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Subsidio para el empleo. qué es y contra qué impuestos lo puedo acreditar

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  • EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ASI COMO LA RETENCION DEL IMSS QUE LE HACEMOS AL TRABAJADOR SON GRAVADAS?
    GRACIAS
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Subsidio para el empleo. qué es y contra qué impuestos lo puedo acreditar

  1. 1. 32Subsidio para el empleo¿Qué es y contra qué impuestoslo puedo acreditar?L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz GarcíaIntroducciónEl 1 de octubre de 2007 se publicó en el Diario Oficial de laFederación (DOF) el “Decreto por el que se reforman, adicionany derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobrela Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Im-puesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley delImpuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para elEmpleo”, el cual contenía reformas fiscales para el ejercicio 2008,entre las que se encontraron las reformas a la Ley del Impuestosobre la Renta (LISR) y la creación del subsidio para el empleo(SPE).Derivado de dicha reforma actualmente es más sencillo elcálculo de la retención de impuesto sobre la renta (ISR) o de laentrega del SPE al trabajador, en su caso. Pero no todo es tansencillo, conjuntamente con el surgimiento del SPE, también te-nemos nuevos aspectos a cuidar, entre los más importantestenemos un ajuste mensual, ya que el SPE entregado en lassemanas (o quincenas) al trabajador no podrá exceder al que lecorrespondería en forma mensual.Es importante cuidar este aspecto, ya que de no cumplir conlo anterior el pago de los sueldos y salarios sería no deduciblepara la persona que realiza los pagos de dichos conceptos.Con la entrada en vigor del SPE, el cálculo de la retención delos pagos por concepto de sueldos y salarios se simplificó, al sernecesario utilizar únicamente la tarifa del artículo 113 de la LISRy la tabla SPE; a diferencia del cálculo complejo que se teníaanteriormente en el cual se incluía la determinación del subsidioacreditable y no acreditable y una tabla del crédito al salario (CAS).El SPE interviene en el procedimiento de retención del ISR delos trabajadores, mismo que se encuentra regulado en el artícu-lo 113 y el SPE en el Artículo Octavo del decreto antes citado. Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de ConsultoríaTelefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
  2. 2. 33Talleres¿Quiénes tienen derecho al SPE?De acuerdo con el primer párrafo del Artículo Octavodel decreto del 7 de octubre de 2007, los contribu-yentes que perciban ingresos a que se refieren elprimer párrafo y la fracción I del artículo 110 de laLISR, tienen derecho al SPE, remitiéndonos al citadoartículo 110 tenemos que son los siguientes:• Primer párrafo: los salarios y demás prestacionesque deriven de una relación laboral, incluyendo laparticipación de los trabajadores en las utilidadesde las empresas (PTU) y las prestaciones perci-bidas como consecuencia de la terminación de larelación laboral.• Fracción I: las remuneraciones y demás pres-taciones obtenidas por los funcionarios y trabaja-dores de la Federación, de las entidades federati-vas y de los municipios, aun cuando sean porconcepto de gastos no sujetos a comprobación,así como los obtenidos por los miembros de lasfuerzas armadas.¿Quiénes no tienen derecho al SPE?Conforme a la fracción I del Artículo Octavo del de-creto, no se tendrá derecho a la aplicación del SPE,a los ingresos percibidos por concepto de:• Primas de antigüedad.• Retiro.• Indemnizaciones.• Otros pagos por separación.Asimismo, tampoco tendrán derecho al SPE lospagos que se asimilan a salarios mencionados enel artículo 110 de la LISR siguientes:• Los rendimientos y anticipos, que obtengan losmiembros de las sociedades cooperativas deproducción, así como los anticipos que recibanlos miembros de sociedades y asociacionesciviles.• Los honorarios a miembros de consejos directivos,de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índo-le, así como los honorarios a administradores,comisarios y gerentes generales.• Los honorarios a personas que presten serviciospreponderantemente a un prestatario, siempre quelos mismos se lleven a cabo en las instalacionesde este último.• Los honorarios que perciban las personas físicasde personas morales o de personas físicas conactividades empresariales a las que prestenservicios personales independientes, cuando co-muniquen por escrito al prestatario que optan porpagar el impuesto como asimilado a salarios.• Los ingresos que perciban las personas físicas depersonas morales o de personas físicas con acti-vidades empresariales, por las actividades empre-sariales que realicen, cuando comuniquen porescrito a la persona que efectúe el pago que optanpor pagar el impuesto como asimilado a salarios.• Los ingresos obtenidos por las personas físicaspor ejercer la opción otorgada por el empleador,o una parte relacionada del mismo, para adquirir,incluso mediante suscripción, acciones o títulosvalor que representen bienes, sin costo alguno oa un precio menor o igual al de mercado quetengan dichas acciones o títulos valor al momen-to del ejercicio de la opción, independientementede que las acciones o títulos valor sean emiti­dospor el empleador o la parte relacionada del mismo.¿Cómo se determina el SPE?El SPE se calculará aplicando a los ingresos quesirvan de base para calcular el ISR que correspon-dan al mes de calendario de que se trate, la siguientetabla:MONTO DE INGRESOS QUE SIRVENDE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTOParaingresosde $Hastaingresosde $Cantidadde subsidiopara el empleomensual $0.01 1,768.96 407.021,768.97 2,653.38 406.832,653.39 3,472.84 406.623,472.85 3,537.87 392.773,537.88 4,446.15 382.464,446.16 4,717.18 354.234,717.19 5,335.42 324.875,335.43 6,224.67 294.636,224.68 7,113.90 253.547,113.91 7,382.33 217.617,382.34 En adelante 0.00
  3. 3. 34Observación: Cabe mencionar que latabla no ha sido actualizada desdela fecha de su publicación el 1 de octubrede 2007, por lo que consideramos quesería justo que las dispo­siciones establecieran laposibilidad de realizar su actualización, ya que nohacerlo va en contra del trabajador, puesto quelas tarifas contenidas en la LISR sí se actualizan.El SPE se aplicará contra el ISR que resulte a sucargo en los términos del artículo 113 de la LISR.Ejemplo 1:Un patrón desea calcular el SPE que le corres-ponde a un trabajador que obtuvo los siguientes in-gresos en marzo de 2013:Áreageográficadel trabajador AIngresosgravadosIngresosexentosSueldospagados $5,890.00 $5,890.00Gratificaciónpagada: $2,300.00• Exenta $1,723.80 $1,723.80• Gravada $576.20 576.20Vales dedespensa $250.00 250.00Suma$6,466.20 $1,973.80Ubicamos los ingresos gravados del trabajadoren la tabla mensual del SPE:MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASEPARA CALCULAR EL IMPUESTOParaingresosde $Hastaingresosde $Cantidadde subsidiopara el empleomensual $0.01 1,768.96 407.021,768.97 2,653.38 406.832,653.39 3,472.84 406.623,472.85 3,537.87 392.773,537.88 4,446.15 382.464,446.16 4,717.18 354.234,717.19 5,335.42 324.875,335.43 6,224.67 294.636,224.68 7,113.90 253.547,113.91 7,382.33 217.617,382.34 En adelante 0.00El SPE entregadoen las semanas(o quincenas) al trabajadorno podrá exceder al quele correspondería enforma mensualEl SPE que le corresponde al trabajador es de$253.54, mismo que debemos disminuir del ISRdeterminado conforme a la tarifa del artículo 113 dela LISR.En caso de que el ISR a cargo del contribuyenteque se obtenga de la aplicación de la tarifa del ar­tículo 113 de la LISR sea mayor que el SPE mensualobtenido de conformidad con la tabla anterior, elpatrón retendrá al trabajador la diferencia que seobtenga.Base gravable  $6,247.20(–) Límite inferior (LI) de la tarifa delartículo 113 de la LISR (mensual) 4,210.42(=) Excedente del LI $2,036.78(×) Porcentaje para aplicarse alexcedente del LI 10.88(=) Impuesto previo $221.60(+) Cuota fija  247.23(=) ISR del artículo 113 de la LISR $468.83(–) SPE que le corresponde conformea la tabla 253.54(=) ISR a retener $215.29En este caso el SPE fue menor que el importe deISR determinado de acuerdo con la tarifa del artículo113 de la LISR, por lo que el importe de la diferenciade $215.29 será la retención a realizar al trabajador.El recibo del trabajador sería de la siguiente manera:
  4. 4. 35TalleresRECIBO DE NÓMINADistribuidora de Carnes Frescas, S.A. de C.V. Folio: 67896Calle 4, número 45, Colonia Maravillas, RFC: DCF020215li8Nezahualcóyotl, Estado de México. Clave patronal: Y68 13217 10 3         Datos del empleado: Salomón Jiménez Díaz    Número: 25 RFC: JIDA790215OI8Periodo: Semana: Fecha pago Salario diario: CURP:2 4 30/03/2013 199.33 JIDA790215OI8HDFRRGU0Fecha de ingreso Departamento Turno Horario Sucursal19/02/2005 Contabilidad Diurno 9:00 a 18:00 NezaPercepciones   DeduccionesSueldo mensual $5,890.00   ISR $468.83Gratificación 2,300.00   SPE –253.54Vales de despensa 250.00   IMSS del trabajador 100.00         Total de percepciones: $8,440.00   Total de deducciones $315.29RECIBÍ DE CONFORMIDAD LA CAN-TIDAD ESPECIFICADA EN NETO APAGAR CON LO QUE QUEDAN LIQUI-DADAS TODAS LAS PERCEPCIONESHASTA LA FECHA QUE SE INDICA.  Neto a pagar $8,124.71     (Firma encargado de nómina)(Sello de laempresa) (Firma del empleado)Ejemplo 2:El patrón desea calcular el SPE que le corresponde a un trabajador que obtuvo los siguientes ingresosen marzo de 2013:Área geográfica del trabajador A Ingresos gravados Ingresos exentosSueldos pagados $2,500.00 $2,500.00Gratificación pagada: $2,300.00• Exenta $1,942.80 $1,942.80• Gravada $357.20 357.20Vales de despensa $250.00   250.00Suma $2,857.20 $2,192.80
  5. 5. 36Aplicando la tarifa del artículo 113 de la LISR y latabla del SPE tenemos lo siguiente:Base gravable  $2,857.20(–) LI de la tarifa del artículo 113 dela LISR (mensual) 496.08(=) Excedente del LI $2,361.12(×) Porcentaje para aplicarse alexcedente del LI 6.40(=) Impuesto previo $151.11(+) Cuota fija  9.52(=) ISR del artículo 113 de la LISR $160.63(–) SPE que le correspondeconforme a la tabla 406.62(=) ISR a retener –$245.99En este ejemplo, el ISR a cargo del trabajador que se obtuvo de la aplicación de la tarifa del artículo 113de la LISR es menor que el SPE que le correspondió de acuerdo con la tabla del SPE, por lo que el rete-nedor deberá entregar en efectivo al trabajador la diferencia que se obtiene de SPE y hacerlo constar ensu recibo de nómina, como se muestra a continuación:Percepciones   DeduccionesSueldo mensual $2,500.00   ISR $160.63Gratificación 2,300.00   IMSS del trabajador 80.00Vales de despensa 250.00  SPE 245.99         Total de percepciones: $5,295.99   Total de deducciones 840.63RECIBÍ DE CONFORMIDAD LA CAN-TIDAD ESPECIFICADA EN NETO APAGAR CON LO QUE QUEDAN LIQUI-DADAS TODAS LAS PERCEPCIONESHASTA LA FECHA QUE SE INDICA.  Neto a pagar $5,055.36     (Firma encargado de nómina)(Sello de laempresa) (Firma del empleado)En este caso el retenedor podrá acreditar contra el ISR su cargo o del retenido a terceros lascantidades que entregue a los trabajadores por concepto del SPE (los $245.99, así como el en-tregado a otros trabajadores). Es importante comentar que las cantidades que perciban los tra-bajadores por concepto del SPE no serán acumulables ni formarán parte del cálculo de la basegravable de cualquier otra contribución, por no tratarse de una remuneración al trabajo personalsubor­dinado.LLas cantidades queperciban los trabajadorespor concepto del SPE noserán acumulables niformarán parte del cálculode la base gravable decualquier otra contribución
  6. 6. 37TalleresAcreditamiento del SPE entregadoComo acabamos de mencionar, el patrón podráacreditar contra el ISR a su cargo o del retenidoa terceros las cantidades que entregue a los traba-jadores por concepto de SPE.Ejemplo:Un contribuyente persona moral, el mes pasado lesentregó SPE a sus trabajadores por un importe totalde $5,600.00. Por otro lado, el presente mes la per-sona moral tiene a su cargo retenciones por salariospor un importe de $25,500.00 y desea realizar elacreditamiento el SPE entregado a sus trabajadorescontra las retenciones de ISR antes mencionadas.El acreditamiento del SPE sería de la siguientemanera:Presentación de la declaraciónImpuesto (retenciones de ISR) $25,500.00(–) SPE 5,600.00(=) Importe por pagar $19,900.00La persona moral, debido a que se encuentraobligada a presentar sus declaraciones en el sistemade Declaraciones y Pagos (DyP), manifiesta el acredi­tamiento del SPE de la siguiente manera:Las personas físicas que aún no se encuentran obligadas a realizar la presentación mediante el sistemade DyP, realizan el entero de sus impuestos mediante portal bancario sin una línea de captura, en estoscasos el acreditamiento del SPE efectivamente pagado, lo realizan en el portal bancario al momento deenterar las retenciones como se muestra en la siguiente imagen:
  7. 7. 38Devolución del SPEConforme a un criterio de normatividad interna del Servicio de Administración Tributaria (SAT), en los casosen que exista remanente de SPE pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acredita-miento del ISR a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de devolución, conforme a lo dispuestopor el artículo 22 del citado código, el criterio es el siguiente:81/2012/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado.El Artículo Octavo, fracción III, primer párrafo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dispo­siciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especialsobre Producción y Servicios, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el Subsidio para el Empleo, publi­cado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de octubre de 2007 establece para quienes realicen los pagos a loscontribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo, la opción de acreditar contra el impuesto sobre la rentaa su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuandocumplan con los requisitos que al efecto establezca dicho numeral.
  8. 8. 39TalleresEl artículo 22 del Código Fiscal de la Federaciónseñala que las autoridades fiscales devolverán las can­tidades pagadas indebidamente y las que procedanconforme a las leyes fiscales. La Suprema Corte deJusticia de la Nación, a través de la tesis 2a. XXXVIII/2009visible en el Semanario Judicial de la Federación y suGaceta Tomo: XXIX, Abril de 2009, Página: 733, Nove­na Época, determinó que el mecanismo elegido por ellegislador para recuperar las cantidades pagadas porel empleador, tiende a evitar que éste las absorbaafectando su patrimonio, con la condición de que elacreditamiento correspondiente se realice únicamentecontra el impuesto sobre la renta, de ahí que esa figu­ra fiscal sólo se prevea respecto de las cantidadespagadas por concepto de subsidio para el empleo y, porello, la diferencia que surja de su sustracción no quedaregulada en dichas disposiciones legales sino en elartículo 22 del Código Fiscal de la Federación, queestablece la procedencia de la devolución de cantidadespagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si enlos plazos en que debe realizarse el entero del impues­to a cargo o del retenido de terceros, el patrón tienesaldo a favor derivado de agotar el esquema de acre­ditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitar­lo en términos del indicado artículo 22.Bajo ese contexto, en los casos en que exista rema­nente de subsidio para el empleo pagado a los trabaja­dores que resulte de agotar el esquema deacreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo odel retenido a terceros, será susceptible de devolución,conforme a lo dispuesto por el artículo 22 del citadoCódigo.¿Es deducible para el patróny acumulable para el trabajador?Conforme al artículo 32, fracción I, segundopárrafo de la LISR, no serán deducibles las can-tidades provenientes del SPE que entregue elcontribuyente, en su carácter de retenedor, a laspersonas que le presten servicios personalessubordinados.Por otra parte, los ingresos que perciban loscontribuyentes derivados del SPE no serán acumu­lables ni formarán parte del cálculo de la basegravable de cualquier otra contribución por notratarse de una remuneración al trabajo personalsubordinado.Cálculo del SPE porperiodos menores a un mesDe acuerdo con el artículo 145 del Reglamento de laLey del Impuesto sobre la Renta (RLISR), las perso-nas obligadas a efectuar retenciones en los términosdel artículo 113 de la LISR, cuando hagan pagos quecomprendan un periodo de siete, 10 o 15 días, podránoptar por efectuar la retención de acuerdo con loestablecido en dicho artículo, es decir, con la tarifamensual, o bien, aplicar a la totalidad de los ingresospercibidos en el periodo de que se trate, la tarifacalculada en semanas, decenas o quincenas, segúncorresponda, que para tal efecto publique en el DOFel SAT.El Artículo Octavo del decreto que establece elSPE, regula los casos en los que los empleadoresrealicen pagos por salarios, que comprendan periodosmenores a un mes (por ejemplo: siete, 10 o 15 días)para calcular el SPE correspondiente a cada pago,dividirán las cantidades correspondientes a cadauna de las columnas de la tabla contenida en estafracción, entre 30.4. El resultado así obtenido semultiplicará por el número de días al que correspon-da el periodo de pago para determinar el monto delSPE que le corresponde al trabajador por dichospagos.Comentario: Para tales efectos la au-toridad fiscal ha publicado en el DOFen el Anexo 8 de la Resolución Misce-lánea Fiscal para 2013 (RMF-13) el 31de diciembre de 2012, las tarifas y tablas pu-blicadas en el anexo son las siguientes:• Tabla aplicable en función de la cantidad detrabajo realizado y no de días laborados,correspondiente a 2013, calculada en días.• Tabla aplicable cuando hagan pagos quecorrespondan a un periodo de siete días,correspondiente a 2013.• Tabla aplicable cuando hagan pagos quecorrespondan a un periodo de 10 días, corres­pondiente a 2013.• Tabla aplicable cuando hagan pagos quecorrespondan a un periodo de 15 días, corres­pondiente a 2013.• Tabla aplicable durante 2013, para el cálcu-lo de los pagos provisionales mensuales.
  9. 9. 40Cálculo del SPE porperiodos mayores a un mesCuando los patrones realicen en una sola exhibiciónpagos por salarios que comprendan dos o más me-ses, para calcular el SPE correspondiente a dichopago multiplicarán las cantidades correspondientesa cada una de las columnas de la tabla mensual porel número de meses a que corresponda dicho pago.Ejemplo:Un trabajador recibe un pago atrasado por$15,200.00 correspondiente a los tres meses ante-riores, y se desea conocer cómo determinar la tabladel SPE aplicable a dicho pago:Desarrollo:La tabla mensual del SPE es la siguiente:MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASEPARA CALCULAR EL IMPUESTOParaingresos de$Hastaingresos de$Cantidad desubsidiopara el empleomensual $0.01 1,768.96 407.021,768.97 2,653.38 406.832,653.39 3,472.84 406.623,472.85 3,537.87 392.773,537.88 4,446.15 382.464,446.16 4,717.18 354.234,717.19 5,335.42 324.875,335.43 6,224.67 294.636,224.68 7,113.90 253.547,113.91 7,382.33 217.617,382.34 En adelante 0.00Multiplicamos cada una de las columnas por trespara obtener la tabla aplicable al pago realizado altrabajador:MONTO DE INGRESOS QUE SIRVENDE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTOParaingresos de$Hastaingresos de$Cantidad desubsidiopara el empleomensual $0.01 5,306.88 1,221.065,306.89 7,960.14 1,220.49Paraingresos de$Hastaingresos de$Cantidad desubsidiopara el empleomensual $7,960.15 10,418.52 1,219.8610,418.53 10,613.61 1,178.3110,613.62 13,338.45 1,147.3813,338.46 14,151.54 1,062.6914,151.55 16,006.26 974.6116,006.27 18,674.01 883.8918,674.02 21,341.70 760.6221,341.71 22,146.99 652.8322,147.00 En adelante 0El SPE que le corresponde al trabajador por elingreso recibido es de $974.61.Ajuste mensual al SPEEl Artículo Octavo del multicitado decreto estableceque cuando los pagos por salarios sean porperiodos menores a un mes, la cantidad del SPE quecorresponda al trabajador por todos los pagosque se hagan en el mes, no podrá exceder de la quecorresponda conforme a la tabla del SPE para el mon-to total percibido en el mes de que se trate, de aquínace la necesidad de realizar un ajuste mensual al SPE.Lo anterior puede suceder cuando por ejemplo aun trabajador que se le paga su salario semanal ypor diversas causas en alguna de las siguientessemanas recibe un salario más alto de lo normal,situación que elevaría los salarios mensuales totales,pudiendo acarrear que a esos ingresos no les corres­pondería SPE, por lo que es necesario realizar unajuste con el fin de verificar que los pagos realizadosal trabajador por SPE no rebasen la cantidad quecorresponda al ingreso del trabajador en el mes con-forme a la tabla del SPE.El problema principal radica en qué momento ycómo realizar el ajuste mensual del SPE, ya sea quese realice en la segunda quincena, o se realice unaestimación de los ingresos mensuales, en fin, podría-mos seguir ideando diferentes maneras para asegu-rarnos de que el SPE entregado al trabajador duran-te el mes no rebase al que le correspondería deacuerdo con la tabla. Enseguida presentamos algunasopciones para poder realizar este ajuste.
  10. 10. 41TalleresEjemplo:Una persona moral desea realizar el ajuste mensual de un trabajador, al cual le paga de manera quin-cenal, con los siguientes:Datos:Área geográfica del trabajador “A”QuincenaSalarioquincenal ComisionesPremio deproductividadVales dedespensa*Total depercepcionesTotal depercepcionesgravadasPrimera $900.00 $100.00 $100.00 $1,100.00 $1,000.00Segunda 900.00 $5,500.00 220.00 100.00 6,720.00 6,620.00Suma $1,800.00 $5,500.00 $320.00 $200.00 $7,820.00 $7,620.00* Exentos hasta siete salarios mínimos generales (SMG) elevados al año.Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 días, correspondiente a 2013.MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTOPara ingresos de$Hasta ingresos de$Cantidad de subsidiopara el empleo quincenal $0.01 872.85 200.85872.86 1,309.20 200.701,309.21 1,713.60 200.701,713.61 1,745.70 193.801,745.71 2,193.75 188.702,193.76 2,327.55 174.752,327.56 2,632.65 160.352,632.66 3,071.40 145.353,071.41 3,510.15 125.103,510.16 3,642.60 107.403,642.61 En adelante 0.00
  11. 11. 42Procedemos a verificar cuánto SPE le corres-ponde a los ingresos gravados del trabajador enel mes:Sueldo gravado $7,620.00SPE que le correspondeconforme a tabla mensualde SPE $0.00Contra: SPE que le correspondió altrabajador durante el mes 200.70Diferencia $200.70En este caso, en enero el patrón le aplicó másSPE al que le correspondía en el mes, ya que leaplicó un total de $200.70 de SPE, correspondién-dole un SPE mensual de $0.00.Como observamos, no se está cumpliendo con loestablecido en el decreto que establece el SPE, elcual menciona que cuando los pagos por salariossean por periodos menores a un mes, la cantidad delSPE que corresponda al trabajador por todos lospagos que se hagan en el mes, no podrá excederdel que le corresponda conforme a la tabla para elmonto total percibido en el mes de que se trate.Posibles formasde realizar el ajusteOpción 1:La primera opción propuesta es realizar el pagode la primera quincena, utilizando la tarifa quincenal,y en el pago de la segunda quincena del mes consi-derar la tarifa mensual, acumulando el total depagos realizados en el mes, para así ajustar laretención o el pago del SPE que se le efectuóal trabajador al que le corresponda de acuerdo conel cálculo mensual. Veamos el ejemplo con estaopción:Total sueldo pagado durante el mesal trabajador $7,620.00ISR del artículo 113 de la LISR(mensual) $629.53(–) SPE que le corresponde altrabajador de acuerdo a la tablamensual 0.00(=) ISR mensual a retener $629.53En esta opción, en la segunda quincena estamossumando los ingresos totales del mes del trabajadory aplicándole la tarifa del artículo 113 de la LISR, yla tabla del SPE mensuales.En este caso nos resulta un ISR mensual a re-tener por $629.53; sin embargo, en la primeraquincena se le entregó por concepto de SPE unacantidad de $147.72, el cual deberá ser descontadoal trabajador en su recibo de la segunda quincenadel mes.MONTO DE INGRESOS QUE SIRVENDE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTOParaingresosde $Hasta ingresosde $Cantidad desubsidio parael empleomensual $………. ……… ……..7,382.34 En adelante 0……… …….. ……..Desarrollo:Primeramente realizaremos el cálculo de la retención o del SPE a entregar al trabajador, en cada una delas quincenas.ResumenIngresosgravadosISRcorrespondienteSPE que lecorresponde SPE entregado ISR retenidoPrimer quincena $1,000.00 $52.98 $200.70 –$147.72Segunda quincena 6,620.00 866.84 0.00   $866.84Suma $7,620.00 $919.82 $200.70 –$147.72 $866.84
  12. 12. 43TalleresDe esta forma cumplimos con lo establecidoen el decreto antes citado, ya que la cantidad delSPE que correspondió al trabajador por todos lospagos que se le hagan en el mes, no excede del quele corresponde conforme a la tabla para el montototal percibido en el mes de que se trate, ya que dela forma mostrada al inicio de este caso prácticose estaba excediendo por $200.70.Opción 2:Otra manera podría ser que en el pago de la pri-mera quincena, se utilice únicamente la tarifa quin-cenal del ISR, sin aplicar el SPE; y en la segundaquincena calcular el ISR sobre la totalidad de losingresos percibidos en dicho mes, aplicando la tarifamensual del ISR y la tabla mensual del SPE, restán-dole las retenciones efectuadas en la primer quince-na. Veamos cómo lo haríamos:Primer quincena ImporteBase gravable  $1,000.00ISR del artículo 113 de la LISR $52.98(–) No aplicamos la tabla del SPE ----(=) ISR a retener al trabajador enla primer quincena $52.98Comentario: En la primera quincenano le aplicamos la tabla del SPE, porlo que procederemos únicamente aretenerle el ISR que resulta de la tarifaquincenal.Segunda quincena ImporteTotal sueldo pagados duranteel mes al trabajador $7,620.00ISR del artículo 113 de la LISR $629.53(–) SPE que le corresponde al trabajadorde acuerdo con la tabla mensual 0.00(=) ISR mensual a retener $629.53(–) ISR retenido en la primer quincena 52.98(=) ISR a retener al trabajador en lasegunda quincena $576.55Comentario: En esta segunda quince-na sí le aplicamos la tabla del SPE, conesto nos aseguramos de no aplicar másSPE a los ingresos del mes. En estecaso resultó que en la segunda quincena se ledeberá retener ISR por 576.55.Dos o más empleadoresCuando un trabajador preste servicios a dos o másempleadores deberá elegir, antes de que algunoles efectúe el primer pago que le corresponda porla prestación de servicios personales subordinadosen el año de calendario de que se trate, al emplea-dor que le efectuará las entregas del SPE, en cuyocaso deberá comunicar esta situación por escritoa los demás empleadores, a fin de que ellos yano le den SPE correspondiente. Lo cual de norealizarlo el trabajador estará cometiendo infrac-ciones relacionadas con la obligación de pre­sen­tación de avisos, de conformidad con el artícu-lo 81, fracción XXVIII, del Código Fiscal de laFederación (CFF).Requisitos parapoder acreditar el SPELos patrones que realicen los pagos a los trabajado-res que tengan derecho al SPE sólo lo podránacreditar contra el ISR a su cargo o del retenido aterceros, las cantidades de SPE que entreguen enefectivo a los trabajadores, cuando cumplan con lossiguientes requisitos:• Lleven los registros de los pagos por los ingre-sos percibidos por los trabajadores a los queles entreguen SPE, identificando en ellos, enforma individualizada, a cada uno de los tra-bajadores a los que se les realicen dichospagos.• Conservar los comprobantes en los que se de-muestre el monto de los ingresos pagados a loscontribuyentes, el ISR que, en su caso, se hayaretenido y las diferencias que resulten a favor delcontribuyente con motivo del SPE.• Cumplan con las obligaciones de retención ycálculo del ajuste anual del ISR.
  13. 13. 44• Conservar los escritos que les presenten los tra-bajadores cuando un trabajador preste serviciosa dos o más empleadores en el que le comunicaal empleador quién le efectuará las entregas delSPE.• Presentar a más tardar el 15 de febrero de cadaaño, la declaración informativa de las cantidadesque paguen por el SPE en el ejercicio inmediatoanterior, identificando por cada trabajador la to-talidad de los ingresos obtenidos durante elejercicio de que se trate, que sirvió de base paradeterminar el SPE, así como el monto de esteúltimo.• Pagar las aportaciones de seguridad social asu cargo por los trabajadores que gocen delSPE y las mencionadas en el artículo 109, frac-ción VII (aportaciones de vivienda), de la LISR,que correspondan por los ingresos de que setrate.• Anotar en los recibos de pago que entreguen asus trabajadores, por los ingresos por prestacionespor servicios personales subordinados, el montodel SPE identificándolo de manera expresa y porseparado.• Proporcionar a los trabajadores constancias delmonto de SPE que se determinó durante el ejer-cicio fiscal correspondiente.• Entregar, en su caso, en efectivo el SPE, en loscasos a que de acuerdo con el decreto corres-ponda.SPE como requisitopara deducir sueldos y salariosConforme al artículo 31, fracción V, de la LISR, paraque los gastos por concepto de sueldos y salariossean deducibles para la persona moral que los pagaes necesario cumplir con las obligaciones estableci-das en la LISR en materia de retención y entero deimpuestos a cargo de terceros o que, en su caso, serecabe de éstos copia de los documentos en queconste el pago de dichos impuestos.La misma fracción establece que los que a la vezsean ingresos en los términos del capítulo I del títu-lo IV, de la LISR, se podrán deducir siempre que secumpla con las obligaciones a que se refiere elartículo 118, fracciones I, II y VI de la LISR (efectuarlas retenciones señaladas en el artículo 113 de laLISR, realizarles el cálculo del impuesto anual einscribirlos al Registro Federal de Contribuyentes[RFC]), así como cumplir con las disposicionesque, en su caso, regulen el SPE y los contribuyen-tes cumplan con la obligación de inscribir a los tra-bajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social(IMSS) cuando estén obligados a ello, en los términosde las leyes de seguridad social.Por otro lado, en el mismo artículo en su fracciónXX, tenemos también como requisito para deducirlos gastos en comento, el que tratándose de pagosefectuados por concepto de salarios y, en general,por la prestación de un servicio personal subordina-do a trabajadores que tengan derecho al SPE,efectivamente se entreguen las cantidades que pordicho subsidio les correspondan a sus trabajadoresy se dé cumplimiento a los requisitos a que se refie-ren los preceptos que lo regulan, salvo cuando nose esté obligado a ello en términos de las citadasdisposiciones.El SPE en la LIETUResulta oportuno comentar que aunque se permiteacreditar los importes entregados por el patrón a lostrabajadores por concepto del SPE contra el ISR asu cargo o del retenido a terceros, este ISR pagadomediante el acreditamiento del SPE no se puedeacreditar contra el IETU como ISR efectivamentepagado, lo anterior de conformidad con el artículo8, quinto párrafo, de la Ley del Impuesto Empresariala Tasa Única (LIETU) para el caso de la declaraciónanual y el artículo 10, quinto párrafo de la misma ley,para el caso de los pagos provisionales de dichoimpuesto.Conforme al artículo 10 de la LIETU, los contri-buyente de dicho impuesto tienen derecho a uncrédito fiscal por las erogaciones efectivamentepagadas por los contribuyentes por los conceptosa que se refiere el capítulo I del título IV de la LISR,así como por las aportaciones de seguridad social asu cargo pagadas en México, siempre que los con-tribuyentes cumplan con la obligación de enterar lasretenciones a que se refiere el artículo 113 de laLISR o tratándose de trabajadores que tengan de-recho al SPE, efectivamente se entreguen las can-tidades que por dicho subsidio corresponda a lostrabajadores.

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