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                                                                                                              Por consigui...
                                                                                                                  1.3 OBJE...
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  1. 1. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: LA AUDITORIA INTERNA COMO INSTRUMENTO PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES. TEMA: “LA AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONAL” INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO; PRESENTAN: GABRIELA CRUZ BARCENAS EDITH GONZALEZ ARROYO YESSICA FABIOLA HERNANDEZ DE OLMOS SARA IVONNE RAMIREZ MONZON MIRIAM RODRIGUEZ RAMOS CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P. CARLOS MARTÍNEZ ESTRELLAMÉXICO, D.F. NOVIEMBRE 2009
  2. 2.    AGRADECIMIENTOS.Al Instituto Politécnico Nacional.Agradecemos al IPN por dar cabida a la culminación de un proyecto de vida que comenzó para unos hace yamucho tiempo y para otros no tanto, que perseguimos un objetivo en común y hemos llegado a la culminaciónde este.Gracias, por seguir formando profesionales con la técnica al servicio de la Patria y personas al servicio delmundo.A la Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan.La escuela nos ha dado muchas cosas positivas, nos brindo los conocimientos necesarios para realizar untrabajo profesional competente sin dejar de lado nuestros valores éticos y morales que día a día los profesoresque entran a las aulas a compartir sus conocimientos con nosotros y tratar con vehemencia que se forjenprofesionistas exitosos que se requieran para que se dignifique cada vez más nuestra profesión.Gracias a la existencia de la Escuela Superior de Comercio y Administración es que nosotros somos losprofesionistas que se necesitan para que nuestro país salga adelante y crezca en diferentes ámbitos. Sinosotros realizamos de una manera adecuada y concisa nuestra profesión, lograremos darle a la escuela elreconocimiento que se merece, porque en ella adquirimos los conocimientos que tenemos.En ella conocimos a los que consideramos nuestros mejores amigos, ya que reafirmamos la amistad queteníamos con algunos y conocimos otros nuevos, en sus aulas vivimos momentos inolvidables, tendremos ennuestra mente momentos magníficos que solo en la ESCA se viven y que no debemos de olvidar.En ella existen personas que fueron pilares para que nosotros obtuviéramos un crecimiento personal,académico y social porque nos mostraron otro aspecto que hasta ese momento era desconocido para nosotros,después de estar en los terrenos de la ESCA nos dimos el valor para enfrentarnos a la vida de todo un adulto,ya que conocimos lo que es tener que trabajar para que no se nos olviden los conocimientos que adquirimos oreforzar aquellos que recordábamos y saber que tanto se acerca lo que nos enseñaban los maestros en laescuela con lo que se aplica en los casos reales.A los Profesores.Queridos profesores estamos muy agradecidas por habernos compartido el gran cúmulo de conocimientos enlas aulas de esta escuela.Gracias por enseñarnos que una persona no vale solo por los estudios sino por su calidad humana.Afortunadamente ustedes nos impulsaron a seguir adelante con sus enseñanzas tan amenas.Queremos darles nuestro especial agradecimiento a todos ustedes profesores, que creyeron en nosotras y quenos apoyaron.Gracias y que Dios los bendiga. 2  
  3. 3.    INDICE PAG.ABREVIATURAS 6INTRODUCCIÓN 8JUSTIFICACIÓN 9OBJETIVOSGENERAL 10ESPECÍFICOS 10CAPÍTULO I AUDITORIA INTERNA1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 111.1.1 CRONOLOGÍA 121.1.2 INTERNACIONALES 141.1.3 DESARROLLO EN MÉXICO 151.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI) 161.2 CONCEPTO 211.3 OBJETIVO DE LA AUDITORIA 231.4 IMPORTANCIA 231.5 NECESIDAD 231.6 CLASIFICACIÓN 231.7 ALCANCE 271.8 NORMATIVIDAD 281.8.1 CONCEPTO 281.8.2 PROPÓSITO 291.8.3 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS 291.8.4 ESTRUCTURA 321.9 AUDITOR INTERNO 411.9.1 FUNCIONES DEL AUDITOR 411.9.2 PERFIL DEL AUDITOR INTERNO 421.9.3 RESPONSABILIDAD 43CAPÍTULO II CONTROL INTERNO2.1 INTRODUCCIÓN 452.2 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 452.3 CONCEPTO 472.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO2.4.1 OBJETIVO GENERAL 482.4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 482.4.3 CATEGORÍAS 50 3  
  4. 4.    2.5 ALCANCE Y LIMITACIONES 502.6 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO 512.7 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO 592.8 EVALUACIÓN PRELIMINAR 622.9 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 642.10 SITUACIÓN A INFORMAR 652.11 INFORME 66CAPÍTULO III AUDITORIA INTERNA EN REMUNERACIONES AL PERSONAL3.1 TEMA I. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTODE RECURSOS HUMANOS 693.2 AUTORIZACIÓN DE LA CONTRATACIÓN 713.2.1 FORMULACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO 743.3 EXPEDIENTE DEL TRABAJADOR 753.3.1 DOCUMENTACIÓN PERSONAL MÍNIMA REQUERIDA 783.3.2 TIPO DE CONTRATO 783.3.3 TIPO DE TRABAJADOR 853.3.4 CONDICIONES DE TRABAJO 863.3.5 PRESTACIONES EN DINERO 873.3.6 PRESTACIONES EN ESPECIE 883.4 INCIDENCIAS 883.4.1 ALTAS 883.4.2 MODIFICACIONES 913.4.3 BAJAS 923.5 TEMA II. EL CONTROL INTERNO EN NÓMINAS (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 943.6 SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADOS PARA ELCÁLCULO DE LA NÓMINA 943.7 REVISIÓN DE UNA NÓMINA TRADICIONAL (DEPARTAMENTO DE PERSONAL) 943.8 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO ENLA PREPARACIÓN DE LA NÓMINA 973.9 PERIODICIDAD DE LA NÓMINA 973.10 DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA DEL TRABAJO DESEMPEÑADO 983.10.1 REGISTROS DE ASISTENCIA 983.10.2 TARJETAS DE CONTROL DE TIEMPO 993.10.3 REPORTES DE PRODUCCIÓN (PAGOS A DESTAJO) 993.10.4 DISPOSICIONES LEGALES O CONTRACTUALES 993.11 REMUNERACIONES APROBADAS POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN3.11.1 CONCENTRADO DE NÓMINA 1003.11.2 PROCESAMIENTO DE INCIDENCIAS 100 4  
  5. 5.    3.11.3 PERCEPCIONES 1003.11.4 DISPOSICIONES LEGALES 1013.11.5 FACTOR DE INTEGRACIÓN 1083.11.6 DEDUCCIONES 1123.11.7 DISPOSICIONES LEGALES 1123.11.8 OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RETENCIÓN 1133.12 TÉRMINO DE LA RELACIÓN LABORAL 1143.12.1 TÉRMINO DE CONTRATO 1153.12.2 FINIQUITO 1163.12.3 DESPIDO 1173.12.4 LIQUIDACIÓN 1193.12.5 INDEMNIZACIÓN 1193.13 AGUINALDO3.13.1 DISPOSICIONES LEGALES Y CONTRACTUALES 1203.14 REGISTRO CONTABLE 1213.14.1 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN 1273.14.2 PASIVOS GENERADOS 1293.14.3 DECLARACIÓN ANUAL DE SUELDOS 1313.14.4 REFLEJO ADECUADO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS 1333.14.5 2% SOBRE NÓMINA 1353.14.6 APORTACIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL 1363.14.7 PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO 1383.14.8 DISPOSICIONES LEGALES 1393.15 TEMA III. EL CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE TESORERÍA 1413.16 AFIANZAMIENTO DEL PERSONAL INVOLUCRADO EN EL PAGO DE LA NÓMINA(MANEJO DE EFECTIVO) 1413.17 NÓMINA AUTORIZADA 1473.18 SISTEMA DE PAGO DE NÓMINA 1473.18.1 PERIODICIDAD 1473.18.2 FORMA DE PAGO 1473.19 TEMA IV. CASO PRÁCTICO 147INFORME 214CONCLUSIONES 216GLOSARIO DE TERMINOS 217BIBLIOGRAFÍA 222 5  
  6. 6.    ABREVIATURASACPT.- Asociación de Contadores Públicos Titulados.AFECCARM.- Asociación de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio y Administración de laRepública Mexicana.AI.- Auditor Interno.AIC.- Asociación Interamericana de Contabilidad.AICPA.- American Institute of Certified Public Accountants.AMCP.- Instituto Americano de Contadores Públicos.ANFECA.- Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración.CAAP.- Certificación Profesional en Auditoria Gubernamental.CAPA.- Confederación de Contadores de Asia y el Pacifico.CC.- Con Copia.CCSA.- Certificación de autocontrol.CFSA.- Auditor Certificado en Servicios Financieros.CONPA.- Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria.CPA.- Comisión de Procedimientos de Auditoria.CPM.- Constitución Política Mexicana.CS.- Consulta de sueldo.CURP.- Clave Única de Registro de Población.CV.- Capital Variable.CVE.- Clave del tipo de nómina.DF.- Distrito Federal.DOF.- Diario Oficial de la Federación.FONACOT.- Fondo de Fomento y Garantía para el Consumo de los Trabajadores.FOVISSSTE.- Fondo para la Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadoresdel Estado.FP.- Formato de Personal.IFAC.- Federación Internacional de Contadores.IMAI.- Instituto Mexicano de Auditores Internos. 6  
  7. 7.    IMCP.- Instituto Mexicano de Contadores Públicos.IMSS- Instituto Mexicano del Seguro Social.INEM- Instituto Nacional de Empleo.INFONAVIT.- Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.ISSSTE.- Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.LFT.- Ley Federal de Trabajo.LISR.- Ley del Impuesto Sobre la Renta.LSS.- Ley del Seguro Social.NIF·S.- Normas de Información Financiera.ORG.- Organización.PTU.- Participación de los Trabajadores en las Utilidades.RFC.- Registro Federal de Contribuyentes.SA.- Sociedad Anónima.SAR.- Sistema de Ahorro para el Retiro.SDI.- Salario Diario Integrado.SHCP.- Secretaria de Hacienda y Crédito Público.SPC.- Control Estadístico de Procesos. 7  
  8. 8.     INTRODUCCIÓNDe la experiencia que día a día se va acumulando resulta sorprendente el campo que en materia de Auditoria ycontrol interno adolecen las empresas, incluyéndose entre ellas no sólo a pequeñas y medianas, sino también agrandes empresas.En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas básicas y fundamentales en materiade control interno, pero por otro lado está la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio aproteger, y de los métodos e instrumentos de análisis a ser utilizados por los auditores internos.Al igual que en el control de calidad, la falta de planificación y prevención de que carecen muchas empresasen lo relativo tanto al control interno, como de la Auditoria Interna. Por ello no es de sorprenderse ver a losauditores tratando de analizar ¿qué es lo que salió mal?, ¿porqué?, y que hacer para evitar su repetición,cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algún hecho perjudicial no quedarse en losaspectos más superficiales sino profundizar hasta llegar a la causa-raíz, tratando de desentrañar de tal formalas razones que llevaron al sistema a engendrar dichos errores.Muchas empresas han dejado de existir como consecuencia de su control interno, y la falta de una Auditoriainterna que evalúe eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente normativos,sino aplicados) no sólo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos, empleadoso clientes), sino también a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en materia deinformación.Hoy en día se plantea que la clave de éxito está basado en un conjunto de aspectos medulares de competencia,los cuales están integrados por conjuntos de conocimientos dentro de una organización, lo cual permite quese distingan de sus competidores. Para poder alcanzar esa ventaja se necesita de una estrategia, dentro de esosmedios de puede mencionar algunos como el hecho de que la empresa base de su estrategia en un plan decarrera, en sueldos y salarios, reducción de costos, para un mejor control sobre el impacto de nómina y laasignación de personal.Un aspecto muy importante es la ubicación de la Auditoria Interna dentro del área del departamento o laoperación de la nómina, el control sobre el buen y adecuado desarrollo en el proceso de ésta, su correctaaplicación de sus diversas percepciones y deducciones en relación al Impuesto sobre la Renta y el Subsidio alEmpleo, así como también, la aplicación en relación a lo integrante de las percepciones para efectos delInstituto Mexicano de Seguro Social (IMSS) y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para losTrabajadores (INFONAVIT), ya que sin su correcta aplicación de la operación de la nómina solo causaría másgastos y/o costos a la empresa en lugar de ahorrárselos, de ahí la importancia de la correcta aplicación delcálculo de la nómina. 8  
  9. 9.     JUSTIFICACIÓNEl área de recursos humanos es la de mayor importancia dentro de una organización, de ahí que se deba detener un control interno adecuado para que se pueda manejar de la mejor manera posible. De esta área sedesprende la nómina que es la que se encarga de pagar las remuneraciones que los empleados de laorganización recibirán por el trabajo que realizan.Sin la nómina no se podría tener un control adecuado de cuanto es lo que le corresponde a cada trabajador deremuneraciones según el puesto que desempeñan, así como las deducciones que se les deben de quitar pordiversos conceptos; para obtener su pago.Cuando en una organización falta un control interno adecuado en la nómina, no se refleja con exactitud cuáles la obligación que se debe de tener con los empleados en cuanto a su pago, e incluso cual es laresponsabilidad que se tiene con instituciones como el IMSS, INFONAVIT y la Secretaria de Hacienda yCrédito Publico (SHCP), por las cuotas o impuestos se deben pagar pero de los cuales no se sabe cuál es elmonto o no se está enterado.Por esta razón en una organización el auditor interno puede desempañar un trabajo con exactitud al revisarcada ámbito que se involucre con la nómina y adecuar un control interno idóneo para que no se encuentre conun mal funcionamiento. Ya que como es un tema en el cual se puede resolver problemas para que unaorganización marche adecuadamente y se tomen decisiones que favorezcan al crecimiento de la misma sedebe de tener en constante supervisión.Hay diferentes decisiones que dependen de esta área desde la contratación de una persona hasta el despido, ysaber qué tipo de contrataciones son las más adecuadas y las formas en las que se deben de hacer para que secuente con el mejor personal posible que le será de mayor utilidad a la organización. 9  
  10. 10.     OBJETIVOSObjetivo General.Garantizar la optimización de recursos humanos, materiales y económicos en el proceso que se desprendende la entrega de remuneraciones económicas y en especie a los trabajadores dentro de una organización, através de la evaluación de normas, procedimientos y registros para asegurar la prevención de riesgos enmateria de personal, la eficacia de la función de recursos humanos y de nóminas y, en general, que laempresa cuenta con un área de recursos humanos y nóminas que requiere para instrumentar eficazmente suestrategia de negocio, a corto, mediano y largo plazo.Objetivos Específicos.Adecuado control de procesos establecidos en los manuales organizacionales sobre la contratación ytratamiento de personal, respetando los requerimientos de cada puesto, verificar que las remuneraciones seanacordes a las funciones desempeñadas en cada puesto y a su vez se refleje en la producción.Verificar que el personal contratado y operativo dentro de la organización sea el mismo para evitar la fuga decapital financiero, pagos inexistentes, manejo incorrecto de puestos administrativos y operativos.Analizar la nómina del personal, revisando y verificando los procesos, cálculos efectuados, a fin de garantizarsu correcta elaboración.Revisión de presupuestos, controles internos de personal, tabuladores, contratos, pagos y formas de pago. 10  
  11. 11.    CAPÍTULO I AUDITORIA INTERNA.1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS.La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en laverificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no essu único objetivo.La Auditoria existe desde tiempos inmemoriales, prácticamente desde que un propietario entregó laadministración de sus bienes a otra persona, lo que hacía que la Auditoria primitiva fuera en esencia uncontrol contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia yaen las lejanas épocas de la civilización sumeria.Acreditase, todavía que el término auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica, apareció afinales del siglo XVIII en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que seencargaban de ejecutar funciones de Auditoria, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra),en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581.La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones alas técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la apariciónde las grandes empresas (donde la naturaleza en el servicio es prácticamente obligatorio).Se preanuncio en 1845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el"Railway Companies Consolidation Act" obligaba la verificación anual de los balances que debían hacer losauditores.También en los Estados Unidos de América, una importante asociación cuida las normas de Auditoria, la cualpublicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otrosconsolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande,razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el estudio de la materia,incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.La Auditoria en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primerantecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurarque a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividadesprivadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.En efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente en esemismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció enInglaterra la Auditoria como profesión independiente. En 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades quereconocía al Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizarAuditorias independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountantso Contadores Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la funciónde los auditores y en 1896 el Estado de Nueva York había designado como Contadores Públicos Certificados,a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento yexperiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.Debido al mayor desarrollo de la Auditoria en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios del siglo XX setrasladaron hacia los Estados Unidos de América muchos auditores ingleses que venían a auditar y revisar losdiferentes intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en 11  
  12. 12.    Norte América, creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants (InstitutoAmericano de Contadores).Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoria que se realizaban en el siglo XIX y a principiosdel siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoria o Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados, por lo que la dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XXuna tendencia hacia la unificación o estandarización de los procedimientos contables y de Auditoria, unejemplo de esta aspiración son los folletos mencionados anteriormente que emitió el Instituto Americano deContadores, así como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la Asociación Hotelera delEstado de Nueva York.1.1.1 CRONOLOGÍA. -En 1800, James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta para estandarizar y medirprocedimientos de operación.-Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856 y Henry Metcalfe en 1886, realizaron valiosasaportaciones a la eficiencia operativa, al uso de organigramas y al estudio de la administraciónrespectivamente. -En 1933, Lyndal F. Urwick sostiene la importancia de los controles para estimular la productividad de laempresa. -En 1935, James O. McKinsey propone la evaluación de todos los aspectos de una empresa, a la luz de supresente y futuro probable. -En 1945, El Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisión de una empresapuede realizarse analizando sus funciones.-En 1949, Billy E. Goetz declara que la Auditoria administrativa es la encargada de descubrir y corregirerrores de administración.-En 1952, William S. Spriegel y Ernest Coulter contemplan una aplicación basada en conjuntos de preguntaspara captar información en una empresa. -En 1953, George R. Terry menciona la necesidad de evaluar a una organización a través de una Auditoria,utilizando cuatro procedimientos: Apreciación de Conjuntos, Informal, por Comparación e Ideal. -En 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell proponen la auto Auditoria.-En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de laAuditoria administrativa.- En 1963, Stephen R. Michael aborda el tema de la medición del desempeño y evaluación de la eficiencia enuna organización productiva. -En 1964, Dimitris N. Chorafas contempla la necesidad de que las empresas tomen en cuenta que suselementos tienden al desarrollo como consecuencia de su evolución y transformación, lo que las obliga a tenerun adecuado control de sus acciones. -En 1965, David Anderson y Leo Schmitdt relacionan la conformación idónea de una unidad de Auditoria,específicamente en cuanto a sus funciones, personal y estructura. -En 1966, José Antonio Fernández desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la Auditoriaadministrativa. 12  
  13. 13.     -En 1968, C. A. Clark visualiza a la Auditoria como un elemento de peso en la evaluación de la función yresponsabilidad social de la empresa. John C. Burton destaca los aspectos fundamentales de la Auditoriaadministrativa. Fernando Vilchis Plata explica cómo está integrado el informe de Auditoria, cómo debeprepararse y que beneficios puede traer a una empresa su correcta observancia. -En 1971, Agustín Reyes Ponce ofrece una visión general de la Auditoria administrativa. -En 1972, el Centro Natural de Productividad elabora las Bases de Auto diagnóstico, obra que brinda unaalternativa para que las empresas puedan determinar y jerarquizar los elementos que inciden en su operación aefectos de toma de decisiones. -En 1974, César González Alcántara retoma la importancia de la función del control como etapa final delproceso además de definir el contenido estructural, funcional y humano de una contraloría.-En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodológico para instrumentar unaAuditoria de las operaciones que realiza una empresa. -En 1977, Patricia Diez de Bonilla y Jorge Álvarez Anguiano proponen aplicaciones viables de llevar a lapráctica y un marco metodológico que permite entender la esencia de la Auditoria de manera más accesible,respectivamente. -En 1978, Ladislao Solares Vera difunde el trabajo cuya síntesis reúne normas de Auditoria, lascaracterísticas del servicio de un auditor interno e independiente, el alcance de una empresa con base en laconsideración de sus funciones y su aplicación en la empresa privada y sector público. -En 1983, Spencer Hyden analiza los procedimientos de trabajo de una empresa y propone una forma paraevaluarlos. -En 1987, Gabriel Sánchez Curiel aborda el concepto de Auditoria operacional, la metodología parautilizarla, la evaluación de sistemas, el informe y la implantación y seguimiento de sugerencias. -En 1989, Joaquín Rodríguez Valencia analiza los aspectos teóricos y prácticos de la Auditoriaadministrativa, las diferencias con otra clase de Auditorias, los enfoques más representativos, incluyendo supropuesta y el procedimiento para llevarla a cabo. -En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluación con un enfoque profundo;muestra las fases y metodología para su aplicación, la forma de diseñar y emplear cuestionarios y cédulas, y eluso de casos prácticos para ejemplificar una aplicación específica.- En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la Comisión Federal deComercio de USA un "Memorándum sobre las Auditorias de Balance General" que fue aprobado por laComisión, publicado en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los interesesbancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuestapresentada por el Comité de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título,"Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio denombre a una realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".- En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida. En adición a un cambiodel título, (que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma deconciencia acerca de la importancia del Estado de Resultados), la revisión contenía la significativadeclaración de que "la responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".- En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien establecida, revisó losfolletos previos y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen 13  
  14. 14.    de Estados Financieros por Contadores Públicos Independientes", aparecieron dos interesantes desarrollos dela profesión:Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no es una representaciónexacta de la función del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.Segundo, la aceptación por el Instituto de la responsabilidad de la determinación y publicación de las normasy procedimientos de Contabilidad y Auditoria.1.1.2 ANTECEDENTES INTERNACIONALES.Los historiadores no coinciden en la época precisa en que nació la Auditoria, aunque es un hecho que fuepracticada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades económicas que ante el crecimiento desus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a lasoperaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiabanplenamente. De hecho, el origen etimológico de la palabra auditor significaba “el que oye” es el verbo latinoaudire, que significa "oír". Esta denominación proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditoresejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmenteal escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucionó y,posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una convicción sobre lainformación generada por las uniones comerciales. Nótese que, en sus orígenes, el enfoque de Auditoria eraprimordialmente la detección de fraudes.Es en Inglaterra donde nace la Auditoria como profesión en el año de 1862, cuando bajo la Ley Británica deSociedades Anónimas reconoce que la Auditoria es una necesidad:Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para laprevención de fraudes. También reconocía una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisiónindependiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas.Hasta 1905, la Auditoria profesional se desarrolló casi exclusivamente en Inglaterra, para después, llegar alcontinente americano, específicamente a USA en el año de 1900. El objetivo primordial de la Auditoria enAmérica fue transformándose de los años veintes a los cuarentas, para pasar de la detección de fraudes aexaminar la condición financiera de las empresas y emitir una opinión al respecto.En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de laauditoria. En 1912 Montgomery dijo: “En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoria, alos estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran: • La detección y prevención de fraude. • La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son: 1) El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa. 2) La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.Este cambio en el objetivo de la auditoria continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente1940. En este tiempo "Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparseprimordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial de una auditoria independiente debe ser larevisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financierosdel cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a laspartes interesadas.A la vez que se desarrollaba la Auditoria independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a laAuditoria interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no sólo como elemento determinantedel alcance en las Auditorias independientes, sino como actividad que requería de un reconocimiento propio 14  
  15. 15.    al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento ymejoramiento de los controles dentro de las mismas, situación que dio auge a la Auditoria interna. Para JuanRamón Santillana, hay tres etapas en el devenir histórico de la Auditoria interna: • Primera. Vinculada básicamente con la verificación detallada de los registros contables, la protección de activos y la detección de fraudes. • Segunda. En 1934, con la creación de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados Unidos, se exigió a las empresas públicas confiabilidad en la información financiera que presentaban. • Tercera. En el año 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Víctor Brink, titulado Internal Auditing, donde el campo de acción del auditor interno se expande a las cifras de los estados financieros, control interno y la formulación de recomendaciones a la administración.A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el Internal Auditing Institutepromovió entre los profesionales del área la denominación de Certified Internal Auditor (Auditor InternoCertificado, esta certificación se dio en México hasta noviembre de 1991), constituyéndose en promotor de unaval adicional a la preparación formal. Actualmente, hay más de 47,000 profesionales acreditados en elmundo; incluso, con motivo de la internacionalización de la Auditoria, son diversas las certificacionesespeciales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando lassiguientes: • CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificación en Autocontrol). • CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificación Profesional en Auditoria Gubernamental). • CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios Financieros.El impacto de este evento en la Auditoria se dio a raíz de las malas prácticas que ocultaron algunos miembrosde la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relación a la Auditoria a Enron, loque dio como resultado la desaparición de la firma en el 2002 y desencadenó lo que se llamó una “crisis decredibilidad” en la actuación de los auditores.El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureció su posición y emitió enese mismo año la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas más estrictas de contabilidad y transparencia paracompañías estadounidenses a raíz de los escándalos de Enron y Worldcom. Estas reglas también aplican acompañías extranjeras que cotizan en EE.UU. y que están registradas con la Comisión de Bolsa y Valores deese país.1.1.3 DESARROLLO DE LA AUDITORIA EN MÉXICO.En México, el tipo de Auditoria que se encuentra más documentada desde su origen es la gubernamental. En1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva España.Posteriormente, las funciones de fiscalización pública se incluyen dentro del desarrollo del DerechoConstitucional, que comenzó con la promulgación de la primera Constitución Federal, en 1824, la cual otorgóal Congreso la facultad y obligación de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se creala Contaduría Mayor de Hacienda en la Constitución Federal de los Estados Unidos Mexicanos; ésta, en 1917,ratificó la existencia de la Contaduría Mayor de Hacienda como órgano técnico del Poder Legislativo yestablece el Departamento de Contraloría, cuyas funciones serían previas a la rendición de cuentas allegislativo.La Secretaría de la Contraloría General de la Federación, como entidad fiscalizadora, se crea en el año de1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo., durante laadministración del Dr. Ernesto Zedillo la entidad fiscalizadora de más reciente nacimiento parte de la reformaconstitucional publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a laAuditoria Superior de la Federación, en diciembre del año 2000, como órgano técnico auxiliar del PoderLegislativo, dotado de autonomía técnica, de gestión, material y financiera. 15  
  16. 16.    Por otra parte, el desarrollo del profesional de la Auditoria de estados financieros en nuestro país se identificacon el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisión de Normas yProcedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP),constituyéndose como una de las comisiones normativas de mayor tradición en el organismo profesional. LaCONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento: 1 Determinar las normas de Auditoria a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la información. 2 Determinar los procedimientos de Auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador público. 3 Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de Auditoria, en un sentido amplio cuando el contador público actúa en forma independiente. 4 Hacer las recomendaciones de índole práctica que resultan necesarias como complementos de los pronunciamientos técnicos de carácter general, emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.1917 Nace la Asociación de Contadores Públicos Titulados (ACPT), con apenas once miembros.1923 La ACPT se transforma en el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.1955 Se crea el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en sustitución del Instituto de ContadoresPúblicos Titulados de México. A fines de este año, en su estructura operativa, ya figuraban las comisionesnormativas, constituyéndose formalmente la Comisión de Procedimientos de Auditoria (CPA), presidida porDon Salvador González Berazueta.1965 El IMCP se constituye como organismo nacional.1971 El nombre de la Comisión fue modificado adoptándose el que tiene actualmente: Comisión deNormas y Procedimientos de Auditoria (CONPA). Se establecen los cuatro objetivos fundamentales citadosanteriormente.1977 Se reconoce al IMCP como federación de colegios de profesionistas.2005 La CONPA celebra su cincuenta aniversario.1.1.4 INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI).Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C. El IMAI agrupa a los profesionales que desempeñan laAuditoria interna de nivel titular, sin importar si prestan sus servicios en el sector público o privado.Antecedentes: El IMAI se funda en el año de 1984, su antecedente fue el Instituto de Auditores Internos deMéxico, A. C., cuando esta última desapareció, el IMAI quedó como organismo único para agrupar a losauditores internos de la república. Cuenta con agrupaciones regionales para su operación.Objetivos: Los objetivos del IMAI son los siguientes: 1 El mejoramiento de la práctica de la auditoria en nuestro país. 2 Desarrollar y mantener la cooperación efectiva entre los profesionales dedicados a la práctica de la auditoria interna, agrupándolos mediante la afiliación individual. 3 Dictar normas de actuación o desempeño profesional a través de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios esfuerzos y las organizaciones puedan esperar servicios de calidad. 4 Propugnar por la unificación de criterios y aceptación por parte de los asociados de las normas, principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional. 16  
  17. 17.     5 Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna a través de la investigación, capacitación y divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de la misma, el control y materias afines. 6 Establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o docentes y entidades públicas o privadas, para la identificación y solución de aspectos que permitan elevar la calidad de la práctica de la Auditoria interna y el control en general relacionado con las organizaciones.Evolución: A pesar de ser un Instituto de reciente creación, tiene estatutos, objetivos, estructura y serviciosdefinidos, además de contar con un órgano de difusión llamado Boletín Interno, que cuenta con artículos desus socios, relativos a la Auditoria interna, así como organiza cursos, seminarios y eventos para susagremiados y para el público en general.Agrupaciones Internacionales.Dentro del ámbito internacional existen también organizaciones profesionales de la Contaduría Pública, entrelos que podemos citar a: 1 Federación Internacional de Contadores (IFAC). 2 Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). 3 Confederación de Contadores de Asia y el Pacífico (CAPA). 4 Instituto Alemán de Contadores Públicos. 5 Asociación de Contadores y Auditores Certificados de Grecia.Los organismos anteriores también presentan antecedentes, estatutos y reglamentos, estructura propia,membrecía, servicios, órganos de difusión, premios instituidos, etc.Agrupaciones Académicas.Antecedentes:La Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) tiene suantecedente en 1959, cuando se funda la Asociación de Facultades y Escuelas de Contabilidad, Comercio yAdministración de la República Mexicana (AFECCARM), por 13 instituciones de enseñanza superior, estenombre duró hasta 1977 cuando se cambió al actual. Cada año, esta asociación celebra asambleas endiferentes partes de la República. El Plan de Estudios Nacional presentado por la misma, fija los objetivos delas áreas básicas de las Licenciaturas aludidas, siendo en el caso de la Contaduría, las siguientes:Contabilidad, costos, finanzas, auditoria, fiscal y control.Objetivos:El principal objetivo de esta asociación es elevar el nivel académico de las instituciones afiliadas, a través defomentar su actualización y desarrollo.Evolución:A través de la realización anual de asambleas, la ANFECA trata temas relacionados con las licenciaturas deContaduría y Administración y ha llegado a los siguientes acuerdos, entre otros: • Aplicar el concepto de pasante, solo a las personas que hayan concluido con su formación profesional. • Preservar la ética profesional. • Establecer seminarios de investigación permanente. • Dar mayor énfasis dentro del proceso de aprendizaje para que corresponda al alumno la mayor parte del esfuerzo. 17  
  18. 18.     • Se recomienda para la pasantía no se prolongue por más de 5 años, exigir a quienes no presenten examen profesional, que cursen las materias que señale el consejo técnico y presenten el 20% de las que conformen el plan de estudios en vigor. • Cada escuela celebrará cursos de especialización. • Pugnar por la unificación de planes de estudio de las áreas que cubren las profesiones de Contador Público y licenciado en Administración. • Revisar y actualizar constantemente los programas de cada materia. • Establecer un premio Nacional de tesis y trabajos de investigación realizados por los alumnos. • Elaborar un plan de estudios nacional.La ANFECA lleva a cabo reuniones de estudio como la Asamblea Nacional, reuniones regionales y reunionesde profesores y especialistas en áreas académicas y jornadas de orientación didáctica, también ofrececapacitación para la docencia y elabora material didáctico y formas de evaluación.Concepto de Ética y Ética Profesional.Se entiende por ética: "La parte de la filosofía que trata de la moral y las obligaciones del hombre" "Disciplinaque estudia la moral, entendiendo por ello no solo un conjunto de normas, sino también la conducta humanacon relación a dichas normas" "El tratado que regula las acciones del hombre en las diversas situaciones de suvida, con la finalidad de conducirlo hacia el bien".Si analizamos detenidamente las anteriores definiciones podemos decir que la ética es la parte delconocimiento humano destinada a estudiar la moral, los deberes y la conducta del hombre y la relación quedicha conducta pueda tener en el contexto en el que se desenvuelve cada individuo.Códigos de ética profesional del IMCP y de la AMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.El Código de Ética Profesional que rige actualmente a la profesión contable data del año 1979 y su principalfin es ofrecer mayor garantía de solvencia moral y establecer normas de actuación profesionales en losContadores Públicos.Postulados:En total son doce y se distribuyen en cuatro apartados que son: 1) Definición del alcance del propio Código. 2) Normas que conforman la responsabilidad profesional ante la sociedad. 3) Normas que amparan las relaciones de trabajo y servicios profesionales. 4) Responsabilidad hacia la propia profesión. El ser miembro del IMAI conlleva, entre otros beneficios a los siguientes: • Actualización Profesional. • Normatividad Profesional. • Socios y Relaciones Profesionales. • Publicaciones Técnicas. • Relaciones con otras Agrupaciones Profesionales. • Cuotas de Cursos y Eventos. • Affiliation at The Institute of Internal Auditors. • Otros Beneficios.Estatutos:Como toda organización formal, el IMAI cuenta con disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer yconducta. Dichas disposiciones están contempladas en sus Estatutos que comprenden los siguientes capítulos: 18  
  19. 19.     • Disposiciones Generales. • De los Objetivos del Instituto. • De los Asociados. • De las Agrupaciones Regionales. • Del Gobierno del Instituto. • Del Consejo Consultivo. • De los Órganos de Vigilancia. • De las Asambleas Generales. • De la Junta de Honor. • Del Patrimonio y la Administración del Instituto. • De los objetivos del Instituto.Del Gobierno del IMAI.El órgano supremo de la Asociación es la Asamblea General de Asociados, que se reunirá cuando menos unavez al año. La definición de las políticas a seguir, el gobierno, la administración y la representación de laAsociación estarán confiados a una junta directiva, compuesta de los siguientes miembros. • El Presidente. • El Primer Vicepresidente. • El Segundo Vicepresidente. • El Tesorero. • El Secretario.La comisión de Nominaciones convoca a los asociados por medio del Junta Directiva para que se registrencomo candidatos a los puestos de la misma.El Auditor Interno y Externo fungirán como órganos de vigilancia de la Asociación. El auditor internoevaluará los trabajos del instituto, asistiendo a las sesiones de la Junta Directiva y rendirá un informe anual deactividades. El Auditor Externo por su parte revisa los estados financieros emitiendo anualmente un dictameny controla las votaciones en los procesos electorales y en el cambio de estatutos.De sus comisiones.El IMAI, para poder llevar acabo de manera organizada y ágil todas sus actividades, ha creado una serie decomisiones y subcomisiones, las cuales son designadas por una junta directiva, tal y como lo mencionan losestatutos de la Asociación. Destacan dentro de ellas las siguientes: • Comisión de Membrecía. • Comisión de Eventos Técnicos. • Comisión de Normas. • Comisión de Editorial. • Comisión de Atención a Socios. • Comisión de Relaciones con Instituciones Educativas.Misión.Consisten en buscar y propiciar un mejoramiento constante de la práctica profesional de la Auditoria internaque redunde en el fortalecimiento del prestigio de esa profesión y de quienes la practican. 19  
  20. 20.    Funciones y responsabilidades del Auditor Interno.1 Funciones que Tradicionalmente ha tenido el Auditor Interno. a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras. b) Evaluar el ejercicio del control interno. c) Verificar la normalidad de las operaciones.2 Funciones que han Innovado y Adicionado. a) Ampliar la evaluación del control interno a los campos operativos y administrativos. b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos que permitan promover la eficiencia en la operación de la entidad. c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso de los recursos. d) Evaluar el desarrollo de los sistemas para que estos se apeguen a estándares y respondan a las necesidades reales de la entidad. e) Evaluar la eficiencia la de los sistemas de información para tomar decisiones y rendir cuentas. f) Informar a la Dirección en materia de exposición al riesgo, tanto operativo como estratégico.Objetivos fundamentales del IMAI. 1) Dictar normar de actuación por medio de las cuales los auditores internos puedan medir sus propios avances y las entidades a alas que sirven puedan definir mejor sus expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer. 2) Pugnar por la unificación de criterios y aceptación, por parte de sus asociados, de las Normas y Procedimientos de Auditoria Interna. 3) Emitir y difundir el Colegio de Ética al que se debe apegar el ejercicio de la profesión del auditor interno. 4) Desarrollar y mantener la unión y cooperación efectiva entre los profesionales dedicados a la práctica de la Auditoria interna, agrupándolos mediante su afiliación individual en el IMAI. 5) Acrecentar el prestigio de la Auditoria interna por medio de la investigación, capacitación y divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de esta disciplina. 6) Establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o discentes o entidades públicas o privadas para la identificación y solución de aspectos que permitan elevar la calidad de la práctica de la Auditoria interna y el control en general dentro de las organizaciones.POLÍTICAS FUNDAMENTALES DEL IMAI. 1) Podrán ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se dediquen o se hayan dedicado a ejercer profesionalmente la auditoria interna. 2) Sus miembros activos podrán contraer un compromiso escrito de apegarse a las normas del Código de Ética Profesional emitido por el IMAI. 3) Los miembros del IMAI deberán colaborar en forma activa y constante para lograr los objetivos de la Asociación. 4) Serán miembros asociados quienes por invitación expresa del Consejo Directivo se hagan acreedores a ello por personas destacadas en otros campos afines y complementarios a la profesión del auditor interno, como es el caso de los auditores externos, especialistas fiscales, especialistas en el campo jurídico u otros que el Consejo juzgue pertinentes. 5) Serán miembros ex oficio, las personas que, no siendo miembros activos del IMAI, hayan sido invitados a formar parte del Consejo Directivo. 6) Los miembros asociados no deberán exceder de un 20% del total de los integrantes activos. 7) El instituto reunirá a sus miembros individuales en agrupaciones regionales. 8) El IMAI podrá afiliarse a organismos internacionales, buscando con ello un intercambio de tecnología y experiencias. 20  
  21. 21.     9) Organizara anualmente un encuentro nacional de auditores internos que permita presentar y discutir ponencias relativas a las filosofías y trascendencias de la Auditoria interna. 10) Organizara cursos, seminarios y reuniones a través de sus comités o agrupaciones regionales que permitan divulgar y discutir los avances en la práctica profesional de la Auditoria interna.1.2 CONCEPTO.Auditoria Interna.En una concepción universal, la Auditoria es:Un proceso sistemático realizado bajo la responsabilidad de un profesional independiente, que obtiene yevalúa evidencia sobre actos y eventos económicos cuantificables, con el objetivo de: • Determinar si la información examinada cumple con los criterios preestablecidos, para finalmente, • Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas.El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la Auditoria interna como “una actividadindependiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está encaminada a la revisión de operacionescontables y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección”.El IMAI la define de la siguiente manera:Es una función de evaluación y prevención independiente, establecida dentro de una organización paraexaminar y evaluar sus actividades, como un servicio de apoyo y asesoría al comité de dirección.Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles. 21  
  22. 22.    Por consiguiente, la Auditoria Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor ymejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestiónde riesgos, control y dirección.La Auditoria interna surge con posterioridad a la Auditoria externa por la necesidad de mantener un controlpermanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo.Generalmente, la Auditoria interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de controlinterno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en las empresas paraproteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar lacalidad de la información económico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable yfinanciero.La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta envolumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por partede la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio deun permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la granempresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la emergencia dela llamada Auditoria interna.El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades,proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentessobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos como lossiguientes: 1. Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organización. 2. Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y evaluación), tanto el sistema de control interno contable como el operativo. 22  
  23. 23.    1.3 OBJETIVO.El objetivo primordial de la Auditoria Interna es:Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades, proporcionándoles análisis,evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información de las actividades revisadas y la promoción de unefectivo control a un costo razonable.1.4 IMPORTANCIA.Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento de sus recursos,proporcionándole un valor agregado a sus actividades y operaciones para el óptimo logro de sus objetivos através del desarrollo e implementación de sus controles financieros, operacionales y administrativos.1.5 NECESIDAD.La necesidad de la Auditoria interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta envolumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por partede la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio deun permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la granempresa moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy día, y de ahí la emergencia dela llamada Auditoria interna.1.6 CLASIFICACIÓN.Existen más aspectos comunes en la realización de las Auditorias que diferencias; todas las Auditorias,independientemente de su denominación, se refieren a un examen que se aplica sobre algún fenómenocomprobable y/o verificable, con el fin de expresar una opinión sobre el grado de adecuación a un criteriopreestablecido.Sin embargo, es la propia historia de la Auditoria la que justifica, en cierto grado, la proliferación deAuditorias muy especializadas e institucionalizadas. Al aludir a la institucionalización, me refiero a laorganización profesional que las respalda y que se ha preocupado, en la mayoría de los casos, de crear uncuerpo normativo propio. Es así que en determinado momento podríamos pensar que existen “Auditorias demoda” y este pensamiento no está muy alejado de la realidad.Ahora, partiendo de un conocimiento general de lo que son las Auditorias, podrá comprender mejor laclasificación que se hace de las mismas. Para facilitar su comprensión, se propone una clasificación previa delos tipos de Auditorias, la cual atiende a: • La materia que se revisa. • La relación del trabajo.Clasificación de las Auditorias en función a la materia que revisa.En función del primer criterio para clasificar las Auditorias, se centra en la materia de cada característicapropia. Como puede ser la siguiente división: 23  
  24. 24.     Auditoria interna. Auditoria integral. Divisiones Auditoria al desempeño. De la Auditoria en informática. Auditoria Auditoria ambiental. Auditoria de cumplimiento. Auditoria operacional. Auditoria gubernamental.Auditoria interna.La Auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida paraagregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir susobjetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesosde gestión de riesgos, control y gobierno.Auditoria integral.Es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma decumplimiento de los objetivos de una organización con su entorno, así como de sus operaciones con elobjetivo de proporcionar alternativas, para el logro más adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamientode sus recursos.1Auditoria al desempeño.Es la evaluación de la actuación de una entidad a la luz de factores de desempeño que se consideran críticospara cumplir con su misión, en los términos de la visión que se haya adoptado para lograr tal misión. LaAuditoria al desempeño sólo analiza lo que es decisivo o crítico para el cumplimiento de la misión y de lavisión. Se enfoca prácticamente al análisis de los resultados de la entidad, con respecto al logro de los factorescríticos de desempeño.2Auditoria en informática.“Comprende las actividades ejecutadas por profesionales del área de informática y de Auditoria encaminadasa evaluar el grado de cumplimiento de políticas, controles y procedimientos correspondientes al uso de losrecursos de informática por el personal de la empresa (usuarios, informática, alta dirección, etc.) Dichaevaluación deberá ser la pauta para la entrega del informe de Auditoria en informática, el cual debe contenerlas observaciones, recomendaciones y áreas de oportunidad para el mejoramiento y optimización permanentede la tecnología de informática del negocio”.3Auditoria ambiental.Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa, así como de la contaminación y riesgo que lamisma genera, que tiene por objeto evaluar el cumplimiento de sus políticas ambientales y requerimientosnormativos, con el fin de determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la protección delambiente y las acciones que permitan que dicha instalación opere en pleno cumplimiento de la normatividad                                                            1  Academia Mexicana de Auditoria Integral, A.C., Boletín no.1 “Concepto de Auditoria Integral”, p.2.2 http://www.amdaid.org.mx3 Enrique Hernández, Auditoria en informática, p. 12 24  
  25. 25.    ambiental vigente, así como conforme a normas extranjeras e internacionales y buenas prácticas de operacióne ingeniería aplicables.4Auditoria de cumplimiento.Comprende la revisión de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de determinarsi se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados.5Auditoria operacional.El servicio que presta el Contador Público cuando examina ciertos aspectos administrativos con la intenciónde hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad.6Auditoria gubernamental.Revisión de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las dependencias y entidades públicas,así como el resultado de los programas bajo su encargo y el cumplimiento de las disposiciones legales queenmarcan su responsabilidad, funciones y actividades.7Auditoria de estados financieros.Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Públicoindependiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, losresultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera deuna empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. De acuerdo con lo anterior se identifican algunos elementos distintivos: ORGANISMO TIPO MATERIA CRITERIO PROFESIONAL Interna Procesos de gestión de Cumplimiento de los objetivos Nacional: Instituto riesgos, control y de la entidad. Mexicano de gobierno. Auditores Internos Internacional: Instituto de Auditores Internos. Integral Grado y forma de Cumplimiento de los objetivos Academia Mexicana cumplimiento de los de la entidad y de los entes de Auditoria Integral objetivos de una relacionados. y al desempeño, A.C. organización con su entorno.                                                            4 Reglamento de la Ley del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente, en materia de Auditoriaambiental, artículo 2.5 Walter Kell, Auditoria moderna, p. 5.6 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Auditoria operacional, p. 9. 7 Ramón Santillana, Auditoria I, p. 46. 25  
  26. 26.     Al desempeño Factores críticos de Apego a la visión y misión de Academia Mexicana desempeño. la entidad. de Auditoria Integral y al desempeño, A.C. Informática Políticas, controles y Cumplimiento de lo establecido Academia Mexicana Procedimientos por la entidad para el manejo de de Informática. correspondientes al uso sus recursos Informáticos. de los recursos de informática. Ambiental Equipos y procesos Políticas ambientales y Secretaria de Medio de una empresa, así Requerimientos normativos Ambiente y Recursos como de la (legales). Naturales. contaminación que Genera. De cumplimiento Actividades Condiciones, reglas o Ninguno financieras u reglamentos especificados. especializado. operativas de una entidad. Operacional Aspectos Eficiencia operativa. La última administrativos. normatividad fue emitida por el I.M.C.P. Gubernamental Aspectos financieros, Disposiciones legales que Auditoria Superior de operacionales y enmarcan su responsabilidad, la Federación administrativos en funciones y actividades. Secretaría de la las dependencias y Función Pública. entidades públicas y programas gubernamentales. De estados Estados e Normatividad contable, hasta I.M.C.P. a través de Financieros información 2005 los principios de su financiera de una contabilidad generalmente Comisión de Normas entidad. aceptados y a partir de 2006 las y Procedimientos de Normas de Información Auditoria. Financiera. Tipos de Auditoria en función a la materia que se revisaClasificación de la Auditoria en función de la relación de trabajo.Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relación de trabajo entre el auditor y la entidad examinadacomo el elemento que permite hacer una diferenciación entre dos tipos de Auditoria fundamentales: interna yexterna. Sin embargo, no es la única característica que distingue ambos tipos de Auditoria. En el siguienteesquema se muestran algunas de las diferencias fundamentales entre ambos tipos de Auditoria: 26  
  27. 27.     AUDITORIA AUDITORIA INTERNA EXTERNA Relación de trabajo formalizada con un Relación de trabajo formalizada por contrato de prestación de un contrato de prestación de servicios profesionales servicios subordinados. independientes/carta convenio para confirmar la prestación de servicios de Auditoria. Pago de contraprestación vía nómina. Pago de contraprestación por honorarios. No existe una sujeción a determinados horarios, más bien son Fijación de un horario base de trabajo. los que la firma diseñe y coordine con su personal. Puede ser realizada por profesionales de Si se refiere a estados financieros, el único profesional que diversas áreas; no exclusivamente por el puede firmar el dictamen es el Licenciado en Contaduría o Contador Público. Contador Público. En la realización se da mayor énfasis al El seguimiento ocupa un lugar menos privilegiado que en la seguimiento de hallazgos. Auditoria interna. Se enfatizan los controles, casi El auditor externo estudiará los controles como un medio que podríamos afirmar que se constituyen en le permita diseñar apropiadamente la estrategia de Auditoria. un fin.La diversificación de los tipos de Auditoria señalados responde a una necesidad específica de las entidades, sugrado de desarrollo está en función tanto de los beneficios que se reporte de la realización de las mismascomo del compromiso de nuestra profesión. Un Licenciado en Contaduría podrá participar en la ejecución dediferentes trabajos de Auditoria, pero debemos estar concientes de que la relativa a los estados financieros laque puede desarrollar de forma exclusiva, al ser el único profesional autorizado a firmar un dictamen.1.7 ALCANCE.El alcance de la Auditoria interna debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia delsistema interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidadesasignadas. El alcance de la auditoria interna incluye: • Revisar la veracidad e integridad de la información financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información. • Revisar los sistemas establecidos apara asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que pueden tener un efecto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con tales sistemas. • Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuados; verificar la existencia de tales activos. 27  
  28. 28.     • Evaluar la economía y la eficiencia con que los recursos están siendo utilizados. • Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si estas operaciones o programas están siendo llevados a cabo según lo planeado.Su alcance está contemplado en los estándares para la práctica profesional de la Auditoria Interna (EstándarGeneral 300), emitidos por el Comité de Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditoria Interna.Este alcance lo define la Administración y el Consejo de Administración de la empresa; delimitando susactividades a revisar, así como su detalle y el tipo de Auditoria, siendo siempre necesario e indispensable larevisión de la adecuación y la efectividad del sistema del control interno que tiene esa entidad, con el fin dever su funcionamiento, su adecuada aplicación, ver si son herramientas de apoyo y ayuda al logro de susnecesidades, objetivos y planes específicos de la entidad.Mientras mejor resulte esta evaluación del control interno, tendremos mayor seguridad en el logro de esosobjetivos de manera eficiente y económica; reduciendo de antemano la extensión y detalle de nuestras pruebasy futuras Auditorias.1.1.8 NORMATIVIDAD.Las actividades de Auditoria interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro deorganizaciones que varían en propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de laorganización. Estas diferencias pueden afectar la práctica de la Auditoria interna en cada ambiente. Sinembargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna es esencialpara el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.1.1.8.1 CONCEPTO.Para delimitar que es una norma de Auditoria, debemos partir del hecho de que en la literatura técnicaencontramos al menos las dos posiciones que los autores Bailey y Holzmann establecen en la seccióndenominada "Normas de Auditoria generalmente aceptadas" de su Guía de Auditoria:Las normas profesionales de Auditoria son vistas e interpretadas por lo menos de dos modos diferentes, comoel mínimo nivel de desempeño requerido para medir la calidad de una Auditoria realizada por un auditorindependiente y como el mínimo de pautas para el desempeño de un trabajo de Auditoria. Desde el primerpunto de vista, las responsabilidades profesionales del auditor se cumplen con el contadorindependientemente de que se desempeñe una Auditoria de acuerdo con las normas de Auditoriageneralmente aceptadas. Sin embargo, el auditor independiente reconoce que la mayoría de las normasprofesionales de Auditoria son amplias y rara vez se dirigen a los problemas reales que surgen en los trabajos.Por consiguiente, desde el segundo punto de vista, el auditor cumple con sus responsabilidades profesionalesal conducirse en conformidad con las normas de Auditoria de profesión, que requieren un constante empleodel buen juicio profesional. Muchos auditores expertos creen que las normas profesionales deben considerarseen términos del segundo contexto, ya que no hay forma de establecer normas con tanto detalle, para quepueda minimizarse o eliminarse el empleo de juicio profesional. Como rara vez proporcionan la respuestaexacta, las normas de Auditoria han de considerarse como un guía que da el tono a seguir por los auditoresprofesionales.La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de ContadoresPúblicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al definir normas de Auditoria en el boletín 1010 delcompendio de Normas y Procedimientos de Auditoria y Normas para Atestiguar como sigue: “Son losrequisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a lainformación que rinde como resultado de este trabajo”.8                                                            8 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y procedimientos Auditoria y normas para 28  
  29. 29.    La CONPA establece claramente que la existencia de las normas de Auditoria se fundamenta en dos hechos: • La Auditoria es un trabajo de naturaleza profesional. • La Auditoria tiene características y finalidades propias que le son connaturales.Con respecto al primer punto, la Auditoria posee los atributos necesarios para considerarse como unaprofesión.Respecto a la caracterización y fines particulares de la actividad que nos ocupa, se refiere cuando el ejerciciode la profesión no responde a reglas de carácter natural, la experiencia y el desarrollo de los negocios handemostrado que determinadas prácticas de revisión que realiza el auditor son obligatorias por sanas y porquesu observancia implica un mínimo aceptable de seguridad de que los estados financieros, en su conjunto,presentan razonablemente la situación patrimonial de la empresa auditada y el resultado de sus operaciones enese periodo.1.8.2 PROPÓSITO.El propósito de las Normas es: 1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la Auditoria interna tal como este debería ser. 2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de Auditoria interna de valor añadido. 3. Establecer las bases para medir el desempeño de la Auditoria interna. 4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.1.8.3 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS.Las normas de Auditoria están vinculadas con la calidad del trabajo realizado por el profesionalindependiente. Con base en una comparación entre normatividades locales, se mostrarán a continuaciónaspectos generales de las normas de Auditoria vigentes en Estados Unidos (American Institute of CertifiedPublic Accountants) y las correspondientes a México, respaldadas por el IMCP, que han aprobado y adoptadolas normas generales de Auditoria, clasificándolas en tres grupos: personales, de ejecución del trabajo y deinformación. Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por locual para su estudio, abordaremos el análisis por cada uno de los grupos o categorías en que se dividen.Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos; Normas sobre Desempeño y las Normas deImplantación. a) Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen. 1) Independencia y objetividad. 2) Capacidad profesional. 3) Debido cuidado profesional. 4) Aseguramiento de la calidad.                                                                                                                                                                                     atestiguar, boletín 1010, párrafo 8  29  
  30. 30.     Instituto Mexicano de American Institute of Contadores Públicos Certified Public Accountants (AICPA) (IMCP) La Auditoria debe desempeñarse por La Auditoria debe desempeñarse por personas que, en quienes que posean un adiestramiento posesión de título profesional, legalmente expedido y técnico adecuado y pericia profesional. reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores. En todos los asuntos relacionados con el El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia trabajo asignado, el auditor debe mantener razonables en la realización de su examen y en la una actitud mental independiente. preparación de su dictamen o informe. Debe ejercerse el celo profesional al El auditor debe a mantener una actitud de independencia conducir una Auditoria y en la preparación mental en todos los asuntos relativos a su trabajo del informe. profesional. Se enfatizan los controles, casi podríamos El auditor externo estudiará los controles como un medio afirmar que se constituyen en un fin. que le permita diseñar apropiadamente la estrategia de Auditoria. b) Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditoria Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios. 1) Planeamiento. 2) Supervisión y revisión. 3) Leyes y demás disposiciones legales. 4) Calidad de la evidencia. 5) Gestión de riesgos. 6) Control Interno. 7) Apoyo a la dirección estratégica. Instituto Mexicano de American Institute of Contadores Públicos Certified Public Accountants (AICPA) (IMCP) El trabajo debe planificarse adecuadamente El trabajo de Auditoria debe ser planeado y los asistentes, si los hay, deben adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisarse apropiadamente. supervisados en forma apropiada. 30  
  31. 31.     Debe lograrse suficiente comprensión del El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados control interno para planificar la Auditoria y del control interno existente que le sirvan de base para determinar la naturaleza, duración y determinar el grado de confianza que va a depositar en él y extensión de las pruebas a realizar. para la naturaleza, extensión y oportunidad que dará a los procedimientos de Auditoria. Deberá obtenerse suficiente evidencia Mediante sus procedimientos de Auditoria, el profesional comprobatoria competente a través de de la materia debe obtener evidencia comprobatoria inspecciones, observaciones, indagaciones y suficiente y competente en el grado que requiera para confirmaciones, de forma que constituya una suministrar una base objetiva para su opinión. base razonable para la opinión concerniente a los estados financieros auditados. c) Normas de Información: las normas de Información establecen los criterios para la presentación de los informes elaborados como resultado de los servicios de consultoría y de Auditoria. 1) Forma y contenido. 2) Oportunidad y presentación. 3) Comunicación de resultados. Instituto Mexicano de American Institute of Contadores Públicos Certified Public Accountants (AICPA) (IMCP) El informe deberá: El auditor, al opinar sobre estados • Especificar si los estados financieros debe observar que: financieros están presentados de • Fueron preparados de acuerdo a as NIF’S. acuerdo a las NIF’S. • Dichos principios fueron aplicados sobre bases • Identificar aquellas circunstancias consistentes. en las cuales tales principios no se • La información presentada en los mismos y en las han observado uniformemente en el notas relativas, es adecuada y suficiente para su periodo actual con relación al razonable interpretación. precedente. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. El informe debe expresar una opinión con En todos los casos en los que el nombre de un contador respecto a los estados financieros tomados público quede asociado con estados o información como un todo o una aseveración a los financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la efectos de que no puede expresarse una naturaleza de su relación con dicha información, su opinión. Cuando esto no se logra de una opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones forma total, deben declararse las razones importantes que haya tenido en su examen, las salvedades para ello. En todos los casos en que el que se deriven de ellas o todas las razones de importancia nombre del contador es asociado con estados por las cuales expresa una opinión adversa o no puede financieros, el informe debe contener una expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho indicación clara de la naturaleza del trabajo un examen adecuado con las normas de auditoria. 31  
  32. 32.     del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.Las normas forman parte del marco para la práctica profesional. Este marco comprende la definición deAuditoria interna, el código de ética, las normas, y otras guías profesionales. La guía referida a cómo aplicarlas normas se encuentra en los consejos para la práctica, que son emitidos por el Comité de AsuntosProfesionales.1.8.4 ESTRUCTURA Y CONTENIDO BÁSICO.Para analizar la estructura de las normas de Auditoria, partiremos del compendio de Normas yProcedimientos de Auditoria, que divide su contenido en series, a las cuales asigna un rango numérico comosigue:1000 Disposiciones generales.2000 Normas personales.3000 Ejecución del trabajo.4000 Normas de información.5000 Procedimientos de Auditoria.6000 Otras declaraciones de la comisión.7000 Normas relativas a servicios para atestiguar.Las primeras cuatro series son propiamente las normas de auditoria establecidas por la CONPA, las cuales,por tener un carácter obligatorio, están sujetas a un procedimiento especial de aprobación que asientan losestatutos del propio IMCP.Los procedimientos de auditoria, concentrados en la serie 5000, constituyen la opinión mayoritaria de losmiembros de la CONPA y se refieren a la “mejor” forma de llevar a cabo ciertas fases en el desarrollo de unaAuditoria. Su aplicación deberá hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, por lo cualnuevamente queda de manifiesto la aplicabilidad e importancia del criterio profesional para decidir quéprocedimientos utilizar; son elementos cuya conveniencia ha sido discutida por miembros destacados de la 32  

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