Movilidad internacional y fiscalidad

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Movilidad internacional y fiscalidad

  1. 1. ASPECTOS FISCALES RELACIONADOS CON LA MOVILIDAD INTERNACIONAL D. MARIO SOLER FREIXAS ABOGADO HUMAN CAPITAL GARRIGUES Julio 2003HUMAN CAPITAL SERVICES
  2. 2. Foreign entities services: Concepto FES Apoyar el desplazamiento al extranjero dentro de un marco de seguridad jurídica2 HUMAN CAPITAL SERVICES
  3. 3. Foreign entities services: Descripción   En la actualidad, las empresas españolas se encuentran inmersas en un proceso de internacionalización de sus operaciones.   En este contexto, es cada vez más habitual el desplazamiento de personal cualificado desde la casa matriz a las filiales, sucursales o empresas colaboradoras a fin de controlar de manera más cercana la efectividad en el logro de lo intereses perseguidos.   Las funciones desarrolladas por el personal desplazado no se limitan únicamente a labores de control sino que sus servicios engloban la gestión, asesoramiento y negociaciones en países donde la presencia española es cada vez más importante.   Los sistemas de Foreign entities services nacen de la necesidad de dotar a las compañías españolas de la infraestructura necesaria para que el desplazamiento de personal al extranjero se realice en un marco de seguridad jurídica que evite problemas derivados de la expatriación que repercutan no sólo en la actividad empresarial de la compañía, sino en la buena acogida del desplazamiento por parte del personal.   Se trata de centros de excelencia empresarial dentro de la propia compañía que dan soporte al proceso de desplazamiento aportando elementos de optimización fiscal al mismo y cubriendo los aspectos laborales y de seguridad social derivados de dichos procesos.3 HUMAN CAPITAL SERVICES
  4. 4. Foreign entities services: Personal afectado Tipología de expatriados: Objetivos: Fijar derechos y obligaciones: Manual de expatriación •  Personal desplazado al extranjero (+ de un año) •  Personal con funciones internacionales Diseño de la compensación retributiva Aspectos fiscales: •  Compensación de impuestos Personal desplazado a España (+ de un año) •  Residencia fiscal •  Aplicación de incentivos fiscales Aspectos laborales Organización del sistema: •  Gestión del sistema •  Aspectos personales4 HUMAN CAPITAL SERVICES
  5. 5. Foreign entities services: Manual de expatriación q  El objetivo del manual de expatriación consiste en establecer los derechos y obligaciones, tanto de la compañía como del empleado, que deben regir la expatriación. q  En definitiva se fijan las condiciones legales y fiscales aplicables al personal de la Compañía, que regularán la transferencia internacional de un trabajador del Grupo a un país extranjero, durante un periodo de tiempo normalmente superior a seis meses. q  Asimismo, se fijan los criterios generales de actuación respecto a los profesionales con responsabilidades internacionales que no impliquen su desplazamiento definitivo al extranjero. q  El manual permite asimismo fijar las directrices generales para casos de expatriación, eliminando negociaciones individuales (caso por caso), que resultarían mucho más costosas, salvo supuestos especiales.5 HUMAN CAPITAL SERVICES
  6. 6. Foreign entities services: Diseño de la compensación retributiva q  Consideración del nivel de vida en el país de destino. q  Diseño del paquete retributivo de cada directivo atendiendo al país de destino. Es habitual establecer para los expatriados un plan de beneficios sociales que permita escoger incentivos fiscales determinados, bien sea por el trabajador o por una planificación del empleador . q  Conocimiento de las diferentes regulaciones fiscales y laborales. Retribuciones dinerarias a medio/largo plazo + Retribución fija Retribuciones en especie + Sistemas de previsión social + Variable a corto plazo Incentivos basados en Retribuciones obtenidas acciones en el extranjero6 HUMAN CAPITAL SERVICES
  7. 7. Foreign entities services: Compensación de impuestos q  Ante el efecto que tiene para el trabajador desplazado las diferencias del ordenamiento fiscal entre el país de origen y el de destino la Compañía puede : ü  no otorgar ningún tipo de protección fiscal al empleado, normalmente se pacta un sobresueldo que de forma indirecta compensa la potencial mayor carga fiscal (“Laissez faire”). ü  comprometerse a compensar al expatriado por los excesos soportados respecto a la tributación que hubiese tenido en el país de origen. Bajo este sistema, si la tributación en el país de destino resultase inferior a la que hubiese correspondido en el país de origen, será el empleado quien se beneficie del ahorro fiscal (Protección fiscal). ü  evitar que el trabajador vea mermados sus incentivos salariales por un incremento en la carga fiscal en el país de destino no prevista (Ecualización fiscal): -  Los sistemas de ecualización fiscal suelen estar referidos a impuestos personales que gravan la renta del sujeto pasivo, concretamente el Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre el Patrimonio y el cálculo debe ser realizado para cada uno de los años que dura el desplazamiento. -  La ecualización fiscal garantiza al empleado que el destino internacional no supondrá ningún incremento ni disminución en la tributación que hubiese soportado por la permanencia en el país de origen. -  Para que el desplazamiento resulte neutro a nivel fiscal deberá garantizarse que las posibles diferencias entre el impuesto hipotético y el efectivamente pagado en el país de destino serán rembolsadas por la Compañía.7 HUMAN CAPITAL SERVICES
  8. 8. Foreign entities services: Residencia fiscal q  De acuerdo con la normativa interna española (art. 9 LIRPF), una persona física es considerada residente fiscal en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: ü  que permanezca más de 183 días durante el año natural en territorio español ü  que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta q  Presunción “iuris tantum”: será residente cuando el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad residan habitualmente en España. q  Sujeción al I.R.P.F. / I. Patrimonio: por rentas y patrimonio mundial. q  Consideraciones: ü  Las ausencias esporádicas se computan para el cálculo de los 183 días de permanencia salvo que el individuo demuestre su residencia fiscal en otro país ü  La residencia no se perderá cuando la nueva residencia se acredite en un paraíso fiscal. La residencia española se mantendrá para dicho ejercicio y durante los cuatro siguientes ü  No es posible dividir el ejercicio fiscal de acuerdo con normativa española ü  La residencia fiscal es distinta de la nacionalidad8 HUMAN CAPITAL SERVICES
  9. 9. Foreign entities services: Residencia fiscal q  La clave es concluir sobre la residencia fiscal en España del trabajador: ü  si residente, tributación de acuerdo con tarifa progresiva (hasta 45%) ü  si no residente, tributación al 25% (salvo convenio) q  En ausencia de régimen especial la planificación fiscal más efectiva en determinados casos, si no existe convenio, consiste en programar adecuadamente la residencia en los años de entrada y salida9 HUMAN CAPITAL SERVICES
  10. 10. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales 1. Retribuciones obtenidas en el extranjero Concepto Requisitos Beneficios Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o establecimiento permanente (en el extranjero). Trabajos Exención por los efectivamente rendimientos perci- realizados en el Que aplique un im- bidos por estos extranjero puesto de naturaleza trabajos con el límite idéntica o similar al anual de 60.101,21 €. IRPF. Que no se trate de un paraíso fiscal.10 HUMAN CAPITAL SERVICES
  11. 11. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales Ø  Directivo casado y con dos hijos mayores de 16 años Ø  Retribución dineraria fija: 108.181 euros §  Trabajos españoles: 60.101 euros §  Trabajos en Brasil: 48.080 euros Ø  Retribución dineraria variable: 24.040 euros. SITUACIÓN 1: Abono de la totalidad de la SITUACIÓN 2: Abono de la totalidad de la retribución en España sin aplicar la retribución en España aplicando la exención contenida en el artículo 7.p) LIRPF exención contenida en el artículo 7.p) LIRPF Retribución tributable: Retribución tributable: 84.142 132.221 Base Imponible (previa): (2.020) Seguridad Social: Seguridad (2.020) Base Imponible (previa): Social: 130.201 Reducciones: 82.122 Reducciones: Liquidable: (7.250) Base Liquidable: 122.951 Cuota a ingresar: (7.250) Base a ingresar: 48.495 Tipo efectivo de gravamen: 74.872 Cuota 26.858 Tipo efectivo de gravamen: 36,7% 20,3%11 HUMAN CAPITAL SERVICES
  12. 12. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales Retribución Impuestos T. E. G. Situación 1 132.221 euros 48.495 euros 36,7% Situación 2 132.221 euros 26.858 euros 20,3% Ahorro fiscal: 21.637 euros (*) (*) Suponiendo que no se generasen impuestos en Brasil12 HUMAN CAPITAL SERVICES
  13. 13. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales 2. Retribuciones flexibles q  Se extiende a todas las áreas de la compensación del expatriado, incluyendo salario base, otros elementos dinerarios, beneficios sociales, etc., permitiendo: ü  Optimizar la compensación total ü  Buscar nuevas fórmulas de retribución ü  Facilitar la comunicación clara del valor del paquete completo q  Permite al personal desplazado estructurar su paquete de beneficios de acuerdo con sus requerimientos individuales q  El empleador elige una determinada estructura con el fin de reflejar el grado de flexibilidad deseado q  El empleador elige qué beneficios va a ofrecer y qué empleados van a ser incluidos en el sistema13 HUMAN CAPITAL SERVICES
  14. 14. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales 2. Retribuciones flexibles Economías de contratación Cuotas de Segundo clubes vehículo Seguro médico Teléfonos móviles Vehículo de Asesor legal/ Ordenadores y empresa financiero acceso a Internet Guarderias Seguro Esquemas de accidentes previsión Viajes social Préstamos bajo Ticket Cesión de Servicios de Formación interés Restaurant Viviendas mayordomía Ahorros fiscales14 HUMAN CAPITAL SERVICES
  15. 15. Foreign entities services: Aplicación de incentivos fiscales 3. Retribuciones a corto plazo q  Reducción de un 40%: rentas generadas en un plazo superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente: -  Bonus y retribuciones plurianuales -  Compensación complementos salariales por pago único -  Opción de compra sobre acciones -  Exceso de las indemnizaciones por despido sobre el límite exento -  Cantidades satisfechas por traslado o por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. q  Límite de la base de la reducción: número de años de generación por salario medio de los contribuyentes (actualmente vigente: 17.900 EUR) aplicable a sistemas basados en acciones15 HUMAN CAPITAL SERVICES
  16. 16. Foreign entities services: Organización del sistema Aspectos a considerar en la gestión del sistema: q  Permisos de trabajo y residencia q  Regulación contractual: ü  Acuerdo de desplazamiento ü  En su caso, nuevo contrato de trabajo q  Cotizaciones a la Seguridad Social: ü  Determinar en que país está obligado a cotizar ü  Existencia de convenios bilaterales q  Gestión corporativa del personal expatriado: ü  Revisión del concepto de residencia fiscal y por consiguiente de las retenciones aplicadas q  Trámites con la Seguridad Social q  Revisión anual de las políticas incluidas en el manual de expatriación q  Apoyo legal al expatriado q  Apoyo en cuestiones personales de expatriado16 HUMAN CAPITAL SERVICES

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