Reglamentación de la renta en Chile: concepto, excepciones, tributación y factores de competencia

2
DEFINICION
-Art 2 N°1
-Amplitud
-Es distinto inversión inicial que incremento
-Requisito incremento:
a) Ingreso($, bien corporal o incorporal, mueble o inmueble, pero
apreciable en dinero)
b) Que se produzca en el patrimonio de una persona (cierto y
definitivo); ¿prestamo al banco es renta?¿ingreso bajo condición
suspensiva?¿sujetos a restitución?
c) Origen cualquier hecho (juridico, material, provenga de una
fuenta productiva o mera liberalidad)
d) Real (costo; revalorización de bienes originada en la inflación)
e) En un periodo de tiempo determinado

3
EXCEPCIONES CONCEPTO
DE RENTA
-Presunciones de renta
-Afectación ingresos brutos (sin tomar en cuenta
sacrificio economico que se sufrio para originar la
misma GASTOS Ej: impuesto unico al trabajo)
8.000.000
-Impuesto sobre base retirada o distribuida por la
empresa
-Normas de control: retiro presuntos 11, 10, 20, gastos
rechazados 40%, prestamos de empresa a socios no
efectivos
-Ingresos no renta
-Incremento patrimonial por correccion monetaria

4
ANALISIS TRIBUTARIO
GENERAL FRENTE A UN
INGRESO
1)Que no sea un ingresos no
constitutivo de renta (art 17)
2)Que no se encuentre exento en
virtud de una norma especial

5
COMO TRIBUTAN
1) Devengada art 2 N°2 Ejemplo: 1ra categoria
2) Percibida art 2 N°3 Ejemplo: 2da categoria; rentas de
fuente extranjera art 12 salvo agencia o
establecimiento permanente en el extranjero
3) “renta atribuida”, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de
propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa sujeta al impuesto de primera categoría
conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A)
y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o por
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas
en que ésta participe y así sucesivamente.

6
FACTORES DE COMPETENCIA
DE LA LEY DE RENTA
1) Domicilio o Residencia
2) Fuente de la renta
1) Domicilio o Residencia art 3 inc 1;
-Domicilio y residencia no definido por la ley tributaria
-Supletoriamente recurrimos Codigo Civil, art 59, 60,61, 62, 65;
-Art 65 inc 1 Codigo Civil en relación con art 4 Ley de renta; No se
muda el domicilio por la mera ausencia o falta de residencia;
-Concepto de residente art 8 N°8 CT: persona natural mas de 6
meses en 1 año calendario o mas de 6 meses en dos años
tributarios consecutivos
-extranjero
2) Fuente de la renta
Art 10, y 11 ley renta

7
FACTORES DE COMPETENCIA DE LA LEY
DE RENTA
Conclusión:
-Pagan impuesto a la renta los domiciliados o residentes en
Chile; excepciones
-Como la ley no define domicilio, es necesario recurrir a las
normas generales contenidas en el Codigo Civil;
-La ley tributaria establece normas sobre residencia(6
meses)
-Lo que prima es el ANIMO unido a la residencia;(domicilio
es la residencia acompañada real o presuntivamente
del animo de permanecer en ella)
-Es dificil acreditar el animo, por ello se establecen
presunciones de animo y residencia;
-En consecuencia, un extranjero, no obstante no cumplir el
plazo de residencia minimo para llegar a una
presunción de domicilio (6 MESES) PUEDE
ENCONTRASE DOMICILIADO DESDE EL 1ER DIA
EN CHILE POR SU ANIMO; Ejemplo: extranjero que es
contratado en virtud de un contrato de trabajo para
desempeñarse como gerente general en Chile de un
empresa extranjera y trae a toda su familia

8
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
1) Comunidades hereditarias art 5
- 1ra etapa: Continuación de la persona del
causante
- 2da etapa: División
2) Comunidades no hereditarias y sociedades de
hecho art 6
-1ra etapa: solidaridad
-2da etapa: Declaración
3) Patrimonio fiduciario art 7; art 65 inc final
4) Asociación o cuentas en participación art 28 CT

9
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
5) Funcionarios fiscales que presten servicios al
exterior art 8
6) Funcionarios oficiales extranjeros art 9 (no chilenos;
reciprocidad)
7) Conyuges
-sociedad conyugal: una declaracion conjunta de sus
rentas, mismo patrimonio
-separacion total de bienes (convencional, legal o
judicial), participacion en los gananciales,150
C.C.: declaran rentas separadamente
Excepción: separación bienes, total y convencional,
declaracion conjunta:
a) no liquidaron efectivamente comunidad;
b) Mantengan bienes en comunidad;
c) Uno tiene poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes;

10
ESQUEMA GENERAL DE TRIBUTACION
IMPUESTOS DE CATEGORIA
- Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas
en el art 20 ley de renta y TODAS LAS NO
COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA
CATEGORIA O EXENTAS
a) Bienes raices(1);
b) Capitales mobiliarios(2);
c) Industria, comercio, mineria y otras(3);
d) De corredores, comisionistas, colegios, clinicas,
hospitales(4);
e) No descritas en los numeros anteriores ni
gravadas en otra categoria ni exentas(5)
2) Renta de 2da categoria: del trabajo fisico o
intelectual; art 42
a) Dependientes (1)
b) Independientes (2)
c) Directores de sociedades anonimas (48)

11
ESQUEMA GENERAL DE
TRIBUTACION
IMPUESTOS GLOBALES
Comprende renta de los dueños del
capital (socios o accionistas) como al
trabajo personal.-
a) Global complementario (domicilio o
residencia en Chile)
b) Adicional (sin domicilio o residencia en
Chile personas naturales y juridicas)

12
IMPUESTO 1RA CATEGORIA
-Afecta rentas capital
- Renta de 1ra categoria: de capital, enumeradas
en el art 20 ley de renta y TODAS LAS NO
COMPRENDIDAS DENTRO DE LA 2DA
CATEGORIA O EXENTAS
a) Bienes raices(1);
b) Capitales mobiliarios(2);
c) Industria, comercio, mineria y otras(3);
d) De corredores, comisionistas, colegios, clinicas,
hospitales(4);
e) No descritas en los numeros anteriores ni
gravadas en otra categoria ni exentas(5)
f) Premios loteria UNICO 15%

13
-Es un impuesto de declaración y pago anual 65 N°1 y
69 inc 1 (Abril)
Excepciones
a) Termino giro
b) Rentas esporadicas afectas impuesto 1ra
categoria(excluidas 17 N°8) mes siguiente
obtención renta
c) Rentas capitales mobiliarios (20 N°2) impuesto
de retención (ente pagador retiene y paga
impuesto) salvo contribuyentes 1ra categoria del
art 20 numeros 1,3, 4 o 5 obligados a declarar
renta efectiva determinada mediante balance
general

14
-Impuesto de tasa proporcional 25/27
-Credito contra impuesto personal
(terminal)20 inc 1, 56 N°3 y 63
-Se aplica sobre renta efectiva de la
empresa (demostrada mediante
contabilidad fidedigna 17 inc 1 CT)
Excepciones: renta presunta,
tasada y según contrato

15
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA
RENTA
-Regla general: Renta efectiva demostrada mediante contabilidad fidedigna
-Excepciones: Renta presunta, renta tasada, 14 ter
-RENTA EFECTIVA
17 inc 1 CT se hace mediante contabilidad fidedigna
-Contabilidad
a) Completa 68 inc final REGLA GENERAL (determinacion de la RLI demostrando sus
resultados según su balance general)
b) Simplificada
- Contribuyentes que el Director Regional autoriza para llevar un solo libro 68 inc
final
- Contribuyentes de 1ra categoria que a juicio exclusivo del Director Regional tengan
escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que se trate, poca
instrucción o se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional 68 letra a);
Se les podra exigir una planilla con detalle cronologico de las entradas y gastos
- Personas naturales, sujetas al impuesto a que se refiere el N°3, 4 y 5 art 20, cuyo
capital, destinado a su negocio o actividades no excede de 2 UTA y cuyas rentas
anuales no excedan a juicio exclusivo del Director Regional, 1 UTA, quienes
podran ser liberados de la obligación de llevar libros de contabilidad conpleta; NO
procede los dedicados a la mineria, agentes de aduana y corredores de
propiedades (23 inc 1 CT) En estos casos la Dirección Regional fijara el impuesto
anual sobre la base de declaraciones de los contribuyentes que comprendan un
simple estado de situación activo, pasivo y en que se indique el monto de las
operaciones o ingresos anuales y el detalle de gastos personales (23 inc 2 CT)
- 23 inc final ambulantes

16
OPORTUNIDAD Y FORMA EN QUE SE GRAVA LA
RENTA
- Profesionales liberales y otros trabajadores excepto
sociedad de profesionales. Llevan un libro de entradas
y gastos (68 letra b). Si declaran sobre gastos
PRESUNTOS no estan obligados a llevar contabilidad
y ningun sistema de registro o libros de ingresos
diarios;
RENTA EFECTIVA SIN LLEVAR CONTABILIDAD
- Renta según contrato, en el caso de rentas de
arrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal de bienes raices agricolas art 20 N°1 letra c)
inc 1)
- Rentas de capitales mobiliarios (68 inc 1) pero si las
actividades desarrolladas por el contribuyente se
clasifican en los numeros 3,4 o 5 del art 20, se vuelve
a la contabilidad completa y balance general

17
ESQUEMA GENERAL DE
TRIBUTACION
IMPUESTOS UNICOS
No admiten la aplicación de otro tipo de impuestos
a) Premio de loteria 20 N°6
b) Art 21 inc 3 gastos rechazado 40%
c) Termino de giro 38 bis; 35%
IMPUESTOS SUSTITUTIVOS
Personas con pequeños capitales, son sustitutivos a todo otro
impuesto de la Ley de renta y con carácter de UNICO
a) Pequeños mineros artesanales 22 N°1
b) Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la via publica
22 N°2
c) Suplementeros 22 N°3
d) Propietario de taller artesanal u obrero 22 N°4
e) Pescador artesanal 22 N°5
Tributan conforme a las normas del articulo 23, 24, 25, 26, 26 bis, 27 y
28 ley

18
INGRESOS NO RENTA (ART
17)
1) y 2) INDEMNIZACIONES.
- Daño Emergente.
- Daño Moral.(sentencia ejecutoria)
¿equivalentes jurisdiccionales?
- Bienes susceptibles de depreciación(valor
adquisición mas IPC).ojo valor libro
- Bienes incorporados al giro en una empresa
que tributa en 1ra categoria.(gasto)
- Indem. Accidentes de Trabajo

19
INGRESOS NO RENTA (ART 17)
3) y 4) DERIVADOS CTO. DE SEGUROS DE VIDA.
-Vida – Desgravamen - Renta vitalicia
-Excep. Ctos. Rentas Vitalicias- Fondos
AFP
Dotales – Limitantes (inc 2º)
5), 6) y 7) DERIVADOS CONST. MODIF. Y
DISOLUCION DE SOCIEDADES
- Aportes sociedad.
-aporte asociación cuentas participacion
- mayor valor referido art. 41 nº 13 revalorización
del capital propio NO UTILIDADES
- DEVOLUCION K SOCIAL articulo 14 ultimo
CAPITAL SOCIAL Y REAJUSTES

20
-enajenaciones (N°8)
B) bienes raíces o cuotas
Valor adquisicion+mejoras+ipc
Deben estar sumadas avaluo impuesto territorial
No renta subdivisión terrenos urbanos o rurales y venta
edificios por pisos o departamentos +4 años
Demas casos 1 año por lo menos
Igual se aplica bodegas y estacionamientos incluidos en
venta

21
-contrato promesa anterior; desde ahí se
cuenta
-solo NO exceda 8000 uf
-da lo mismo numero ventas y propiedades
-exceso paga impuesto año excedan tope:
1) global o adicional años en mi propiedad
hasta 10 años
2) 10% único
- Herencia crédito impuesto

22
f) Adjudicaciones herencia
- Venta futura costo será lo que se determino para el
calculo del impuesto a la herencia +IPC
g) Liquidacion sociedad conyugal
-no renta
d) Vehiculos transporte pasajeros o carga
- Propiedad personas naturales
- a la fecha de venta 1 solo vehiculo

• a) acciones o derechos sociales
• Exencion 10 uta no obligaos declarar
renta efectiva
• -1 año 1ra y gc o adic
• + 1 año gc RENTA DEVENGADA
se divide mayor valor tiempo que
estuvo en poder enajenante máximo 10
años 23

24
e) Socio o accionista relacionados
- 1ra y global o adicional
Tasacion
Notoriamente superior valores similares plaza y
del contrato
gasto rechazado

25
-Rubros de orden civil (9, 10,12, 19, 20,21, y 30)
-Rubros de orden social (11, 13, 17, 18, 22, 23, 24, 26 y 27)
*Asignación familiar solo beneficios legales y no
voluntarios del empleador con sus propios recursos
-Rubros de orden laboral (13, 14, 15 y 16)
Indemnizaciones por termino del contrato de trabajo:
*legales:
a) desahucio (tope 90 UF);
b) años de servicios (330 dias 11 años tope 90 UF por
mes)
c) Vacaciones;
d) Feriado proporcional antes 1 año

26
*contratos colectivos (superiores a las legales)
*voluntarias o pactadas en contratos individuales: no renta
en la medida que se ajusten a los topes legales
- Concurso de indemnizaciones
a) Se suman todas; Excluyen desahucio y feriado
proporcional ya que no son indemnizaciones por años
de servicio
b) Exceso indemnizaciones por años de servicios
impuesto unico 2da categoria art 46 ley renta (se
entiende que son rentas accesorias o complementarias
que se pagan con retraso)
-Si fueron pactadas en contratos individuales
obligatorios cada periodo mensual;
-Si son voluntarias ultimos 12 meses;

27
-Rubros de orden economico (25
y 28)
-Norma general o buzon (29)
- Gananciales 30
- Compensacion económica 31

28
Actividad bienes raices
-cualquier titulo renta efectiva
- Bienes raíces agrícolas contra 1ra
categoría contribuciones solo
propietario o usufructuario
- Exceso se pierde
- Contribuyentes que no tributen
contabilidad completa y den
arrendamiento usufructo u otra
forma cesion temporal renta
efectiva según contrato sin
deducción alguna
- Mejoras parte de la renta

29
Otros números articulo 20
- Valores mobiliarios
- Industria comercio
- Corredores
- Todas las rentas
- Loteria 15%

30
DETERMINACION RENTA LIQUIDA 1RA CATEGORIA
Base imponible: se calcula en base a la renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa
Etapas:
1) Determinación de ingresos brutos (29)
2) (-) costos directos (30)
= RENTA BRUTA
3) (-) gastos necesarios para producir la renta (31)
= RENTA LIQUIDA
4) (+) o (-) por aplicación de normas sobre corrección monetaria
= RENTA LIQUIDA AJUSTADA (32 y 41)
5) Nuevos (+) o (-)
=RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (33)

31
INGRESOS BRUTOS Art 29
Todos los ingresos derivados de la explotacion de
bienes y desarrollo actividades art 20 ley renta
excepto: No constitutivos renta art 17
Excepción 2 ingresos NO renta, si se incluyen:
a) Reajuste operaciones credito en dinero(17 N°25)
b) Reajuste pagos provisionales mensuales (17 N°28)
¿Porque?: en la etapa de correccion monetaria se deduce de
la RL una cantidad equivalente al monto de los
reajustes incluidos en Ios ingresos brutos (sino se
origina una perdida artificial al deducirse algo que no
se habia incluido a nivel de ingresos brutos)
¿Mayor valor gravado con impuesto unico?

32
CUANDO SE RECONOCEN
Regla general: Devengan o perciben
Excepcion:
a) Renta capitales mobiliarios 20 n°2 cuando son percibidos, excepto cuando
el contribuyente de 1ra categoria N°1, 3, 4 y 5 del art 20 que tributan
sobre base devengada;
b) Contratos de promesa de venta de inmuebles: año en que se suscriba el
contrato de venta;
c) Contratos de construccion por suma alzada: cuando se formulen los
respectivos estados de pago conforme al estado de la obra;
d) Anticipos de intereses: de bancos e instituciones financieras cuando se
perciben
e) Contratos de construccion de obras de uso publico, cuyo precio se pague
con la concesion temporal de la explotacion de la obra:
- Contrato de construcción de uso publico: al momento en que se inicia
la explotación de la obra y es equivalente la costo de construcción de
la misma;
- Servicios de conservación, reparación y explotación de la obra dada
en concesión: al momento de su percepción y son equivalentes a la
diferencia entre el ingreso total percibido por la explotación de la
concesión y la cantidad que resulte de dividir el costo de construcción
de la obra por el numero de meses que medie entre la puesta en
servicio de la obra y el termino de la concesión multiplicado por el
numero de meses del ejercicio respectivo;

33
RENTA BRUTA
Se determina deduciendo de los ingresos brutos el
costo directo de bienes y servicios que se necesitan
para obtener la renta
Costo directo:
a) Comerciales:
-adquirio mercado nacional: valor de adquisicion según
factura contrato o convencion; FACULTATIVAMENTE
flete y seguro hasta bodegas comprador
-adquirio mercado extranjero: valor CIF(costo, seguro y
flete), derechos de internación y gastos de
desaduanamiento FACULTATIVAMENTE flete y
seguro hasta bodegas comprador
a) Industriales:
- Materia prima: igual que caso anterior
- Mano de obra: remuneraciones (directas no marketing
sin perjuicio de deducir como gasto)
- Previa autorizacion del SII se pueden deducir como
gasto aquellas materias primas de escaso valor

34
RENTA BRUTA
Costo directo bienes del activo realizable:
a) FIFO (1ra en entrar 1ra en salir)
b) LIFO (Ultima en entrar 1ra en salir)
c) CPP (Promedio)
Da lo mismo el sistema usado (5 ejercicios comerciales
consecutivos), ya que al efectuarse los ajustes a la renta liquida, es
obligatorio efectuar un agregado a la renta liquida por aplicación de la
correccion monetaria. Al final del ejercicio, respecto de los bienes que
no han sido vendidos, se ajustan a su costo de reposición (valor mas
alto pagado en el ejercicio) el que determina su nuevo costo al año
siguiente; la diferencia es un utilidad que se agrega a la renta
Situaciones especiales:
a) Venta o promesa de venta de bienes no producidos o adquiridos
CORPORALES MUEBLES DEL GIRO DE UN CONTRIBUYENTE
QUE DECLARA 1RA CATEGORIA EN BASE A RENTA EFECTIVA
MEDIANTE BALANCE GENERAL: se estima su costo directo
conforme al que el contribuyente estimo al celebrar el contrato,
debiendo arrojarse una utilidad que diga relación con la utilidad
obtenida por el contribuyente en el mismo ejercicio en operaciones
similares; Todo sin perjuicio de ajustarse el costo real al momento de
producirse o adquirirse; utilidad provisoria
b) Promesa de venta inmuebles : deducirse en el ejercicio que se
suscriba el contrato de venta (cuando percibio ingresos, reconozco el
costo)
c) Contratos de construccion por suma alzada al momento en que se
cursen los estados de pago
d) Contratos de construccion de una obra de uso publico: el costo se
deduce al momento en que se inicia la explotación
e) 30 inc final no es posible determinar tratamiento gasto

35
RENTA LIQUIDA
Renta bruta – gastos necesarios para producirla que no
hayan sido rebajados como costo directo
Requisitos del gastos:
a) Necesario (imprescindible y que guardan relación con el giro
del negocio)
b) Devengamiento: pagado o adeudado en el ejercicio
c) No debe haber sido rebajado previamente como costo directo
(seguro y flete) Importancia de la distinción; bienes de un año
a otro y como gasto;
d) Acreditación del gasto (fehacientemente naturaleza,
necesidad y efectividad del gasto) Correspondencia del gasto
(mismo ejercicio que se devengan
Gastos incurridos en el extranjero 31 inc 2 SI se puede acreditar;
mediante documentos emanados del pais exterior y conforme
a su normativa, debe en todo caso señalarse individualizacion
y domicilio del proveedor, naturaleza u objeto de la operación
y fecha y monto de la misma; deben cumplirse iguales
requisitos que los gastos anteriores;
No
Adquisicion o mantención bienes no el giro
Presuncion derecho
Auto station wagon
Supermercados o comercios NO SON BIENES DELGIRO
5 UTA O MAS

36
RENTA LIQUIDA
Gastos expresamente aceptados
1) Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas
(prestamos adquisicion mercaderias u otros bienes destinados al giro)
-que los creditos se hayan destinados al giro del negocio (ajeno al giro no es
gastos aceptado)
-que el giro del negocio se encuentre afecto al impuesto de 1ra categoria asi
como los bienes adquiridos produzcan rentas de 1ra categoria
¿destinados a la adquisición de bienes del activo fijo? Costo; despues gasto
cuando se comienzan a utilizar
2) Impuestos establecidos por leyes chilenas relacionados con el giro de la
empresa (gestion comercial del ejercicio financiero cuyo resultado sera
afecto a impuesto) pagados o adeudados a la fecha de balance
aunque su exigibilidad sea posterior excepto a) los establecidos en la
ley de renta b) el impuesto territorial o contribuciones de bienes raices
que deba pagar la empresa, cuando es credito salvo que no sea
utilizable como creditos c) impuesto se haya sustituido por una
inversion en beneficio del contribuyente y que se incorpore a su
patrimonio d) ;
SI, impuesto de timbres y estampillas, derechos y patentes
municipales, IVA parcialmente irrecuperable como credito fiscal,
impuesto territorial no credito

37
RENTA LIQUIDA
3) Perdidas sufridas por el negocio o empresa
Incluso los originados por los delitos contra la propiedad salvo que
se encuentre asegurado 17 N°1
Deben originarse en el desarrollo de actividades del negocio o
empresa
Aprovechamiento de perdidas tributarias
-Contribuyentes que declaren renta efectiva según contabilidad incluidos los
de 2da categoria 42 N°2
-Perdidas reales
-No pueden aprovecharse en relacion a las utilidades futuras cuando:
A) existe un cambio de la propiedad (salvo que sean sociedades
relacionadas art 100 ley 18.045) directa o indirectamente a lo menos el
50% no VIEJO SOCIO que acrecenta su participacion sino uno nuevo
B) y ademas: a) modifica su giro antes o 12 meses despues del cambio
de propiedad; b) al momento del cambio de propiedad no detentaba
bienes de magnitud suficiente para el desarrollo del giro o de un valor
proporcional al costo de adquisicion de los derechos sociales o
acciones; c) paso a tener ingresos solo por participacion o reinversion
de utilidades en otras sociedades;
-Perdidas de un ejercicio se imputan a utilidades futuras sin limitacion de
tiempo, hasta su total absorcion;

38
RENTA LIQUIDA
-Si existen utilidades no distribuidas o retiradas se imputan las perdidas a dichas utilidades
y si faltan, a las futuras; El impuesto de 1ra categoria pagado por dichas utilidades
es PPUA pago provisional sobre dichas utilidades absorvidas (porque no se puede
utilizar credito sobre impuestos finales) se aplican normas 93 a 97 ley de renta;
Tasa 17% sobre la perdida absorvida por dicha utilidad
-No se aprovechan por la fusionante (creacion o absorcion)
-La perdida se reajusta por IPC para ejercicios FUTUROS;
-Las perdidas a nivel de FUT lo disminuyen
-La absorcion o imputacion de perdidas se hacen de la misma forma y orden que en los
retiros se comienza por las mas antiguas
-Lo absorvido se descuenta de al perdida de arrastre del proximo periodo
-Que existen utilidades propias y ajenas (dividendos, participaciones) lo cual es importante
por el impacto tributario que ello trae consigo:
a) propias en la parte absorvida por la perdida el 17% pagado se ingresa a FUT
disminuyendo la perdida pero no tributa en 1ra categoria porque en el fondo se
estan reembolsando un gasto impuesto pagado, queda registrado en el FUT el
impuesto devuelto y cuando es retirado tributa sin credito porque nunca tributo el
impuesto a la renta con 1ra categoria;
b) ajenas ingreso afecto a impuesto 1ra categoria con credito del 17% que traen
consigo y este valor se descuenta de la perdida tributaria su resultado ingresa al
FUT pero no la perdida en si
-PRESCRIPCION deudas tributarias de arrastre art 200 y 59

39
RENTA LIQUIDA
4) Creditos incobrables
¿Cuándo tributaron? Como renta devengada
Requisitos
-Originados en deudas del giro
-Castigados durante el año (eliminar mismo año no provisiones)
-Contabilizados oportunamente (como ingreso y gravandose la utilidad co impuesto de 1ra
categoria)
-Agotamiento prudencial de los medios de cobro no meras estimaciones, sino ejercicio real
de la acción de cobro
-provision de deudores incobrables efecto sobre Capital propio inicial art 41 nº1
5) Depreciación
Perdida valor del bien por su desgaste natural
¿Qué se deprecia? Los bienes del activo fijo de la empresa adquiridos para producir bienes
o servicios del giro de la empresa
El SII establece los años de vidal util de cada bien
Forma de calculo:
valor adquisicion+IPC/ numero de años de vida util= resultado gasto por
depreciacion;
¿Año siguiente?
No se deprecia la tierra, el agotamiento de yacimiento mineros y las obras de arte

40
RENTA LIQUIDA
-Normal, ya vista
-depreciacion acelerada
a) De pleno derecho
-nuevos
-importados(nuevos o usados)
-vida util = o superior a 3 años
-se reduce a 1/3 la vida util normal
-se puede volver a la normal (sin retorno nuevamente) abandonarlo en
cualquier momento cada año en acelerada se toma como 3 normales
-se aplica tambien en 2da categoria cuando declara renta efectiva contabilidad
completa y simplificada
-activos inservibles
antes termino depreciacion se puede aumentar el doble el tiempo
b) depreciacion solicitada al SII
A peticion del contribuyente cuando los antecedentes asi lo hagan
aconsejable
Al termino se registra en $1
5 BIS
3 ejercicios anteriores utilización bien
25.0000 uf nuevos o usados 1 año
25.000 uf- 100.000 uf nuevos o importados 1/10 no menos 1 año RX

41
RENTA LIQUIDA
6) SUELDOS Y SALARIOS
-pagados y adeudados (aun antes de ser pagados cumpliendose
con los requisitos)
-en el ejercicio correspondiente
-en relacion al giro del contribuyente
-acrediten y justifiquen: necesidad de llevar libro remuneraciones
(Codigo del Trabajo lo exige) solo los que aparecen aqui
pueden ser rebajadas como gasto asi como las cuentas
contables que se originan; Aqui se anotan solo los
dependientes,
las otras remuneraciones o prestaciones de servicio en los
registros contables especialmente retenciones art 77 ley renta
-personas que por circunstancias personales puedan haber influido
en su remuneracion, solo las razonablemente proporcionadas
se aceptan Nº6 inc 2 las diferenciales paga 1ra categoria y
global o adicional
-participaciones y gratificaciones voluntarias solo cuando hayan:
a) Efectivamente pagadas
b) Criterios uniformes todos los trabajadores (antigüedad, cargas
familiares, etc)

42
RENTA LIQUIDA
-Sueldo empresarial 33 N°6 inc 3
SA: remuneraciones accionista sin limite,
Requisitos:
a) Trabaje efectiva y permanentemente
b) Sobre el monto de la remuneración se hayan efectuado
cotizaciones previsionales obligatorias se acepta como gastos
hasta la suma de 74,5UF
c) El sueldo pague impuestos unico de 2da categoria
d) Debidamente contabilizado sueldo e impuesto
Cualquier otra remuneración de los socios (+74,5 UF,
socios otros servicios personales) gasto rechazado 33 Nº1
g)en relación al art 21: agrega RLI paga 1ra categoria, global
o adicional
gasto de representación:
- No sujetos a rendición: mayor remuneracion mes que se
pague 2da categoria, gasto aceptado; Calificación de
razonabilidad
- Sujetos a rendición: administracion
- Gastos de los trabajadores o ejecutivos en representación de
la empresa: administración

43
RENTA LIQUIDA
_Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
-acredite con documentos
-a juicio del servicio sean necesarias y convenientes para producir la renta, atendido el
monto y naturaleza
6 bis) BECAS DE ESTUDIO
que la empresa le paga a los hijos de los trabajadores
Requisitos:
a) Universalidad del beneficio normas generales y uniformes para todos, cargas de
flia, años antigüedad, remuneracion cargo o función, especialmente convenio
colectivoo contrato
b) Limite monto beca cada hijo 1,5 UTA en el ejercicio; salvo 5,5 UTA establecimiento
de educacion superior pactandose en contrato o convenio colectivo
Diferencia es gastos rechazado agrega a RLI 1ra categoria y global o adicional
7) DONACIONES
8) REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PROVENIENTE DE CREDITOS O
PRESTAMOS activo realizable y fijo
Adquisicion activo fijo hasta que se pone en movimiento se ACTIVA junto al valor
del activo fijo
No se aplica a la adquisicion de bienes que no producen rentas gravadas en 1ra
categoria o que generan ingresos no constitutivos de renta
Tampoco reajuste en el pago de impuestos y contribuciones al Fisco en caso de
mora del contribuyente

44
RENTA LIQUIDA
9) GASTOS DE ORGANIZACIÓN(en formacion y antes que la empresa
comience a generar ingreso) Y PUESTA EN MARCHA (necesarios
para desarrollar el giro)
Hasta 6 ejercicios (puede ser 1) desde que se generan o desde que la
empresa comienza a generar ingresos si es posterior
Ejem. Estudio de mercados, gastos legales de formación de la
empresa, implementacion sistema computacionales, informes
periciales
10) GASTOS DE PROMOCION DE ARTICULOS NUEVOS (fabricados o
producidos por el contribuyente)
Hasta 3 ejercicios; publicidad
11) GASTOS INVESTIGACIONES CIENTIFICA Y TECNOLOGICA
Aun cuando no sean necesarios para producir la renta, hasta 6
ejercicios comerciales
13) PAGOS AL EXTRANJERO POR USO DE MARCAS, PATENTES,
FORMULAS, ASESORIAS NO TECNICAS Y OTRAS
PRESTACIONES SIMILARES limite 4%
No se aplica limite cuando:
a) en el ejercicio no exista o haya existido entre contribuyente y
beneficiario del pago, relacion directa e indirecta en el capital o control
o administracion del otro; relacion directa 86 y 87 ley 18.046 y 97 ley
18.045
b) El pais de domicilio del beneficiario se pague impuesto del 30% o
superior

45
RENTA LIQUIDA AJUSTADA 32
Agregaciones y deducciones a la renta liquida por la correccion monetaria
Capital $500 Fin ejercicio $1000¿$500 utilidad?¿inflación 100%?
DEDUCE
1) Monto reajuste capital propio del ejercicio (revalorizacion capital propio
inicial)
art 41 N°1 Diferencia activos-pasivo exigible a la fecha inicio ejercicio –
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden que no
representen inversiones efectivas
=Patrimonio(capital y reservas)
Ademas todo lo entregado por los socios a cualquier titulo a la
sociedad e incorporados al giro de la misma es capital (ejem.
Prestamo socio a sociedad)
Estos valores se restan de la renta liquida (porque pierde
UTILIDAD LA EMPRESA) ya que aumenta la deuda con los socios
2) Reajuste aumento de capital: su reajuste se deduce RL (mismo sentido que
el capital)
3) Monto reajuste pasivos exigibles reajustados o en moneda extranjera (salvo
que ya hayan sido rebajados como costo directo o gasto necesario y
que se relacionen con el giro del negocio)
AGREGAN
1) Reajuste disminución de capital: aumenta RL (aumenta resta disminucion
suma)
2) ajuste de activos y pasivos no monetarios 2 a 9 del art 41 a menos que ya
formen parte de la RLI
Hay que distinguir:

46
RENTA LIQUIDA AJUSTADA
a) activo fijo (IPC)
b) activo realizable: COSTO DE REPOSICION 41 nº3
-COMERCIALES:
*compra en territorio nacional:
2do semestre: la ultima compra pero no puede ser
inferior al mas alto de todo el ejercicio
1er semestre: el mas alto del 1er semestre mas todo
IPC del 2do
No hay: valor libro año mas todo el IPC del año
*importa(VALOR CIF):
2do semestre: la ultima importacion
1er semestre: ultima importacion mas + diferencia tipo
cambio del 2do semestre
No hay: valor libro mas diferencia tipo cambio del año

47
-INDUSTRIALES:
materia prima aplicando mismas normas anterior +
mano obra del ultimo mes de produccion
Se faculta al contribuyente para establecer una costo
de reposición de existencias menor al señalado, pero
debera acreditar fehacientemente que asi es mediante
los documentos y antecedentes probatorios
respectivos
Otros ajustes de activos y pasivos (derecho llaves,
pertenencias, concesiones mineras, derechos de
fabricacion, marcas, patentes de invencion): se ajustan
todos los activos y pasivos del contribuyente IPC
-Efectos de los ajustes de activos no monetarios: UTILIDAD,
que se agregan a la renta liquida
¿y activos No monetarios? $: perdida

48
-Pasivos no monetarios (no en $
efectivo sino en UF, dólar u otro
mecanismo de actualizacion)
Se reajustan conforme a la forma
pactada por las partes o el valor de
tipo de cambio vigente
-efectos del reajuste: PERDIDA se
deduce RLI

49
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 33
Agregados y deducciones
Agregados
33 N°1, son desembolsos de la empresa que la Ley no acepta como
gasto deben sumarse NUEVAMENTE A LA R.L. SI FUERON
REBAJADOS
b) remuneraciones conyuge (aunque exista contrato de trabajo) del
contribuyente (no importa regimen patrimonial) e hijos solteros
menores de 18 años
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica igual a los
socios INCISO FINAL 33 Nº1
Si conyuge es socio no se aplica
c) retiros en dinero o especie efectuados por contribuyente
Si el contribuyente es una sociedad de personas se aplica los socios
d) sumas invertidas en bienes del activo inmovilizado ANTES EL PILLO
rebajo como gasto, se activa y la depreciacion es la via
e) sumas correspondientes a costos, gastos y desembolsos que son
imputables a ingresos no renta o exentas (se rebajan directamente con
los ingresos que dichas rentas originan;
G) No autoriza el 31 o en exceso

50
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 33
f) Los (166) gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios
que se otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo (170) del Nº 6
del artículo 31 (personas que por cualquier circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condición
jurídica de ésta, hayan podido influir a juicio de la Dirección Regional, en la
fijación de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gastos en la
parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la
importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y
a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de quienes perciban tales pagos) o a accionistas de sociedades
anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños
del 10% o más de las acciones (167) y al empresario individual o socios de
sociedad de personas (170) y a personas que en general tengan interés en la
sociedad o empresa (168),

51
RENTA LIQUIDA
¿Cuáles son esos gastos no aceptados?
- uso o goce que no sea necesario para producir la
renta, de bienes a título gratuito o avaluados en un
valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicará como renta (10 M; 11 INM; 20 AUTOS) a
los beneficiarios no afectados por el artículo 21
la presunción de derecho establecida en el literal iii)
del inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio de
lo dispuesto en la oración final de ese inciso ,
- condonación total o parcial de deudas,
- exceso de intereses pagados,
- arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados,
- acciones suscritas a precios especiales
- y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios, y

52
RENTA LIQUIDA
Sanción especial gastos letras
Infraccion tributaria 97 N°20
Reiteración: mas de una vez dentro de
un mismo o varios periodos tributarios
siempre que se encuentre dentro de los
3 años de prescripción
Efectos tributarios rechazo de un gasto
1) No $
2) En $ de un socio: no se sabe cual;
Agregación RLI- global complementario
o adicional empresario
3) En $ sociedad: 40% impuesto unico 21

53
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
Deducciones
33 N°2, solo en el evento de que hayan sido AGREGADOS a la RLI
-dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas (ya pagaron impuesto)
no se aplica en el caso de inversiones en el exterior
-rentas exentas por ley de renta u otras especiales
SUMAR 14 A
14B
CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO
A) NO DAN DERECHO A IMPUTACION NI DEVOLUCION EN EJERCICIOS
POSTERIORES
1) Contribuciones bienes raices PAGADAS:
-propietarios usufructuarios que posean o exploten bienes raices agricolas efectiva o
presunta

54
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
2) Creditos por inversiones en fondos mutuos (solo si se incluyen rentas por
concepto de rescate de fondos mutuos)
3) Credito donaciones fines culturales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o
2% RLI Global tope 14.000 UTM)
4) Credito donaciones clubes deportivos (50% credito y 50% gasto tope 2%
RLI o 2% RLI Global tope 14.000 UTM)
5) Credito por rentas de zonas francas
6) Credito por inversiones activo fijo 33 bis
A 6% valor bienes fisicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio o arrendados OPCION COMPRA
- 3 años anteriores adquisición termino construcción o arriendo 25.000
uf ventas anuales
- No dan derecho obras que consistan en mera reparacion o mantencion
de los bienes, bienes no del activo fijo, o que siendolo no esten
destinados al giro, terrenos
- tope 500 UTM al cierre del ejercicio
B 25-100 6% 100.000-75000,SI ES MENOR EL 4%
C +100.000 4%

55
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
7) Credito donaciones fines educacionales (50% credito y 50% gasto tope 2% RLI o 14.000
UTM si es superior la diferencia es gastos rechazado art 21)
8) Credito donaciones fines sociales (50% credito y 50% gasto)
B) DAN DERECHO A IMPUTACION EN EJERCICIOS POSTERIORES
1) Credito donaciones universidades (50% credito y 50% gasto rechazado no se grava con
21)
2) Credito por inversiones en el exterior (se reciben dividendos, se efectuan retiros de
utilidades y regalias en el extranjero) Es equivalente al impuesto a la renta pagado
en el extranjero, tope es el impuesto a la renta chileno; Exceso se puede
aprovechar en otros ejercicios
3) Credito inversiones region Aysen, Magallanes y provincia de Palena
C) DAN DERECHO A DEVOLUCION
1) Credito sence (gastos para financiar programas de capacitación ocupacional de los
trabajadores de la empresa en territorio nacional TOPE anual 1% de
remuneraciones imponibles pagadas; exceso es gasto necesario; remanente
credito es un pago provisional que se imputa a cualquier impuesto renta sino se
devuelve ;
6) PPM obligatorios
suma de dinero equivalente a un % de los ingresos brutos mensuales de la
empresa, percibidos o devengados y que deben ser pagados mensualmente, a
cuenta del impuesto de 1ra categoria a pagar el año siguiente, sino global
complementario o adicional sino otros impuestos de declaracion anual

56
IMPUESTO RENTAS DEL TRABAJO 2DA
CATEGORIA
Art 42 y siguientes
La ley distingue entre rentas del trabajo dependiente e
independiente
1) RENTAS TRABAJO DEPENDIENTE
-Tienen su origen en contrato de trabajo
-Se gravan dichas rentas con el impuesto de 2da
categoria
*Caracteristicas del impuesto de 2da categoria
a) Unico (43 inc 2) Excepción si contribuyente ha
obtenido otras rentas gravadas con impuesto
global complementario, este se aplica, sirviendo
como credito el impuesto unico pagado

57
CATEGORIA
b) Progresivo, aumenta en la medida
que aumenta la base imponible
Se estructura en base a
remuneraciones mensuales;
Su tabla esta señalada en el articulo
43 inc 1: 0-4-8-13,5-23-30,4-35,5-
40; $583.000.-
Las rentas provenientes a periodos
distintos a un mes (ejemplo pagan
cada 2 meses) tributan aplicando
en forma proporcional la escala de
tasas señalada (45 inc 1)

58
CATEGORIA
c) De retención (no se declara anualmente por el
trabajador, el empleador retiene)
Si trabajador trabaja simultaneamente para 2 o mas
empleadores en un mismo año calendario, o una
parte de el, debera reliquidar el impuestos de 2da
categoria por el periodo correspondiente , esto es
DEBERA SUMAR TODOS SUS SUELDOS y
presentar una declaracion anual de impuestos
reliquidado para lo cual se considerara el monto
de los tramos de las tasas progresivas (47)
Las retenciones efectuadas por los empleadores,
serviran de credito
d) Se aplica sobre base percibida
e) Grava el ingreso bruto, ya que la Ley no admite
ninguna rebaja por concepto de gastos

59
CATEGORIA
BASE IMPONIBLE
Total de las remuneraciones que el trabajador perciba en virtud del contrato de trabajo, sueldos,
sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, cualquiera asignacion o asimilacion,
que aumenten la remuneracion pagado por servicios personales; Ademas los montepios,
pensiones y sumas percibidas en virtud de gastos de representación
No se comprende: imposiciones previsionales e ingresos no renta del art 17
NO GRAVADOS
- Imposiciones obligatorias destinadas a la formación de fondos de prevision y retiro
(Cotizaciones obligatorias AFP e Isapre; Cotizaciones voluntarias de AFP para
cuenta de capitalización individual e Isapre hasta 4,2 UF)
- Indemnizaciones por accidente del trabajo, sea que consistan en sumas fijas
rentas o pensiones;
- Asignación familiar (ley o las que emanan de sistemas organicos de las
instituciones de prevision);
- Beneficios previsionales, que emanan de Cajas e Instituciones de prevision;
- Asignacion de alimentacion o colacion (uniforme para todos, almuerzo corriente);
- Asignacion de movilizacion (tarifa mas economica desde casa hasta trabajo);
- Asignacion de traslacion y viaticos (ausencia temporal del trabajador de su lugar
de residencia, en cumplimiento de sus funciones, debe decir relacion con su rango
y lugar);
- Becas de estudio (trabajador o hijos de este)
- Asignación por perdida de caja)
- Regalias (bienes o prendas entregadas al trabajador para ser utilizados durante la
jornada manteniendo la empresa la propiedad de dichos bienes)
- Indemnizacion por desahucio o retiro:

60
CATEGORIA
- Indemnizacion por desahucio o retiro:
A) Legales o pactadas en contratos colectivos:
a) Legales
*falta de aviso previo: ultima remuneracion devengada con
tope de 90 UF;
*Años de servicio: ultima remuneracion devengada con tope
de 90 UF; 11 meses
b) Pactadas en contratos colectivos: No renta
B) Pactadas en contratos individuales o voluntarias:
Mismo tope que las legales
-Pago simultaneo de ambos tipos de indemnizaciones
Se acumulan ambas, excluyendose las
indemnizaciones correspondientes a desahucio y
feriado proporcional ya que no corresponden a
indemnizaciones por años de servicio

61
CATEGORIA
Deducciones a la base imponible
a) Ahorro previsional voluntario
42 bis, deposito de ahorro previsional voluntario y
cotizacion voluntaria efectuada mediante
descuento de su remuneracion por su empleador
hasta total mensual de 50 UF
pueden reliquidar el impuesto unico pagado
deduciendo hasta 600 UF de la base imponible
cuando han efectuado el deposito directamente
en una institucion (menos las que obviamente ya
fueron descontadas por el empleador)
Retiro de fondos no destinandose a anticipar o
mejorar pensiones de jubilación: impuesto unico
de igual forma que el global complementario
La administradora efectua retencion sobre fondos
retirados

62
CATEGORIA
b) Intereses pagados por creditos hipotecarios 55 bis
intereses efectivamente pagados durante el año
calendario devengados de creditos con garantia
hipotecaria que se hubieran destinado adquirir o
construir una o mas viviendas o en creditos de
igual naturaleza destinados a pagar los creditos
señalados
Maximo 8 UTA
Escalas: 90 UTA : Todo
90 a 150 UTA :%
sobre 150 UTA : Nada
90, 150= renta bruta anual
Solo por un contribuyente persona natural por
cada vivienda adquirida con un credito con
garantia hipotecaria (+ de una casa)
Se debe reliquidar el impuesto pagado y retenido,
deduciendo de la base imponible los intereses

63
CATEGORIA
Remuneraciones pagadas con atraso
45 y 46
Se debe distinguir:
- Remuneraciones ordinarias
-pagadas integramente con retraso
Se ubican en el mes que debieron haberse pagado y se
liquida conforme a las normas
-saldo con retraso devengadas en mas de un periodo (mas de un
mes)
Se transforman en UTM y se suman al mes en que se
devengo, reliquidandose
b) Remuneraciones accesorias o extraordinarias (bonificaciones,
horas extraordinarias, premios, dietas)
-se consideran del mismo mes en que se perciban cuando se han
devengado de un solo periodo habitual de pago
-devengan en un mas de un periodo habitual de pago se ubican en
el mes que debieron haberse pagado

64
RENTAS TRABAJO INDEPENDIENTE
No tiene contrato de trabajo, provienen del trabajo personal
42 N°2 ver
¿Qué es ocupación lucrativa?
actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado
en el conocimiento de una ciencia arte u oficio o tecnica por
sobre el empleo de maquinarias herramientas equipos u
otros bienes de capital
Si bien es cierto estan clasificadas en 2da categoria NO
PAGAN impuesto de ESTA categoria sino cuando son
percibidas pero afectas AL GLOBAL COMPLEMENTARIO O
ADICIONAL
Caso de Directores de SA
Corresponden a las participaciones o asignaciones percibidas
por estos, las que se afectan SIN DEDUCCION ALGUNA con
el impuesto Global complementario (si tiene domicilio o
residencia en Chile) o Adicional (no lo tiene)
Deben declarar renta en Abril por lo percibido el año anterior;
la SA retiene 10% (global) o un 20% (adicional)
Solo el Director chileno debe emitir boleta

65
BASE IMPONIBLE
a) No obligados a llevar contabilidad sin perjuicio de libros auxiliares o
registros especiales que exige la ley o el Director Nacional 68 nº2
b) Renta efectiva 50
-registro de ingresos y gastos
-se aplican mismas normas 1ra categoria con las siguientes excepciones:
*ingresos se registran al ser percibidos
*gastos se rebajan sobre base pagada
*CM solo por IPC
*especialmente se deduce como gastos las imposiciones previsionales de
cargo del contribuyente que se haya acogido a un regimen de
prevision
* APV
c) Deduccion de ingresos brutos
Sin considerar gastos efectivos, se permite deducir gastos
PRESUNTOS 30% a los ingresos brutos anuales no pudiendo exceder
de 15 UTA 6.777.000
NO estan obligados a llevar contabilidad alguna y ningun otro registro
o libro de ingresos diarios 68 inc 3

66
SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Se considera como de 2da categoria que presten
EXCLUSIVAMENTE servicios o asesorias profesionales
Excepto 42 N°2 inc final
Requisitos para tributar en 2da categoria:
- Sociedades de personas compuesta solo de personas
naturales o por sociedades de personas cuyos socios sean
exclusivamente personas naturales
- Objeto exclusivo prestación de servicios o asesorias
profesionales
- Socios sean profesionales (sentido amplio, no solo que tenga
titulo profesional sino tambien todo el que tenga alguna
aptitud que lo habilite para ejercer el servicio o actividad al
que esta dedicado y que se expresa en el objeto social
ejemplo peluqueros)
- Que los socios aporten su trabajo personal no solo capital e
renta efectiva 68 inc 3 letra b)

67
OPCION:
1) Tributar en 2da categoria
*Obligacion contabilidad completa y no simplificada
*No se acogen al sistema de gastos presuntos
*No paga impuesto de 2da categoria, (solo lo pagan las
personas naturales)
*Se devenga el ingreso, INMEDIATAMENTE a cada socio en
proporcion a su participación
*Socio no rebaja gastos presunto por ingreso de SOCIEDAD
2) Tributar en 1ra categoria: opcion los 1ros 3 meses del año
sin que pueda volver al sistema de 2da categoria
Se rige por iguales normas que la 1ra categoria

GASTOS EDUCACION (Unico y
Global)
• cada hijo estudiando, que cumpla con ciertos requisitos, pueden acceder a una rebaja de
impuestos en su respectiva Declaración de Renta.
• Para el año tributario 2015, entre padre y madre podrán solicitar una devolución del impuesto,
con un tope de $108.359 (4,4 UF) por cada hijo. El beneficio se divide en partes iguales, entre
ambos.
• Requisitos:
• El padre y/o la madre deben haber tenido una renta mensual superior a $583.000, o bien una
renta anual superior a $6.998.076, lo que los hace contribuyentes del Impuesto Único de
Segunda Categoría o del Impuesto Global Complementario.
• La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no debe exceder de la cantidad
equivalente a 792 UF ($19.504.663). Si en conjunto exceden de dicha cantidad, ninguno de ellos
tendrá derecho a la citada rebaja.
• Los hijos deben ser menores de 25 años al 31 de diciembre de 2014.
• Los hijos deben estar matriculados en una institución de enseñanza pre escolar, básica,
diferencial y/o media, reconocida por el Estado, y tener un mínimo de asistencia del 85% (o
menor cuando exista algún impedimento justificado o en casos de fuerza mayor).
68

69
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
-Afecta a personas naturales con residencia o
domicilio en Chile
-Personas o patrimonios a que se refiere art.
5(comunidad hereditaria), 7(fiduciarios) y
8(diplomaticos) de la Ley Renta
-Global, grava la totalidad de la rentas del
contribuyente (de capital) o del trabajo
(rentas de 2da categoria) de fuente
nacional o extranjera
-Complementario porque grava ademas de
los otros impuestos de categoria

70
CARACTERISTICAS
1) Declaración y pago anual;
2) Progresivo; Art. 52
3) Personas naturales (no a las personas juridicas)
4) Afecta a las personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, por sus rentas de fuente chilena o
extranjera
5) Impuesto personal (toma en consideración
circunstancias personales)
6) Directo (traslación impacto economico)
7) Se aplica sobre base percibida o retirada (RG);
Excepto: rentas 1ra categoria sobre base devengada
determinada en base a contabilidad simplificado, renta
presunta, rentas tasadas, rentas derivadas de
ganancias de capital y mayor valor en la enajenacion
de derechos sociales, cuando estas operaciones se
hacen con empresas relacionadas (devengada)

71
Conyuges 53
1) Sociedad conyugal (Una sola
declaración)
2) Otros casos, declaraciones separadas,
excepto: Conyuges separados de
bienes, y esta separación sea total y
convencional, deben declarar rentas
conjuntas:
-no hubieren liquidado efectivamente la
sociedad conyugal;
-conserven sus bienes en comunidad;
-uno de los conyuges tiene poder del otro
para administrar o disponer de sus
bienes;

72
BASE IMPONIBLE
1) Renta bruta global
2) Deducciones para determinar renta neta global
RENTA BRUTA GLOBAL
a) Retiros y atribuciones
UTILIDADES EMPRESA
14 A) ATRIBUIDO
14 B) PARCIALMENTE INTEGRADO

73
REINVERSION DE UTILIDADES
No se gravan con IGC si retiro para reinvertir en otras sociedades MIENTRAS
NO RETIRE DE DICHA SOCIEDAD O ME SEA DISTRIBUIDA
¿Cuándo hay reinversion?
- Aumento de Capital empresas individuales;
- Aportes sociedades de personas
- Adquisicion de acciones de pago de una SA; Si las vende se pierde la franquicia,
entendiendose que ha efectuado un RETIRO TRIBUTABLE EQUIVALENTE A LA
REINVERSION con derecho al credito de 1ra categoria, quedando sujeto al
exceso conforme a las reglas generales; Si con el producto de la venta dentro de
20 dias las reinvierten otras acciones no paga el IGC (hasta valor adquisicion de
acciones primitivas) diferencia reglas generales
REQUISITOS
- Empresa receptora inversion determina su renta efectiva mediante contabilidad
completa;
- Reinversion dentro 20 dias siguientes al retiro;
- Reinversion informada a la sociedad receptora señalandose credito asociado;
- Sociedad receptora informe al SII

74
EXTENSION DEL CONCEPTO DE INVERSION
1) Conversion empresa individual en sociedad de
cualquier clase
2) División de sociedades
3) Fusion de sociedades

75
b) Dividendos pagados por SA a sus accionistas
personas naturales
Salvo
*pagados con ingresos no renta de la pagadora;
*dividendo se paga con acciones liberadas de pago o
aumento de valor nominal de las mismas,
representativas de una capitalizacion equivalente
*distribucion de acciones de una o mas sociedades nuevas
resultantes de la division de una SA
c) Rentas o cantidades
percibidas de empresas o
sociedades extranjeras
d) Rentas presuntas
Afectas a impuesto cuando se determinen independiente que se
retiren o no; Se entiende retiradas por los socios en %
a la percepción de sus utilidades

• Artículo 21:
A) IMPUESTO UNICO 40%
- SA, empresarios individuales, comunidades, sociedades de personas, no categoría:
a) partidas del 1, del artículo 33, que correspondan retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes
del activo
b) cantidades que se determinen por la aplicación de lo dispuesto en los artículos 17, número 8,
inciso Cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se determinen
por aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64, y en el artículo 65 del
Código Tributario, según corresponda, y
c) Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su propia
emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A, de la ley N° 18.046, sobre Sociedades
Anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27 C, de la
misma ley.
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera
Categoría; el impuesto único de este artículo y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los
intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por ley; y (iv) las partidas a que se refiere el número 12°,° del artículo 31 y las
patentes mineras, en la parte que no puedan ser deducidas como gasto
76

B) GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL +10%
Propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades
que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general según contabilidad completa,
deberán declarar y pagar los impuestos referidos, según corresponda, sobre las cantidades que se
señalan a continuación en los literales i) al iv) de este inciso,), impuestos cuyo importe se
incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributación se aplicará
en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las PARTIDAS DEL NÚMERO 1, DEL ARTÍCULO 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o
accionista. En estos casos, el Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos
han experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros o
socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarán con la tributación establecida en este inciso, en proporción a su participación en el capital o
en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
77

ii) LOS PRÉSTAMOS que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad
respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional,
en la medida que el Servicio determine de manera fundada que constituyen un retiro, remesa o
distribución, encubierta de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributación de este inciso se
aplicará sobre el total de la cantidad prestada, reajustada según el porcentaje de variación del Índice
de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del Otorgamiento del préstamo y el mes que
antecede al término del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades
que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título de
pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo.
Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades de
balance acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto
prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del préstamo, sus
prórrogas o renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la operación, circunstancias
y elementos que deberán ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el
préstamo es un retiro, remesa o distribución encubierto de cantidades afectas a la tributación de este
inciso.
iii) El beneficio que represente el USO O GOCE, A CUALQUIER TÍTULO, O SIN TÍTULO ALGUNO,
que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será del
10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio; del 20% del mismo
valor en el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares; y del 11% del avalúo fiscal
tratándose de bienes raíces, o en cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la
depreciación anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera
que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que
justifique fehacientemente el contribuyente. Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las
reglas anteriores, podrán rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período
por el uso o goce del bien, aplicándose a la diferencia la tributación establecida en este inciso tercero.
78

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la
tributación establecida en el inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los activos de
la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que represente
el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de
otros bienes por éste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicará el
impuesto establecido en el inciso primero de este artículo, que será de cargo de la empresa,
comunidad o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará conforme a las reglas
precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultáneamente a más de
un socio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose conforme a las reglas que
establece el artículo 14, letra A), para la atribución de rentas. En caso que el uso o goce se haya
conferido por un período inferior al año comercial respectivo, circunstancia que deberá ser
acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo de los
impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se deducirán en la empresa, comunidad o
sociedad respectiva
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado en GARANTÍA
de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y ésta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este párrafo al
propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este
caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza
conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.
Igual aplica a los respectivos cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a
cualquier persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley N° 18.045,
sobre Mercado de Valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad
De las personas señaladas en la letra c) de este último artículo, y además se determine que el
beneficiario final, en el caso de los préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o
79

80
f) Prestamo que la sociedad da a sus socios personas naturales no devuelto
h) Rentas del trabajo independiente determinadas conforme a las reglas
de 2da categoria
i) Rentas efectivas de 1ra categoria determinadas mediante contabilidad
simplificada o sin contabilidad (se incluyen rentas devengadas del
contribuyente)
j) Rentas del 20 N°2 y 17 N°8(habituales o que se presume la
habitualidad) compensadas (ganancias – perdidas; exceso se pierde)
k) Impuesto 1ra categoria de retiros o dividendos (para usar credito
contra impuesto global)
l) Rentas exentas de 1ra categoria pero afectas a global
m) Rentas del trabajo dependiente

81
Renta Neta Global
Se deduce:
a) Impuesto 1ra categoria pagado en el año respecto de las
cantidades declaradas en la renta bruta
b) Impuesto territorial pagado en el año por los bienes raices
destinados al giro del negocio o empresa
Ambas partidas son gastos RECHAZADOS; se incorpora
como retiro presunto a la base del global
c) Cotizaciones previsionales pagadas en el año excepto las del
sueldo empresarial ya rebajadas
d) Intereses por creditos hipotecarios 55 bis
e) APV
Creditos contra el impuesto final
a) Credito por inclusion de rentas exentas
b) Credito por impuesto 2da categoria (exceso se pierde)
c) Impuesto 1ra categoría
d) PPM/RETENCIONES
e) CREDITO EDUCACIONAL

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