1. INVESTIGATION OF APPLICATION OF
AUDIT SAMPLING APPROACH AND
METHODS
KUSTIENĖ Aurelija, assoc. prof. dr.
ČIULEVIČIENĖ Vida, assoc. prof. dr.
Aleksandras Stulginskis University, Lithuania
AUDITO ATRANKOS BŪDŲ IR METODŲ
TAIKYMO GALIMYBIŲ TYRIMAS
2. TYRIMO OBJEKTAS, TIKSLAS IR UŽDAVINIAI
Tyrimo objektas – audito atrankos būdai ir
metodai.
Tyrimo tikslas – išanalizavus audito atrankos būdus
ir metodus atskleisti jų privalumus ir trūkumus
bei panaudojimo galimybes.
Tyrimo uždaviniai:
• Išnagrinėti audito atrankos būdus;
• Išanalizuoti atrankos metodų privalumus ir
trūkumus;
• Atskleisti atrankos būdų ir metodų taikymo
galimybes.
2
3. TYRIMO METODIKA
• Tyrimo pagrindą sudaro mokslo darbų audito
atrankos tema ir tarptautinių audito standartų
analizė.
• Tiriant atrankos būdus ir metodus bei siekiant
nustatyti jų privalumus ir trūkumus atlikta
teorinių tyrimų rezultatų palyginamoji analizė ir
sintezė, indukcija ir dedukcija.
• Siekiant identifikuoti išskirtų atrankos būdų ir
metodų panaudojimo galimybes atlikta loginė
analizė, grupavimas bei abstrahavimas.
3
4. ATRANKOS BŪDAI
• Statistinis atrankos būdas – tai duomenų atrinkimas
ir įvertinimas siekiant pateikti išvadą apie visumą,
remiantis tikimybių teorijos dėsniais. Svarbiausia
išskirti požymius, kurie reprezentuotų visumą.
• Nestatistinis atrankos būdas – atranka, kurios metu
auditoriai rezultatams pareikšti nenaudoja statistikos
metodų. Naudodamas šią atranką auditorius remiasi
profesinėmis žiniomis ir patirtimi.
4
5. Statistinio atrankos būdo privalumai:
• jis yra pagrįstas moksliniais metodais, prireikus auditorius gali apginti savo
nuomonę, yra galimybė ekstrapoliuoti rezultatus;
• padidinant imties apimtį gaunami rezultatai būna vis tikslesni, todėl
statistinio būdo naudojimas duoda gerų rezultatų;
• statistinį atrankos būdą gali taikyti ir mažiau patyrę auditoriai, nes
atranka nepriklauso nuo auditoriaus, jis nedaro įtakos nustatytai
“formulei”.
• būdas paprastesnis, o tyrimo rezultatai tikslesni;
• būdas efektyvesnis, nes imtis pasirenkama pagal tam tikrus kriterijus, taip
pat mažiau piktnaudžiaujama atliekant auditą, didesnės galimybės surasti
klaidas ir apgaules;
• naudojant statistinę atranką, auditas yra lengviau planuojamas;
• auditas dėl statistinės atrankos mechanizmo negali būti atliktas, kol
nenustatytas toleruotinos klaidos dydis ir audito patikimumas, nes jie
gaunami iš atrankos duomenų.
• tiksliai apibrėžiamas reikalingas atrankos dydis, testo rezultatų įvertinimas
ir atrankos rizika gaunami tikslesni. 5
6. Statistinio atrankos būdo trūkumai:
• auditoriui taikant šį būdą, jo darbas tampa mechaniškas;
• statistinis būdas gali nurodyti auditoriui atrinkti tuos duomenis, kurie yra
nereikšmingi, kadangi atranka vykdoma pagal formulę, kuri nurodo, kiek
visumos vienetų ir kokiais intervalais jie atrenkami;
• šis būdas reikalauja daug darbo ir pastangų, taip pat naudojamas tų
auditorių, kurie turi mažiau patirties, nes pasikliaujama statistinių
skaičiavimų tikslingumu;
• taip pat yra didesnė tikimybė priimti neteisingą sprendimą, kadangi į
atranką gali būti įtrauktas ne toks reikšmingas pavyzdys, o neįtrauktas
reikšmingas;
• būdas netinkamas kokybinių klaidų nustatymui, reikalauja didesnio
techninio pasirengimo, užima daug laiko skaičiavimams.
6
7. Nestatistinio atrankos būdo privalumai ir
trūkumai
privalumai:
• lengva taikyti naudojantis profesine patirtimi;
• gali būti tikrinamos reikšmingos operacijos.
trūkumai:
• gautus rezultatus dažnai būna sunku pritaikyti visumai (ekstrapoliuoti);
• gali taikyti tik labai patyrę auditoriai, kadangi auditoriaus žinių gali
neužtekti objektyviam įvertinimui; atliekant auditą pirmus metus
auditoriaus patirties nepakanka;
• netinka naudoti, kai tiriami didelės apimties objektai;
• yra tendencija pasirinkti per daug pavyzdžių;
• reikia 10-20 proc. padidinti imties dydį;
• auditoriui yra didesnė galimybė piktnaudžiauti, galimi audituojamos
įmonės darbuotojų ir auditoriaus suokalbiai.
7
9. Nestatistinės atrankos metodai
• paranki;
• kvotinė;
• įvertinimo arba sprendimo;
• koncentruotos aibės arba "sniego kamuolio".
9
10. IŠVADOS (1)
• statistinio ar nestatistinio atrankos būdo ir atskirų atrankos metodų
pasirinkimą nulemia konkrečios aplinkybės, galimybė gauti patikimų
ir pakankamų įrodymų bei atrankos vykdymo kaštai.
• Statistinį atrankos būdą rekomenduojama taikyti tuomet, kai
visuma yra gerai sutvarkyta, galima lengvai gauti reikalingus
duomenis ir dokumentus.
• Išanalizavus statistinio metodo trūkumus ir privalumus, nustatyta,
kad kartais kai kurie trūkumai ir privalumai prieštarauja vienas
kitam. Vienu požiūriu, tai, kad šį būdą gali naudoti nepatyrę
auditoriai yra privalumas, nes jie naudojasi statistiniais
skaičiavimais, tačiau kitu požiūriu, nepatyrę auditoriai gali
netinkamai atrinkti duomenis, nors yra naudojami ir statistiniai
skaičiavimai.
• Nežiūrint į prieštaravimus, visgi statistinis būdas yra patikimesnis
nei nestatistinis, kadangi yra pagrįstas moksliniais metodais.
Auditorius lengvai gali apginti savo nuomonę, kadangi jis turi
svarius įrodymus – atrankos metu atliktus statistinius skaičiavimus.
Tačiau kaštų atžvilgiu, statistinis atrankos būdas yra brangesnis nei
nestatistinis. 10
11. IŠVADOS (2)
• Remiantis nestatistinio atrankos būdo analizės rezultatais galima teigti,
kad subjektyvumas – pagrindinis nestatistinės atrankos bruožas, atrenkant
audituotinos visumos vienetus. Paprastumas – pagrindinis šios atrankos
pranašumas.
• Naudojant nestatistinį būdą statistiniai skaičiavimai neatliekami,
auditorius pasikliauja patirtimi, žiniomis ir savo kvalifikacija. Auditoriui,
norint pagrįsti savo nuomonę panaudojus nestatistinį atrankos būdą,
reikalingi labai svarūs įrodymai. Nestatistinis atrankos būdas taikomas, kai
auditas įmonėje atliekamas ne pirmus metus ir auditorius naudojasi
įmonėje atliktų auditų metu sukaupta informacija bei patirtimi. Šiuo būdu
gautus rezultatus sunku pritaikyti visumai, t.y. ekstrapoliuoti. Be to,
auditoriai dažniau yra linkę priimti klaidingus sprendimus, kai naudojama
nestatistinė atranka.
• Geriausi audito atrankos rezultatai gaunami kombinuojant kelis atrankos
metodus, atsižvelgiant į audito tikslą ir audituojamo subjekto veiklos bei
apskaitos ypatumus.
11
13. INVESTIGATION OF APPLICATION
OF AUDIT SAMPLING APPROACH
AND METHODS
KUSTIENĖ Aurelija, assoc. prof. dr.
ČIULEVIČIENĖ Vida, assoc. prof. dr.
Aleksandras Stulginskis University, Lithuania
AUDITO ATRANKOS BŪDŲ IR METODŲ
TAIKYMO GALIMYBIŲ TYRIMAS
