 9.351,57
34 1.2.1 D/A Mobiliario (2.784,09)
35 3.1.1 Capital Social (1.000.000,00)
36 3.3.1 Reserva Legal (100.000,00)
38 Resultado del ejercicio (724.677,14)
39
40 PARTIDAS NO MONETARIAS (1.291.719,60)
41
42 Comprobación 0,00
43
44 REF RESULTADOS
45 4.1.1 Ingreso contrato construcción (424.598,00)
46 5.1.1 Costos contrato de construcción 298.761,00
47 4.1.1 Ventas (2.056.982,00)
48 5.1.2 Inventario Inicial 750.435,00
49 5.1.1 Compras 714.432,00
50 5.1.2 Inventario Final (675.982,00)
51 6.1.7 Gastos administración 207664,78
52 6.1.8 Gastos de venta 123.987,00
53 6.1.7 Depreciación 24.881,96
54 6.1.7 Amortización gastos de organización 3.428,40
55 6.2.1 Intereses 13.450,00
56 6.2.1 Pérdida valuación inversiones 27.322,22
57 6.2.1 Resultado por posición monetaria
58 6.3.1 Impuesto sobre la renta corriente 268.522,50
59 6.3.1 Impuesto sobre la renta diferido
60 Resultado del ejercicio (724.677,14)

30 Licenciado
Cuadro N° 18.- Reexpresión de los gastos de organización
TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME INPC CIERRE dic-01 208,2000
REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE DE 2010
12-09 FECHA VIDA MES CIFRAS HISTÓRICAS
DESCRIPCION ADQUIS. ÚTIL DEP. COSTO
A/Acumulada
2009
Amortización
2010
A/Acumulada
2010 NETO
Desembolsos may-07 60 44 17.142,00 9.142,40 3.428,40 12.570,80 4.571,20
TOTALES 17.142,00 9.142,40 3.428,40 12.570,80 4.571,20
INPC Factor CIFRAS REEXPRESADAS
Adquisición Actualización COSTO
A/Acumulada
2009
Amortización
2010
A/Acumulada
2010 NETO
86,468088 2,407825 41.274,93 22.013,30 8.254,99 30.268,28 11.006,65
41.274,93 22.013,30 8.254,99 30.268,28 11.006,65
Cuadro N° 19.- Reexpresión del inventario
INVENTARIOS
REEXPRESIÓN A MONEDA 2010
c) Inpc-Cierre Año Actual
INPC-DIC-
10 208,20000
CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS
Fecha INPC
Adquisición Adquisición Factor 2009 DEBE HABER 2010 2009 DEBE HABER 2010
oct-09 158,00000 1,31772 111.500,00 111.500,00 - 146.925,95 - 146.925,95 -
nov-09 161,00000 1,29317 234.765,00 234.765,00 - 303.590,52 - 303.590,52 -
dic-09 163,70000 1,27184 404.170,00 404.170,00 - 514.039,06 - 514.039,06 -
sep-10 198,40000 1,04940 90.765,00 25.467,00 65.298,00 - 95.248,35 26.724,95 68.523,41
oct-10 201,40000 1,03376 73.567,00 12.983,00 60.584,00 - 76.050,89 13.421,35 62.629,54
dic-10 208,20000 1,00000 550.100,00 550.100,00 - 550.100,00 - 550.100,00
TOTALES 750.435,00 714.432,00 788.885,00 675.982,00 964.555,52 721.399,24 1.004.701,82 681.252,94
3.2.1 RESULTADOS ACUMULADOS y RESULTADO DEL EJERCICIO
Los resultados acumulados corresponden a las utilidades acumuladas al inicio del ejercicio 2010, es decir las
utilidades acumuladas al cierre del ejercicio 2009. Estas utilidades las tenemos reexpresadas en la hoja de trabajo
09-SUM al 12/2010, en la columna “E” por (594.081,96), se muestra en negativo porque son saldo acreedor.
La utilidad del ejercicio se debe obtener de la reexpresión de los ingresos y gastos realizados en el año 2010. Para
reexpresar los ingresos y gastos debemos determinar la fecha en la cual se realizó el ingreso o se causo el gasto y
organizar los importes de éstos en doce capas, una por cada mes; luego calcular los factores de reexpresión para
cada mes y multiplicar este factor por el importe de cada capa. De este proceso se deben excluir los gastos que
provienen de una disminución de activos (depreciación, amortización y similares) y los ingresos que provienen de
disminuciones de pasivo (anticipos recibidos).

31 Licenciado
Cuadro N° 20.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 163,7000
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 208,2000
REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE 2010
Fecha de
adquisición
Fecha
adquisición
INPC
adquisición
Factor cierre
actual
COSTO HISTÓRICO DEPRECIACIÓN ACUMULADA HISTÓRICA
2009 DEBE HABER 2010 2009 DEBE HABER 2010
ASTILLERO
Terreno jul-07 88,433330 2,354316 101.567,27 - 101.567,27 - -
ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 14.653,34 - 14.653,34 (683,82) 293,07 (976,89)
ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 35.861,52 - 35.861,52 (1.434,46) 717,23 (2.151,69)
ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 4.400,00 - 4.400,00 (117,33) 88,00 (205,33)
ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 14.352,00 - 14.352,00 (382,72) 287,04 (669,76)
ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 411.245,23 - 411.245,23 (8.224,90) 8.224,90 (16.449,81)
TOTAL 582.079,36 - - 582.079,36 (10.843,24) - 9.610,24 (20.453,48)
MAQUINARIA
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 19.580,00 - 19.580,00 (6.118,75) 2.447,50 (8.566,25)
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 23.100,50 - 23.100,50 (7.218,91) 2.887,56 (10.106,47)
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 11.300,00 - 11.300,00 (3.531,25) 1.412,50 (4.943,75)
Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 12.501,00 - 12.501,00 (2.995,03) 1.562,63 (4.557,66)
Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 3.312,80 - 3.312,80 (517,63) 414,10 (931,73)
Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 3.312,80 - 3.312,80 (34,51) 414,10 (448,61)
Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 45.982,00 45.982,00 - 3.831,83 (3.831,83)
TOTAL 73.107,10 45.982,00 - 119.089,10 (20.416,07) - 12.970,22 (33.386,29)
EQUIPOS
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 938,25 - 938,25 (469,13) 187,65 (656,78)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 312,67 - 312,67 (156,34) 62,53 (218,87)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 452,32 - 452,32 (226,16) 90,46 (316,62)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 227,00 - 227,00 (113,50) 45,40 (158,90)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 324,78 - 324,78 (162,39) 64,96 (227,35)
Equipos jul-08 118,200000 1,761421 965,00 - 965,00 (289,50) 193,00 (482,50)
Equipos nov-09 161,000000 1,293168 637,00 - 637,00 (10,62) 127,40 (138,02)
TOTAL 3.857,02 - - 3.857,02 (1.427,63) - 771,40 (2.199,03)
MOBILIARIO
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 232,00 - 232,00 (193,00) 39,00 (232,00)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 112,00 - 112,00 (93,00) 19,00 (112,00)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 356,80 - 356,80 (297,00) 59,80 (356,80)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 129,00 - 129,00 (108,00) 21,00 (129,00)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 324,00 - 324,00 (270,00) 54,00 (324,00)
Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 568,77 - 568,77 (284,00) 189,98 (473,98)
Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 235,00 - 235,00 (9,00) 113,20 (122,20)
Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 987 987,00 - 211,50 (211,50)
Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.239 1.239,00 - 236,00 (236,00)
Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.245 3.245,00 - 540,83 (540,83)
Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.923 1.923,00 - 45,79 (45,79)
TOTAL 1.957,57 7.394,00 - 9.351,57 (1.254,00) - 1.530,09 (2.784,09)
TOTALES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 661.001,05 53.376,00 - 714.377,05 (33.940,94) - 24.881,96 (58.822,90)

32 Licenciado
Cuadro N° 20.- Reexpresión de las propiedades, planta y equipos (Continuación)
REEXPRESIÓN A MONEDA DICIEMBRE 2010
Fecha de
adquisición
Fecha
adquisición
INPC
adquisición
Factor cierre
actual
COSTO REEXPRESADO AMORTIZACIÓN ACUMULADA REEXPRESADA
2009 DEBE HABER 2010 2009 DEBE HABER 2010
ASTILLERO
Terreno jul-07 88,433330 2,354316 239.121,44 - - 239.121,44 - - - -
ASTILLERO sep-07 90,557581 2,299090 33.689,34 - - 33.689,34 (1.572,17) - 673,79 (2.245,96)
ASTILLERO dic-07 100,000000 2,082000 74.663,68 - - 74.663,68 (2.986,55) - 1.493,27 (4.479,82)
ASTILLERO ago-08 120,200000 1,732113 7.621,30 - - 7.621,30 (203,23) - 152,43 (355,66)
ASTILLERO sep-08 123,200000 1,689935 24.253,95 - - 24.253,95 (646,77) - 485,08 (1.131,85)
ASTILLERO dic-08 131,900000 1,578469 649.137,66 - - 649.137,66 (12.982,75) - 12.982,75 (25.965,51)
TOTAL 1.028.487,37 - - 1.028.487,37 (18.391,48) - 15.787,32 (34.178,79)
MAQUINARIA
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 46.097,51 - - 46.097,51 (14.405,47) - 5.762,19 (20.167,66)
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 54.385,88 - - 54.385,88 (16.995,59) - 6.798,23 (23.793,82)
Maquinaria jul-07 88,43333 2,354316 26.603,77 - - 26.603,77 (8.313,68) - 3.325,47 (11.639,15)
Maquinaria feb-08 105,80000 1,967864 24.600,27 - - 24.600,27 (5.893,81) - 3.075,03 (8.968,85)
Maquinaria oct-08 125,80000 1,655008 5.482,71 - - 5.482,71 (856,67) - 685,34 (1.542,01)
Maquinaria dic-09 163,70000 1,271839 4.213,35 - - 4.213,35 (43,89) - 526,67 (570,56)
Maquinaria may-10 187,00000 1,113369 - 51.194,93 - 51.194,93 - - 4.266,24 (4.266,24)
TOTAL 161.383,48 51.194,93 - 212.578,41 (46.509,11) - 24.439,18 (70.948,29)
EQUIPOS
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 2.208,94 - - 2.208,94 (1.104,47) - 441,79 (1.546,26)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 736,12 - - 736,12 (368,06) - 147,22 (515,29)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 1.064,90 - - 1.064,90 (532,45) - 212,98 (745,43)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 534,43 - - 534,43 (267,21) - 106,89 (374,10)
Equipos jul-07 88,433330 2,354316 764,63 - - 764,63 (382,32) - 152,93 (535,24)
Equipos jul-08 118,200000 1,761421 1.699,77 - - 1.699,77 (509,93) - 339,95 (849,89)
Equipos nov-09 161,000000 1,293168 823,75 - - 823,75 (13,73) - 164,75 (178,48)
TOTAL 7.832,55 - - 7.832,55 (3.178,18) - 1.566,51 (4.744,69)
MOBILIARIO
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 546,20 - - 546,20 (454,38) - 91,82 (546,20)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 263,68 - - 263,68 (218,95) - 44,73 (263,68)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 840,02 - - 840,02 (699,23) - 140,79 (840,02)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 303,71 - - 303,71 (254,27) - 49,44 (303,71)
Mobiliario jul-07 88,433330 2,354316 762,80 - - 762,80 (635,67) - 127,13 (762,80)
Mobiliario jul-08 118,2000000 1,761421 1.001,84 - - 1.001,84 (500,24) - 334,63 (834,87)
Mobiliario nov-09 161,0000000 1,293168 303,89 - - 303,89 (11,64) - 146,39 (158,03)
Mobiliario abr-10 182,2000000 1,142700 - 1.127,85 - 1.127,85 - - 241,68 (241,68)
Mobiliario may-10 187,0000000 1,113369 - 1.379,46 - 1.379,46 - - 262,76 (262,76)
Mobiliario jun-10 190,4000000 1,093487 - 3.548,37 - 3.548,37 - - 591,39 (591,39)
Mobiliario nov-10 204,5000000 1,018093 - 1.957,79 - 1.957,79 - - 46,61 (46,61)
TOTAL 4.022,15 8.013,47 - 12.035,62 (2.774,38) - 2.077,37 (4.851,75)
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS 1.201.725,55 59.208,40 - 1.260.933,95 (70.853,14) - 43.870,38 (114.723,52)

33 Licenciado
Cuadro N° 21.- Reexpresión del capital social y de la reserva legal
PATRIMONIO
c) INPC-Cierre Año Actual INPC-DIC-10 208,20000
CAPITAL SOCIAL CIFRAS HISTÓRICAS CIFRAS REEXPRESADAS
Fecha INPC
Aporte Aporte Factor 2009 DEBE HABER 2010 2009 DEBE HABER 2010
may-07 86,46809 2,40782 (500.000,00) (500.000,00) (1.203.912,36) 0,00 0,00 (1.203.912,36)
jun-08 116,30000 1,79020 (250.000,00) (250.000,00) (447.549,44) 0,00 0,00 (447.549,44)
oct-09 158,00000 1,31772 (250.000,00) (250.000,00) (329.430,38) 0,00 0,00 (329.430,38)
TOTALES (1.000.000,00) 0,00 0,00 (1.000.000,00) (1.980.892,19) 0,00 0,00 (1.980.892,19)
RESERVA 0,10 (100.000,00) 0,10 (198.089,22)
6.2.1 RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA
Todos los ajustes efectuados a las cuentas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se efectúa contra la
cuenta “Resultado por posición monetaria” para este momento esta cuenta debe tener un saldo de 309.899,56, saldo
deudor, lo que representa una pérdida por inflación.
SEXTO PASO
Cálculo del impuesto diferido del año 2010
Igual que hicimos para el año 2009 vamos a comparar las bases financieras y fiscales para determinar las diferencias
temporarias.
1.- Efectivo, inversiones, cuentas por cobrar comerciales, costos contrato de construcción, facturación anticipada,
ISLR Retenido, obligaciones bancarias, cuentas por pagar comerciales no presentan diferencias temporarias, debido
a que la base fiscal y la base financiera es la misma.
2.- Las contribuciones por pagar incluyen una multa por pagar de 1.287,00; por lo tanto la diferencia temporaria es
de 213.628,00
3.- ISLR por pagar, IVA por pagar, retenciones y pasivo laboral no presentan diferencias temporarias, debido a que
la base fiscal y la base financiera es la misma.
4.-El reajuste regular por inflación con fines fiscales de los gastos de organización se presenta en el cuadro número
veintidós.
5.- El reajuste regular con fines fiscales del inventario se presenta en el cuadro veintitrés.
6.- El reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos se presenta en el cuadro veinticuatro.
7.- Para el año 2010 se utilizó la pérdida de años anteriores no descontada por 5.764,00.
9.- También fue utilizada la rebaja por nuevas inversiones no compensada en años anteriores por 472,10. Supimos
de la existencia de una sentencia que permite que dicha rebaja sea ajustada por inflación. Sin embargo al no tener
la sentencia en nuestras manos decidimos, para este caso, utilizar la rebaja por inflación por su monto histórico.
Luego de determinar las diferencias temporarias el impuesto diferido del ejercicio fue de 76.087,99.

34 Licenciado
Cuadro N° 22.- Reajuste regular por inflación de los gastos de organización
IPC
CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 167,4000
CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 213,2000
AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL
INFORMACION DE LOS ACTIVOS
A B C D E F G
Descripción
del activo
Fecha de
adquisición
Fecha de
análisis
IPC
adquisición
IPC cierre
anterior
IPC cierre
actual
Factor cierre
anterior
Factor cierre
actual
Vida
útil
Meses
depreciados
(D/C) (E/C)
GASTOS may-07 dic-10 86,46809 167,40000 213,20000 1,93597 2,46565 60 44
TOTAL
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ANTERIOR
H I J K L
Costo de
adquisición
histórico
anterior
Costo de adquisición
actualizado anterior
Depreciación
histórico
anterior
Depreciación
actualizado
anterior
Ajuste al costo
anterior
Ajuste a la
depreciación
anterior
Reajuste regular
acumulado anterior
(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)
17.142,00 33.186,47 9.142,40 17.699,45 16.044,47 8.557,05 7.487,42
17.142,00 33.186,47 9.142,40 17.699,45 16.044,47 8.557,05 7.487,42
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL
M N O P Q R
Costo de
adquisición
histórico actual
Costo de adquisición
actualizado actual
Depreciación
histórico actual
Depreciación
actualizado actual
Ajuste al costo
actual
Ajuste a la
depreciación actual
Reajuste por
inflación acumulado
Reajuste por
inflación neto
(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)
17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78 (787,64)
17.142,00 42.266,16 12.570,80 30.995,19 25.124,16 18.424,39 6.699,78 (787,64)
Cuadro N° 23.- Reajuste regular por inflación del inventario
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIÓN CON FINES FISCALES
d) Ipc-Cierre Año Anterior IPC-DIC-09 167,40000
c) Ipc-Cierre Año Actual IPC-DIC-10 213,20000
INVENTARIO INICIAL
Fecha Factor Cifras Cifras Ajuste Cifras
Descripción Inicial Históricas Actualizadas Acumulado Reajustadas
(a) ( b ) ( e ) ( f ) ( g ) ( h ) ( i )
(c/d) (g-f) (g*e)
Inventario dic-09 1,27360 750.435,00 750.435,00 - 955.751,00
TOTALES 750.435,00 750.435,00 - 955.751,00
INVENTARIO FINAL
Cifras Incremento Cifras Ajuste
Históricas Histórico Actualizadas Acumulado Reajuste
( j ) ( k ) ( l ) ( m ) ( n )
(j-f) (l-j) (m-h)
675.982,00 - 860.928,00 184.946,00 184.946,00
675.982,00 - 860.928,00 184.946,00 184.946,00

35 Licenciado
Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos
AJUSTE REGULAR DE ACTIVO FIJO
IPC
CIERRE ANTERIOR: 31/12/2009 167,4000
CIERRE ACTUAL: 31/12/2010 213,2000
INFORMACION DE LOS ACTIVOS
A B C D E F G
Descripción
del activo
Fecha de
adquisición
Fecha de
análisis
IPC
adquisición
IPC cierre
anterior
IPC cierre
actual
Factor
cierre
anterior
Factor cierre
actual
Vida
util
Meses
depreciados
(D/C) (E/C)
ASTILLERO
Terreno jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 0 0
ASTILLERO sep-07 dic-10 90,55758 167,40000 213,20000 1,84855 2,35430 600 40
ASTILLERO dic-07 dic-10 100,00000 167,40000 213,20000 1,67400 2,13200 600 36
ASTILLERO ago-08 dic-10 120,20000 167,40000 213,20000 1,39268 1,77371 600 28
ASTILLERO sep-08 dic-10 123,20000 167,40000 213,20000 1,35877 1,73052 600 28
ASTILLERO dic-08 dic-10 131,90000 167,40000 213,20000 1,26914 1,61638 600 24
TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 96 42
Maquinaria feb-08 dic-10 105,80000 167,40000 213,20000 1,58223 2,01512 96 35
Maquinaria oct-08 dic-10 125,80000 167,40000 213,20000 1,33068 1,69475 96 27
Maquinaria dic-09 dic-10 167,40000 167,40000 213,20000 1,00000 1,27360 96 13
Maquinaria may-10 dic-10 191,60000 167,40000 213,20000 0,87370 1,11273 96 8
TOTAL
EQUIPOS
Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42
Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42
Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42
Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42
Equipos jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 60 42
Equipos jul-08 dic-10 118,20000 167,40000 213,20000 1,41624 1,80372 60 30
Equipos nov-09 dic-10 165,20000 167,40000 213,20000 1,01332 1,29056 60 13
TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario jul-07 dic-10 88,43333 167,40000 213,20000 1,89295 2,41086 36 36
Mobiliario nov-09 dic-10 165,20000 167,40000 213,20000 1,01332 1,29056 25 13
Mobiliario abr-10 dic-10 187,50000 167,40000 213,20000 0,89280 1,13707 42 9
Mobiliario may-10 dic-10 191,60000 167,40000 213,20000 0,87370 1,11273 42 8
Mobiliario jun-10 dic-10 195,40000 167,40000 213,20000 0,85670 1,09110 42 7
Mobiliario nov-10 dic-10 209,70000 167,40000 213,20000 0,79828 1,01669 42 1
TOTAL

36 Licenciado
Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos (Continuación)
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO
ANTERIOR
H I J K L
Costo de
adquisición
histórico anterior
Costo de
adquisición
actualizado
anterior
Depreciación
histórico
anterior
Depreciación
actualizado
anterior
Ajuste al costo
anterior
Ajuste a la
depreciación
anterior
Reajuste regular
acumulado anterior
(H*F) (J*F) (I-H) (K-J) (I-H)-(K-J)
101.567,27 192.261,91 - - 90.694,64 - 90.694,64
14.653,34 27.087,40 683,82 1.264,08 12.434,06 580,26 11.853,80
35.861,52 60.032,18 1.434,46 2.401,29 24.170,66 966,83 23.203,84
4.400,00 6.127,79 117,33 163,41 1.727,79 46,07 1.681,71
14.352,00 19.501,01 382,72 520,03 5.149,01 137,31 5.011,71
411.245,23 521.929,12 8.224,90 10.438,58 110.683,89 2.213,68 108.470,22
582.079,36 826.939,42 10.843,24 14.787,38 244.860,06 3.944,14 240.915,91
19.580,00 37.063,99 6.118,75 11.582,50 17.483,99 5.463,75 12.020,24
23.100,50 43.728,12 7.218,91 13.665,04 20.627,62 6.446,13 14.181,49
11.300,00 21.390,35 3.531,25 6.684,48 10.090,35 3.153,23 6.937,12
12.501,00 19.779,47 2.995,03 4.738,83 7.278,47 1.743,80 5.534,67
3.312,80 4.408,29 517,63 688,80 1.095,49 171,17 924,32
3.312,80 3.312,80 34,51 34,51 - - -
73.107,10 129.683,02 20.416,07 37.394,15 56.575,92 16.978,08 39.597,84
938,25 1.776,06 469,13 888,03 837,81 418,91 418,91
312,67 591,87 156,34 295,93 279,20 139,60 139,60
452,32 856,22 226,16 428,11 403,90 201,95 201,95
227,00 429,70 113,50 214,85 202,70 101,35 101,35
324,78 614,79 162,39 307,40 290,01 145,01 145,01
965,00 1.366,68 289,50 410,00 401,68 120,50 281,17
637,00 645,48 10,62 10,76 8,48 0,14 8,34
3.857,02 6.280,80 1.427,63 2.555,08 2.423,78 1.127,46 1.296,33
232,00 439,16 193,00 365,34 207,16 172,34 34,83
112,00 212,01 93,00 176,04 100,01 83,04 16,97
356,80 675,41 297,00 562,21 318,61 265,21 53,40
129,00 244,19 108,00 204,44 115,19 96,44 18,75
324,00 613,32 270,00 511,10 289,32 241,10 48,22
568,77 805,52 284,00 402,21 236,75 118,21 118,53
235,00 238,13 9,00 9,12 3,13 0,12 3,01
1.957,57 3.227,73 1.254,00 2.230,46 1.270,16 976,46 293,70
661.001,05 966.130,97 33.940,94 56.967,08 305.129,92 23.026,14 282.103,78

37 Licenciado
Cuadro N° 24.- Reajuste regular por inflación de las propiedades, planta y equipos (Continuación)
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AÑO ACTUAL
M N O P Q R
Costo de
adquisición
histórico actual
Costo de
adquisición
actualizado actual
Depreciación
histórico actual
Depreciación
actualizado
actual
Ajuste al costo
actual
Ajuste a la
depreciación
actual
Reajuste por
inflación
acumulado
Reajuste por
inflación neto
(M*G) (O*G) (N-M) (P-O) (N-M)-(P-O) (Q-L)
101.567,27 244.864,03 - - 143.296,76 - 143.296,76 52.602,12
14.653,34 34.498,40 976,89 2.299,89 19.845,06 1.323,00 18.522,06 6.668,26
35.861,52 76.456,76 2.151,69 4.587,41 40.595,24 2.435,71 38.159,53 14.955,69
4.400,00 7.804,33 205,33 364,20 3.404,33 158,87 3.245,46 1.563,74
14.352,00 24.836,42 669,76 1.159,03 10.484,42 489,27 9.995,14 4.983,44
411.245,23 664.726,94 16.449,81 26.589,08 253.481,71 10.139,27 243.342,44 134.872,22
582.079,36 1.053.186,88 20.453,48 34.999,61 471.107,52 14.546,13 456.561,39 215.645,48
19.580,00 47.204,55 8.566,25 20.651,99 27.624,55 12.085,74 15.538,81 3.518,57
23.100,50 55.691,97 10.106,47 24.365,24 32.591,47 14.258,77 18.332,70 4.151,21
11.300,00 27.242,67 4.943,75 11.918,67 15.942,67 6.974,92 8.967,75 2.030,64
12.501,00 25.191,05 4.557,66 9.184,24 12.690,05 4.626,58 8.063,47 2.528,80
3.312,80 5.614,38 931,73 1.579,04 2.301,58 647,32 1.654,26 729,94
3.312,80 4.219,17 448,61 571,35 906,37 122,74 783,63 783,63
45.982,00 51.165,77 3.831,83 4.263,81 5.183,77 431,98 4.751,79 4.751,79
119.089,10 216.329,57 33.386,29 72.534,34 97.240,47 39.148,05 58.092,42 18.494,59
938,25 2.261,99 656,78 1.583,39 1.323,74 926,61 397,12 (21,79)
312,67 753,80 218,87 527,66 441,13 308,79 132,34 (7,26)
452,32 1.090,48 316,62 763,33 638,16 446,71 191,45 (10,50)
227,00 547,26 158,90 383,08 320,26 224,18 96,08 (5,27)
324,78 783,00 227,35 548,10 458,22 320,75 137,47 (7,54)
965,00 1.740,59 482,50 870,30 775,59 387,80 387,80 106,62
637,00 822,08 138,02 178,12 185,08 40,10 144,98 136,64
3.857,02 7.999,20 2.199,03 4.853,98 4.142,18 2.654,95 1.487,23 190,91
232,00 559,32 232,00 559,32 327,32 327,32 - (34,83)
112,00 270,02 112,00 270,02 158,02 158,02 - (16,97)
356,80 860,19 356,80 860,19 503,39 503,39 - (53,40)
129,00 311,00 129,00 311,00 182,00 182,00 - (18,75)
324,00 781,12 324,00 781,12 457,12 457,12 - (48,22)
568,77 1.025,90 473,98 854,92 457,13 380,94 76,19 (42,34)
235,00 303,28 122,20 157,71 68,28 35,51 32,77 29,77
987,00 1.122,28 211,50 240,49 135,28 28,99 106,30 106,30
1.239,00 1.378,68 236,00 262,61 139,68 26,61 113,07 113,07
3.245,00 3.540,60 540,83 590,10 295,60 49,27 246,34 246,34
1.923,00 1.955,10 45,79 46,55 32,10 0,76 31,33 31,33
9.351,57 12.107,49 2.784,09 4.934,02 2.755,92 2.149,92 606,00 312,30
714.377,05 1.289.623,15 58.822,90 117.321,95 575.246,10 58.499,05 516.747,04 234.643,26

38 Licenciado
SÉPTIMO PASO
Reclasificación y corrección de errores
La información que se tiene para el cierre del 2010 es la siguiente:
a) La cuenta 1.1.9 “Costos de construcción en proceso” incluye UM 12.546,00 de materiales NO utilizados en
la construcción a la fecha de cierre. Estos inventarios fueron comprados entre septiembre y diciembre de
2010.
b) Recuerde que en la cuenta “1.2.1, Equipos” se encuentra registrado mobiliario adquirido en julio de 2007
por UM 227,00
c) Las inversiones negociables para este año si fueron medidas a su precio de cotización según los datos
obtenidos de la bolsa de valores. El resultado de esta valuación fue incorporado en la cuenta “6.2.1,
Ganancia valuación de inversiones”
En primer lugar se deben reclasificar los 12.546,00 como inventarios, por lo tanto debitamos la cuenta “inventario”
y acreditamos la cuenta “contrato construcción en proceso” por ese monto. Sin embargo puede observar que estos
inventarios pertenecen a compras realizadas entre septiembre y diciembre, por lo tanto hay que reexpresarlos por
inflación, para ello determinamos el factor de reexpresión dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC
promedio de los meses septiembre, octubre, noviembre y diciembre, para luego multiplicar este factor por el
importe reclasificado como inventario. Esta operación la puede observar en le cuadro veinticinco.
Cuadro N° 25.- Reexpresión por inflación del inventario reclasificado.
Fecha INPC Cifras Cifras
Adquisición Adquisición Factor Históricas Reexpresada Diferencia
Pro Sep-Dic 203,125 1,02498462 12.546,00 12.859,46 313,46
La diferencia representa el ajuste por inflación y el mismo debe incluirse en la hoja de trabajo en la columna
“corrección de errores”, incrementando el valor del inventario y disminuyendo el monto del resultado por posición
monetaria.
Adicionalmente en el año 2009 el inventario fue incrementado por materiales NO utilizados al cierre de ese ejercicio,
pero en el año 2010 estos inventarios fueron utilizados y como se puede observar le entidad registro todos los gastos
del contrato como costo del mismo en el año actual. Es necesario entonces reversar este asiento realizado en el año
anterior y que actualizado por inflación es de 7.213,87.
Debemos recordar también que en el año 2009 transferimos desde la cuenta “1.1.9, costo contrato construcción” UM
983,00, producto de unos gastos que no serían reconocidos por el contratante, este ajuste a moneda de 2010 quedó
reexpresado en UM 1.250,22. Para el 2010 todos los costos del contrato de construcción fueron reconocidos como
gastos en el estado de resultados, por tal motivo debemos ajustar el costo del contrato disminuyéndolo en 1.250,22 y
debitando la cuenta “1.1.9, contrato construcción en proceso” por el mismo monto. Este ajuste se debe incluir como
corrección de error.
Con respecto al mobiliario que se encontraba registrado como equipo, el año 2009 se reclasificó tanto el costo como
la depreciación acumulada la cual fue corregida debido a que la vida útil era distinta. En este año no hay que
reclasificar el costo, pero si el gasto de depreciación del ejercicio que incrementó la depreciación acumulada del
equipo.

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