Este documento presenta un curso de Derecho Tributario I. Explica los temas que se cubrirán como Estado y Tributo, el tributo, el derecho tributario, la ley tributaria, la constitucionalidad tributaria, la relación tributaria, la obligación tributaria, la administración tributaria, el proceso tributario, los ilícitos tributarios y la tributación internacional. También incluye secciones sobre la evolución histórica del tributo y la configuración del Estado, así como competencias de aprendizaje relacionadas con el curso.
2. 24/09/2020 2/45
PRESENTACIÓN DEL CURSO
1. ESTADO Y TRIBUTO.
2. EL TRIBUTO.
3. EL DERECHO TRIBUTARIO.
4. LA LEY TRIBUTARIA.
5. CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. (potestad y
limitaciones al poder tributario)
6. DT. MATERIAL: LA RELACION TRIBUTARIA.
7. LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
8. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
9. PROCESAL/PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO.
10. ILICITOS TRIBUTARIOS.
11. TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.
3. 24/09/2020 3/45
¡ REFLEXIÓN !
1. ¿POR QUÉ y/o PARA QUÉ
TRIBUTAMOS?
2. ¿QUÉ ES EL ESTADO, PARA
QUÉ ESTÁ?
3. ¿CON QUÉ RECURSOS
CUENTA EL ESTADO?
4. 24/09/2020 4/45
COMPETENCIAS
Al término de la clase el alumno:
1. Conocerá las primeras manifestaciones de tributo que se dieron durante
la evolución del hombre y de la sociedad.
2. Distinguirá el significado de tributo: concepción gramatical y,
concepción jurídica económica.
3. Conocerá el origen y configuración del Estado. Reconocerá sus
elementos, características, clases y Estructura del Estado Actual.
4. Analizará y explicará la Función Financiera del Estado Actual (obtención
de recursos, gasto público y atención de los servicios públicos.
5. Valorará la “relación” que se da entre Estado-Tributo como soporte
económico, así como la relación jurídica que se entabla entre el Estado
y las personas
5. 24/09/2020 5/45
TEMA 1: ESTADO Y TRIBUTO
CONFIGURACIÓN DEL ESTADO.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO.
CLASES DE ESTADO.
ELEMENTOS DEL ESTADO.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
RELACIÓN: ESTADO -TRIBUTO
6. 24/09/2020 6/45
EL HOMBRE, SOCIEDAD,
ESTADO Y TRIBUTO
PITECOANTROPUS ERECTUS
NEANDERTHAL
CROMAGNON (GRUPOS U HORDAS)
HOMO SAPIENS
HOMO SAPIENS - SAPIENS
ORIGEN DEL HOMBRE:
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
• SALVAJISMO
• BARBARIE
•CIVILIZACIÓN
7. 24/09/2020 7/45
EVOLUCION DEL TRIBUTO
ACTO CEREMONIAL
(ofrendas)
MONEDAS
EN ESPECIE:
- ALIMENTOS
- PIEDRAS PRECIOSAS
- ORO
- PLATA
- OTROS METALES
8. 24/09/2020 8/45
EVOLUCION DEL TRIBUTO
2°.- LA RELIGIÓN:
DEIDAD
SACERDOTES
4°.- ESTADO:
PARA ATENDER COSTOS
(SERVICIOS PÙBLICOS)
1°.- SER SUPERIOR:
FUERZAS DE LA NATURALEZA
3°.- CAUDILLOS:
JEFES, SEÑORES
EMPERADORES, REYES
DAR - OFRENDAR
ACTO DE AGRADECIMIENTO A:
9. 24/09/2020 9/45
ORIGEN DEL CONCEPTO “TRIBUTO”
“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE GRAMATICAL:
ES DAR COMO “RECONOCIMIENTO DE GRATITUD”,
DE “OFRENDA” VOLUNTARIA, GRATA O
AFECTIVA DEL SER HUMANO.
“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE JURÍDICO-ECONÓMICO:
ES EL APORTE COMO COMPROMISO ENTRE
EL “INDIVIDUO” CON EL
ESTADO
11. 24/09/2020 11/45
EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD ANTIGUA.
Extraordinarios: para cubrir guerras y obras.
Imposición violenta y arbitraria
Se tributaba con servicios personales y en especies.
EN LA EDAD MEDIA.
En base a la economía de tipo rural.
Patrimonio del soberano confundido con Estado: propiedad de
domino señorial
Existencia de 2 instituciones importantes: Señores Feudales e
Iglesia.
Se desarrolló el sistemas de regalías:
Derecho para acuñar monedas.
Derecho para ejercer profesiones, oficios, etc.
Derecho para transitar rutas, puentes, usar tierras feudales, etc.
El rey percibía rentas por sus tierras.
Sistemas de ayudas: reclutar soldados.
12. 24/09/2020 12/45
EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD MODERNA.
La arbitrariedad genera resistencia.
La Revolución Francesa: contraprestación y la
graduación.
Para aprobar los tributos se requiere la
aprobación de los representantes: parlamento.
EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA.
La tierra por la propiedad inmobiliaria.
Se consolidan: los impuestos directos e
indirectos.
13. 24/09/2020 13/45
EL TRIBUTO EN ROMA
CENSOS (por tierras conquistadas)
CAPITACIÓN (estipendio por cabeza)
DIEZMO (tributo en especie: granos y productos)
VECTIGAL CERTUM (por los bienes y haciendas)
OTRAS FORMAS:
Licencias o patentes.
Derecho de puertas.
Derecho de consumos.
Impuestos suntuarios.
Derecho de hipotecas.
La annona.
GABELA
14. 24/09/2020 14/45
EL TRIBUTO EN EL PERÚ
EL ABSOLUTISMO TRIBUTARIO.
LAS EXONERACIONES.
EVASIÓN TRIBUTARIA:
REGISTRO RIGUROSO
CONTROL
FORMAS DE TRIBUTACIÓN.
RENTAS EN TRABAJO O PRESTACIÓN PERSONAL:
TIERRAS, EJÉRCITO, OBRAS.
EN ESPECIE
EN SERES HUMANOS
QUINTO REAL.
EL DIEZMO.
LA MITA, LA MINCA
LA MEDIA ANATA.
PAPEL SELLADO
INCANATOVIRREYNATO
15. 24/09/2020 15/45
ESTADO Y TRIBUTO
PERSONAS AL
SERVICIO DE LA
NACION
FUNCIONARIOS – SERVIDORES PÚBLICOS
ATENDER
NECESIDADES
COLECTIVAS
(función)
PARA ELLO
DESARRAIGA
TRIBUTOS
(PRINCIPALMENTE)
SE FINANCIA CON :
16. 24/09/2020 16/45
CLASES DE ESTADOS
ESTADO “IMPERIO”: IMPERIAL
ESTADO “REINO”: MONARQUÍA
ESTADO “REPÚBLICA”:
DE DERECHO
DEMOCRÁTICO
ESTADO “MIXTO”
MONARQUÍA CONSTITUCIONAL
19. 24/09/2020 19/45
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
CONTRALORÍA
J. N. E.
DEF. DEL
PUEBLO
ORGANISMOS
AUTÓNOMOS
ESTRUCTURA POLÍTICA (4)
DIVISIÓN DE “FUNCIONES/PODERES”
FUNCIÓN/
PODER
EJECUTIVA
FUNCIÓN/
PODER
JUDICIAL
FUNCIÓN/
PODER
LEGISLATIVO
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
20. 24/09/2020 20/45
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL
ESTADO REPÚBLICA
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
FENOTIPO SOCIAL
LA SOBERANÍA.-CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIÓN
DE TODOS SUS ELEMENTOS.
ELEMENTO HUMANO : LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)
ELEMENTO JURÍDICO : EL DERECHO (NORMAS JURÍDICAS)
ELEMENTO FUNCIONAL : LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA
ELEMENTO GEOGRÁFICO : EL TERRITORIO
ELEMENTO ECONÓMICO : EL “TRIBUTO” (EN EL CASO DEL ESTADO REPÚBLICA)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
GENOTIPOS:
21. 24/09/2020 21/45
ESTADO REPÚBLICA (Nación)
GRUPO HUMANO CON:
“IUS IMPERIUM”
“PODER IMPERIO”
“PODER DE GOBIERNO”
“IUS TRIBUTUM” O
“PODER TRIBUTARIO”
(poder para obligarnos a tributar)
LIMITACIONES:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO
CONLLEVA AL:
OTORGA A:
PERO ESTABLECE:
22. 24/09/2020 22/45
Potestad tributaria el Estado
Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA-Lima
La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad
tributaria es la facultad del Estado para crear,
modificar o derogar tributos, así como para otorgar
beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a
través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo,
es del caso señalar que esta potestad no es
irrestricta o ilimitada.
23. 24/09/2020 23/45
E S T A D O
FUNCIÓN:
ATENDER
SERVICIOS
PÚBLICOS
FUNCIONARIOS
Y SERVIDORES
PÚBLICOS
(personas al servicio
de la Nación)
SOPORTE ECONÓMICO:
T R I B U T O
(Principalmente)
ESTADO Y TRIBUTO
CON:
24. 24/09/2020 24/45
Garantizar la atención de los Servicios
Públicos:
Salud
Justicia
Educación
Seguridad interna
Defensa Nacional
Transporte
Asistencia social
Viabilidad
Recreación
otros
FUNCIÓN DEL ESTADO
ABSOLUTAS
RELATIVAS
25. 24/09/2020 25/45
LAACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
Fenómeno complejo: obtención de recursos
para la realización del gasto en la administración de
la cosa pública.
Político.
Económico.
Jurídico
Sociológico.
26. 24/09/2020 26/45
GASTO PÚBLICO
Definición: son erogaciones pecuniarias que
hace el Estado para cumplir sus fines
administrativos-económicos-sociales.
Características:
Es el conjunto de erogaciones o uso de
recursos dinerarios.
Es efectuado por el Estado.
Debe ser autorizado por ley.
Deriva del cumplimiento de los fines.
administrativos o económicos-sociales del Estado.
27. 24/09/2020 27/45
GASTO PÚBLICO: Clasificación
Por el tiempo de duración:
- Ordinario.
- Extraordinario.
- Ordinarios singulares.
Por el efecto económico.
- Productivo.
- Distributivo.
Por criterio administrativo.
- Orgánicos.
- Funcionales.
Por contrapartida
- Gasto-precio.
- Gasto subsidio.
29. 24/09/2020 29/45
RECURSOS DEL ESTADO
Concepto.
Son recursos todos los ingresos a las arcas estatales, sea
cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan-
Clasificación.
- Originarios o inmediatos
- Derivados o mediatos
- Ordinarios.
- Extraordinarios
Importancia. (de los recursos tributarios)
- Cuantitativamente: Mayor fuente de ingresos
- Cualitativamente: Política económica y social del Estado
31. 24/09/2020 31/45
PRESUPUESTO
DEFINICION.-
Es una ley que recoge la totalidad de ingresos y gastos
del Estado, previstos para cada año, mediante el cual el
legislador autoriza a las diferentes Administraciones
Estatales para realizar dichos gastos, con los límites y
el destino en ella especificados.
ELEMENTOS:
Es una Ley.
Recoge la totalidad de ingresos y gastos
Previsión anual
Autorización de gastos del Congreso a la
Administración Estatal.
Fijación de los límites y el destino del gasto.
33. 24/09/2020 33/45
TRIBUTOS Y PRESTAMOS TRIBUTOS Y RENTAS PROPIAS
RENTAS PROPIAS Y PRESTAMOS
RENTAS PROPIAS, TRIBUTOS
Y PRESTAMOS
POSIBILIDADES DE RECURSOS
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
34. 24/09/2020 34/45
BALANCE DE INGRESOS Y GASTOS
DEL ESTADO
(El Presupuesto Público)
GASTOS
20%
INGRESOS
20% PRODUCTO
BRUTO
INTERNO
P.
B.
I.
(100%)
(REFERENCIAL)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
35. 24/09/2020 35/45
PRESIÓN TRIBUTARIA :
Es un indicador cuantitativo definido como la relación entre
los ingresos tributarios y el PBI de un país.
Relación existente entre el total de Tributos que soporta una
persona, sector o una nación y la cantidad de renta que
generan y que disponen.
INDIVIDUAL
SECTORIAL
NACIONAL
= =
PRESIÓN TRIBUTARIA
Importancia: permite medir la intensidad o carga con que un determinado país
grava a sus contribuyentes a través de la imposición de tributos. Esto facilita al
Estado la toma de decisiones y aplicación de políticas tributarias que deriven en
cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes
36. 24/09/2020 36/45
Respecto a la presión tributaria obtenida, y considerando los estimados de PBI nominal remitidos por el MEF[1][1],
cabe mencionar que en el año 2009 este indicador habría alcanzado un 13,6% del PBI, cifra inferior al 15,6%
registrado en el año 2008 y que se explica fundamentalmente por el impacto de la crisis financiera internacional y
algunas medidas de política tributaria, como rebajas de tasas impositivas, entre otras.
40. 24/09/2020 40/45
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
FORMALES
(Accesorias)
SUSTANTIVA
(principal)
FUNCIONALES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DAR
Art. 28° del C.T.
HACER
NO HACER
CONSENTIR
Arts. 87° al 91º del° C.T.
RETENER
PERCIBIR
Art 10° C.T
41. 24/09/2020 41/45
LA RELACIÓN JURÍDICA-TRIBUTARlA
LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARlA
LA “RELACIÓN – DEBER” :
(VINCULACIÓN SUBJETIVA: SIGNIFICACIÓN)
LA “RELACIÓN – OBLIGACIÓN”:
(VINCULACIÓN OBJETIVA)
(“QUE”/ “CUANTO”)
EL TRIBUTO
MONTO EXIGIDO
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
42. 24/09/2020 42/45
CUESTIONARIO
1. ¿Cuáles son las primeras manifestaciones
de tributo?
2. ¿Cuál fue la génesis del Estado y del
tributo?
3. ¿Qué relación se da entre Estado y
Tributo?
4. ¿Cómo evolucionó el tributo y ante
quiénes se daba?
5. ¿Qué diferencia hay entre la concepción
gramatical de tributo y la concepción
jurídico económico?
6. Explique el proceso de evolución de un
Estado Moderno.
7. Mencione cuáles son las clases de
Estado
8. ¿Cuáles son los elementos configurativos
de un Estado Moderno?
9. ¿Cómo se atienden las necesidades de un
Estado Moderno?
10. ¿Cuáles son los servicios Públicos que
debe atender el Estado y cómo los
financia?
11. Explique cómo se da la creación legítima
de un tributo?
1. ¿Cuáles son las funciones del Estado
Moderno?
2. ¿Cuáles son los elementos configurativos
de un Estado República?
3. ¿Qué relación se da entre Estado y
Tributo?
4. ¿En qué consiste la Actividad Financiera
del Estado?
5. ¿Qué ingresos puede percibir el Estado
Moderno?
6. Ante la ocurrencia de gastos inesperados,
¿Tendría el Gobierno como única
posibilidad la creación de nuevos tributos?
7. ¿En qué consiste la Relación Jurídico-
Tributaria?
8. ¿Cuáles son las limitaciones al Poder
Tributario?
9. ¿Qué es la Presión Tributaria?
10. ¿Qué impacto tiene el tributo en la
economía de un particular?
43. 24/09/2020 43/45
SENTENCIAS DEL TC Y PJ
Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA- Lima
La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad tributaria es la
facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, así
como para otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se
manifiesta a través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo, es del caso
señalar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada.
Sentencia: Sexta Sala Civil de Lima. Exp. N° 771-2001-AA
Estructura Jurídica del Hecho Imponible.
El TC sustenta que, en materia de impuesto a la renta, el legislador
se encuentra obligado, al establecer el hecho imponible, a respetar
y garantizar la conservación de la intangibilidad del capital -o los
activos netos como lo denomina la Ley-
44. 24/09/2020 44/45
LECTURAS SUGERIDAS
1. Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y
Constitución: Límites al Poder Tributario. En:
Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.
2. Lectura: “La Actividad Financiera del Estado” (pp.
22 a 38)
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
Ilícitos Tributarios. 5ta ed. Editorial Gráfica
Horizonte. Lima – Perú.
3. Lectura: “Recursos del Estado” (pág. 59-63)
Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho
Financiero y Tributario. Depalma, Buenos Aires.
45. 24/09/2020 45/45
BIBLIOGRAFÍA
1. Begglo Rivas, Andrés (1999) “El Tributo en el Incario” En: Diario Oficial El
Peruano del 01 de marzo de 1999, pág. B-9.
2. De Juano, Manuel (1969) Curso de Finanzas y Derecho Financiero. Rosario, Ed.
Molochino.
3. Del Pozo, Antenor y García Gonzáles, Alfredo (1959) Impuestos en el Perú.
Lima, Ed. Guía del Contribuyente.
4. García Belsunce, Horacio A. (2003). “Las ciencias de las finanzas públicas y la
actividad financiera del Estado”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo
I, pp. 1-24.
5. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo. (1996) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447..
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y Constitución: Límites al Poder
Tributario. En: Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.
7. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, Ed.
Gráfica Horizonte, pp. 22-117.
8. Valcárcel, Luis (1943) Historia de la Cultura Antigua del Perú. Lima, Imprenta del
Museo Nacional.
9. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 1-78.
