Material para el Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al ROAC (módulo 1), organizado por el Registro General de Auditores (REGA) en Antequera (23.09.2011). Hay que hacer el esfuerzo didáctico de detectar qué información no está actualizada por las recientes reformas (y no tan recientes) de la reglamentación en materia de auditoría. Discutiremos sobre éste y otros asuntos...

1. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC • Registro General de Auditores (REGA)
Normas Técnicas de Auditoría (I)
Normas de carácter general
Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

2. NTA carácter general: Índice
1) Naturaleza y contenido de las
Normas Técnicas de Auditoría
2) Normas Técnicas de Carácter
General
3) Normas Técnicas provisionales
4) Guías de Auditoría del REGA
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3. Normas Técnicas de Auditoría
Normas Generales: cualificación, la calidad
del trabajo y la ética profesional (actitudes
morales y aptitudes profesionales )
Normas de ejecución del
trabajo: realización de la
Auditoría de Cuentas,
medios y actuaciones
Normas sobre informes:
elaboración y emisión
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4. NTA: Normas Generales
Normas relativas a la cualificación, la
calidad del trabajo y la ética
profesional del Auditor de Cuentas.
Regulan las condiciones que debe
reunir el Auditor de Cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de la
actividad de Auditoría de Cuentas:
actitudes morales y aptitudes
profesionales.
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5. NTA: Ejecución del Trabajo
Normas relativas a la realización de la
Auditoría de Cuentas
Determinación de los medios y
actuaciones que han de ser utilizados
y aplicados por los Auditores de
Cuentas independientes en la
realización de la Auditoría de las
Cuentas Anuales
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6. NTA: Normas sobre Informes
Normas relativas a la elaboración y
emisión del Informe de Auditoría
El Informe de Auditoría de las
Cuentas Anuales es un documento
mercantil
Muestra el alcance del trabajo
efectuado por el Auditor y su opinión
profesional sobre las CCAA, de
acuerdo con la Ley de Auditoría de
Cuentas, el RAC y las NTA
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7. Normas Técnicas de Carácter General
Formación técnica y capacidad
profesional: acceso al ROAC
Cualidades morales: independencia,
integridad y objetividad
Cualidades profesionales: diligencia,
responsabilidad y secreto
Práctica profesional: honorarios y
comisiones, publicidad y competencia
desleal
Control de las actuaciones
profesionales por el ICAC
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8. Acceso a la profesión
NTA 1.2.1:
“La Auditoría debe llevarse a cabo por una
persona o personas que tengan formación
técnica y capacidad profesional como Auditores
de Cuentas, y tengan la autorización exigida
legalmente”.
NTA 1.2.6:
La formación
educativa y la experiencia
profesional se
complementan entre sí.
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9. ROAC: requisitos personas físicas
Ser mayor de edad
Tener nacionalidad española o de
cualquier país miembro de la UE
Carecer de antecedentes
penales por delitos
dolosos
Obtener la
correspondiente
autorización del ICAC
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10. ROAC: modalidades personas físicas
Auditor ejerciente
Auditor ejerciente por
cuenta ajena
Auditor no ejerciente
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11. ROAC: autorización del ICAC
Titulación oficial universitaria
Cursos de enseñanza teórica:
materias de la VIII Directiva
Formación práctica mínima de 3
años, al menos 2 con un Auditor
en ejercicio
Superar un examen de aptitud
profesional, organizado y
reconocido por el Estado
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12. ROAC: examen de aptitud profesional
Organizado por las Corporaciones de
Derecho Público representativas
Subsidiariamente por el ICAC
Primera fase: nivel de conocimientos
teóricos
Segunda fase: capacidad de aplicar los
conocimientos teóricos a la práctica de
la Auditoría de Cuentas
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13. ROAC: requisitos personas jurídicas
Todos los socios serán personas físicas
Mayoría de Auditores entre los socios, el
capital social y los derechos de voto
Mayoría de Auditores entre los directores
y los administradores
el administrador único será auditor
Inscripción en el ROAC
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14. Cualidades morales del Auditor
NTA 1.3.1:
“El Auditor de Cuentas
durante su actuación
profesional, mantendrá una
posición de absoluta
independencia, integridad
y objetividad”.
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15. Independencia del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.2:
“La independencia supone una actitud
mental que permite al Auditor actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para
lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposición que limite su imparcialidad
en la consideración objetiva de los hechos,
así como en la formulación de sus
conclusiones”.
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16. Incompatibilidades: art. 8.2 LAC
Cargos directivos, Administradores o
empleados de la entidad.
Accionistas y socios con participación
superior al 0’5% del nominal del Capital
Social o 10% del patrimonio personal.
Consanguinidad o afinidad: hasta el 2º grado
con empresarios, directivos o
administradores.
Otras disposiciones legales.
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17. Parentesco y matrimonio
Primer grado Segundo grado Tercer grado Cuarto grado
Ascendientes Bisabuelo(a)
Abuelo(a)
Tío(a)
Padre
Madre Primo(a)
hermano(a)
Hermano(a)
Cónyuge Titular
Sobrino(a)
Colaterales
Hijo(a)
Nieto(a)
Art. 915 a 919 Descendientes
Biznieto(a)
C.Civil
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18. Integridad del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.3:
“La integridad debe entenderse como la
rectitud intachable en el ejercicio
profesional, que le obliga, en el ejercicio de
su profesión, a ser honesto y sincero en la
realización de su trabajo y la emisión de su
informe. En consecuencia, todas y cada una
de las funciones que ha de realizar han de
estar presididas por una honradez
profesional irreprochable”.
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19. Objetividad del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.4:
“La objetividad implica el
mantenimiento de una actitud
imparcial en todas las funciones del
Auditor. Para ello deberá gozar de una
total independencia en sus relaciones
con la entidad auditada. Debe ser justo
y no permitir ningún tipo de influencia
o prejuicio”.
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20. Cualidades profesionales del Auditor
Diligencia en el desarrollo de
su trabajo y en la emisión de
su informe.
Responsabilidad del experto
profesional para garantizar su
independencia, integridad y
objetividad.
Secreto profesional para mantener la
confidencialidad de la información
manejada durante sus actuaciones.
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21. Diligencia profesional
NTA 1.4.1: diligencia profesional en la
ejecución de su trabajo y en la emisión de su
Informe
No podrá aceptar trabajos que en conjunto
superen su capacidad anual medida en horas
Podrá supervisar hasta 25.000 horas anuales,
siempre que cuente con el equipo humano
necesario
Sociedades de Auditoría: límite multiplicado
por el número de socios auditores ejercientes
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22. Diligencia profesional
La diligencia queda sustentada en
los papeles de trabajo: evidencia
adecuada y suficiente que soporte
la opinión.
Los controles de calidad del Auditor
deben formalizarse en manuales de
procedimientos, escritos.
El control de calidad está reservado
a las Corporaciones de Derecho
Público y el control técnico al ICAC.
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23. NTA utilización del trabajo de expertos
El Auditor: está capacitado en Auditoría y
en Contabilidad; no se le exigen
conocimientos específicos de otra
profesión o actividad
El Experto: persona o entidad que posee
conocimientos especiales en un campo
profesional específico ajeno a la
Contabilidad y a la Auditoría de Cuentas
En ocasiones es necesaria la
colaboración de un experto en el
trabajo de auditoría
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24. Responsabilidad del Auditor
Responsabilidad administrativa derivada del
control técnico y la potestad sancionadora del
ICAC
Responsabilidad disciplinaria frente a la
Corporación Profesional: código deontológico
Responsabilidad civil por los daños causados
a terceros por una mala actuación profesional
Responsabilidad penal por la participación en
los delitos del Código Penal: falsedad,
estafa,...
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25. ICAC: Infracciones graves y leves
Infracciones graves: Control técnico: falta de
No realizar una auditoría remisión de datos.
contratada en firme
Aceptación de trabajos sobre la
Emisión de informe cuyo
capacidad anual horaria del
contenido no es conforme a las
Auditor.
pruebas obtenidas
Incumplimiento de NTA con Tres faltas leves en un año.
perjuicio a terceros o a la Entidades financieras y de
entidad auditada seguros: no comunicar
Incumplimiento de NTA sobre irregularidades.
incompatibilidad
Infracciones leves:
Secreto profesional Cualquier otra acción u omisión
Utilización de información que incumpla las NTA y no sea
privilegiada infracción grave.
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26. ICAC: Régimen sancionador
Infracciones leves: Graduación de la sanción:
Amonestación privada Naturaleza e importancia
Multa < 500.000 Ptas. Gravedad del perjuicio
(‘93) Intencionalidad
Infracciones graves: Importancia de la
Amonestación pública entidad
Baja temporal Consecuencias en la
Baja definitiva economía nacional
Multa hasta 10% Conducta anterior
honorarios (‘93) Actuaciones voluntarias
para subsanar la
infracción
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27. ICAC: Prescripciones
Infracciones leves:
6 meses desde su comisión
Sanciones a las infracciones leves:
1 año
Infracciones graves:
2 años desde su comisión
Sanciones a las infracciones
graves: 3 años
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28. Responsabilidad profesional
NTA 1.5.2: equilibrio entre los intereses
de los usuarios de la información
contable, la entidad auditada y los
terceros.
NTA 1.5.1: el Auditor y el equipo de
auditoría deben cumplir las NTA.
El Auditor no trabaja para descubrir
fraudes o errores en las CCAA.
NTA 1.5.3: tampoco trabaja para
garantizar la continuidad de la empresa
en el futuro.
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29. Secreto profesional
NTA 1.6.1: confidencialidad de la
información obtenida en sus actuaciones.
NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos
los miembros del equipo de auditoría.
No podrá desvelarla sin autorización
expresa del cliente.
NTA 1.6.4: no podrá
usarla en su favor ni en
el terceros.
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30. Secreto profesional
Custodia de los papeles de trabajo:
NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco
años los papeles de trabajo y la
documentación derivada de su actuación.
REGA: extensión de la
responsabilidad de
conservación y custodia
hasta siete años (art. 34 de
su Reglamento).
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31. Práctica profesional
Honorarios: justo precio del trabajo
realizado para el cliente, a la firma del
Contrato.
Comisiones: prohibición bajo cualquier
apariencia para preservar la independencia.
Publicidad: prohibición de captar clientes.
Competencia en el mercado de Auditoría
regulada por la Ley 3/1991, de competencia
desleal.
Control de las actuaciones profesionales por
el ICAC.
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32. Honorarios y comisiones
NTA 1.7.1: justo precio del trabajo
realizado para el cliente.
NTA 2.2.1: fijados en el contrato para
todo el periodo de nombramiento.
Basados en tarifas horarias en función
de la cualificación del personal del
equipo.
NTA 1.7.4: las comisiones están
expresamente prohibidas, bajo
cualquier apariencia.
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33. Publicidad y competencia desleal
Publicidad: Competencia desleal:
NTA 1.8.1: publicidad Acto realizado en el
para captar clientes no mercado
está permitida Con fines concurrenciales
Actos desleales:
Conferencias,
coloquios y prensa Presupuestar horas bajo
profesional coste para eliminar otro
auditor
Folletos previamente
Divulgar y explotar secretos
solicitados
Entrega de obsequios
Publicidad engañosa o
confusa
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34. Control técnico de los trabajos
Objetivo: comprobar que los trabajos se han
realizado conforme a las NTA, LAC y RAC
Control técnico de oficio: exigido por el
superior interés público
Control técnico a instancia de parte
interesada: causa suficiente a juicio del ICAC
Plan de control: según el nivel de control de
calidad de las Corporaciones y una selección
estadística entre todos los miembros del
ROAC
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35. Control técnico y potestad sancionadora
Informe del control técnico: sólo refleja
los incumplimientos de las NTA, LAC y
RAC
Plazo reglamentario para recurrir
El Presidente dicta resolución:
Archivando el expediente
Ordenando nuevas actuaciones
Iniciando el procedimiento sancionador
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36. Normas Técnicas Provisionales
El ICAC encarga a las Corporaciones la
elaboración, adaptación y revisión de las NTA
Las NTA son aprobadas por Resolución del
Presidente del ICAC
Norma Técnica Información pública Aprobación definitiva Norma Técnica
Elaboración
por el ICAC Provisional Definitiva
6 meses 3 meses
Encargo
Elaboración
Adaptación
Revisión
Corporaciones
Publicación en Publicación en
de Derecho
el BOICAC el BOICAC
Público
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37. Normas Técnicas de Auditoría
Normas Técnicas de Auditoría. BOICAC
NTA Importancia Relativa. nº4/nº19
NTA Hechos Posteriores. BOICAC nº31
NTA Relación entre Auditores. BOICAC nº11
NTA Control de Calidad. BOICAC nº11
NTA Ppo. Empresa en Funcionamiento. BOICAC nº12
NTA debilidades de control interno. BOICAC nº13
NTA trabajo de expertos independientes. BOICAC nº18
NTA Carta de Manifestaciones de la BOICAC nº28
Dirección. BOICAC nº34
NTA Contrato de Auditoría. BOICAC nº34
NTA Efecto 2000. BOICAC nº34
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38. NTA sobre Informes Especiales
Aumento de capital con cargo
a reservas: art. 157 del TRLSA.
Informe especial para
entidades que cotizan en
Exclusión del derecho de
Bolsa.
suscripción preferente: art.
159 TRLSA. Informe complementario para
Entidades de Crédito.
Emisión de obligaciones
convertibles en acciones: art. Informe especial y
292 TRLSA. complementario para
Entidades de Seguros.
Valoración de acciones en
supuestos especiales: art. 64, Informe complementario para
174, 149 y 225 TRLSA. Cooperativas con sección de
crédito.
Aumento de capital por
compensación de créditos: Informe especial y complem.
art. 156 TRLSA. para Sociedades y Agencias de
Valores.
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39. Guías de Auditoría del REGA (I)
Áreas de auditoría: Balance. G6: Tesorería.
G1: Inmovilizado material. G7: Capital y reservas.
G2: Inmovilizado inmaterial. G8: Exigible.
G2 bis: Ajustes por G13: Contingencias.
periodificación. Gastos Áreas de auditoría: Cuenta de
anticipados. Pérdidas y Ganancias.
G3: Inmovilizado financiero. G9: Nóminas.
G3 bis: Inversiones financieras G10: Ventas, coste de ventas e
temporales. ingresos financieros y a
G4: Existencias. distribuir en varios
G5: Deudores. ejercicios.
G11: Gastos.
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40. Guías de Auditoría del REGA (II)
Ejecución del trabajo. G20: El muestreo en la
G12: Confirmación. auditoría. Teoría general,
G14: Auditorías iniciales. MUM.
G15: Terminación de la Control de calidad.
auditoría. G17: Control de calidad.
Importancia relativa, Normas generales.
materialidad y muestreo. G18: Programa de
G16: Importancia relativa. Auditoría para la
realización del control de
G19: Nivel de precisión y calidad.
riesgo de auditoría.
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41. Curso de preparación de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC • Registro General de Auditores (REGA)
Normas Técnicas de Auditoría (I)
Normas de carácter general
Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel