Este documento presenta un informe final sobre la auditoría interna en remuneraciones al personal. Se divide en cuatro temas principales: 1) el control interno en el departamento de recursos humanos, 2) el control interno en nóminas, 3) el control interno en el departamento de tesorería, y 4) un caso práctico. Incluye secciones sobre la autorización de contrataciones, expedientes de trabajadores, incidencias en nóminas, sistemas y procesos de cálculo y pago de nóminas, y registro contable

1. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO: LA AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO PARA LA TOMA DE
DECISIONES GERENCIALES.
TEMA: “LA AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONAL”
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO;
PRESENTAN:
GABRIELA CRUZ BARCENAS
EDITH GONZALEZ ARROYO
YESSICA FABIOLA HERNANDEZ DE OLMOS
SARA IVONNE RAMIREZ MONZON
MIRIAM RODRIGUEZ RAMOS
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. CARLOS MARTÍNEZ ESTRELLA
MÉXICO, D.F. NOVIEMBRE 2009

2.
AGRADECIMIENTOS.
Al Instituto Politécnico Nacional.
Agradecemos al IPN por dar cabida a la culminación de un proyecto de vida que comenzó para unos hace ya
mucho tiempo y para otros no tanto, que perseguimos un objetivo en común y hemos llegado a la culminación
de este.
Gracias, por seguir formando profesionales con la técnica al servicio de la Patria y personas al servicio del
mundo.
A la Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan.
La escuela nos ha dado muchas cosas positivas, nos brindo los conocimientos necesarios para realizar un
trabajo profesional competente sin dejar de lado nuestros valores éticos y morales que día a día los profesores
que entran a las aulas a compartir sus conocimientos con nosotros y tratar con vehemencia que se forjen
profesionistas exitosos que se requieran para que se dignifique cada vez más nuestra profesión.
Gracias a la existencia de la Escuela Superior de Comercio y Administración es que nosotros somos los
profesionistas que se necesitan para que nuestro país salga adelante y crezca en diferentes ámbitos. Si
nosotros realizamos de una manera adecuada y concisa nuestra profesión, lograremos darle a la escuela el
reconocimiento que se merece, porque en ella adquirimos los conocimientos que tenemos.
En ella conocimos a los que consideramos nuestros mejores amigos, ya que reafirmamos la amistad que
teníamos con algunos y conocimos otros nuevos, en sus aulas vivimos momentos inolvidables, tendremos en
nuestra mente momentos magníficos que solo en la ESCA se viven y que no debemos de olvidar.
En ella existen personas que fueron pilares para que nosotros obtuviéramos un crecimiento personal,
académico y social porque nos mostraron otro aspecto que hasta ese momento era desconocido para nosotros,
después de estar en los terrenos de la ESCA nos dimos el valor para enfrentarnos a la vida de todo un adulto,
ya que conocimos lo que es tener que trabajar para que no se nos olviden los conocimientos que adquirimos o
reforzar aquellos que recordábamos y saber que tanto se acerca lo que nos enseñaban los maestros en la
escuela con lo que se aplica en los casos reales.
A los Profesores.
Queridos profesores estamos muy agradecidas por habernos compartido el gran cúmulo de conocimientos en
las aulas de esta escuela.
Gracias por enseñarnos que una persona no vale solo por los estudios sino por su calidad humana.
Afortunadamente ustedes nos impulsaron a seguir adelante con sus enseñanzas tan amenas.
Queremos darles nuestro especial agradecimiento a todos ustedes profesores, que creyeron en nosotras y que
nos apoyaron.
Gracias y que Dios los bendiga.
2

3.
INDICE PAG.
ABREVIATURAS 6
INTRODUCCIÓN 8
JUSTIFICACIÓN 9
OBJETIVOS
GENERAL 10
ESPECÍFICOS 10
CAPÍTULO I AUDITORIA INTERNA
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 11
1.1.1 CRONOLOGÍA 12
1.1.2 INTERNACIONALES 14
1.1.3 DESARROLLO EN MÉXICO 15
1.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI) 16
1.2 CONCEPTO 21
1.3 OBJETIVO DE LA AUDITORIA 23
1.4 IMPORTANCIA 23
1.5 NECESIDAD 23
1.6 CLASIFICACIÓN 23
1.7 ALCANCE 27
1.8 NORMATIVIDAD 28
1.8.1 CONCEPTO 28
1.8.2 PROPÓSITO 29
1.8.3 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS 29
1.8.4 ESTRUCTURA 32
1.9 AUDITOR INTERNO 41
1.9.1 FUNCIONES DEL AUDITOR 41
1.9.2 PERFIL DEL AUDITOR INTERNO 42
1.9.3 RESPONSABILIDAD 43
CAPÍTULO II CONTROL INTERNO
2.1 INTRODUCCIÓN 45
2.2 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 45
2.3 CONCEPTO 47
2.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
2.4.1 OBJETIVO GENERAL 48
2.4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 48
2.4.3 CATEGORÍAS 50
3

4.
2.5 ALCANCE Y LIMITACIONES 50
2.6 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO 51
2.7 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO 59
2.8 EVALUACIÓN PRELIMINAR 62
2.9 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 64
2.10 SITUACIÓN A INFORMAR 65
2.11 INFORME 66
CAPÍTULO III AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONAL
3.1 TEMA I. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO
DE RECURSOS HUMANOS 69
3.2 AUTORIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓN 71
3.2.1 FORMULACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO 74
3.3 EXPEDIENTE DEL TRABAJADOR 75
3.3.1 DOCUMENTACIÓN PERSONAL MÍNIMA REQUERIDA 78
3.3.2 TIPO DE CONTRATO 78
3.3.3 TIPO DE TRABAJADOR 85
3.3.4 CONDICIONES DE TRABAJO 86
3.3.5 PRESTACIONES EN DINERO 87
3.3.6 PRESTACIONES EN ESPECIE 88
3.4 INCIDENCIAS 88
3.4.1 ALTAS 88
3.4.2 MODIFICACIONES 91
3.4.3 BAJAS 92
3.5 TEMA II. EL CONTROL INTERNO EN NÓMINAS (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 94
3.6 SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADOS PARA EL
CÁLCULO DE LA NÓMINA 94
3.7 REVISIÓN DE UNA NÓMINA TRADICIONAL (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 94
3.8 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO EN
LA PREPARACIÓN DE LA NÓMINA 97
3.9 PERIODICIDAD DE LA NÓMINA 97
3.10 DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA DEL TRABAJO DESEMPEÑADO 98
3.10.1 REGISTROS DE ASISTENCIA 98
3.10.2 TARJETAS DE CONTROL DE TIEMPO 99
3.10.3 REPORTES DE PRODUCCIÓN (PAGOS A DESTAJO) 99
3.10.4 DISPOSICIONES LEGALES O CONTRACTUALES 99
3.11 REMUNERACIONES APROBADAS POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN
3.11.1 CONCENTRADO DE NÓMINA 100
3.11.2 PROCESAMIENTO DE INCIDENCIAS 100
4

5.
3.11.3 PERCEPCIONES 100
3.11.4 DISPOSICIONES LEGALES 101
3.11.5 FACTOR DE INTEGRACIÓN 108
3.11.6 DEDUCCIONES 112
3.11.7 DISPOSICIONES LEGALES 112
3.11.8 OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RETENCIÓN 113
3.12 TÉRMINO DE LA RELACIÓN LABORAL 114
3.12.1 TÉRMINO DE CONTRATO 115
3.12.2 FINIQUITO 116
3.12.3 DESPIDO 117
3.12.4 LIQUIDACIÓN 119
3.12.5 INDEMNIZACIÓN 119
3.13 AGUINALDO
3.13.1 DISPOSICIONES LEGALES Y CONTRACTUALES 120
3.14 REGISTRO CONTABLE 121
3.14.1 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN 127
3.14.2 PASIVOS GENERADOS 129
3.14.3 DECLARACIÓN ANUAL DE SUELDOS 131
3.14.4 REFLEJO ADECUADO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 133
3.14.5 2% SOBRE NÓMINA 135
3.14.6 APORTACIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL 136
3.14.7 PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO 138
3.14.8 DISPOSICIONES LEGALES 139
3.15 TEMA III. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA 141
3.16 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO EN EL PAGO DE LA NÓMINA
(MANEJO DE EFECTIVO) 141
3.17 NÓMINA AUTORIZADA 147
3.18 SISTEMA DE PAGO DE NÓMINA 147
3.18.1 PERIODICIDAD 147
3.18.2 FORMA DE PAGO 147
3.19 TEMA IV. CASO PRÁCTICO 147
INFORME 214
CONCLUSIONES 216
GLOSARIO DE TERMINOS 217
BIBLIOGRAFÍA 222
5

6.
ABREVIATURAS
ACPT.- Asociación de Contadores Públicos Titulados.
AFECCARM.- Asociación de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio y Administración de la
República Mexicana.
AI.- Auditor Interno.
AIC.- Asociación Interamericana de Contabilidad.
AICPA.- American Institute of Certified Public Accountants.
AMCP.- Instituto Americano de Contadores Públicos.
ANFECA.- Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración.
CAAP.- Certificación Profesional en Auditoria Gubernamental.
CAPA.- Confederación de Contadores de Asia y el Pacifico.
CC.- Con Copia.
CCSA.- Certificación de autocontrol.
CFSA.- Auditor Certificado en Servicios Financieros.
CONPA.- Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria.
CPA.- Comisión de Procedimientos de Auditoria.
CPM.- Constitución Política Mexicana.
CS.- Consulta de sueldo.
CURP.- Clave Única de Registro de Población.
CV.- Capital Variable.
CVE.- Clave del tipo de nómina.
DF.- Distrito Federal.
DOF.- Diario Oficial de la Federación.
FONACOT.- Fondo de Fomento y Garantía para el Consumo de los Trabajadores.
FOVISSSTE.- Fondo para la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado.
FP.- Formato de Personal.
IFAC.- Federación Internacional de Contadores.
IMAI.- Instituto Mexicano de Auditores Internos.
6

7.
IMCP.- Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
IMSS- Instituto Mexicano del Seguro Social.
INEM- Instituto Nacional de Empleo.
INFONAVIT.- Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
ISSSTE.- Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
LFT.- Ley Federal de Trabajo.
LISR.- Ley del Impuesto Sobre la Renta.
LSS.- Ley del Seguro Social.
NIF·S.- Normas de Información Financiera.
ORG.- Organización.
PTU.- Participación de los Trabajadores en las Utilidades.
RFC.- Registro Federal de Contribuyentes.
SA.- Sociedad Anónima.
SAR.- Sistema de Ahorro para el Retiro.
SDI.- Salario Diario Integrado.
SHCP.- Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
SPC.- Control Estadístico de Procesos.
7

8.
INTRODUCCIÓN
De la experiencia que día a día se va acumulando resulta sorprendente el campo que en materia de Auditoria y
control interno adolecen las empresas, incluyéndose entre ellas no sólo a pequeñas y medianas, sino también a
grandes empresas.
En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas básicas y fundamentales en materia
de control interno, pero por otro lado está la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a
proteger, y de los métodos e instrumentos de análisis a ser utilizados por los auditores internos.
Al igual que en el control de calidad, la falta de planificación y prevención de que carecen muchas empresas
en lo relativo tanto al control interno, como de la Auditoria Interna. Por ello no es de sorprenderse ver a los
auditores tratando de analizar ¿qué es lo que salió mal?, ¿porqué?, y que hacer para evitar su repetición,
cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algún hecho perjudicial no quedarse en los
aspectos más superficiales sino profundizar hasta llegar a la causa-raíz, tratando de desentrañar de tal forma
las razones que llevaron al sistema a engendrar dichos errores.
Muchas empresas han dejado de existir como consecuencia de su control interno, y la falta de una Auditoria
interna que evalúe eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente normativos,
sino aplicados) no sólo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos, empleados
o clientes), sino también a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en materia de
información.
Hoy en día se plantea que la clave de éxito está basado en un conjunto de aspectos medulares de competencia,
los cuales están integrados por conjuntos de conocimientos dentro de una organización, lo cual permite que
se distingan de sus competidores. Para poder alcanzar esa ventaja se necesita de una estrategia, dentro de esos
medios de puede mencionar algunos como el hecho de que la empresa base de su estrategia en un plan de
carrera, en sueldos y salarios, reducción de costos, para un mejor control sobre el impacto de nómina y la
asignación de personal.
Un aspecto muy importante es la ubicación de la Auditoria Interna dentro del área del departamento o la
operación de la nómina, el control sobre el buen y adecuado desarrollo en el proceso de ésta, su correcta
aplicación de sus diversas percepciones y deducciones en relación al Impuesto sobre la Renta y el Subsidio al
Empleo, así como también, la aplicación en relación a lo integrante de las percepciones para efectos del
Instituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (INFONAVIT), ya que sin su correcta aplicación de la operación de la nómina solo causaría más
gastos y/o costos a la empresa en lugar de ahorrárselos, de ahí la importancia de la correcta aplicación del
cálculo de la nómina.
8

9.
JUSTIFICACIÓN
El área de recursos humanos es la de mayor importancia dentro de una organización, de ahí que se deba de
tener un control interno adecuado para que se pueda manejar de la mejor manera posible. De esta área se
desprende la nómina que es la que se encarga de pagar las remuneraciones que los empleados de la
organización recibirán por el trabajo que realizan.
Sin la nómina no se podría tener un control adecuado de cuanto es lo que le corresponde a cada trabajador de
remuneraciones según el puesto que desempeñan, así como las deducciones que se les deben de quitar por
diversos conceptos; para obtener su pago.
Cuando en una organización falta un control interno adecuado en la nómina, no se refleja con exactitud cuál
es la obligación que se debe de tener con los empleados en cuanto a su pago, e incluso cual es la
responsabilidad que se tiene con instituciones como el IMSS, INFONAVIT y la Secretaria de Hacienda y
Crédito Publico (SHCP), por las cuotas o impuestos se deben pagar pero de los cuales no se sabe cuál es el
monto o no se está enterado.
Por esta razón en una organización el auditor interno puede desempañar un trabajo con exactitud al revisar
cada ámbito que se involucre con la nómina y adecuar un control interno idóneo para que no se encuentre con
un mal funcionamiento. Ya que como es un tema en el cual se puede resolver problemas para que una
organización marche adecuadamente y se tomen decisiones que favorezcan al crecimiento de la misma se
debe de tener en constante supervisión.
Hay diferentes decisiones que dependen de esta área desde la contratación de una persona hasta el despido, y
saber qué tipo de contrataciones son las más adecuadas y las formas en las que se deben de hacer para que se
cuente con el mejor personal posible que le será de mayor utilidad a la organización.
9

10.
OBJETIVOS
Objetivo General.
Garantizar la optimización de recursos humanos, materiales y económicos en el proceso que se desprenden
de la entrega de remuneraciones económicas y en especie a los trabajadores dentro de una organización, a
través de la evaluación de normas, procedimientos y registros para asegurar la prevención de riesgos en
materia de personal, la eficacia de la función de recursos humanos y de nóminas y, en general, que la
empresa cuenta con un área de recursos humanos y nóminas que requiere para instrumentar eficazmente su
estrategia de negocio, a corto, mediano y largo plazo.
Objetivos Específicos.
Adecuado control de procesos establecidos en los manuales organizacionales sobre la contratación y
tratamiento de personal, respetando los requerimientos de cada puesto, verificar que las remuneraciones sean
acordes a las funciones desempeñadas en cada puesto y a su vez se refleje en la producción.
Verificar que el personal contratado y operativo dentro de la organización sea el mismo para evitar la fuga de
capital financiero, pagos inexistentes, manejo incorrecto de puestos administrativos y operativos.
Analizar la nómina del personal, revisando y verificando los procesos, cálculos efectuados, a fin de garantizar
su correcta elaboración.
Revisión de presupuestos, controles internos de personal, tabuladores, contratos, pagos y formas de pago.
10

11.
CAPÍTULO I AUDITORIA INTERNA.
1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS.
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es
su único objetivo.
La Auditoria existe desde tiempos inmemoriales, prácticamente desde que un propietario entregó la
administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía que la Auditoria primitiva fuera en esencia un
control contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya
en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Acreditase, todavía que el término auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica, apareció a
finales del siglo XVIII en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se
encargaban de ejecutar funciones de Auditoria, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra),
en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a
las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición
de las grandes empresas (donde la naturaleza en el servicio es prácticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el
"Railway Companies Consolidation Act" obligaba la verificación anual de los balances que debían hacer los
auditores.
También en los Estados Unidos de América, una importante asociación cuida las normas de Auditoria, la cual
publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.
El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande,
razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia,
incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.
La Auditoria en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primer
antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurar
que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividades
privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.
En efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese
mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció en
Inglaterra la Auditoria como profesión independiente. En 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que
reconocía al Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar
Auditorias independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountants
o Contadores Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la función
de los auditores y en 1896 el Estado de Nueva York había designado como Contadores Públicos Certificados,
a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y
experiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.
Debido al mayor desarrollo de la Auditoria en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se
trasladaron hacia los Estados Unidos de América muchos auditores ingleses que venían a auditar y revisar los
diferentes intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en
11

12.
Norte América, creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants (Instituto
Americano de Contadores).
Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoria que se realizaban en el siglo XIX y a principios
del siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoria o Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, por lo que la dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX
una tendencia hacia la unificación o estandarización de los procedimientos contables y de Auditoria, un
ejemplo de esta aspiración son los folletos mencionados anteriormente que emitió el Instituto Americano de
Contadores, así como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la Asociación Hotelera del
Estado de Nueva York.
1.1.1 CRONOLOGÍA.
-En 1800, James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta para estandarizar y medir
procedimientos de operación.
-Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856 y Henry Metcalfe en 1886, realizaron valiosas
aportaciones a la eficiencia operativa, al uso de organigramas y al estudio de la administración
respectivamente.
-En 1933, Lyndal F. Urwick sostiene la importancia de los controles para estimular la productividad de la
empresa.
-En 1935, James O. McKinsey propone la evaluación de todos los aspectos de una empresa, a la luz de su
presente y futuro probable.
-En 1945, El Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisión de una empresa
puede realizarse analizando sus funciones.
-En 1949, Billy E. Goetz declara que la Auditoria administrativa es la encargada de descubrir y corregir
errores de administración.
-En 1952, William S. Spriegel y Ernest Coulter contemplan una aplicación basada en conjuntos de preguntas
para captar información en una empresa.
-En 1953, George R. Terry menciona la necesidad de evaluar a una organización a través de una Auditoria,
utilizando cuatro procedimientos: Apreciación de Conjuntos, Informal, por Comparación e Ideal.
-En 1955, Harold Koontz y Ciryl O'Donnell proponen la auto Auditoria.
-En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la
Auditoria administrativa.
- En 1963, Stephen R. Michael aborda el tema de la medición del desempeño y evaluación de la eficiencia en
una organización productiva.
-En 1964, Dimitris N. Chorafas contempla la necesidad de que las empresas tomen en cuenta que sus
elementos tienden al desarrollo como consecuencia de su evolución y transformación, lo que las obliga a tener
un adecuado control de sus acciones.
-En 1965, David Anderson y Leo Schmitdt relacionan la conformación idónea de una unidad de Auditoria,
específicamente en cuanto a sus funciones, personal y estructura.
-En 1966, José Antonio Fernández desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la Auditoria
administrativa.
12

13.
-En 1968, C. A. Clark visualiza a la Auditoria como un elemento de peso en la evaluación de la función y
responsabilidad social de la empresa. John C. Burton destaca los aspectos fundamentales de la Auditoria
administrativa. Fernando Vilchis Plata explica cómo está integrado el informe de Auditoria, cómo debe
prepararse y que beneficios puede traer a una empresa su correcta observancia.
-En 1971, Agustín Reyes Ponce ofrece una visión general de la Auditoria administrativa.
-En 1972, el Centro Natural de Productividad elabora las Bases de Auto diagnóstico, obra que brinda una
alternativa para que las empresas puedan determinar y jerarquizar los elementos que inciden en su operación a
efectos de toma de decisiones.
-En 1974, César González Alcántara retoma la importancia de la función del control como etapa final del
proceso además de definir el contenido estructural, funcional y humano de una contraloría.
-En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodológico para instrumentar una
Auditoria de las operaciones que realiza una empresa.
-En 1977, Patricia Diez de Bonilla y Jorge Álvarez Anguiano proponen aplicaciones viables de llevar a la
práctica y un marco metodológico que permite entender la esencia de la Auditoria de manera más accesible,
respectivamente.
-En 1978, Ladislao Solares Vera difunde el trabajo cuya síntesis reúne normas de Auditoria, las
características del servicio de un auditor interno e independiente, el alcance de una empresa con base en la
consideración de sus funciones y su aplicación en la empresa privada y sector público.
-En 1983, Spencer Hyden analiza los procedimientos de trabajo de una empresa y propone una forma para
evaluarlos.
-En 1987, Gabriel Sánchez Curiel aborda el concepto de Auditoria operacional, la metodología para
utilizarla, la evaluación de sistemas, el informe y la implantación y seguimiento de sugerencias.
-En 1989, Joaquín Rodríguez Valencia analiza los aspectos teóricos y prácticos de la Auditoria
administrativa, las diferencias con otra clase de Auditorias, los enfoques más representativos, incluyendo su
propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo.
-En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluación con un enfoque profundo;
muestra las fases y metodología para su aplicación, la forma de diseñar y emplear cuestionarios y cédulas, y el
uso de casos prácticos para ejemplificar una aplicación específica.
- En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la Comisión Federal de
Comercio de USA un "Memorándum sobre las Auditorias de Balance General" que fue aprobado por la
Comisión, publicado en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses
bancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuesta
presentada por el Comité de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título,
"Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio de
nombre a una realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".
- En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida. En adición a un cambio
del título, (que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma de
conciencia acerca de la importancia del Estado de Resultados), la revisión contenía la significativa
declaración de que "la responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".
- En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien establecida, revisó los
folletos previos y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen
13

14.
de Estados Financieros por Contadores Públicos Independientes", aparecieron dos interesantes desarrollos de
la profesión:
Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no es una representación
exacta de la función del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.
Segundo, la aceptación por el Instituto de la responsabilidad de la determinación y publicación de las normas
y procedimientos de Contabilidad y Auditoria.
1.1.2 ANTECEDENTES INTERNACIONALES.
Los historiadores no coinciden en la época precisa en que nació la Auditoria, aunque es un hecho que fue
practicada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades económicas que ante el crecimiento de
sus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a las
operaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiaban
plenamente. De hecho, el origen etimológico de la palabra auditor significaba “el que oye” es el verbo latino
audire, que significa "oír". Esta denominación proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores
ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente
al escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucionó y,
posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una convicción sobre la
información generada por las uniones comerciales. Nótese que, en sus orígenes, el enfoque de Auditoria era
primordialmente la detección de fraudes.
Es en Inglaterra donde nace la Auditoria como profesión en el año de 1862, cuando bajo la Ley Británica de
Sociedades Anónimas reconoce que la Auditoria es una necesidad:
Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la
prevención de fraudes. También reconocía una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas.
Hasta 1905, la Auditoria profesional se desarrolló casi exclusivamente en Inglaterra, para después, llegar al
continente americano, específicamente a USA en el año de 1900. El objetivo primordial de la Auditoria en
América fue transformándose de los años veintes a los cuarentas, para pasar de la detección de fraudes a
examinar la condición financiera de las empresas y emitir una opinión al respecto.
En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la
auditoria. En 1912 Montgomery dijo: “En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoria, a
los estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
• La detección y prevención de fraude.
• La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo
en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
1) El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.
2) La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditoria continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente
1940. En este tiempo "Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse
primordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial de una auditoria independiente debe ser la
revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros
del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las
partes interesadas.
A la vez que se desarrollaba la Auditoria independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a la
Auditoria interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no sólo como elemento determinante
del alcance en las Auditorias independientes, sino como actividad que requería de un reconocimiento propio
14

15.
al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento y
mejoramiento de los controles dentro de las mismas, situación que dio auge a la Auditoria interna. Para Juan
Ramón Santillana, hay tres etapas en el devenir histórico de la Auditoria interna:
• Primera. Vinculada básicamente con la verificación detallada de los registros contables, la
protección de activos y la detección de fraudes.
• Segunda. En 1934, con la creación de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados
Unidos, se exigió a las empresas públicas confiabilidad en la información financiera que
presentaban.
• Tercera. En el año 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Víctor Brink, titulado Internal Auditing,
donde el campo de acción del auditor interno se expande a las cifras de los estados financieros,
control interno y la formulación de recomendaciones a la administración.
A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el Internal Auditing Institute
promovió entre los profesionales del área la denominación de Certified Internal Auditor (Auditor Interno
Certificado, esta certificación se dio en México hasta noviembre de 1991), constituyéndose en promotor de un
aval adicional a la preparación formal. Actualmente, hay más de 47,000 profesionales acreditados en el
mundo; incluso, con motivo de la internacionalización de la Auditoria, son diversas las certificaciones
especiales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando las
siguientes:
• CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificación en Autocontrol).
• CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificación Profesional en Auditoria
Gubernamental).
• CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios Financieros.
El impacto de este evento en la Auditoria se dio a raíz de las malas prácticas que ocultaron algunos miembros
de la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relación a la Auditoria a Enron, lo
que dio como resultado la desaparición de la firma en el 2002 y desencadenó lo que se llamó una “crisis de
credibilidad” en la actuación de los auditores.
El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureció su posición y emitió en
ese mismo año la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas más estrictas de contabilidad y transparencia para
compañías estadounidenses a raíz de los escándalos de Enron y Worldcom. Estas reglas también aplican a
compañías extranjeras que cotizan en EE.UU. y que están registradas con la Comisión de Bolsa y Valores de
ese país.
1.1.3 DESARROLLO DE LA AUDITORIA EN MÉXICO.
En México, el tipo de Auditoria que se encuentra más documentada desde su origen es la gubernamental. En
1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva España.
Posteriormente, las funciones de fiscalización pública se incluyen dentro del desarrollo del Derecho
Constitucional, que comenzó con la promulgación de la primera Constitución Federal, en 1824, la cual otorgó
al Congreso la facultad y obligación de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se crea
la Contaduría Mayor de Hacienda en la Constitución Federal de los Estados Unidos Mexicanos; ésta, en 1917,
ratificó la existencia de la Contaduría Mayor de Hacienda como órgano técnico del Poder Legislativo y
establece el Departamento de Contraloría, cuyas funciones serían previas a la rendición de cuentas al
legislativo.
La Secretaría de la Contraloría General de la Federación, como entidad fiscalizadora, se crea en el año de
1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo., durante la
administración del Dr. Ernesto Zedillo la entidad fiscalizadora de más reciente nacimiento parte de la reforma
constitucional publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a la
Auditoria Superior de la Federación, en diciembre del año 2000, como órgano técnico auxiliar del Poder
Legislativo, dotado de autonomía técnica, de gestión, material y financiera.
15

16.
Por otra parte, el desarrollo del profesional de la Auditoria de estados financieros en nuestro país se identifica
con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP),
constituyéndose como una de las comisiones normativas de mayor tradición en el organismo profesional. La
CONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento:
1 Determinar las normas de Auditoria a que deberá sujetarse el contador público independiente que
emita dictámenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y
suficiencia de la información.
2 Determinar los procedimientos de Auditoria para el examen de los estados financieros que sean
sometidos a dictamen de contador público.
3 Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de Auditoria, en un sentido amplio cuando
el contador público actúa en forma independiente.
4 Hacer las recomendaciones de índole práctica que resultan necesarias como complementos de los
pronunciamientos técnicos de carácter general, emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta
las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de
su profesión.
1917 Nace la Asociación de Contadores Públicos Titulados (ACPT), con apenas once miembros.
1923 La ACPT se transforma en el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.
1955 Se crea el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en sustitución del Instituto de Contadores
Públicos Titulados de México. A fines de este año, en su estructura operativa, ya figuraban las comisiones
normativas, constituyéndose formalmente la Comisión de Procedimientos de Auditoria (CPA), presidida por
Don Salvador González Berazueta.
1965 El IMCP se constituye como organismo nacional.
1971 El nombre de la Comisión fue modificado adoptándose el que tiene actualmente: Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA). Se establecen los cuatro objetivos fundamentales citados
anteriormente.
1977 Se reconoce al IMCP como federación de colegios de profesionistas.
2005 La CONPA celebra su cincuenta aniversario.
1.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI).
Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C. El IMAI agrupa a los profesionales que desempeñan la
Auditoria interna de nivel titular, sin importar si prestan sus servicios en el sector público o privado.
Antecedentes: El IMAI se funda en el año de 1984, su antecedente fue el Instituto de Auditores Internos de
México, A. C., cuando esta última desapareció, el IMAI quedó como organismo único para agrupar a los
auditores internos de la república. Cuenta con agrupaciones regionales para su operación.
Objetivos: Los objetivos del IMAI son los siguientes:
1 El mejoramiento de la práctica de la auditoria en nuestro país.
2 Desarrollar y mantener la cooperación efectiva entre los profesionales dedicados a la práctica de la
auditoria interna, agrupándolos mediante la afiliación individual.
3 Dictar normas de actuación o desempeño profesional a través de las cuales los auditores internos
puedan medir sus propios esfuerzos y las organizaciones puedan esperar servicios de calidad.
4 Propugnar por la unificación de criterios y aceptación por parte de los asociados de las normas,
principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional.
16

17.
5 Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna a través de la investigación, capacitación y
divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de la misma, el control y materias afines.
6 Establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o docentes y entidades públicas o
privadas, para la identificación y solución de aspectos que permitan elevar la calidad de la práctica
de la Auditoria interna y el control en general relacionado con las organizaciones.
Evolución: A pesar de ser un Instituto de reciente creación, tiene estatutos, objetivos, estructura y servicios
definidos, además de contar con un órgano de difusión llamado Boletín Interno, que cuenta con artículos de
sus socios, relativos a la Auditoria interna, así como organiza cursos, seminarios y eventos para sus
agremiados y para el público en general.
Agrupaciones Internacionales.
Dentro del ámbito internacional existen también organizaciones profesionales de la Contaduría Pública, entre
los que podemos citar a:
1 Federación Internacional de Contadores (IFAC).
2 Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
3 Confederación de Contadores de Asia y el Pacífico (CAPA).
4 Instituto Alemán de Contadores Públicos.
5 Asociación de Contadores y Auditores Certificados de Grecia.
Los organismos anteriores también presentan antecedentes, estatutos y reglamentos, estructura propia,
membrecía, servicios, órganos de difusión, premios instituidos, etc.
Agrupaciones Académicas.
Antecedentes:
La Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) tiene su
antecedente en 1959, cuando se funda la Asociación de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio y
Administración de la República Mexicana (AFECCARM), por 13 instituciones de enseñanza superior, este
nombre duró hasta 1977 cuando se cambió al actual. Cada año, esta asociación celebra asambleas en
diferentes partes de la República. El Plan de Estudios Nacional presentado por la misma, fija los objetivos de
las áreas básicas de las Licenciaturas aludidas, siendo en el caso de la Contaduría, las siguientes:
Contabilidad, costos, finanzas, auditoria, fiscal y control.
Objetivos:
El principal objetivo de esta asociación es elevar el nivel académico de las instituciones afiliadas, a través de
fomentar su actualización y desarrollo.
Evolución:
A través de la realización anual de asambleas, la ANFECA trata temas relacionados con las licenciaturas de
Contaduría y Administración y ha llegado a los siguientes acuerdos, entre otros:
• Aplicar el concepto de pasante, solo a las personas que hayan concluido con su formación
profesional.
• Preservar la ética profesional.
• Establecer seminarios de investigación permanente.
• Dar mayor énfasis dentro del proceso de aprendizaje para que corresponda al alumno la mayor parte
del esfuerzo.
17

18.
• Se recomienda para la pasantía no se prolongue por más de 5 años, exigir a quienes no presenten
examen profesional, que cursen las materias que señale el consejo técnico y presenten el 20% de las
que conformen el plan de estudios en vigor.
• Cada escuela celebrará cursos de especialización.
• Pugnar por la unificación de planes de estudio de las áreas que cubren las profesiones de Contador
Público y licenciado en Administración.
• Revisar y actualizar constantemente los programas de cada materia.
• Establecer un premio Nacional de tesis y trabajos de investigación realizados por los alumnos.
• Elaborar un plan de estudios nacional.
La ANFECA lleva a cabo reuniones de estudio como la Asamblea Nacional, reuniones regionales y reuniones
de profesores y especialistas en áreas académicas y jornadas de orientación didáctica, también ofrece
capacitación para la docencia y elabora material didáctico y formas de evaluación.
Concepto de Ética y Ética Profesional.
Se entiende por ética: "La parte de la filosofía que trata de la moral y las obligaciones del hombre" "Disciplina
que estudia la moral, entendiendo por ello no solo un conjunto de normas, sino también la conducta humana
con relación a dichas normas" "El tratado que regula las acciones del hombre en las diversas situaciones de su
vida, con la finalidad de conducirlo hacia el bien".
Si analizamos detenidamente las anteriores definiciones podemos decir que la ética es la parte del
conocimiento humano destinada a estudiar la moral, los deberes y la conducta del hombre y la relación que
dicha conducta pueda tener en el contexto en el que se desenvuelve cada individuo.
Códigos de ética profesional del IMCP y de la AMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
El Código de Ética Profesional que rige actualmente a la profesión contable data del año 1979 y su principal
fin es ofrecer mayor garantía de solvencia moral y establecer normas de actuación profesionales en los
Contadores Públicos.
Postulados:
En total son doce y se distribuyen en cuatro apartados que son:
1) Definición del alcance del propio Código.
2) Normas que conforman la responsabilidad profesional ante la sociedad.
3) Normas que amparan las relaciones de trabajo y servicios profesionales.
4) Responsabilidad hacia la propia profesión.
El ser miembro del IMAI conlleva, entre otros beneficios a los siguientes:
• Actualización Profesional.
• Normatividad Profesional.
• Socios y Relaciones Profesionales.
• Publicaciones Técnicas.
• Relaciones con otras Agrupaciones Profesionales.
• Cuotas de Cursos y Eventos.
• Affiliation at The Institute of Internal Auditors.
• Otros Beneficios.
Estatutos:
Como toda organización formal, el IMAI cuenta con disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer y
conducta. Dichas disposiciones están contempladas en sus Estatutos que comprenden los siguientes capítulos:
18

19.
• Disposiciones Generales.
• De los Objetivos del Instituto.
• De los Asociados.
• De las Agrupaciones Regionales.
• Del Gobierno del Instituto.
• Del Consejo Consultivo.
• De los Órganos de Vigilancia.
• De las Asambleas Generales.
• De la Junta de Honor.
• Del Patrimonio y la Administración del Instituto.
• De los objetivos del Instituto.
Del Gobierno del IMAI.
El órgano supremo de la Asociación es la Asamblea General de Asociados, que se reunirá cuando menos una
vez al año. La definición de las políticas a seguir, el gobierno, la administración y la representación de la
Asociación estarán confiados a una junta directiva, compuesta de los siguientes miembros.
• El Presidente.
• El Primer Vicepresidente.
• El Segundo Vicepresidente.
• El Tesorero.
• El Secretario.
La comisión de Nominaciones convoca a los asociados por medio del Junta Directiva para que se registren
como candidatos a los puestos de la misma.
El Auditor Interno y Externo fungirán como órganos de vigilancia de la Asociación. El auditor interno
evaluará los trabajos del instituto, asistiendo a las sesiones de la Junta Directiva y rendirá un informe anual de
actividades. El Auditor Externo por su parte revisa los estados financieros emitiendo anualmente un dictamen
y controla las votaciones en los procesos electorales y en el cambio de estatutos.
De sus comisiones.
El IMAI, para poder llevar acabo de manera organizada y ágil todas sus actividades, ha creado una serie de
comisiones y subcomisiones, las cuales son designadas por una junta directiva, tal y como lo mencionan los
estatutos de la Asociación. Destacan dentro de ellas las siguientes:
• Comisión de Membrecía.
• Comisión de Eventos Técnicos.
• Comisión de Normas.
• Comisión de Editorial.
• Comisión de Atención a Socios.
• Comisión de Relaciones con Instituciones Educativas.
Misión.
Consisten en buscar y propiciar un mejoramiento constante de la práctica profesional de la Auditoria interna
que redunde en el fortalecimiento del prestigio de esa profesión y de quienes la practican.
19

20.
Funciones y responsabilidades del Auditor Interno.
1 Funciones que Tradicionalmente ha tenido el Auditor Interno.
a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.
b) Evaluar el ejercicio del control interno.
c) Verificar la normalidad de las operaciones.
2 Funciones que han Innovado y Adicionado.
a) Ampliar la evaluación del control interno a los campos operativos y administrativos.
b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos que permitan
promover la eficiencia en la operación de la entidad.
c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso de los recursos.
d) Evaluar el desarrollo de los sistemas para que estos se apeguen a estándares y respondan a las
necesidades reales de la entidad.
e) Evaluar la eficiencia la de los sistemas de información para tomar decisiones y rendir cuentas.
f) Informar a la Dirección en materia de exposición al riesgo, tanto operativo como estratégico.
Objetivos fundamentales del IMAI.
1) Dictar normar de actuación por medio de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios
avances y las entidades a alas que sirven puedan definir mejor sus expectativas de lo que el auditor
interno debe ofrecer.
2) Pugnar por la unificación de criterios y aceptación, por parte de sus asociados, de las Normas y
Procedimientos de Auditoria Interna.
3) Emitir y difundir el Colegio de Ética al que se debe apegar el ejercicio de la profesión del auditor
interno.
4) Desarrollar y mantener la unión y cooperación efectiva entre los profesionales dedicados a la práctica
de la Auditoria interna, agrupándolos mediante su afiliación individual en el IMAI.
5) Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna por medio de la investigación, capacitación y
divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de esta disciplina.
6) Establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o discentes o entidades públicas
o privadas para la identificación y solución de aspectos que permitan elevar la calidad de la práctica
de la Auditoria interna y el control en general dentro de las organizaciones.
POLÍTICAS FUNDAMENTALES DEL IMAI.
1) Podrán ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se dediquen o se hayan
dedicado a ejercer profesionalmente la auditoria interna.
2) Sus miembros activos podrán contraer un compromiso escrito de apegarse a las normas del Código
de Ética Profesional emitido por el IMAI.
3) Los miembros del IMAI deberán colaborar en forma activa y constante para lograr los objetivos de la
Asociación.
4) Serán miembros asociados quienes por invitación expresa del Consejo Directivo se hagan acreedores
a ello por personas destacadas en otros campos afines y complementarios a la profesión del auditor
interno, como es el caso de los auditores externos, especialistas fiscales, especialistas en el campo
jurídico u otros que el Consejo juzgue pertinentes.
5) Serán miembros ex oficio, las personas que, no siendo miembros activos del IMAI, hayan sido
invitados a formar parte del Consejo Directivo.
6) Los miembros asociados no deberán exceder de un 20% del total de los integrantes activos.
7) El instituto reunirá a sus miembros individuales en agrupaciones regionales.
8) El IMAI podrá afiliarse a organismos internacionales, buscando con ello un intercambio de
tecnología y experiencias.
20

21.
9) Organizara anualmente un encuentro nacional de auditores internos que permita presentar y discutir
ponencias relativas a las filosofías y trascendencias de la Auditoria interna.
10) Organizara cursos, seminarios y reuniones a través de sus comités o agrupaciones regionales que
permitan divulgar y discutir los avances en la práctica profesional de la Auditoria interna.
1.2 CONCEPTO.
Auditoria Interna.
En una concepción universal, la Auditoria es:
Un proceso sistemático realizado bajo la responsabilidad de un profesional independiente, que obtiene y
evalúa evidencia sobre actos y eventos económicos cuantificables, con el objetivo de:
• Determinar si la información examinada cumple con los criterios preestablecidos, para finalmente,
• Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas.
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la Auditoria interna como “una actividad
independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones
contables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección”.
El IMAI la define de la siguiente manera:
Es una función de evaluación y prevención independiente, establecida dentro de una organización para
examinar y evaluar sus actividades, como un servicio de apoyo y asesoría al comité de dirección.
Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles.
21

22.
Por consiguiente, la Auditoria Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión
de riesgos, control y dirección.
La Auditoria interna surge con posterioridad a la Auditoria externa por la necesidad de mantener un control
permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo.
Generalmente, la Auditoria interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en las empresas para
proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la
calidad de la información económico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero.
La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en
volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte
de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio de
un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran
empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la emergencia de
la llamada Auditoria interna.
El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades,
proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes
sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos como los
siguientes:
1. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y extracontable,
generada en los diferentes niveles de la organización.
2. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y
evaluación), tanto el sistema de control interno contable como el operativo.
22

23.
1.3 OBJETIVO.
El objetivo primordial de la Auditoria Interna es:
Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades, proporcionándoles análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información de las actividades revisadas y la promoción de un
efectivo control a un costo razonable.
1.4 IMPORTANCIA.
Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento de sus recursos,
proporcionándole un valor agregado a sus actividades y operaciones para el óptimo logro de sus objetivos a
través del desarrollo e implementación de sus controles financieros, operacionales y administrativos.
1.5 NECESIDAD.
La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en
volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte
de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio de
un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran
empresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la emergencia de
la llamada Auditoria interna.
1.6 CLASIFICACIÓN.
Existen más aspectos comunes en la realización de las Auditorias que diferencias; todas las Auditorias,
independientemente de su denominación, se refieren a un examen que se aplica sobre algún fenómeno
comprobable y/o verificable, con el fin de expresar una opinión sobre el grado de adecuación a un criterio
preestablecido.
Sin embargo, es la propia historia de la Auditoria la que justifica, en cierto grado, la proliferación de
Auditorias muy especializadas e institucionalizadas. Al aludir a la institucionalización, me refiero a la
organización profesional que las respalda y que se ha preocupado, en la mayoría de los casos, de crear un
cuerpo normativo propio. Es así que en determinado momento podríamos pensar que existen “Auditorias de
moda” y este pensamiento no está muy alejado de la realidad.
Ahora, partiendo de un conocimiento general de lo que son las Auditorias, podrá comprender mejor la
clasificación que se hace de las mismas. Para facilitar su comprensión, se propone una clasificación previa de
los tipos de Auditorias, la cual atiende a:
• La materia que se revisa.
• La relación del trabajo.
Clasificación de las Auditorias en función a la materia que revisa.
En función del primer criterio para clasificar las Auditorias, se centra en la materia de cada característica
propia. Como puede ser la siguiente división:
23

24.
Auditoria interna.
Auditoria integral.
Divisiones Auditoria al desempeño.
De la Auditoria en informática.
Auditoria Auditoria ambiental.
Auditoria de cumplimiento.
Auditoria operacional.
Auditoria gubernamental.
Auditoria interna.
La Auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos
de gestión de riesgos, control y gobierno.
Auditoria integral.
Es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de
cumplimiento de los objetivos de una organización con su entorno, así como de sus operaciones con el
objetivo de proporcionar alternativas, para el logro más adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento
de sus recursos.1
Auditoria al desempeño.
Es la evaluación de la actuación de una entidad a la luz de factores de desempeño que se consideran críticos
para cumplir con su misión, en los términos de la visión que se haya adoptado para lograr tal misión. La
Auditoria al desempeño sólo analiza lo que es decisivo o crítico para el cumplimiento de la misión y de la
visión. Se enfoca prácticamente al análisis de los resultados de la entidad, con respecto al logro de los factores
críticos de desempeño.2
Auditoria en informática.
“Comprende las actividades ejecutadas por profesionales del área de informática y de Auditoria encaminadas
a evaluar el grado de cumplimiento de políticas, controles y procedimientos correspondientes al uso de los
recursos de informática por el personal de la empresa (usuarios, informática, alta dirección, etc.) Dicha
evaluación deberá ser la pauta para la entrega del informe de Auditoria en informática, el cual debe contener
las observaciones, recomendaciones y áreas de oportunidad para el mejoramiento y optimización permanente
de la tecnología de informática del negocio”.3
Auditoria ambiental.
Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, así como de la contaminación y riesgo que la
misma genera, que tiene por objeto evaluar el cumplimiento de sus políticas ambientales y requerimientos
normativos, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la protección del
ambiente y las acciones que permitan que dicha instalación opere en pleno cumplimiento de la normatividad
1
Academia Mexicana de Auditoria Integral, A.C., Boletín no.1 “Concepto de Auditoria Integral”, p.2.
2
http://www.amdaid.org.mx
3
Enrique Hernández, Auditoria en informática, p. 12
24

25.
ambiental vigente, así como conforme a normas extranjeras e internacionales y buenas prácticas de operación
e ingeniería aplicables.4
Auditoria de cumplimiento.
Comprende la revisión de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de determinar
si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados.5
Auditoria operacional.
El servicio que presta el Contador Público cuando examina ciertos aspectos administrativos con la intención
de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad.6
Auditoria gubernamental.
Revisión de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades públicas,
así como el resultado de los programas bajo su encargo y el cumplimiento de las disposiciones legales que
enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades.7
Auditoria de estados financieros.
Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Público
independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de
una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
De acuerdo con lo anterior se identifican algunos elementos distintivos:
ORGANISMO
TIPO MATERIA CRITERIO
PROFESIONAL
Interna Procesos de gestión de Cumplimiento de los objetivos Nacional: Instituto
riesgos, control y de la entidad. Mexicano de
gobierno. Auditores Internos
Internacional:
Instituto de Auditores
Internos.
Integral Grado y forma de Cumplimiento de los objetivos Academia Mexicana
cumplimiento de los de la entidad y de los entes de Auditoria Integral
objetivos de una relacionados. y al desempeño, A.C.
organización con su
entorno.
4
Reglamento de la Ley del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente, en materia de Auditoria
ambiental, artículo 2.
5
Walter Kell, Auditoria moderna, p. 5.
6 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Auditoria operacional, p. 9.
7
Ramón Santillana, Auditoria I, p. 46.
25

26.
Al desempeño Factores críticos de Apego a la visión y misión de Academia Mexicana
desempeño. la entidad. de Auditoria Integral
y al desempeño, A.C.
Informática Políticas, controles y Cumplimiento de lo establecido Academia Mexicana
Procedimientos por la entidad para el manejo de de Informática.
correspondientes al uso sus recursos Informáticos.
de los recursos de
informática.
Ambiental Equipos y procesos Políticas ambientales y Secretaria de Medio
de una empresa, así Requerimientos normativos Ambiente y Recursos
como de la (legales). Naturales.
contaminación que
Genera.
De cumplimiento Actividades Condiciones, reglas o Ninguno
financieras u reglamentos especificados. especializado.
operativas de una
entidad.
Operacional Aspectos Eficiencia operativa. La última
administrativos. normatividad fue
emitida por el
I.M.C.P.
Gubernamental Aspectos financieros, Disposiciones legales que Auditoria Superior de
operacionales y enmarcan su responsabilidad, la Federación
administrativos en funciones y actividades. Secretaría de la
las dependencias y Función Pública.
entidades públicas y
programas
gubernamentales.
De estados Estados e Normatividad contable, hasta I.M.C.P. a través de
Financieros información 2005 los principios de su
financiera de una contabilidad generalmente Comisión de Normas
entidad. aceptados y a partir de 2006 las y Procedimientos de
Normas de Información Auditoria.
Financiera.
Tipos de Auditoria en función a la materia que se revisa
Clasificación de la Auditoria en función de la relación de trabajo.
Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relación de trabajo entre el auditor y la entidad examinada
como el elemento que permite hacer una diferenciación entre dos tipos de Auditoria fundamentales: interna y
externa. Sin embargo, no es la única característica que distingue ambos tipos de Auditoria. En el siguiente
esquema se muestran algunas de las diferencias fundamentales entre ambos tipos de Auditoria:
26

27.
AUDITORIA AUDITORIA
INTERNA EXTERNA
Relación de trabajo formalizada con un Relación de trabajo formalizada por
contrato de prestación de un contrato de prestación de servicios profesionales
servicios subordinados. independientes/carta convenio para confirmar la prestación de
servicios de Auditoria.
Pago de contraprestación vía nómina. Pago de contraprestación por honorarios.
No existe una sujeción a determinados horarios, más bien son
Fijación de un horario base de trabajo. los que la firma diseñe y coordine con su personal.
Puede ser realizada por profesionales de Si se refiere a estados financieros, el único profesional que
diversas áreas; no exclusivamente por el puede firmar el dictamen es el Licenciado en Contaduría o
Contador Público. Contador Público.
En la realización se da mayor énfasis al El seguimiento ocupa un lugar menos privilegiado que en la
seguimiento de hallazgos. Auditoria interna.
Se enfatizan los controles, casi El auditor externo estudiará los controles como un medio que
podríamos afirmar que se constituyen en le permita diseñar apropiadamente la estrategia de Auditoria.
un fin.
La diversificación de los tipos de Auditoria señalados responde a una necesidad específica de las entidades, su
grado de desarrollo está en función tanto de los beneficios que se reporte de la realización de las mismas
como del compromiso de nuestra profesión. Un Licenciado en Contaduría podrá participar en la ejecución de
diferentes trabajos de Auditoria, pero debemos estar concientes de que la relativa a los estados financieros la
que puede desarrollar de forma exclusiva, al ser el único profesional autorizado a firmar un dictamen.
1.7 ALCANCE.
El alcance de la Auditoria interna debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del
sistema interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades
asignadas. El alcance de la auditoria interna incluye:
• Revisar la veracidad e integridad de la información financiera y operativa, y los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
• Revisar los sistemas establecidos apara asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos, ordenamientos legales y contratos que pueden tener un efecto significativo en las
operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con tales sistemas.
• Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuados; verificar la existencia de tales
activos.
27

28.
• Evaluar la economía y la eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.
• Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los
objetivos y metas establecidos, y si estas operaciones o programas están siendo llevados a cabo
según lo planeado.
Su alcance está contemplado en los estándares para la práctica profesional de la Auditoria Interna (Estándar
General 300), emitidos por el Comité de Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditoria Interna.
Este alcance lo define la Administración y el Consejo de Administración de la empresa; delimitando sus
actividades a revisar, así como su detalle y el tipo de Auditoria, siendo siempre necesario e indispensable la
revisión de la adecuación y la efectividad del sistema del control interno que tiene esa entidad, con el fin de
ver su funcionamiento, su adecuada aplicación, ver si son herramientas de apoyo y ayuda al logro de sus
necesidades, objetivos y planes específicos de la entidad.
Mientras mejor resulte esta evaluación del control interno, tendremos mayor seguridad en el logro de esos
objetivos de manera eficiente y económica; reduciendo de antemano la extensión y detalle de nuestras pruebas
y futuras Auditorias.
1.1.8 NORMATIVIDAD.
Las actividades de Auditoria interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de
organizaciones que varían en propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organización. Estas diferencias pueden afectar la práctica de la Auditoria interna en cada ambiente. Sin
embargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna es esencial
para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
1.1.8.1 CONCEPTO.
Para delimitar que es una norma de Auditoria, debemos partir del hecho de que en la literatura técnica
encontramos al menos las dos posiciones que los autores Bailey y Holzmann establecen en la sección
denominada "Normas de Auditoria generalmente aceptadas" de su Guía de Auditoria:
Las normas profesionales de Auditoria son vistas e interpretadas por lo menos de dos modos diferentes, como
el mínimo nivel de desempeño requerido para medir la calidad de una Auditoria realizada por un auditor
independiente y como el mínimo de pautas para el desempeño de un trabajo de Auditoria. Desde el primer
punto de vista, las responsabilidades profesionales del auditor se cumplen con el contador
independientemente de que se desempeñe una Auditoria de acuerdo con las normas de Auditoria
generalmente aceptadas. Sin embargo, el auditor independiente reconoce que la mayoría de las normas
profesionales de Auditoria son amplias y rara vez se dirigen a los problemas reales que surgen en los trabajos.
Por consiguiente, desde el segundo punto de vista, el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales
al conducirse en conformidad con las normas de Auditoria de profesión, que requieren un constante empleo
del buen juicio profesional. Muchos auditores expertos creen que las normas profesionales deben considerarse
en términos del segundo contexto, ya que no hay forma de establecer normas con tanto detalle, para que
pueda minimizarse o eliminarse el empleo de juicio profesional. Como rara vez proporcionan la respuesta
exacta, las normas de Auditoria han de considerarse como un guía que da el tono a seguir por los auditores
profesionales.
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al definir normas de Auditoria en el boletín 1010 del
compendio de Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para Atestiguar como sigue: “Son los
requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la
información que rinde como resultado de este trabajo”.8
8
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y procedimientos Auditoria y normas para
28

29.
La CONPA establece claramente que la existencia de las normas de Auditoria se fundamenta en dos hechos:
• La Auditoria es un trabajo de naturaleza profesional.
• La Auditoria tiene características y finalidades propias que le son connaturales.
Con respecto al primer punto, la Auditoria posee los atributos necesarios para considerarse como una
profesión.
Respecto a la caracterización y fines particulares de la actividad que nos ocupa, se refiere cuando el ejercicio
de la profesión no responde a reglas de carácter natural, la experiencia y el desarrollo de los negocios han
demostrado que determinadas prácticas de revisión que realiza el auditor son obligatorias por sanas y porque
su observancia implica un mínimo aceptable de seguridad de que los estados financieros, en su conjunto,
presentan razonablemente la situación patrimonial de la empresa auditada y el resultado de sus operaciones en
ese periodo.
1.8.2 PROPÓSITO.
El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la Auditoria interna tal como este debería
ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de Auditoria interna de
valor añadido.
3. Establecer las bases para medir el desempeño de la Auditoria interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
1.8.3 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS.
Las normas de Auditoria están vinculadas con la calidad del trabajo realizado por el profesional
independiente. Con base en una comparación entre normatividades locales, se mostrarán a continuación
aspectos generales de las normas de Auditoria vigentes en Estados Unidos (American Institute of Certified
Public Accountants) y las correspondientes a México, respaldadas por el IMCP, que han aprobado y adoptado
las normas generales de Auditoria, clasificándolas en tres grupos: personales, de ejecución del trabajo y de
información. Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por lo
cual para su estudio, abordaremos el análisis por cada uno de los grupos o categorías en que se dividen.
Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos; Normas sobre Desempeño y las Normas de
Implantación.
a) Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que
realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las
organizaciones a las que pertenecen.
1) Independencia y objetividad.
2) Capacidad profesional.
3) Debido cuidado profesional.
4) Aseguramiento de la calidad.
atestiguar, boletín 1010, párrafo 8
29

30.
Instituto Mexicano de
American Institute of Contadores Públicos
Certified Public
Accountants
(AICPA)
(IMCP)
La Auditoria debe desempeñarse por La Auditoria debe desempeñarse por personas que, en
quienes que posean un adiestramiento posesión de título profesional, legalmente expedido y
técnico adecuado y pericia profesional. reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia
trabajo asignado, el auditor debe mantener razonables en la realización de su examen y en la
una actitud mental independiente. preparación de su dictamen o informe.
Debe ejercerse el celo profesional al El auditor debe a mantener una actitud de independencia
conducir una Auditoria y en la preparación mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
del informe. profesional.
Se enfatizan los controles, casi podríamos El auditor externo estudiará los controles como un medio
afirmar que se constituyen en un fin. que le permita diseñar apropiadamente la estrategia de
Auditoria.
b) Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditoria Interna y
proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios.
1) Planeamiento.
2) Supervisión y revisión.
3) Leyes y demás disposiciones legales.
4) Calidad de la evidencia.
5) Gestión de riesgos.
6) Control Interno.
7) Apoyo a la dirección estratégica.
Instituto Mexicano de
American Institute of Contadores Públicos
Certified Public
Accountants
(AICPA)
(IMCP)
El trabajo debe planificarse adecuadamente El trabajo de Auditoria debe ser planeado
y los asistentes, si los hay, deben adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser
supervisarse apropiadamente. supervisados en forma apropiada.
30

31.
Debe lograrse suficiente comprensión del El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados
control interno para planificar la Auditoria y del control interno existente que le sirvan de base para
determinar la naturaleza, duración y determinar el grado de confianza que va a depositar en él y
extensión de las pruebas a realizar. para la naturaleza, extensión y oportunidad que dará a los
procedimientos de Auditoria.
Deberá obtenerse suficiente evidencia Mediante sus procedimientos de Auditoria, el profesional
comprobatoria competente a través de de la materia debe obtener evidencia comprobatoria
inspecciones, observaciones, indagaciones y suficiente y competente en el grado que requiera para
confirmaciones, de forma que constituya una suministrar una base objetiva para su opinión.
base razonable para la opinión concerniente
a los estados financieros auditados.
c) Normas de Información: las normas de Información establecen los criterios para la presentación de
los informes elaborados como resultado de los servicios de consultoría y de Auditoria.
1) Forma y contenido.
2) Oportunidad y presentación.
3) Comunicación de resultados.
Instituto Mexicano de
American Institute of Contadores Públicos
Certified Public
Accountants
(AICPA)
(IMCP)
El informe deberá: El auditor, al opinar sobre estados
• Especificar si los estados financieros debe observar que:
financieros están presentados de • Fueron preparados de acuerdo a as NIF’S.
acuerdo a las NIF’S. • Dichos principios fueron aplicados sobre bases
• Identificar aquellas circunstancias consistentes.
en las cuales tales principios no se • La información presentada en los mismos y en las
han observado uniformemente en el notas relativas, es adecuada y suficiente para su
periodo actual con relación al razonable interpretación.
precedente. Las revelaciones
informativas en los estados
financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos
que se especifique de otro modo en
el informe.
El informe debe expresar una opinión con En todos los casos en los que el nombre de un contador
respecto a los estados financieros tomados público quede asociado con estados o información
como un todo o una aseveración a los financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la
efectos de que no puede expresarse una naturaleza de su relación con dicha información, su
opinión. Cuando esto no se logra de una opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones
forma total, deben declararse las razones importantes que haya tenido en su examen, las salvedades
para ello. En todos los casos en que el que se deriven de ellas o todas las razones de importancia
nombre del contador es asociado con estados por las cuales expresa una opinión adversa o no puede
financieros, el informe debe contener una expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho
indicación clara de la naturaleza del trabajo un examen adecuado con las normas de auditoria.
31

32.
del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume.
Las normas forman parte del marco para la práctica profesional. Este marco comprende la definición de
Auditoria interna, el código de ética, las normas, y otras guías profesionales. La guía referida a cómo aplicar
las normas se encuentra en los consejos para la práctica, que son emitidos por el Comité de Asuntos
Profesionales.
1.8.4 ESTRUCTURA Y CONTENIDO BÁSICO.
Para analizar la estructura de las normas de Auditoria, partiremos del compendio de Normas y
Procedimientos de Auditoria, que divide su contenido en series, a las cuales asigna un rango numérico como
sigue:
1000 Disposiciones generales.
2000 Normas personales.
3000 Ejecución del trabajo.
4000 Normas de información.
5000 Procedimientos de Auditoria.
6000 Otras declaraciones de la comisión.
7000 Normas relativas a servicios para atestiguar.
Las primeras cuatro series son propiamente las normas de auditoria establecidas por la CONPA, las cuales,
por tener un carácter obligatorio, están sujetas a un procedimiento especial de aprobación que asientan los
estatutos del propio IMCP.
Los procedimientos de auditoria, concentrados en la serie 5000, constituyen la opinión mayoritaria de los
miembros de la CONPA y se refieren a la “mejor” forma de llevar a cabo ciertas fases en el desarrollo de una
Auditoria. Su aplicación deberá hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, por lo cual
nuevamente queda de manifiesto la aplicabilidad e importancia del criterio profesional para decidir qué
procedimientos utilizar; son elementos cuya conveniencia ha sido discutida por miembros destacados de la
32

33.
profesión. Finalmente, el compendio también incluye otras declaraciones que son los medios a través de los
cuales la CONPA da a conocer políticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, guías.
Normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna.
Normas sobre atributos.
1000–Propósito, autoridad y responsabilidad.
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de Auditoria Interna deben estar formalmente
definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.
1000. A1.
La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organización debe estar definida en el
Estatuto de Auditoria. Si los servicios de aseguramiento eran proporcionados a terceros ajenos a la
organización la naturaleza de esos servicios también deberá estar definida en el estatuto.
1000. C1.
La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida en el Estatuto de Auditoria.
1100 – Independencia y objetividad.
La actividad de la Auditoria Interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el
cumplimiento de su trabajo.
1110 –Independencia de la organización.
El director ejecutivo de Auditoria debe responder ante un nivel jerárquico de tal forma que dentro de la
organización permita a la actividad de Auditoria Interna cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 La actividad de la Auditoria Interna debe estar libre de injerencias al determinar alcance de la
Auditoria Interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 –Objetividad individual.
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial.
1130 – Impedimentos a la Independencia u objetividad.
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del
impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta comunicación
dependerá del impedimento.
1130. A1.
Los auditores internos deben abstenerse de evaluar las operaciones específicas de las cuales hayan sido
previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual él mismo haya tenido responsabilidades en el año inmediato
anterior.
1130. A2.
Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de Auditoria tiene
responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de la Auditoria Interna.
1130. C1.
Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultoría relacionados a operaciones de las cuales
hayan sido previamente responsables.
1130. C2.
Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados con
servicios de consultoría que les hayan sido propuestos, deberá declararse esta situación al cliente antes aceptar
el trabajo.
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