3. RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
La renta de primera categoría puede provenir de:
• Arrendamiento de bienes inmuebles.
• Subarrendamiento de bienes inmuebles.
• Rentas presuntas y rentas fictas.
• Arrendamiento de bienes muebles (vehículos, maquinarias).
• Cesión temporal de cosas muebles o inmuebles y sus derechos. (usufructo, superficie). Art. 23-b
de la LIR.
3
4. SIEMPRE QUE EL
DERECHO A
OBTENERLOS NO
ESTÉ SUJETO A
CONDICIÓN
SUSPENSIVA
RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA
CUANDO SE HAN
PRODUCIDO LOS
HECHOS SUSTANCIALES PARA SU
GENERACIÓN
E
J
E
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I
C
I
O
C
O
M
E
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A
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Q
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D
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V
E
N
G
U
E
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INDEPENDIENTEMENTE DE
LA OPORTUNIDAD EN QUE
SE COBREN Y
AUN CUANDO NO SE
HUBIEREN FIJADO LOS
TÉRMINOS PRECISOS
PARASU PAGO
CUANDO TODO O
PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
DEVENGAN
CUANDO DICHO
HECHO O
EVENTO
OCURRA
5. Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced conductiva
anual que se tiene que comparar con el 6% del valor del autovalúo.
(inciso a) del art. 23° de la LIR).
Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor determinado o a
titulo gratuito. La renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en
el autovalúo. (inciso d) del art. 23° de la LIR).
Asimismo, la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, 8% del valor de adquisición (inciso b) del art. 23° de la LIR.
5
6. SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 del Código Civil “arrendamiento total o
parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero,
a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador”.
La RB está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
Ejemplo: A alquila a B; y B subarrienda a C.
A cobra a B S/ 2000, y B a C S/ 3000.
La renta de B es 1000 (3000-2000).
7. 7
1. Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago fácil. Como
cargo se le entrega al pagador de la renta el original del formulario
1683.
2. Se rige por el principio del devengo (art. 57° de la LIR).
3. Se presenta declaración jurada anual siempre que el monto anual del
arriendo no hayan superado el 6% del valor del autovaluo en el año.
(RENTA PRESUNTA)
(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(Artículo 36° de la LIR)
8. 8
Datos:
Valor de autovalúo : S/ 220,000
Merced conductiva : S/ 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/ 600 (50 x 12 MESES)
Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del valor del predio, es decir, se deberá
elegir el mayor valor entre el alquiler anual devengado y el 6% del autovalúo para determinar la renta bruta
anual.
Arriendo anual: (S/ 1,000 x 12 meses ) = S/ 12,000
Renta mínima : (S/ 220,000 x 6%) = S/ 13,200
(RB-20%RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(S/ 13,200-S/ 2,640) 6.25%= S/ 660-600 = S/ 60.00 (impuesto a regularizar)
9. Se rige por el principio de lo percibido.
1. Ganancia de Capital-Venta de inmuebles
2. Venta de acciones
3. Intereses por colocación de capital.
4. Dividendos (5%)
5. Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares
6. La regalía
7. Derechos de autor
8. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer
10. - Pago definitivo-MENSUAL
1. Venta de inmuebles. - Autodeterminación
- Formulario Virtual N° 1665
- Hasta el último día hábil del mes siguiente
de la transferencia.
- Declaración mensual- Formulario 1665
2. Venta de acciones. - Decreto Legislativo Nº 1381 se incorporo el
Artículo 84°-B de la LIR.
3) Intereses por colocación de capital. - Pago definitivo basta la retención
4) Dividendos. (5%) - Por retención- PDT 617
5) Cesión definitiva o temporal de derechos - No se tiene que presentar DJ
de llave, marcas, patentes. Anual ni mensual.
3) La regalía.
4) Derechos de autor.
5) Sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer
11. Adquirido a partir del 01.01.2004.
Venta gravada
+
No califique como casa habitación.
(Artículo 1-A del RLIR)
¿Qué se entiende por casa habitación?
Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años.
No este destinado exclusivamente a comercio, Industria, oficina, cochera.
¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica como casa habitación?
Se considerará como casa habitación el predio que quede al final.
¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR
A partir de la tercera enajenación, califica como renta empresarial.
12. • Impuesto cedular
• Tasa: 5%
• Pago definitivo
• La empresa es designada como Agente de retención (art. 73-A LIR).
• Inafectación para PJ domiciliadas.
• Se retiene en el momento de adoptarse el acuerdo o cuando se pongan a
disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
• No forman parte renta neta global, es decir, no se suma a la renta que se este
declaración en la DJ anual de persona natural.
13. RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
NO ESTÁN OBLIGADOS A RETENER IMPUESTO A LA RENTA DE 4TA
CATEGORIA A:
AGENTE
RETENEDOR
RECIBOS DE HONORARIOS QUE SE
PAGUEN O ACREDITEN POR IMPORTES
QUE NO EXCEDA A:
S/ 1,500
14. NO ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE 4TA CATEGORIA LOS CONTRIBUYENTES QUE:
PERCEPTORES
1. Cuyos ingresos por renta de 4ta o 4ta y 5ta., percibidas en el mes no
superen:
2. Los directores de empresa, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares, y otras rentas de 4ta y 5ta. Categoría, que no superen la suma de:
S/ 3,062
S/ 2,450
En el caso que se superen estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y presentar la Declaración Determinativa Mensual-PDT o F. Virtual 616-Trabajador independiente.
RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
15. SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019
a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2019, por rentas de 4ta categoría o
4ta y 5ta categoría no superen el monto de:
S/ 36,750
S/ 29,400
SUJETOS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE
NOVIEMBRE DEL 2018
b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con
ingresos proyectados en el ejercicio 2019 por rentas de 4ta categoría o por rentas
de 4ta y 5ta categoría no superen el monto de:
RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
16. SUSPENSION DE RENTA DE 4TA CATEGORIA 2019
a. Ingresos proyectados a percibir en el ejercicio 2018 no superen el monto de: S/ 36,750
S/ 29,400
SUJETOS QUE PERCIBIERON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE
NOVIEMBRE DEL 2018
b. Directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, con
ingresos proyectados en el ejercicio 2018 no superen el monto de:
RETENCIÓN Y SUSPENSIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA 2019
R.S. Nº 297-2018/SUNAT
17. OBLIGACIONES FORMALES – PERCEPTORES DE
RENTAS DE 4TA CATEGORIA
Inscripción en el RUC
Entregar comprobante de pago: Recibo por Honorarios (art. 5° Reglamento
de Comprobantes de Pago).
Desde el 01.04.2017, necesariamente en formato electrónico (R.S. N.°
043-2017/SUNAT)
Mediante D. Legislativo Nº 1258 se deroga la obligación de llevar Libro de
Ingresos y Gastos, vigente desde el 01/01/2017.
PERCEPTORES
AGENTES DE
RETENCION
Se deroga la obligación de otorgar Certificado de Retenciones (Art. 45º RLIR),
mediante D.S. Nº 033-2017-EF desde el 28/02/2017.
18. ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
1. A través de SUNAT Operaciones en Línea, generará el REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES y
podrá enviarlo por correo electrónico (al nuevo empleador) o entregar una representación impresa
del reporte.
El TRABAJADOR (perceptor de renta) podrá ser generado por a partir del 5to día hábil del mes
siguiente a aquel en que terminó su vínculo laboral.
De optar por la entrega de una representación impresa, se realizará dentro de los 13 días calendario
de la generación del Reporte de Rentas y Retenciones; de lo contrario, este se tendrá por no
entregado. (En caso de percibir rentas de quinta de mas de un empleador se debe COMUNICAR A
EMPLEADOR literal c) artículo 41° RLIR).
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES EFECTUADAS
EL PERCEPTOR
19. ACREDITACION DE LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
FORMA DE ACREDITAR LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS Y RETENCIONES
EFECTUADAS
2. Adicionalmente el trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo
empleador si:
a. En caso le hubieren devuelto retenciones en exceso, debiendo indicar el monto
devuelto.
b. Siendo que en el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la
información de la remuneración percibida y retención efectuada correspondiente
al mes en el que termina la relación laboral, dicha información debe indicarse en
esta declaración.
20. ACREDITACIÓN DE LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA
R.S. N° 350-2017/SUNAT
GENERACIÓN DEL REPORTE DE RENTAS Y RETENCIONES Y ENVÍO AL NUEVO EMPLEADOR
El reporte se generará
automáticamente en PDF, y
contiene el Código QR y el
mecanismo de seguridad.
21. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE
LAS RENTAS DEL TRABAJO
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258
MODIFICA ART. 46 LIR: CAMBIOS PARA PODER ACCEDER A UNA MAYOR DEDUCCIÓN DE LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA (HASTA 10 UIT)
Deducción Renta
Anual:
7 UIT
• 7 UIT + 3 UIT
adicionales
(S/.12,600).
• Podrá deducir
hasta:
Antes del
Dec.Leg. 1258
10 UIT (S/.42,000)
GASTOS DEDUCIBLES (3 UIT)
Honorarios profesionales de médicos
y odontólogos
Servicios prestados – Rentas de
cuarta categoría
Aportes ESSALUD Trabajadores del
Hogar
Arrendamiento/ subarrendamiento de
inmuebles
22. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO
LEGISLATIVO N° 1258
GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Renta convenida: S/ 1 000
S/ 1 000 X 30%
Deducir: S/ 300
Deducción anual:
S/ 300 X 12
Deducir S/ 3 600
Condiciones
• Inmueble ubicado en Perú, no
destinado exclusivamente a
negocios.
• Sólo será deducible: 30% de la
renta convenida (incluido el IGV de
corresponder).
¿Cómo sustento?
• Si el arrendador es PPNN: Voucher
del impuesto pagado por alquiler
(Form.1683) .
• Si el arrendador es PPJJ: C/P
físicos o electrónicos. A partir del 01
de julio solo Factura Electrónica.
23. DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO DECRETO LEGISLATIVO
N° 1258
GASTOS POR ATENCIÓN DE SALUD (MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS)
• Atención de salud del titular.
• Atención de sus hijos < edad.
• Atención de sus hijos > edad con discapacidad insc.
CONADIS.
• Cónyuge o concubino(a) insc. Reg. Personas SUNARP.
Gastos deducibles
• Servicio prestado en Perú.
• Médicos y odontólogos que realicen su trabajo de forma
independiente y emita Recibos por Honorarios Electrónicos.
• Podrá sustentar el 30% de los gastos médicos.
• Deberá indicar que el gasto será para la deducción
adicional de Persona Natural
Condiciones
• Recibos por honorarios electrónicos (de uso obligatorio a
partir del 01.04.2017)
Sustento
27. ELEMENTOS CONCURRENTES
PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO
GASTOS DEDUCIBLES
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente
generadora de renta
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente
con comprobantes de pago y documentación adicional
fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE
29. DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - ENAJENACIÓN DE BIENES
ENAJENACIÓN
DE BIENES
CUANDO
TENGA CONTROL SOBRE EL BIEN
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO
OBTENER SUSTANCIALMENTE BENEFICIOS
HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA PÉRDIDA
ADQUIRENTE
ENAJENANTE
SE HAN PRODUCIDO
LOS HECHOS SUSTANCIALES
L
O
Q
U
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O
C
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R
R
A
P
R
I
M
E
R
O
O
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
30. COSTO = MATERIALES DIRECTOS +
MANO DE OBRA DIRECTA + OTROS
COSTOS DIRECTOS O INDIRECTOS.
COSTOS INCURRIDOS
COSTO TOTAL
INSPECCIÓN DE LO
EJECUTADO
EJECUTADO
TOTAL A EJECUTAR
RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS
EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO
GRADO DE
REALIZACIÓN
EL QUE MEJOR SE ADAPTE
A
NATURALEZA Y
CARACTERÍSTICAS
MÉTODOS PARA MEDIR
EL GRADO DE REALIZACIÓN
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
DEBEN GUARDAR CORRELACIÓN
CON LOS INGRESOS
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
31. RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - PRESTACIÓN DE SERVICIOS
DE EJECUCIÓN CONTINUADA
PROPORCIONAL
AL TIEMPO PACTADO
PARA SU EJECUCIÓN
SALVO QUE EXISTA MEJOR MÉTODO
MEJOR MÉTODO
DE MEDICIÓN
DE SU EJECUCIÓN
TIEMPO DETERMINADO
TIEMPO INDETERMINADO
CONFORME A
LA NATURALEZA
Y
CARACTERÍSTICAS
Una vez adoptado el método deberá aplicarse UNIFORMEMENTE a otras prestaciones SIMILARES en situaciones SEMEJANTES.
Para VARIAR EL MÉTODO se debe solicitar AUTORIZACIÓN a SUNAT que tendrá plazo de 45 días hábiles. De no emitir Resolución dentro del plazo, se dará por aprobada la solicitud.
El cambio de método opera A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE a aquél en que se aprobó la solicitud.
Si los contribuyentes OMITEN ACREDITAR la pertinencia del método utilizado y el SUSTENTO de su aplicación, SUNAT puede APLICAR MÉTODO que considere CONVENIENTE.
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
32. DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA
EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS
HECHOS SUSTANCIALES PARA
SU GENERACIÓN
SIEMPRE QUE LA
OBLIGACIÓN
A PAGARLOS
NO ESTÉ SUJETA
A CONDICIÓN
SUSPENSIVA
INDEPENDIENTEMENTE
DE LA OPORTUNIDAD EN
QUE SE PAGUEN Y
AUN CUANDO NO SE
HUBIEREN FIJADO LOS
TÉRMINOS PRECISOS
PARASU PAGO
CUANDO TODO O
PARTE DE LA
CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
DEVENGAN
CUANDO DICHO
HECHO O
EVENTO
OCURRA
SE IMPUTAN
33. DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA - EXCEPCIÓN
EJERCICIO 2018
COMPRUEBE QUE
SU IMPUTACIÓN
EN EL EJERCICIO
EN QUE SE CONOZCA
NO IMPLICA
2017 Provisión
Pago
Total
Antes del
cierre
Contable
LA OBTENCIÓN
DE UN
BENEFICIO
FISCAL
EN LA MEDIDA
QUE
Y
EXCEPCIONALMENTE
35. GASTOS POR CAPACITACIONES
A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios
de causalidad y razonabilidad, ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.
Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será
aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria
que no ha sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen
un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías».
inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120
Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.
36. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición
en el mercado, incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
Causalidad
Devengo en el ejercicio
Límites fijados
Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/
4,150 = S/ 166,000).
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento
RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de fiscalización
sólo se limitó a presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran necesarios para el desarrollo de
su actividad, y cumplían con el Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no proporcionó medios probatorios para demostrarlo,
tales como comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la
relación de los representantes autorizados que propiciaron dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
37. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
La acreditación se efectuará entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes,
en caso corresponda a obsequios.
Las Cartas de atención enviadas a los clientes
La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en
el cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte
del cliente.
Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.
37
38. No se consideran gastos de representación:
Los gastos de viaje
Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o
potenciales, como los gastos de propaganda
38
39. - A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante
el Estado Peruano (Decreto Supremo 024-2014-EF)
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio
histórico cultural indígena y otros semejantes.
DONACIONES
Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento
DONANTE
Persona que
otorga
DONATARIO
Persona que
recibe
DONACIÓN
Entrega efectivo
o bienes
La deducción del gasto no podrá
exceder
10% de la renta neta de tercera categoría, luego de
efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el Artículo 50º de la LIR.
40. EJERCICIO EN EL QUE SE DEDUCE EL GASTO POR
DONACIONES
Donación en Efectivo
Tratándose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
Donación de Bienes Inmuebles
Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación conste en escritura pública en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario
Donación de Bienes Muebles Registrables
Tratándose de bienes muebles registrables, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Donación de Títulos Valores
Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando éstos sean cobrados.
Donación de Otros bienes muebles
Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia de la fecha de vencimiento que figure
en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.
41. FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIÓN
Inscripción de
los Donatarios
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Estar inscritos en el Registro de
Entidades Perceptoras de Donaciones
ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADAAL SECTOR PÚBLICO
DONANTES
Emitirán un acta de entrega y recepción del bien donado y de una copia
autenticada de la Resolución que acredita que la donación fue aceptada.
DONATARIOS Emitirán una Resolución que acredita haber aceptado la donación.
EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia gratuita. Se deberá consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
42. Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la determinación
de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”
42
43. Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que proceda la
deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo
párrafo del art. 71º de la ley, dentro de los plazos que dicho artículo
establece.”
El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia
obligatoria, ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v)
incorporado por la Ley N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido art.
37°que constituye para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría”.
43
44. Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría para su perceptor
De acuerdo al criterio señalado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que se hayan pagado
para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el cumplimiento del Principio del devengado
a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para su perceptor (en
el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no habitual en la realización de dichas
actividades), al ser recogidos por el inciso a) del art. 37° de la LIR, no le es imputable la regla del inciso
v) del art. 37° de la LIR.
b) Gastos por remuneración de directorio: previsto en el inciso m) del art. 37° de la LIR, si bien
gasto de renta de cuarta categoría, recogido dentro del inciso b) del art. 33° de la LIR como otros
ingresos de cuarta categoría, al estar recogido además en un inciso diferente del v) del art. 37° de la
LIR. Cabe precisar que es únicamente gasto deducible la remuneración a directorio por DIETAS, en
tanto las basadas en resultados del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene incidencia
alguna en el ejercicio al ser su base de cálculo la determinación de la renta disponible, es decir
después de la determinación del Impuesto a la Renta, reservas legales y estatutarias de
corresponder.
44
45. MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
literal f) del artículo 37° de la LIR
ACREDITACION DE MERMAS
Informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Merma: pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
46. MERMAS Y DESMEDRO DE EXISTENCIAS - ACREDITACIÓN
ACREDITACION DE DESMEDROS: la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes.
Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Desmedro: es una pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun
existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa.
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en desmedros, y estos son:
Deterioro de los bienes.
Bienes Perecederos.
Desfase tecnológico.
47. LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando se ha
verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Documento que acredita la pérdida por delitos
En principio el documento que acredita la pérdida por el delito es la sentencia judicial; sin embargo en la mayoría de
los delitos contra el patrimonio no se identifica al autor del delito; en cuyo supuesto el juez penal a pedido del fiscal
emitirá la resolución de sobreseimiento, dando por finalizado el proceso penal.
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
48. LAS PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Momento para tomar el gasto:
RTF N° 07228-3-2009: Se confirma la apelada. Se señala que si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero de 2003, no existe en
autos documentos que acrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acción judicial, sino más bien, la documentación presentada,
específicamente la resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal sentido, no
resultaba arreglado a ley que la recurrente hubiera deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como consecuencia del robo,
careciendo en consecuencia de sustento lo expresado sobre el particular.
DIFERENCIA TEMPORAL
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
INFORME N° 053-2012/SUNAT: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en
que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial
correspondiente.
49. GASTOS DE VIAJE
Cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, mientras que los gastos de transporte
serán acreditados con los pasajes.
Los viáticos comprenden: alojamiento,
alimentación y movilidad.
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).
LOS GASTOS DE TRANSPORTE son
aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual en razón del servicio que
presta; y los gastos de movilidad son aquellos
en los que se incurre para trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro cuando el
servicio es prestado en un lugar distinto al de
su residencia habitual conforme a las
conclusiones a la que llega el Informe 046-
2007-SUNAT.
50. VIAJES AL INTERIOR DEL PAÍS
Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de enero del
2013):
Decreto Supremo N° 007-2013-EF
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago
Viatico asignado al funcionario de
carrera de mayor jerarquía
Viatico máximo diario para efectos
tributarios
S/.320.00 S/.640.00
51. VIAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS
El límite está en función de la zona geográfica y por día.
El alojamiento se sustenta con CdP, conforme el art. 51-A LIR.
La alimentación y movilidad, se sustenta con CdP (art. 51-A
LIR), en caso no se cuente con CdP, con una declaración
jurada por un monto que no debe exceder del 30% del doble
del monto que, por concepto de viáticos, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía; según detalle:
DS 056-2013-PCM
Desde el 20.05.2013
África USD 480.00 USD 960.00
América Central USD 315.00 USD 630.00
América del Norte USD 440.00 USD 880.00
América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Asia USD 500.00 USD 1000.00
Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
Caribe USD 430.00 USD 860.00
Europa USD 540.00 USD 1080.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Zona Geográfica
Limite máximo
deducible
Limite deducible por viajes al exterior del país, con
comprobante de pago:
Zona Geográfica
Limite máximo
deducible
Con declaración jurada
África USD 960.00 USD 288.00
América Central USD 630.00 USD 189.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
52. Gastos de movilidad
Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de
movilidad, con el límite del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
(Diferencia permanente).
Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.
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52
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.
53. Gastos de
movilidad de
trabajadores
Actualidad Empresarial
53
Fecha Trabajador Monto Límite Gasto
gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
12.05.2018 25.00 37.20 0.00
28.07.2018 43.00 37.20 5.80
08.08.2018 84.00 37.20 46.80
19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80
Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.
55. GASTOS PERSONALES
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.”
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES
‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet, etc.)
56. MULTAS, RECARGOS, INTERESES
MORATORIOS
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)
El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta los
intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de dicha
norma, si lo son aquellos que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se generan
interés de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son producto del
incumplimiento del contribuyente sino del convenio de fraccionamiento concedido al administrado.
RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)
El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima de
Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen gastos deducibles
para la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
57. EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO
DE BIENES
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y
el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artículo 44º del LIR
58. Gastos no deducibles
Actualidad Empresarial
58
Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que justifique
el acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad de la
recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.
59. TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA
EMPRESA
Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta
El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta
que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el
contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y
que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción
sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del
perceptor de la renta.
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60. Las donaciones y Actos de liberalidad
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad,
salvo lo dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la
Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de
liberalidad no deducible.
Actualidad Empresarial
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61. El IGV que grava el retiro de bienes
RTF Nº 7435-2-2010 Si los proveedores no son ubicados y
no cumplieron con sus obligaciones tributarias o no
demostraran la fehaciencia de la operación, dichos hechos
no son imputables al adquiriente.
IGV que grava el retiro de bienes, origina diferencia permanente.
Art. 44 inciso k) Ley del I.R.
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62. Revaluación voluntaria de los activos
De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos montos de la
depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluación
voluntaria de los activos, sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera
de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la LIR.
La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas revaluaciones
efectuadas sin efecto tributario. En ese sentido, no es aplicable la prohibición respecto de las
revaluaciones efectuadas con efectos tributarios regulados en el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.
Actualidad Empresarial
62
