Aspectos fiscales de la transmisión de empresas

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“No tenéis que ser excelentes para empezar,
tenéis que empezar para ser excelentes”
ASPECTOS FISCALES DE LA
TRANSMISIÓN DE EMPRESAS
Sevilla, 19 de septiembre de 2016
Financiado por:

ESQUEMA FISCAL
- Imposición directa:
* IRPF
* ISD
* IS
- Imposición indirecta:
* IVA
* ITPAJD
- Imposición local:
* IIVTNU
- Responsabilidad de las deudas pendientes
Nota: Exclusión análisis fiscal en territorios forales, Canarias, Ceuta, Melilla y No Residentes.

I.R.P.F.
Ganancia o Pérdida Patrimonial.
(Base imponible del Ahorro= tipos fijos)
No es mayor o menor renta de actividad económica.
No compensar con pérdidas de la actividad.
(Base imponible General = progresividad)
Cálculo general: Diferencia entre valor de transmisión
y valor de adquisición de los bienes transmitidos.
Irrelevante generación mayor o menor a 1 año.

I.R.P.F.
 Transmisión onerosa:
- Transmitente = IRPF (ganancia o pérdida)
- Adquirente = ---
 Transmisión gratuita inter vivos:
- Transmitente = IRPF (ganancia)
- Adquirente = ISD (donación) / IS (sociedad)
 Transmisión gratuita mortis causa:
- Transmitente = ---
- Adquirente = ISD (herencia) / IS (sociedad)

I.R.P.F.
 No tributa en el donante (diferimiento):
Transmisión inter vivos (donación) de empresa individual o participaciones sociales al cónyuge,
descendientes o adoptados, siempre que:
a) Su titularidad esté exenta en el I. Patrimonio (ej. principal fuente de renta para el donante).
b) El donante tuviese 65 o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en
grado de absoluta o gran invalidez.
c) Si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir
remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.
d) Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad económica con
posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al
menos, los 5 años anteriores a la fecha de la transmisión (salvo fallecimiento con anterioridad).
e) Los valores y fechas de adquisición, a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial
del donatario como consecuencia de futuras transmisiones, serán los que corresponderían al
donante (diferimiento de la tributación)
AEAT: https://www2.agenciatributaria.gob.es/es13/s/iafriafrc05f

I.R.P.F.
• No tributan en el momento de la aportación (diferimiento):
1) Aportaciones no dinerarias a sociedades en las que concurran:
• a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en España.
• b) Que el contribuyente aportante participe en la entidad que recibe en, al menos, el 5%.
• c) Que dichos elementos aportados estén afectos a actividades económicas cuya
contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
2) Aportaciones de ramas de actividad a sociedades, siempre que lleven su contabilidad
de acuerdo con el Código de Comercio.
Concepto de Rama Act. = conjunto de elementos que forman una unidad autónoma capaz de
funcionar por sus propios medios como explotación económica.
NOTAS:
- Sí tributarán si se comprueba que la operación = principal objetivo el fraude o la evasión fiscal (ventaja
fiscal)
- Diferimiento de tributación: Entidad receptora cuando trasmita lo recibido, tributará teniendo en cuenta la
antigüedad del valor y fecha del elemento aportado.

I.R.P.F.: VALORACIÓN GANANCIA / PÉRDIDA (1)
• Sin regla específica para la transmisión de empresa (sólo para bienes
afectos). Laguna legal.
• Tantas ganancias / pérdidas a calcular como activos haya.
 Compraventa: Diferencia entre:
Valor de transmisión = Precio (sin exceder del valor normal de mercado) menos gastos
y tributos inherentes.
Valor de adquisición = Valor neto contable (valor de compra menos amortizaciones) de
los activos minorados en las deudas inherentes.
 Donación NO exenta:
Valor de transmisión (Valor real a efectos ISD menos gastos y tributos inherentes) -
Valor de adquisición.

I.R.P.F.: VALORACIÓN GANANCIA / PÉRDIDA. (2)
 Aportaciones no dinerarias sujetas:
Ganancia / Pérdida = diferencia entre valor de adquisición de bienes aportados y la cantidad mayor
de las siguientes:
– 1) Valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación.
– 2) Valor de cotización de los títulos recibidos en el día
– 3) Valor de mercado del bien o derecho aportado. (más usual)
 Transmisión de acciones/participaciones que NO cotizan:
Ganancia / Pérdida = diferencia valor de adquisición y valor de transmisión.
Salvo que el importe satisfecho se corresponda con el de mercado, el valor de transmisión no
podrá ser inferior al mayor de los 2 siguientes:
1) Valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos (balance del último ejercicio cerrado
con anterioridad a la fecha del devengo del IS).
2) Capitalización al tipo del 20 % del promedio de los resultados de los 3 ejercicios sociales cerrados con
anterioridad a la fecha del devengo del IS.

IRPF: APLICACIÓN COEFICIENTES REDUCTORES (D.T. 9ª)
 Coeficientes reductores sólo aplicables a las ganancias por transmisión de
elementos patrimoniales NO AFECTOS a actividades económicas,
adquiridos con anterioridad a 31.12.94. = NO APLICACIÓN EMPRESAS
• Elementos no afectos aquellos en los que la desafectación de estas
actividades se haya producido con más de 3 años de antelación a la fecha
de transmisión.
• El plazo de los 3 años es exigible, en todo caso, incluso cuando la
desafectación se produzca como consecuencia del cese en la actividad.
 Ej: Empresario agrícola que cesa totalmente en la actividad. Pasados 2 años vende las
fincas en las que ejercía su actividad y que fueron adquiridas con anterioridad a 31.12.94
= No aplicación de coeficientes que reduzcan la ganancia.
NOTA: Para ganancias por transmisión de acciones/participaciones adquiridas
antes de 31.12.1994, sí son aplicables los coeficientes reductores.

I.R.P.F. TIPOS 2016 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Hasta 6.000€ 19%
De 6.000 €, a 50.000€ 21%
De 50.000€ en adelante 23%
 EJEMPLO: Ganancia de 100.000€ por transmisión de empresa sujeta a IRPF.
Cuota: 6.000 -------- 1.140€ (19%)
44.000 -------- 9.240€ (21%)
50.000 -------- 11.500€ (23%)
Total a pagar a AEAT: 21.880€ (cálculo por tramos)

IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
 Hechos imponibles diferentes:
-Adquisición de bienes o derechos por causa de muerte (herencias)
-Adquisición de bienes o derechos ínter vivos y gratuitos (donaciones)
-Percepción de seguros de vida (por fallecimiento)
 Sujeto pasivo: personas FISICAS que perciben estos bienes o derechos
(herederos, donatarios o beneficiarios de seguros).
 Devengo: el día que se produce fallecimiento (herencia), en que se produce
donación o día en que es exigible el dinero del seguro.
 Cedido a las Comunidades Autónomas: Análisis en Andalucía.

IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES
TRANSMISIÓN DE EMPRESA
VÍA MORTIS CAUSA (HERENCIA)
Sujeto pasivo: herederos (personas físicas, no sociedades)
Base imponible: valor real de activos minorados en cargas reales y
deudas del causante pendientes de pago.
VÍA INTER VIVOS (DONACIÓN)
Sujeto pasivo: donatarios (personas físicas, no sociedades)
Base imponible: valor real de activos minorados en cargas reales y deudas,
siempre que éstas estén garantizadas.

DETERMINACION DE LA C.A.
Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del ISD producido en su territorio.
Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del ISD:
•En el caso de las adquisiciones mortis causa, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual
a la fecha del devengo.
•En el caso de las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en el territorio de esa
Comunidad Autónoma.
•En el caso de las donaciones de los demás bienes y derechos, en el territorio donde el donatario tenga su
residencia habitual a la fecha del devengo.
En determinados casos, se aplicará la normativa de la Comunidad Autónoma en la que el causante o
donatario hubiere tenido su residencia habitual conforme al artículo 28.1.1.b de esta Ley.
Las Comunidades Autónomas podrán asumir competencias normativas sobre: Reducciones de
la base imponible para las transmisiones ínter vivos y mortis causa, tarifa del impuesto, cuantías
y coeficientes del patrimonio preexistente, deducciones y bonificaciones.

Se considerará que las personas físicas residentes en España lo son en el territorio de una
Comunidad Autónoma, cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días:
2. Del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que
finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en una Com.
Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual. Cuando no fuese posible
determinar la permanencia, se considerarán residentes en el territorio de la Com. Autónoma
donde tengan su principal centro de intereses, considerándose como tal el territorio donde
obtengan la mayor parte de la base imponible del IRPF.
Las personas físicas residentes en una Comunidad Autónoma que pasasen a tener su
residencia habitual en otra, cumplirán sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva
residencia.

 Para la aplicación de reducciones fiscales a las transmisiones
de empresas, ya sea por vía mortis causa o ínter vivos, es
necesario que aquéllas cumplan previamente los requisitos
para que estén exentas en el Imp. Patrimonio del causante o
del donante (aunque éste no esté obligado a presentar el IP).
¡Reducción fiscal en ISD depende de exención previa en IP!
 Aconsejable control fiscal por la familia

REQUISITOS PARA APLICAR LA EXENCIÓN EN IP. (ART. 4.8 L.I.P.)
EMPRESARIO
INDIVIDUAL /
PROFESIONAL
•BIENES Y DERECHOS AFECTOS A ACTIVIDAD EMPRESARIAL /
PROFESIONAL
•EJERCICIO DE ACTIVIDAD DE FORMA HABITUAL, PERSONAL Y DIRECTA.
•ACTIVIDAD PRINCIPAL FUENTE DE RENTA (MAYOR 50 % B.I. TOTAL) =
http://www.jorgecortesabogado.es/cuando-hay-que-determinar-la-principal-fuente-de-renta-en-la-reduccion-fi
/
PARTICIPACIONES
EN ENTIDADES
•COTIZADAS O NO
•ACTIVIDAD PRINCIPAL NO GESTIÓN PATRIMONIO MOBILIARIO O
INMOBILIARIO (1).
•PARTICIPACIONES:5% INDIVIDUAL O 20 % CONJUNTAMENTE (2).
•P.F EJERCE FUNCIONES DIRECCIÓN REMUNERADA(50 % TOTAL INGRESOS
PROFESIONALES, TRABAJO, EMPRESARIALES O TRABAJO) (3)
(1)No reunir las condiciones para que más del 50 % activo esté constituido por valores o mera tenencia de bienes. No patrimonial
(2)Con cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado ya tenga su origen el parentesco en la
consaguinidad, afinidad o en la adopción.
(3)Cuando la participación sea conjunta con alguna/s personas, las funciones de dirección y remuneraciones derivadas deberán de
cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas tengan derecho a la exención.

Reducción por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades.
•Reducción del 95% por adquisición mortis causa de empresa individual, o
participaciones en entidades (exentas del IP), por cónyuges, descendientes o
adoptados del fallecido (o en caso de que estos no existan, por ascendientes,
adoptantes y colaterales, hasta el 3º grado), siempre que la reducción se
mantenga los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.
•Mejora autonómica Andalucía: Ampliación del porcentaje de reducción
(99%), del ámbito subjetivo de beneficiarios y acortamiento del plazo de
mantenimiento de la adquisición de 10 a 5 años.
•Importancia de adjudicación hereditaria: Si en pago de herencia o
gananciales.

Reducción en adquisiciones inter vivos (donación) de empresa individual,
negocio profesional o participaciones en entidades:
Exentas del IP, en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, reducción
del 95% del valor de adquisición, siempre que:
•Que el donante tuviese 65 o más años o se encontrase en situación de incapacidad
permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
•Que, si el donante viene ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de
percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la
transmisión.
•Requisito de mantenimiento: 10 años.
•Mejora autonómica Andalucía: reducción del 99% cuando el donatario, cualquiera
que sea su parentesco, viniera prestando servicios en la empresa y tuviera
encomendadas tareas de gestión o dirección de la misma.

Beneficios fiscales recientes en Andalucía para las explotaciones agrícolas.
(DECRETO-LEY 4/2016, 26 DE JULIO, MEDIDAS URGENTES RELATIVAS AL ISD)
•Reducción fiscal del 99%, ya sea mortis causa o inter vivos.
•Importante: aun cuando dicha actividad no constituya la principal fuente de
renta del fallecido - dada la naturaleza de los rendimientos de este tipo de
empresas altamente dependientes de la temporalidad de las campañas
agrícolas - , ni se desarrolle de manera personal y directa por el fallecido.
•De aplicación a los parientes directos (cónyuge, descendientes o adoptados)
y asalariados sin parentesco alguno con al menos 5 años de vinculación a la
explotación, con el fin de facilitar el relevo generacional en este sector clave de
la economía regional.
•Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria durante
los 5 años siguientes al fallecimiento del causante o a la donación, salvo que
falleciese dentro de este plazo.

NOVEDAD IMPORTANTE EN ANDALUCIA A PARTIR DE 1/1/2017
•Se aumenta el mínimo exento para herencias recibidas por parientes directos
(con patrimonios menores a 402,678€), que pasará de 175.000€ a 250.000€.
Además, para bases imponibles entre 250.000€ y 350.000€, se crea reducción
de 200.000€ que corrige el salto en esa franja de herencias.
•Se adapta el ISD a la realidad económica/social de Andalucía, redundando en
un aumento de la renta disponible. Aprovechar la recuperación económica para
favorecer oportunidades de empleo e inversión a familias/empresas.
•Posibilidad de “jugar” con valores - sin exceder del valor de mercado – de
cara a futuras transmisiones en IRPF para la mejora de la tributación.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
• Régimen general: Transmisión de empresa mediante compraventa,
permuta, aportación ordinaria a otra sociedad o transmisión gratuita.
Tributación (agresiva en imposición directa = )
• Régimen especial: Transmisión de empresa mediante operaciones
societarias específicas como fusiones, escisiones, aportaciones de ramas
de actividad, canje de valores o aportaciones no dinerarias especiales.
Diferimiento de la tributación = cumplimiento estricto de
requisitos. Se tributará en el futuro en sede del adquirente
cuando transmita los elementos recibidos.

• TRANSMISIÓN DE EMPRESA Y SU INCIDENCIA EN EL
TRANSMITENTE (RÉGIMEN GENERAL):
 RESULTADO CONTABLE = Renta positiva / negativa a tributar.
 AJUSTES FISCALES EXTRACONTABLES: Aplicación de ajustes positivos
o negativos, en su caso.
 IMPUTACIÓN PERIODO IMPOSITIVO: Al ejercicio o aplazado en varios.
 NO APLICACIÓN DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS
EXTRAORDINARIOS (desde 2014).

• Valoración transmisión de empresa vía compraventa en el
transmitente:
Diferencia positiva o negativa entre:
 Precio recibido
 Activos minorados en amortizaciones, provisiones por depreciación y
deudas.
Resumen: Exceso del precio recibido sobre la diferencia entre los activos
netos.
 A esa renta, aplicación de los ajustes fiscales extracontables que procedan.

 Advertencia para transmisiones de empresas entre partes
vinculadas:
• De la peligrosidad de las operaciones vinculadas: si de
acuerdo con el valor convenido se produce una minoración o
diferimiento de tributación, la AEAT podrá valorarla de acuerdo
con el valor normal de mercado, prescindiendo del acordado,
con consecuentes riesgos fiscales para ambos intervinientes.

Imputación temporal: Al ejercicio en el que la transmisión se verifique.
Excepción = Si el precio es aplazado, la sociedad transmitente podrá optar
entre imputarla a ese ejercicio o hacerlo a medida que resulte exigible el cobro
de cada una de las cantidades aplazadas.
NOTA: Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado, aquellas cuya
contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el
vencimiento del último o único plazo sea superior al año.

 Incidencia en el IS de la sociedad adquirente
(REGIMEN GENERAL)
• ContablementeContablemente (regla general) = no generación de renta gravable en ella, a
excepción de que la adquisición se opere a titulo gratuito.
• FiscalmenteFiscalmente (entre otros posibles):
- valoración de activos afectos a la empresa adquirida (rentas futuras),
- amortizaciones a practicar (regla de bienes usados)
- compensación de bases imponibles negativas generadas por la empresa
adquirida (solo en los casos de sucesión jurídica con extinción de
personalidad del empresario transmitente, no en casos de ventas directas)
- Etc…

• REGIMEN ESPECIAL IS:
Operaciones societarias del art. 76 LIS:
 Fusiones
 Escisiones
 Aportaciones no dinerarias de rama de actividad
 Canje de valores (entidad adquiere una participación en el capital social de
otra para obtener mayoría de los derechos de voto en ella)
 Aportaciones no dinerarias especiales (art. 87 LIS)
NOTA: Conflicto con otras figuras mercantiles similares (cesión global de activos y pasivos, etc)

REGIMEN ESPECIAL IS:
Efectos sociedad transmitente:
- No integración de rentas (diferimiento tributación)
Efectos sociedad adquirente:
- No integración de rentas
- Valoración por mismos valores que tenía la transmitente
(diferimiento tributación)
- Subrogación de derechos y obligaciones de la transmitente

 Para estas operaciones, aplicación automática del régimen fiscal
especial, salvo renuncia.
 Comunicación a la AEAT por entidad adquirente. Falta de presentación en
plazo = multa fija de 10.000€.
 No se aplicará cuando la operación realizada tenga como principal objetivo
el fraude o la evasión fiscal y no por motivos económicos válidos
(reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades
participantes).
 Elevar consulta vinculante a la DGT: Aconsejable.
 Si AEAT determina la inaplicación total o parcial del régimen especial,
eliminarán exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal.

 REGIMEN FISCAL ESPECIAL: MOTIVOS ECONÓMICOS VÁLIDOS (entre otros)
• Unificar política accionarial y simplificar la duplicidad de órganos de administración y
estructuras = ahorro de costes
• Centralizar la gestión administrativa, la toma de decisiones = una sola contabilidad.
• Reforzar la estructura financiera para mejorar y canalizar mejor la planificación de las
actividades y las nuevas inversiones = mayor racionalización de las actividades y
mayor calidad organizativa.
• Establecer una estructura de financiación del grupo más razonable para optimizar
financiera y económicamente el uso de la tesorería del grupo = estabilidad
financiera.
• Mejora de la percepción externa del grupo mejorando la imagen y solvencia del
grupo = mejores accesos a los recursos financieros externos y mayor liquidez.
• Reducción de costes por simplificación de obligaciones mercantiles y fiscales
(contables, fiscales, auditorías) y en la dirección financiera, servicios auxiliares.
• Establecer en un futuro un protocolo familiar = garantizar la subsistencia futura de la
sociedad y simplificar los problemas futuros de sucesión.

OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL. ESQUEMA GENÉRICO
A.- IMPUESTO DE SOCIEDADES
•Regla general (opción): Tributación. Integración de renta (art. 17 LIS)
Socios personas jurídicas: Tributación. Integración de renta (art. 17 LIS)
Socios personas físicas: Ganancia/pérdida patrimonial (art. 37 LIRPF)
•Regla fiscal especial: régimen de diferimiento del pago de los impuestos bajo la existencia de motivo económico válido.
Socios personas jurídicas/físicas. No hay integración. Diferimiento. Neutralidad fiscal.
B.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
•Regla general/especial: No sujeción (art. 7.1º LIVA). Salvo aportaciones no dinerarias que no sean rama o que lo transmitido no
sea rama de actividad (ej. posibles escisiones totales donde los patrimonios escindidos no sean unidad económica/rama)
C.- IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES.
•Regla general/especial: No sujetas a OS (art. 19.2. 1º y 21 TRITPAJD). Exentas en AJD y TPO (arts. 45.B. 1, 10º TRITPAJD).
Ausencia plena de tributación.
D.- IMPUESTO DE PLUSVALIA MUNICIPAL (IIVTNU)
•Regla general. Tributación. Ley de Haciendas Locales y Ordenanza del municipio donde esté el inmueble urbano (no rústico).
•Regla especial: (D.A. 2º LIS). No sujeción, salvo terrenos que se aporten al amparo del art. 87 LIS (aportaciones no dinerarias)
cuando no se hallen integrados en una rama de actividad: en estos casos, sí se devenga y hay IIVTNU. Diferimiento.

ESQUEMA ESPECÍFICO FISCALIDAD DE LAS FUSIONES
A.- IMPUESTO DE SOCIEDADES.
•Regla general: en la transmitente (absorbida), renta por la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos
transmitidos y su valor contable.
Socios personas jurídicas: se integra en la BI, diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida y el valor fiscal
de la part. anulada.
Socios personas físicas: ganancia/pérdida patrim.: diferencia entre valor de adquisición de títulos/ derechos y valor de
mercado
de los entregados.
•Regla especial: régimen de diferimiento bajo la existencia de motivo económico válido. No se tributa, con la contrapartida de que
los elementos recibidos por la sociedad absorbente se realiza con el valor y antigüedad que tenían en la absorbida.
Socios. No hay integración. Diferimiento.
B.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
•Regla general/especial: no sujetas las transmisiones de un conjunto de bienes corporales e incorporales, que formando parte de
un patrimonio empresarial o profesional, constituyen una unidad económica.
C.- IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES.
•Regla general/especial: No tributación OS. Exentas en AJD y en ITP. Ausencia plena de tributación
D.- IMPUESTO DE PLUSVALIA MUNICIPAL
•Regla general. Tributación.
•Regla especial: No sujeción, con la contrapartida de que la adquisición de los elementos recibidos por la sociedad absorbente se
realiza con el valor y antigüedad que tenían en la sociedad absorbida. (Disposición Adicional 2º LIS)

TIPOS 2014-2015-2016. EVOLUCIÓN
Sujetos pasivos 2014 2015 2016
Tipo general 30% 28% 25%
Empresas Reducida Dimensión
(cifra negocio < 10M€), excepto que
tributen a tipo diferente del general
Parte de BI hasta 300.000 €: 25%
Resto: 30%
Resto: 28% 25%
Entidades de nueva creación
excepto que tributen a un tipo
inferior, aplicarán para el primer
período con base imponible positiva
y el siguiente
Resto: 20%
15% 15%
Entidades con cifra de negocio <
5M€ y plantilla < 25 empleados, que
tributen al tipo general con
condiciones
Resto: 25%
25% 25%

I.V.A.
 TRANSMISION DE EMPRESA
Ya sea la transmisión por venta, donación, mortis causa, permuta,
aportación..., ESTÁN SUJETAS A IVA las transmisiones o
cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de
cualesquiera de los bienes o derechos que integren el
patrimonio empresarial de los sujetos pasivos, incluso las
efectuadas con ocasión del cese de las actividades
económicas.
 Si está sujeto a IVA, nunca, por incompatibilidad, sujeto a
ITP.

I.V.A.
 TRANSMISIÓN DE EMPRESA: EXCEPCIÓN A LA SUJECIÓN AL IVA:
 NO TRIBUTA:
- La transmisión de un conjunto de elementos corporales / incorporales que,
formando parte del patrimonio empresarial, constituyan o sean susceptibles
de constituir una UNIDAD ECONÓMICA AUTÓNOMA en el transmitente,
capaz de desarrollar una actividad empresarial por sus propios medios, con
independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de
aplicación en el ámbito de otros tributos.
- No hace falta ya que se trate de la totalidad del patrimonio empresarial.
- Irrelevante que el adquirente desarrolle la misma actividad a la que estaban
afectos los elementos u otra diferente, siempre que se acredite por el
adquirente la intención de mantener dicha afectación al desarrollo de
una actividad empresarial.

I.V.A.
En los casos sujetos al IVA:
Al no ser la transmisión de empresa una realidad única, existirán tantas
entregas de bienes como bienes integren el activo real de la empresa.
El IVA a repercutir será la suma de todos los devengados en cada una de las
diferentes operaciones en que puede descomponerse la transmisión
empresarial y a cada una le resultará aplicable el tipo de IVA que sea.
Con carácter general, si el adquirente es empresario, deducible como IVA
soportado.
Si hay inmuebles, pudieran estar exentos de IVA por ser 2º o ulterior entrega
de edificación, salvo renuncia a la exención.

I.V.A.
Transmisión de acciones / participaciones sociales:
Operación EXENTA de IVA. No tributación =
Pudiera estar sujeto a ITP si se encubra una transmisión de
inmueble. (Art. 108 Ley del Mercado de Valores) =

I.T.P.A.J.D
 TPO (Transmisiones patrimoniales)
 OS (Operaciones societarias)
 AJD (Actos Jurídicos Documentados):
- Documentos notariales. Cuota variable y fija.
- Documento mercantiles.
- Documentos administrativos.
Cedido a las Comunidades Autónomas

I.T.P.A.J.D.
CUADRO DE COMPATIBILIDADES
TPO
TPO
Incompatible con
Incompatible con
Os, AJD (DN)
IVA
OS
OS
Incompatible con
Compatible con
TPO y AJD (DN)
IVA
AJD (DN) Cuota Fija
AJD
AJD (DN) Cuota Variable
Compatible con
Compatible con
Incompatible con
TPO Y OS
IVA
TPO, OS e ISD
TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Título I del ITP)
OS: Operaciones Societarias (Titulo II del ITP)
AJD: Actos Jurídicos Documentados (Título III del ITP)
DN, DM: Documentos Notariales, Mercantiles (Modalidades de gravamen de
AJD).
ISD: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

I.T.P.A.J.D.
Transmisión de empresa: Ya esté sujeto o no a IVA:
NO SUJETO A ITP.
Excepción: En las transmisiones de la totalidad de una empresa vía
compraventa (no sujeto a IVA): Sujeción al ITP sólo los inmuebles.
Ejemplo aplicación escala por tramos:
Empresa con una nave urbana de 600.000€. Cuota de 50.000€ por ITP:
Tipos 2016 (Andalucía)
De 0 a 400.000 al…………………………..8%
De 400,000,01 a 700.000,00 al…………...9%
Del 700.000,01 en adelante al…………..10%

I.T.P.A.J.D
 Transmisión de acciones/participaciones de una empresa:
Exenta del ITPAJD. No tributa =
Excepción: Cuando encubra una verdadera transmisión sobre inmuebles,
= sujeta a ITP al tipo aplicable a los inmuebles. Art. 108 Ley de Mercado de
Valores: Elusión del ITP cuando:
a) Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté formado en al menos el 50 % por inmuebles
en España que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido
dicho control, aumente la cuota de participación en ella.
b) b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el
control en otra entidad cuyo activo esté integrado al menos en un 50 % por inmuebles radicados en España
que no estén afectos a actividades empresariales, o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la
cuota de participación en ella.
c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de inmuebles realizadas con
ocasión de la constitución de sociedades o de la ampliación de su capital social, siempre que tales bienes
no se afecten a actividades empresariales y que entre la fecha de aportación y la de transmisión no hubiera
transcurrido un plazo de 3 años.

I.T.P.A.J.D
• RESUMEN COMPATIBILIDADES
 IVA compatible con OS y AJD
 IVA incompatible con ITP
 OS incompatible con ITP y AJD (doc. Notarial cuota variable)

I.T.P.A.J.D
Incidencia IVA/ITP/OS/AJD: Imposición indirecta
 Ejemplo de venta (onerosa) de una empresa:
No sujeto a IVA, ni a ITP (salvo inmuebles), ni a OS ni a AJD cuota variable
(salvo algún activo inscribible en algún Registro Público que no sean
inmuebles).
 Ejemplo de aportación de una empresa a una sociedad (aportación
no dineraria normal– sin que sea de las especiales /ramas act. - ), que
se constituye o aumenta capital social:
No sujeto a IVA, sujeto pero EXENTO de OS, no sujeto a ITP (ni los
inmuebles), ni sujeto a AJD = No se pagaría nada en imposición indirecta.

PLUSVALIA MUNICIPAL (I.I.V.T.N.U)
Tributación local: Inmueble URBANO entre los activos de una empresa.
- Inmuebles rústicos, no. (Ej. Exclusión fincas agrícolas)
Venta, donación, permuta, aportación, fusión… (con independencia del negocio)
Sujetos pasivos: Transmitente (oneroso); adquirente (gratuito)
Base imponible: Incremento suelo (no construcción) en un periodo de tiempo
aplicando una serie de porcentajes en función del lapso de tiempo (mínimo 1 año,
máximo de 20 años)
Cuota tributaria: Resultado de aplicar el tipo (según la ordenanza donde radique el
inmueble) a la base imponible antes calculada.
Cláusula gastos en escrituras públicas. De la posibilidad de pactar que el obligado al
pago no sea el sujeto pasivo (interesante para el comprador)
NOTA: Beneficio fiscal (diferimiento) para inmuebles urbanos que se acojan al régimen
especial IS o aportaciones no dinerarias especiales (que estén dentro de una rama).

RESPONSABILIDAD POR LAS DEUDAS TRIBUTARIAS PENDIENTES
• Cuando la transmisión de empresa es inter vivos (oneroso o gratuito), las deudas
se transmiten a los adquirentes, salvo pacto contrario. En mortis causa, los
herederos/legatarios responden.
• Art. 42.1 c) LGT: “Serán responsables solidarios… Las que sucedan por cualquier
concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades económicas, por
las obligaciones tributarias contraídas del anterior titular y derivadas de su ejercicio.
(…)”
• El que pretenda adquirir una empresa y al objeto de limitar la responsabilidad
solidaria = derecho a solicitar de la AEAT certificación detallada de las deudas,
sanciones y responsabilidades tributarias derivadas de su ejercicio.
• AEAT deberá expedir dicha certificación en el plazo de 3 meses. Quedará la
responsabilidad del adquirente limitada a las deudas, sanciones y responsabilidades
contenidas en la misma. Si la certificación se expidiera sin mencionar deudas,
sanciones o responsabilidades o no se facilitara en el plazo señalado, el solicitante
quedará exento de la responsabilidad.
• Importancia del certificado: Cuando no se haya solicitado, la responsabilidad
también a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.

CONCLUSIÓN
 Para una mejor tributación y ahorro, intentar lograr siempre las
exenciones, reducciones fiscales o diferimientos señalados para cada
impuesto/operación.
= Diapositivas (o párrafos) con =
 En su caso, acogerse con cautela y seguridad jurídica, a los
supuestos de operaciones susceptibles del régimen especial fiscal
(aportaciones especiales rama de actividad, fusiones…) donde la
tributación en el momento de la transmisión no se produce para
incentivar este tipo de operaciones, no devengándose algunos
impuestos y difiriéndose en otros.
 Previsión/ asesoramiento con tiempo de las operaciones para ahorro
fiscal (en especial, transmisiones mortis causa = prevención en vida)

Gracias
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Aspectos fiscales de la transmisión de empresas

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